1. Artzi,Hiba&Elmekiesse
1
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫כהן‬ ‫ישי‬
‫ארצי‬,‫את‬ ‫חיבה‬‫אלמקייס‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
tax.co.il-www.ahe
25.8.2013
‫אליוט‬ ‫מכללת‬-
‫ההסדרים‬ ‫חוק‬
1

2. Artzi,Hiba&Elmekiesse
2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
‫משפחתית‬ ‫חברה‬.
‫שערוך‬ ‫מרווחי‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬.
‫נכסים‬ ‫שחלוף‬.
‫המס‬ ‫שיעורי‬.

3. Artzi,Hiba&Elmekiesse
3
‫הקדמה‬
‫לאחרונה‬‫עבר‬‫בכנסת‬‫החוק‬‫לשינוי‬‫סדרי‬‫עדיפויות‬‫לאומיים‬
(‫תיקוני‬‫חקיקה‬‫להשגת‬‫יעדי‬‫התקציב‬‫לשנים‬2013‫ו‬-2014),
‫התשע‬"‫ג‬-2013(‫להלן‬-"‫החוק‬)".
‫במסגרת‬‫החוק‬‫הועבר‬‫תיקון‬197‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫ככלל‬‫התיקון‬‫חל‬‫החל‬1.8.2013‫למעט‬‫סעיפים‬‫ספציפיים‬‫אשר‬
‫יכנסו‬‫לתוקף‬‫ב‬–1.1.2014.

4. Artzi,Hiba&Elmekiesse
•‫חברה‬‫חדשה‬-‫שהודיעה‬‫על‬‫בקשתה‬‫תוך‬‫שלושה‬‫חודשים‬‫ממועד‬‫התאגדותה‬.
‫למעשה‬‫ניתן‬‫רק‬"‫פעם‬‫בחיים‬"‫לבקש‬‫להיות‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫וזאת‬‫במועד‬
‫ההתאגדות‬.
•‫הכנסה‬‫החייבת‬‫של‬‫החברה‬‫המשפחתית‬‫המיוחסת‬‫לנישום‬‫המייצג‬-‫הינה‬
‫לרבות‬‫שבח‬!!!
‫נציין‬‫כי‬,‫עוד‬‫לפני‬‫שינוי‬‫החקיקה‬‫בעניין‬‫זה‬‫קיבלה‬‫רשות‬‫המיסים‬‫את‬‫העמדה‬‫לפיה‬
‫ניתן‬‫לייחס‬‫גם‬‫שבח‬‫בחברה‬‫משפחתית‬‫לנישום‬‫המייצג‬.
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫בהגדרות‬ ‫שינויים‬
4

5. Artzi,Hiba&Elmekiesse
•"‫רווחים‬‫שחולקו‬‫מהכנסות‬‫החברה‬"-‫נוספה‬‫הגדרה‬‫לעניין‬‫רווחים‬‫שניתנים‬
‫לחלוקה‬‫ולא‬‫יראום‬‫כדיבידנד‬-‫הכנסה‬‫חייבת‬(‫כולל‬‫שבח‬)‫בתוספת‬‫הכנסה‬
‫פטורה‬‫ובניכוי‬‫המס‬‫שחל‬‫אם‬‫שולם‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬‫והיא‬‫לא‬‫חייבה‬‫את‬
‫הנישום‬‫בגינו‬.
‫למעשה‬‫מדובר‬‫בטיפול‬‫סוגיית‬‫רווחי‬‫אקוויטי‬‫רווחי‬‫שערוך‬‫וכד‬'
‫מה‬‫דינם‬‫של‬‫הפסדים‬‫שהיו‬‫לחברה‬‫המשפחתית‬‫שעלו‬‫לנישום‬‫המייצג‬?
‫משפחתית‬ ‫חברה‬–‫לחלוקה‬ ‫רווחים‬
5

6. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נכה‬ ‫כגון‬ ‫אישיות‬ ‫הטבות‬9(5),‫עולה‬‫חדש‬,‫תושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬,‫תושב‬‫חוזר‬‫או‬‫חוץ‬ ‫תושב‬,‫יינתנו‬
‫לנישום‬‫להטבה‬ ‫הזכאי‬ ‫המייצג‬‫רק‬‫לפי‬‫ברווחי‬ ‫חלקו‬‫החברה‬.
‫תחולה‬:
‫חדש‬ ‫עולה‬,‫ותיק‬ ‫חוזר‬ ‫תושב‬,‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫או‬-‫יחול‬‫מיום‬ ‫שהופקו‬ ‫רווחים‬ ‫על‬ ‫רק‬1.1.2014.
‫חריג‬–‫עולה‬ ‫על‬‫ותיק‬ ‫חוזר‬ ‫תושב‬ ‫או‬ ‫חדש‬‫שעלו‬/‫משפחתית‬ ‫בחברה‬ ‫מייצג‬ ‫נישום‬ ‫ושהיו‬ ‫חזרו‬
‫לפני‬1.1.2014‫לעד‬ ‫הסעיף‬ ‫הוראות‬ ‫יחולו‬ ‫לא‬!!!
‫רגיל‬ ‫חוזר‬ ‫ותושב‬ ‫נכה‬-‫ל‬ ‫מתייחסות‬ ‫התחולה‬ ‫הוראות‬ ‫הנראה‬ ‫ככל‬–1.8.2013‫ואילך‬–‫בעיה‬
‫פרקטית‬.
‫משפחתית‬ ‫חברה‬–64‫א‬(8)–‫הטבות‬
‫אישיות‬
6

7. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫במכירת‬‫מניה‬‫של‬‫חברה‬‫משפחתית‬-
‫יופחת‬‫מהתמורה‬‫של‬‫המוכר‬‫ומעלות‬‫המניה‬‫לרוכש‬‫סכום‬‫בגובה‬‫הרווחים‬‫שהצטברו‬‫ולא‬
‫חולקו‬.
‫ולעניין‬‫זה‬,"‫רווחים‬"-‫הכנסה‬‫חייבת‬‫בתוספת‬‫הכנסה‬‫פטורה‬‫ובניכוי‬‫המס‬‫שחל‬‫על‬‫בעל‬‫המניה‬
‫אם‬‫שולם‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬‫והיא‬‫לא‬‫חייבה‬‫את‬‫הנישום‬‫בגינו‬‫ודיבידנד‬‫שחויב‬.(‫מה‬‫דינם‬‫של‬
‫הפסדים‬‫במהלך‬‫התקופה‬?)
‫רוכש‬–‫לרבות‬‫בדרך‬‫של‬‫הקצאה‬.
‫הפחתת‬‫התמורה‬‫הינה‬‫לכל‬‫אחד‬‫מהמוכרים‬‫לפי‬‫חלקו‬‫בחברה‬.
‫אין‬‫תחולה‬‫להוראות‬94‫ב‬‫בשנות‬‫ההטבה‬.
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫מניות‬ ‫מכירת‬
7

8. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫ייווסף‬‫לתמורה‬‫של‬‫מוכר‬‫המניה‬‫סכום‬‫בגובה‬‫ההפסדים‬‫שיוחסו‬‫לנישום‬‫בתקופת‬
‫ההטבה‬.
‫הוראה‬‫זו‬‫לא‬‫תחול‬‫אם‬‫הנישום‬‫שההפסדים‬‫יוחסו‬‫לו‬‫נפטר‬‫טרם‬‫מכירת‬‫המניה‬.
‫לעניין‬‫זה‬,"‫הפסדים‬"-‫סכום‬‫השווה‬‫להכנסה‬‫החייבת‬‫שיוחסה‬‫למוכר‬‫המניה‬‫בניכוי‬
‫הפסדים‬‫שיוחסו‬‫לו‬‫החל‬‫משנת‬‫מס‬2014‫ואילך‬,‫ובלבד‬‫שהוא‬‫סכום‬‫שלילי‬.
‫הסעיף‬‫מוסיף‬‫את‬‫ההפסדים‬‫רק‬‫למוכר‬‫המניה‬‫שהוא‬‫הנישום‬‫המייצג‬‫לו‬‫יוחסו‬‫ההפסדים‬.
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫מניות‬ ‫מכירת‬
8

9. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫חדל‬‫להתקיים‬‫תנאי‬‫סף‬‫בנישום‬‫המייצג‬–‫תוכל‬‫החברה‬‫לבחור‬‫בעל‬‫מניות‬‫אחר‬
‫כמייצג‬,‫תוך‬60‫יום‬[‫ולא‬‫עם‬‫הגשת‬‫הדוח‬‫השנתי‬‫כפי‬‫שהיה‬‫בדין‬‫הישן‬].‫לא‬
‫הודיעה‬–‫תחדל‬‫מלהיות‬‫משפחתית‬‫מתחילת‬‫השנה‬.
‫חדל‬‫להתקיים‬‫תנאי‬‫סף‬‫בחברה‬–‫כגון‬‫שהוקצו‬‫מניות‬‫לאחרים‬,‫תחדל‬‫החברה‬
‫מלהיות‬‫משפחתית‬‫מתחילת‬‫השנה‬.
‫סנקציה‬-‫דיבידנד‬‫שקיבלה‬‫בשנה‬‫זו‬‫יחויב‬‫במס‬‫כיחיד‬[‫כאילו‬‫נותרה‬‫משפחתית‬].
‫למעט‬,‫אי‬‫עמידה‬‫בתנאי‬‫בעקבות‬‫חבר‬‫שנפטר‬‫או‬‫בעקבות‬‫רכישה‬‫של‬25%(‫כנראה‬
‫שכיוונו‬‫ל‬-25%‫ומעלה‬)‫ע‬"‫י‬‫צד‬‫לא‬‫קשור‬,‫לרבות‬‫הקצאה‬.
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫תנאים‬ ‫קיום‬ ‫אי‬
9

10. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫חברה‬‫יכולה‬‫לחזור‬‫בה‬‫מלהיחשב‬‫משפחתית‬-‫עד‬‫חודש‬‫לפני‬‫תחילת‬‫שנת‬
‫מס‬[‫ולא‬‫עד‬‫מועד‬‫הגשת‬‫הדוח‬‫השנתי‬‫כפי‬‫שהיה‬‫בדין‬‫הישן‬].(‫נראה‬
‫שרשות‬‫המיסים‬‫תפרש‬‫חודש‬‫כחודש‬‫מלא‬–‫פס‬"‫ד‬‫קליאוט‬).
‫חברה‬‫שחדלה‬‫להיות‬‫משפחתית‬‫לא‬‫תוכל‬‫לשוב‬‫להיות‬‫משפחתית‬.
‫חברה‬‫משפחתית‬‫לא‬‫תוכל‬‫להיות‬‫חלק‬‫משינוי‬‫מבנה‬,‫למעט‬‫הוראות‬
‫סעיפים‬104‫א‬‫ו‬-104‫ב‬.
‫משפחתית‬ ‫חברה‬
10

11. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫תוכל‬‫להמשיך‬‫להיחשב‬‫משפחתית‬‫בשנים‬‫הבאות‬.
‫ביטול‬‫מעמד‬‫חברה‬‫משפחתית‬-‫ניתן‬‫להודיע‬‫על‬‫ביטול‬‫עד‬29.11.2013.
‫החברה‬‫תחשב‬‫כחברה‬‫רגילה‬,‫החל‬‫מיום‬1.1.2013.
‫יש‬‫לשים‬‫לב‬‫במיוחד‬‫לחברות‬‫שקיבלו‬‫דיבידנד‬‫בשנת‬2013‫בידיעה‬‫שהן‬
‫יחזרו‬‫בהן‬‫ויהיו‬‫חברה‬‫רגילה‬–‫הודעה‬‫עד‬‫ליום‬29.11.2013
‫החלפת‬‫נישום‬‫מייצג‬-‫ניתן‬‫להודיע‬‫על‬‫שינוי‬‫עד‬29.11.2013.
‫בשנת‬ ‫משפחתית‬ ‫חברה‬2013
11

12. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מועד‬‫הגשת‬‫בקשה‬-‫חברה‬‫רגילה‬‫קיימת‬‫בשנת‬2013‫תוכל‬‫לבקש‬‫עד‬
30.11.2013‫להפוך‬‫למשפחתית‬‫בשנת‬2014‫ואילך‬.
‫חלוקת‬‫עודפים‬‫רעיונית‬-
‫יראו‬‫את‬‫כל‬‫העודפים‬‫ליום‬31.12.2013‫שאילו‬‫היו‬‫מחולקים‬‫כדיבידנד‬‫היו‬
‫חייבים‬‫במס‬‫לפי‬‫סעיף‬125‫ב‬,‫כדיבידנד‬.–‫האם‬‫עודפים‬‫חשבונאיים‬?‫הפרשות‬?
‫רווחי‬/‫הפסדי‬‫אקויטי‬?
‫תשלום‬‫המס‬‫בגין‬‫הדיבידנד‬‫ידחה‬‫עד‬‫ליום‬31.12.2017‫וזאת‬‫ללא‬‫הפרשי‬
‫הצמדה‬‫וריבית‬.(‫להלן‬-"‫תקופת‬‫הדחיה‬)".
‫כיום‬ ‫רגילה‬ ‫חברה‬‫והפיכה‬‫למשפחתית‬‫ב‬-2014:
12

13. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫הלוואה‬‫לשנה‬‫שלא‬‫הוחזרה‬–‫ביטול‬‫תקופת‬‫הדחייה‬‫ותשלום‬‫המס‬‫יצבור‬‫הפרשי‬‫הצמדה‬
‫וריבית‬‫מיום‬2013.12.31.
‫שולמו‬‫הכנסת‬‫עבודה‬,‫דמי‬‫ניהול‬,‫דמי‬‫ייעוץ‬,‫הפרשי‬‫הצמדה‬,‫ריבית‬‫או‬‫דיבידנד‬‫לחבר‬‫החברה‬,
‫שהם‬‫מרווחים‬‫לפני‬1.1.2014.‫ולא‬‫שולם‬‫מס‬‫בגין‬‫תשלומים‬‫אלו‬-‫ביטול‬‫תקופת‬‫הדחייה‬
‫ותשלום‬‫המס‬‫יצבור‬‫הפרשי‬‫הצמדה‬‫וריבית‬‫מיום‬2013.12.31.
‫נדגיש‬‫כי‬‫חוב‬‫המס‬‫בגין‬‫הדיבידנד‬‫יהא‬‫על‬‫חלק‬‫החבר‬‫שבגינו‬‫מתקיימים‬‫סעיפים‬‫דלעיל‬‫ועל‬‫פי‬
‫חלקו‬‫בדיבידנד‬.
‫נציין‬‫כי‬,‫גם‬‫במקרה‬‫בו‬‫בשנים‬‫הבאות‬‫יהיו‬‫הפסדים‬‫שיקטינו‬‫את‬‫העודפים‬‫המחולקים‬‫תקום‬
‫חבות‬‫המס‬‫בגינם‬.
‫הדחייה‬ ‫תקופת‬ ‫ביטול‬
13

14. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫במכירה‬‫עתידית‬‫של‬‫נכסים‬‫שהיו‬‫בבעלות‬‫החברה‬‫המשפחתית‬‫ביום‬2013.12.31:
‫ביום‬‫המכירה‬‫יחויב‬‫הנישום‬‫המייצג‬,‫על‬‫רווח‬‫ההון‬‫הריאלי‬‫לפי‬‫חישוב‬‫לינארי‬:
‫על‬‫חלק‬‫מתקופת‬‫ההחזקה‬‫בנכס‬‫שמיום‬‫רכישתו‬‫ועד‬‫ליום‬31.12.2013-‫במס‬
‫בשיעור‬‫הגבוה‬‫לפי‬‫סעיף‬121[‫ולא‬‫במדרגות‬‫המס‬‫השוליות‬].
‫על‬‫יתרת‬‫רווח‬‫ההון‬‫הריאלי‬-‫במס‬‫בשיעור‬‫שנקבע‬‫בסעיף‬91(‫ב‬()1)‫או‬(2).(25%‫או‬
30%)
‫האם‬‫כולל‬‫נכסי‬‫נדל‬"‫ן‬‫בישראל‬?
‫האם‬‫יהיה‬‫ניתן‬‫לקבל‬‫רר‬"‫ל‬?
‫כיום‬ ‫רגילה‬ ‫חברה‬-‫למשפחתית‬ ‫הפיכה‬
‫ב‬-2014:
14

15. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מה‬‫דינן‬‫של‬‫חברות‬‫שבקשו‬‫להיחשב‬‫משפחתיות‬‫עד‬1.8.2013-‫לגישתנו‬‫בהתאם‬
‫להוראות‬‫שסקרנו‬‫עד‬‫כאן‬‫הרי‬‫שלגביהן‬‫חלות‬‫הוראות‬‫החוק‬‫ערב‬‫תיקונו‬.
‫ובעיקר‬‫הדבר‬‫אמור‬‫לגבי‬‫פירוק‬‫רעיוני‬,‫שכן‬‫יחוס‬‫ההכנסות‬‫לנישום‬‫המייצג‬‫יהא‬
‫על‬‫פי‬‫הדין‬‫החדש‬‫כמו‬‫לכל‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫קיימת‬.‫מאחר‬‫הוראות‬‫הפירוק‬
‫הרעיוני‬‫יחולו‬‫לגבי‬‫חברות‬‫שיבחרו‬‫בכך‬‫רק‬‫מיום‬1.8.2013‫הרי‬‫אין‬‫תחולה‬‫לגבי‬
‫מי‬‫שבקש‬‫עד‬1.8.2013.
‫ל‬ ‫עד‬ ‫שהודיעה‬ ‫חברה‬-1.8.2013
15

16. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫הוראות‬‫סעיף‬101‫א‬1‫שנוסף‬‫במסגרת‬‫תיקון‬197‫שחלות‬‫החל‬‫מיום‬1.8.2013,‫קובעות‬
‫כי‬:
"‫ביצעה‬‫חברה‬‫חלוקה‬‫מרווחי‬‫שערוך‬,‫יראו‬‫את‬‫הנכס‬‫שבשלו‬‫נרשמו‬‫בדוחות‬
‫הכספים‬‫של‬‫החברה‬‫המחלקת‬‫רווחי‬‫השערוך‬,‫כאילו‬‫נמכר‬‫ביום‬‫החלוקה‬(‫בסעיף‬
‫זה‬-‫מכירה‬‫רעיונית‬)‫ונרכש‬‫מחדש‬‫ביום‬‫האמור‬(‫בסעיף‬‫זה‬-‫רכישה‬‫רעיונית‬);"
"‫חברה‬"-‫למעט‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫או‬‫קרן‬‫ריט‬.
"‫חלוקה‬‫מרווחי‬‫שערוך‬"-‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫מרווחי‬‫שערוך‬.
‫חלוקה‬‫מנכסי‬‫חוץ‬‫תתאפשר‬‫רק‬‫כאשר‬‫שר‬‫האוצר‬‫יתקין‬‫תקנות‬‫לעניין‬‫זיכוי‬
‫מיסי‬‫החוץ‬‫בנושא‬.
‫שערוך‬ ‫מרווחי‬ ‫חלוקה‬
16

17. Artzi,Hiba&Elmekiesse
"‫רווחי‬‫שערוך‬"-
‫עודפים‬‫שלא‬‫התחייבו‬‫במס‬‫חברות‬,‫מהסוג‬‫שקבע‬‫שר‬‫האוצר‬.
‫והינם‬‫בסכום‬‫העולה‬‫על‬1,000,000‫שקלים‬‫חדשים‬‫שיחושב‬‫באופן‬‫מצטבר‬
‫מיום‬‫רכישתו‬‫של‬‫הנכס‬.
"‫עודפים‬"-‫סכומים‬‫הכלולים‬‫בהון‬‫העצמי‬‫של‬‫חברה‬‫שאינם‬‫הון‬‫מניות‬‫או‬
‫פרמיה‬‫כהגדרתה‬‫בחוק‬‫החברות‬,‫והכול‬‫על‬‫פי‬‫הדוחות‬‫הכספיים‬‫המבוקרים‬
‫או‬‫הסקורים‬‫שערכה‬‫החברה‬‫בהתאם‬‫לעקרונות‬‫חשבונאיים‬‫מקובלים‬.
‫חברה‬‫המבצעת‬‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫רשאית‬‫לבחור‬‫את‬‫סדר‬‫החלוקה‬‫מתוך‬
‫העודפים‬‫הקיימים‬.
‫שערוך‬ ‫מרווחי‬ ‫חלוקה‬
17

18. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫ה‬ ‫חישוב‬"‫הרעיונית‬ ‫מכירה‬"-
‫תמורה‬-‫סכום‬‫המקורי‬ ‫המחיר‬ ‫יתרת‬ ‫בתוספת‬ ‫המגולמת‬ ‫החלוקה‬
‫הנכס‬ ‫של‬‫הנמכר‬.
‫מקורי‬ ‫מחיר‬-‫הנכס‬ ‫של‬ ‫המקורי‬ ‫המחיר‬ ‫יתרת‬.
‫רכישה‬ ‫יום‬-‫החלוקה‬ ‫בוצעה‬ ‫שבגינו‬ ‫הנכס‬ ‫רכישת‬ ‫יום‬.
‫מכירה‬ ‫יום‬-‫השערוך‬ ‫רווחי‬ ‫חלוקת‬ ‫יום‬.
‫שערוך‬ ‫מרווחי‬ ‫חלוקה‬
18

19. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫ה‬"‫מכירה‬‫הרעיונית‬"‫תחשב‬‫גם‬"‫רכישה‬‫רעיונית‬"‫של‬‫הנכס‬:
‫מחיר‬‫מקורי‬-‫התמורה‬‫שנרשמה‬‫ב‬"‫מכירה‬‫הרעיונית‬".
‫יום‬‫הרכישה‬-‫יום‬‫חלוקת‬‫רווחי‬‫השערוך‬.(‫לרבות‬,‫לצורכי‬‫פחת‬–
‫השפעה‬‫על‬‫ניכוי‬‫בשל‬‫פחת‬).
‫עלות‬‫לצורכי‬‫פחת‬‫ולצרכי‬‫חישוב‬‫אינפלציוני‬‫במכירה‬‫הנוספת‬-‫עלות‬
‫בניכוי‬‫סכום‬‫אינפלציוני‬‫שנדרש‬‫במכירה‬‫הרעיונית‬.(‫להלן‬-"‫מחיר‬
‫מקורי‬‫מעודכן‬)".
‫מאפשר‬‫למעשה‬‫ליצור‬‫עלות‬‫חדשה‬‫גבוהה‬‫יותר‬‫לצורכי‬‫פחת‬.
‫שערוך‬ ‫מרווחי‬ ‫חלוקה‬
19

20. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫במכירה‬‫בפועל‬‫של‬‫הנכס‬‫או‬"‫מכירה‬‫רעיונית‬‫נוספת‬"(‫להלן‬-"‫מכירה‬‫נוספת‬"):
‫תינתן‬‫הגנה‬‫על‬‫האינפלציה‬‫שמיום‬‫רכישת‬‫הנכס‬‫ועד‬‫למכירה‬‫בפועל‬‫גם‬‫אם‬‫נוצר‬‫הפסד‬
‫ריאלי‬‫במכירה‬‫הרעיונית‬.
‫יום‬‫רכישה‬-‫יום‬‫חלוקת‬‫רווחי‬‫השערוך‬.‫חריג‬-‫במכירה‬‫נוספת‬‫של‬‫חברה‬"‫שקופה‬"
(‫בית‬,‫אגש‬"‫ח‬,‫פירוק‬‫לפי‬‫סעיף‬71‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬)‫במידה‬‫והנכס‬‫המקורי‬‫היה‬
‫חייב‬‫בשיעור‬‫מס‬‫לינארי‬‫בהתעלם‬‫מהמכירה‬‫הרעיונית‬‫לצורך‬‫חישוב‬‫רווח‬‫ההון‬‫יהיה‬
‫יום‬‫הרכישה‬‫היום‬‫המקורי‬.
‫שערוך‬ ‫מרווחי‬ ‫חלוקה‬
20

21. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫רעיונית‬ ‫מכירה‬:‫נוספת‬ ‫רעיונית‬ ‫מכירה‬:
‫רכישה‬ ‫יום‬1.1.2005‫רכישה‬ ‫יום‬1.1.2014
‫המכירה‬ ‫יום‬1.1.2014‫החלוקה‬ ‫יום‬‫מכירה‬ ‫יום‬1.1.2015
‫תמורה‬(‫של‬ ‫חלוקה‬2,000+‫י‬.‫מ‬.‫מ‬
500)2,500
‫ימ‬.‫מ‬)500(‫תמורה‬3,000
‫הון‬ ‫רווח‬2,000‫ימ‬.‫מ‬)2500(
‫הון‬ ‫רווח‬500
‫אינפלציוני‬ ‫סכום‬100
‫סכום‬‫אינפלציוני‬50
‫העלות‬‫לצורך‬
‫אינפלציוני‬‫היא‬2,400
₪
‫הון‬ ‫רווח‬‫ריאלי‬1,900
‫הון‬ ‫רווח‬‫ריאלי‬450
‫רעיונית‬ ‫רכישה‬:
‫רכישה‬ ‫יום‬1.1.2014‫בדיקה‬-
‫פחת‬ ‫לצורכי‬ ‫עלות‬2,400
‫סכום‬ ‫בניכוי‬ ‫תמורה‬
‫אינפלציוני‬‫סה‬"‫ריאלי‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫כ‬2,350
‫כרגיל‬ ‫נמכר‬ ‫היה‬ ‫והנכס‬ ‫במידה‬2,350
‫מספרית‬ ‫דוגמא‬
21

22. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫שחלוף‬‫לא‬‫יחול‬‫על‬:
‫רכבים‬‫פרטים‬.
‫מקרקעין‬‫הנמצאים‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫קיימות‬‫הוראות‬‫הגנה‬‫על‬‫זיכוי‬‫מס‬‫זר‬‫במקרה‬‫שבמדינת‬‫המקור‬‫של‬‫הנכס‬
‫קיימות‬‫הוראות‬‫שיחלוף‬(‫ארה‬"‫ב‬).
‫נכס‬‫שנמכר‬‫במכירה‬‫רעיונית‬‫בעקבות‬‫רווחי‬‫שערוך‬.
‫שחלוף‬-‫סעיף‬96‫לפקודה‬
22

23. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מיום‬ ‫החל‬1.1.2014‫על‬ ‫ויעמדו‬ ‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫יעלו‬:
‫חברות‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬-26.5%.
‫בין‬ ‫יעלה‬ ‫השולי‬ ‫המס‬ ‫שיעור‬1%-2%.
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫מועדף‬ ‫מפעל‬ ‫של‬ ‫הכנסה‬ ‫על‬ ‫המס‬ ‫שיעור‬-
–‫א‬ ‫פיתוח‬ ‫אזור‬'-9%.
–‫אחר‬ ‫פיתוח‬ ‫אזור‬-16%.
-‫מעודף‬ ‫ממפעל‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬ ‫על‬ ‫מס‬-20%(‫ישנן‬‫בחוק‬ ‫תחולה‬ ‫הוראות‬.)
‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫עדכון‬
23

24. Artzi,Hiba&Elmekiesse
24
‫רבה‬ ‫תודה‬
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
www.ahe-tax.co.il