Recommended
More Related Content
What's hot
What's hot (20)
Similar to AKTIVA TETAP
Similar to AKTIVA TETAP (20)
More from romi romi
More from romi romi (6)
Recently uploaded
Recently uploaded (14)
AKTIVA TETAP
- 1. AKUNTANSI PERPAJAKAN AKTIVA TETAP Disusun oleh : MUHTAROMI CA417121084 ADMINISTRASI PERPAJAKAN INSTITUT ILMU SOSIAL DAN MANAJEMEN STIAMI 2017
- 2. AKTIVA TETAP I. Pengertian Adalah Kekayaan perusahaan yang memiliki wujud, mempunyai manfaat ekonomis lebih dari satu tahun, dan diperoleh perusahaan untuk melaksanakan kegiatan perusahaan, bukan untuk dijual kembal (Mulyadi dalam bukunya Sistem Akutansi 2001:591). II.Jenis Aktiva Tetap 1. Tanah Prinsip akuntansi tidak berbeda dalam ketentuan yang berlaku dalam ketentuan untuk perpajakan dalam perlakua aktiva tetap tanah. Nilai tanah harus dipisahkan dari bangunan. Untuk keperluan perpajakan harga tanah meliputi biaya pembelian dan pemotonagn tanah. Biaya pengurusan izin, pemindahan atau perpanjangan hak dikelompokan kedalam harta berwujud. Apabila biaya pembelian tanah tidak dapat dipisahkan dari biaya pengurusan perizinan hak, seluruh biaya tersebut dibukukan sebagai harga tanah. 2. Gedung atau Bangunan Gedung adalah golongan aktiva yang umurnya terbatas sehingga harus disusutkan. Nilai gedung dalam neraca dicatat sesuai dengan harga perolehanya 3. Mesin dan Peralatan Mesin dan peralatan disajikan dalam neraca sesuai dengan harga perolehanya. Yang termasuk dalam harga perolehan aktiva tetap adalah ialah biaya-biaya yang digolongkan kedalam belanja modal. III. Klasifikasi Aktiva Tetap Aktiva tetap di kelompokkan atau di klasifikasikan menjadi : a. Aktiva tetap yang dapat disusutkan (depreciable assets) Contohnya : bangunan, mesin dan peralatan yang lain b. Aktiva yang tidak dapat disusutkan (nondepreciable assets) Contohnya: Tanah kecuali tanah yang dipakai dalam proses pembuatan produk seperti pada industri keramik, gerabah, batu bata atau genteng. Nilai tanah disajikan dalam neraca adalah sebesar harga perolehan (Harga beli, biaya balik nama, notaris, biaya pematangan tanah, biaya pengurusan surat ijin). IV. Perolehan Aktiva Aktiva tetap dapat diperoleh dengan cara : 1. Pembelian Aktiva Aktiva yang diperoleh dengan pembelian di catat sejumlah : Harga beli + biaya- biaya (PPN yg tidak dapat dikreditkan, biaya transportasi, biaya pemasangan, jasa
- 3. professional). Harga beli aktiva antar pihak yg mempunyai hub istimewa dapat di hitung kembali sesuai dengan harga pasar (wajar). 2. Capital lease (SGU Modal) Yang di maksud dengan leasehold : hak dari penyewa untuk menggunakan aktiva tetap dalam suatu perjanjian sewa menyewa. Cara ini tidak menambah aktiva pemakai, karena hak pemilikan tetap berada ditangan pemiliknya. Penyusutan barang modal yang pengadaannya melalui perjanjian SGU dengan hak opsi (financial leasing) dilakukan oleh lesse, meski menurut menurut hukum masih milik lessor. Apabila sewa di bayar setiap periode maka biaya sewa dibebankan dalam periode terjadinya. Jika sewa di bayar di muka untuk beberapa tahun ada 2 perlakuan : Diperlakukan sebagai sewa di bayar di muka yg termasuk dlm aktiva lancar, perlakuan ini apabila biaya sewa dibayar untuk beberapa periode yang relatif tidak lama. Diperlakukan sebagai aktiva tetap tidak berwujud jika sewa yang di bayar dimuka untuk beberapa periode yang relatif lama. 3. Perolehan dengan pertukaran Aktiva tetap dapat diperoleh melalui pertukaran dengan : Aktiva non moneter (baik sejenis / bukan) Sekuritas (obligasi / saham sendiri / emisi badan lain) Selisih N.B aktiva lama dengan harga perolehan aktiva baru dari pertukaran aktiva bukan sejenis harus di akui sebagai rugi / laba. Untuk aktiva sejenis pengakuan itu ditangguhkan sampai saat aktiva baru di lepas kembali. Pertukaran dengan sekuritas emisi sendiri (obl / saham) menimbulkan agio / disagio. Pertukaran dalam hal ada hubungan istimewa Pada pasal 10 ayat (1) UU PPh jika terjadi penjualan harta antara 2 pihak yang mempunyai hubungan istimewa harga perolehannya adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan. Selisih Harga pasar dengan Nilai buku harta yang dipertukarkan merupakan PKP. Pertukaran aktiva dengan saham (emisi) perusahaan sendiri sebagai penyertaan modal. 4. Perolehan dengan membangun sendiri Praktek akuntansi komersial menyatakan harga perolehan aktiva tetap yang di bangun sendiri meliputi : seluruh biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pembangunan aktiva tersebut hingga siap dipergunakan. Dalam hal ini akuntansi menghadapi masalah mengenai beban overhead (listrik, asuransi, pajak, penyusutan, adm) ke dalam biaya proyek. Cara untuk menyelesaian masalah tersebut adalah sebagai berikut : a) Semua biaya overhead dibebankan kedalam biaya proyek, hal ini tidak realistis karena hanya sebagian biaya overhead yang digunakan untuk proyek.
- 4. b) Sebagian saja biaya overhead yang dibebankan ke proyek, dengan pembebanan proporsional c) Yang dibebankan biaya tambahan saja, biaya overhead yang bersifat biaya tetap tidak dibebankan. Jika pekerjaan proyek tidak ada bagaimanapun biaya tetap akan terjadi. 5. Perolehan dengan hibah / pemberian Aktiva tetap yang diperoleh karena hibah / pemberian di catat sebesar harga taksiran / harga pasar, dengan mengkredit “Modal Donasi” Jika terjadi penyerahan harta karena hibah, bantuan, sumbangan yang memenuhi syarat (tidak ada hubungan usaha) nilai perolehan bagi pihak yang menerima harta adalah sisa buku harta dari pihak yang melakukan penyerahan. Jika terjadi penyerahan harta karena hibah, bantuan, sumbangan antara pihak yang mempunyai hubungan usaha, maka nilai perolehan bagi pihak yang menerima harta adalah harga pasar. V. PENYUSUTAN Penyusutan adalah penurunan nilai aktiva yang disebabkan oleh berkurangnya manfaat potensial dari aktiva ybs yang diperkirakan terjadi pada periode kegiatan usaha yang berjalan, atau proses alokasi sebagian harga perolehan aktiva menjadi biaya (cost allocation). Umur aktiva adalah masa pemakaian aktiva dalam usaha. Umur aktiva dapat dilihat dari umur teknis dan umur ekonomis Umur teknis :umur aktiva sesuai dengan kreteria teknis aktiva Umur Ekonomis:jangka waktu pemanfaatannya secara ekonomis. PSAK membedakan antara penyusutan (depresiasi) dengan penghapusan (write off). Depresiasi menunjuk kepada alokasi nilai (penurunan nilai secara gradual) Penghapusan (write off) menunjuk kepada peniadaan (penghilangan) nilai suatu aktiva tetap dari pembukuan. Penghapusan dilakukan apabila nilai buku aktiva di anggap tidak lagi menggambarkan manfaat keekonomiannya. Aktiva tetap perusahaan : Aktiva tetap berwujud Sumber alam (wasting assets) A tetap tidak berwujud (intangible assets Untuk mempertemukan penghasilan dan biaya harga perolehan aktiva perlu ialokasikan pada periode yang mendapat manfaat dari assets tersebut. Proses alokasi aktiva berwujud di sebut Depresiasi Proses alokasi sumber daya alam di sebut Deplesi Proses alokasi aktiva tidak berwujud di sebut Amortisasi
- 5. VI. METODE PENYUSUTAN Penyusutan dapat dilakukan dengan berbagai metode yang dapat dikelompokkan menurut kreteria sbb : 1. Berdasarkan waktu a) Garis lurus (Straight-line method) b) Pembebanan menurun Jumlah angka tahun (sum of the years digits method) Saldo menurun / saldo menurun ganda (declining / double declining method) 2. Berdasarkan penggunaan : a) Jam jasa (service hours method) b) Jumlah unit produksi (productive output method) 3. Berdasarkan kreteria lainnya a) Berdasarkan jenis dan kelompok (group & composite method) b) Anuitas (annuity method) c) Sistem persediaan (inventory systems) VII.METODE PENYUSUTAN MENURUT PAJAK Metode penyusutan yg dibolehkan dalam ketentuan fiskal adalah : 1. Straight-line method 2. Declining balance method Menurut Undang-undang Pajak Penghasilan, penyusutan atau deperesiasi merupakan konsep alokasi harga perolehan harta tetap berwujud. Untuk menghitung besarnya penyusutan harta tetap berwujud dibagi menjadi dua golongan, yaitu: 1. Harta berwujud yang bukan berupa bangunan. 2. Harta berwujud yang berupa bangunan. Harta berwujud yang bukan bangunan terdiri dari empat kelompok, yaitu: 1. Kelompok 1: kelompok harta berwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat 4 tahun. 2. Kelompok 2: kelompok harta terwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat 8 tahun. 3. Kelompok 3: kelompok harta terwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat 16 tahun. 4. Kelompok 4: kelompok harta terwujud bukan bangunan yang mempunyai masa manfaat 20 tahun.
- 6. Harta terwujud yang berupa bangunan dibagi menjadi dua, yaitu: 1. Permanen: masa manfaatnya 20 tahun. 2. Tidak permanen: bangunan yang bersifat sementara, terbuat dari bahan yang tidak tahan lama, atau bangunan yang dapat dipindah-pindahkan. Masa manfaatnya tidak lebih dari 10 tahun. Metode penyusutan yang dipergunakan adalah metode garis lurus (straight line method) dan metode saldo menurun (declining balance method). Wajib pajak diperkenankan untuk memilih salah satu metode untuk melakukan penyusutan. Metode garis lurus diperkenankan dipergunakan untuk semua kelompok harta tetap terwujud. Sedangkan metode saldo menurun hanya diperkenankan digunakan untuk kelompok harta berwujud bukan bangunan saja. Tabel berikut menggambarkan kelompok harta berwujud, metode, serta tarif penyusutannya: Kelompok Harta Berwujud Masa Manfaat Tarif Depresiasi Garis Lurus Saldo Menurun I. Bukan Bangunan Kelompok 1 4 tahun 25% 50% Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25% Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5% Kelompok 4 20 tahun 5% 10% II. Bangunan Permanen 20 tahun 5% - Tidak Permanen 10 tahun 10% - Dengan ijin Direktur Jenderal pajak, penyusutan dapat dimulai pada bulan harta berwujud mulai digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta tersebut mulai menghasilkan. Menurut akuntansi ada 4 faktor yang harus dipertimbangkan dalam penghitungan besarnya biaya penyusutan suatu aktiva, yaitu: 1. Nilai Perolehan Aktiva 2. Nilai residu 3. Dasar penyusutan 4. Umur aktiva
- 7. Metode penyusutan yang diperbolehkan dalam ketentuan fiskal, yakni : Metode garis lurus Pada metode penyusutan garis lurus, biaya penyusutan aktiva dialokasikan ke tiap-tiap tahun dengan jumlah yang sama. Tarif amortisasi : 25%, 12.5%, 6.25%, 5%. Contoh: PT. Jaya Abadi membeli sebuah aktiva yang termasuk dalam kelompok I harta berwujud seharga Rp.100.000.000 pada tanggal 10 Juli 2009, maka pembebanan atas biaya penyusutan aktiva tersebut berdasarkan metode garis lurus adalah sebagai berikut : Tahun Harga Perolehan %Penyusutan Biaya Penyusutan Nilai Sisa Buku 2009 Rp. 100.000.000 25% Rp. 12.500.000 Rp. 87.500.000 2010 25% Rp. 25.000.000 Rp. 62.500.000 2011 25% Rp. 25.000.000 Rp. 37.500.000 2012 25% Rp. 25.000.000 Rp. 12.500.000 2013 25% Rp. 12.500.000 Rp. 0 Keterangan : Untuk tahun 2009 biaya penyusutan dihitung berdasarkan 6/12 x 25% x biaya perolehan, karena pembelian dimulai pada bulan Juli 2009 sehingga biaya yang diperkenankan hanya dari bulan Juli 2009 sampai Desember 2009 yaitu selama 6 bulan. Untuk tahun 2013 biaya penyusutan dihitung berdasarkan 6/12 x 25% x biaya perolehan, karena sisa masa manfaat hanya untuk bulan Januari 2011 sampai Juni 2011 yaitu selama 6 bulan. Metode saldo menurun (declining balance method) Dasar penyusutan adalah nilai sisa buku fiskal. Penyusutan dengan metode saldo menurun adalah penyusutan dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku. Cara perlakuan nilai sisa buku suatu aktiva tetap pada akhir masa manfaat yang disusutkan dengan metode saldo menurun adalah nilai sisa buku suatu aktiva pada akhir masa manfaat yang disusutkan dengan metode saldo menurun harus disusutkan sekaligus.
- 8. Contoh : PT. Jaya Abadi membeli sebuah aktiva yang termasuk dalam kelompok I harta berwujud seharga Rp.100.000.000 pada tanggal 10 Juli 2009, maka pembebanan atas biaya penyusutan aktiva tersebut berdasarkan metode saldo menurun adalah sebagai berikut : Tahun Harga Perolehan %Penyusutan Biaya Penyusutan Nilai Sisa Buku 2009 Rp. 100.000.000 50% Rp. 25.000.000 Rp. 75.000.000 2010 50% Rp. 32.500.000 Rp. 32.500.000 2011 50% Rp. 16.250.000 Rp. 16.250.000 2012 50% Rp. 8.125.000 Rp. 8.125.000 2013 Disusutkan sekaligus 50% Rp. 8.125.000 Rp. 0 Keterangan : Untuk tahun 2009 biaya penyusutan dihitung berdasarkan 6/12 x 50% x biaya perolehan, karena pembelian dimulai pada bulan Juli 2009 sehingga biaya yang diperkenankan hanya dari bulan Juli 2009 sampai Desember 2009 yaitu selama 6 bulan.