הרצאה של אייל כרמי- לשכת רואי החשבון - מלון דן כרמל

1. 1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫מרץ‬2019 1

2. 2
‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫סוגיות‬/‫שנייה‬.
‫הראייה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬.
‫שבטיפול‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬.
‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬.
‫נכסים‬ ‫אימות‬,‫מחיה‬ ‫הוצאות‬(‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬)‫והסברים‬.
‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬:‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬,‫המסייע‬ ‫הצהרת‬,‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬,
‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬.
‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬‫עזר‬.
2
‫ההרצאה‬ ‫נושאי‬

3. 3
‫הצהרת‬‫ההון‬‫היא‬‫כלי‬‫משלים‬‫ודרך‬‫נוספת‬‫לקביעת‬‫הכנסות‬‫הנישום‬‫כאשר‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫הבלתי‬‫מוסברים‬
‫יהיו‬‫חסם‬‫תחתון‬–‫ה‬"‫ב‬8565.
‫מטרה‬:‫אימות‬‫ובקרה‬‫על‬‫הדיווחים‬‫השנתיים‬."‫כשם‬‫שניהול‬‫פנקסים‬‫תקינים‬‫נועד‬‫לשמש‬‫מכשיר‬‫בידי‬
‫פקיד‬‫השומה‬‫לבחון‬‫ולקבוע‬‫את‬‫ההכנסה‬‫האמיתית‬‫לצורך‬‫מס‬,‫כך‬‫גם‬‫הצהרות‬‫נועדו‬‫לאותה‬‫מטרה‬‫ממש‬.‫אין‬
‫לומר‬,‫כי‬‫כשירותו‬‫של‬‫מכשיר‬‫עזר‬‫אחד‬‫מבטלת‬‫אוטומטית‬‫או‬‫בכלל‬‫את‬‫חשיבותו‬‫או‬‫משמעותו‬‫של‬‫האחר‬"
(‫ע‬"‫א‬2.81‫שפירא‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫חיפה‬),‫אומץ‬‫והוזכר‬‫גם‬‫ב‬-‫ע‬"‫מ‬10156-09-13‫כהן‬‫ואח‬'.‫מטרות‬‫נוספות‬:
‫איתור‬‫הכנסות‬‫ונכסים‬‫בארץ‬‫ובחו‬"‫ל‬‫שלא‬‫דווחו‬.
‫התוצאה‬:‫דו‬"‫ח‬‫מקורות‬‫ושימושים‬‫לאורך‬‫שנים‬‫ארוכות‬‫ללא‬‫תיעוד‬‫רשמי‬(‫תוך‬‫הסתמכות‬‫על‬‫פסיקה‬‫ישנה‬)
‫לרבות‬‫פרטי‬/‫עסקי‬/‫תא‬‫משפחתי‬(‫חד‬‫צידי‬,‫כפולה‬,‫בעל‬‫מניות‬).‫על‬‫נישום‬‫רובץ‬‫הנטל‬‫הכבד‬‫להוכיח‬"‫כי‬
‫תוספת‬‫ההון‬‫אינה‬‫תולדה‬‫של‬‫רווח‬‫עסקי‬,‫אשר‬‫אותו‬‫רשאי‬‫פקיד‬‫השומה‬‫להביא‬‫בחשבון‬‫בשומתו‬‫לצורך‬
‫החיוב‬‫במס‬,‫אלא‬‫אם‬‫היא‬‫תוצאה‬‫של‬‫ירושה‬‫או‬‫מתנה‬‫וכיו‬"‫ב‬"(‫ע‬"‫א‬83/236‫ליברמן‬).‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫נדרשת‬
‫רמת‬‫הוכחה‬‫של‬‫משפט‬‫אזרחי‬‫ראיה‬‫אובייקטיבית‬‫שרמתה‬‫הנדרשת‬‫תלויה‬‫במספר‬‫השנים‬‫שחלפו‬.
‫הצהרת‬‫הון‬‫לתושב‬‫חוץ‬–‫ראשית‬,‫סעיף‬131(4)‫לפקודה‬,‫מטיל‬‫חובה‬‫ספציפית‬‫על‬‫נישום‬‫תושב‬‫חוץ‬‫שיש‬‫לו‬
‫הכנסה‬‫חייבת‬‫להגיש‬‫דו‬"‫ח‬‫לרשויות‬‫המס‬.‫סעיף‬135(1()‫א‬)‫לפקודה‬–"‫דו‬"‫ח‬‫על‬‫הונם‬‫ונכסיהם‬‫של‬‫אותו‬
‫אדם‬"‫כאשר‬‫תושב‬‫ישראל‬‫לראשונה‬/‫תושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬135(1()‫ב‬)–‫אינו‬‫חייב‬"‫על‬‫הונו‬‫ונכסיו‬‫שמחוץ‬
‫לישראל‬".(‫זיקה‬‫פרסונאלית‬,‫פעילות‬‫עסקית‬‫בישראל‬,‫הכנסה‬‫מעורבת‬,‫שינוי‬‫תושבות‬).
‫חשיבות‬‫הצהרת‬‫הון‬‫ראשונה‬.
‫הצהרת‬‫הון‬‫רצונית‬‫או‬‫וירטואלית‬‫מהי‬?(‫עמ‬"‫ה‬536/02‫אליהו‬‫יוחנן‬).‫השלכות‬‫איחור‬‫בהגשת‬‫הצהרת‬‫הון‬.
‫גילוי‬‫מרצון‬–‫האם‬‫הצהרת‬‫הון‬‫היא‬"‫בדיקה‬‫או‬‫חקירה‬"?
"‫במקרים‬‫בהם‬‫נתגלו‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫מהותיים‬‫לפני‬‫הוצאות‬‫מחיה‬,‫יש‬‫לשקול‬‫העברת‬‫התיק‬‫לחקירות‬"–
‫קובץ‬‫תוכניות‬‫ביקורת‬(‫אוגוסט‬2002).
3
‫הון‬ ‫הצהרת‬–‫סוגיות‬

4. 4
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

5. 5
‫סעיף‬155‫לפקודה‬‫קובע‬:"‫חובת‬‫הראיה‬‫כי‬‫השומה‬‫היא‬‫מופרזת‬‫תהיה‬‫על‬
‫המערער‬.‫אולם‬‫אם‬‫המערער‬‫ניהל‬‫פנקסים‬‫קבילים‬...‫חייבים‬‫פקיד‬‫השומה‬
‫או‬‫הנציב‬,‫לפי‬‫העניין‬,‫להצדיק‬‫את‬‫החלטתם‬".
‫בפס‬"‫ד‬‫ע‬"‫א‬23/88‫יעקב‬‫לוי‬-‫בעל‬‫אמבולנס‬‫פרטי‬,‫הוצאה‬‫שומה‬‫על‬‫הפרשי‬
‫הון‬.‫נקבע‬‫כי‬‫על‬‫המשיב‬‫החובה‬‫להצדיק‬‫את‬‫החלטתו‬‫להגדיל‬‫את‬‫שומת‬‫המערער‬
‫אשר‬‫ספריו‬‫לא‬‫נפסלו‬.‫בית‬‫המשפט‬‫המחוזי‬‫קבע‬‫כי‬‫יצא‬‫ידי‬‫חובה‬‫זו‬‫משהצביע‬
‫על‬‫גידול‬‫הון‬‫לא‬‫מוסבר‬.‫בכך‬‫נטל‬‫על‬‫עצמו‬‫את‬‫החובה‬‫להצדיק‬‫את‬‫החלטתו‬,
‫והמערער‬‫יכול‬‫עדיין‬‫לשכנע‬‫את‬‫בית‬‫המשפט‬‫שהחלטתו‬‫מוטעית‬‫ולהסביר‬‫את‬
‫גידול‬‫ההון‬.‫בית‬‫המשפט‬‫העליון‬‫לא‬‫התערב‬‫ואף‬‫קבע‬‫כי‬‫המחוזי‬‫החמיר‬‫עם‬‫פ‬.‫ש‬
‫כאשר‬‫קבע‬,‫כי‬‫כל‬‫עוד‬‫לא‬‫נפסלו‬‫ספרי‬‫הנישום‬‫חובת‬‫ההוכחה‬‫על‬‫פקיד‬‫השומה‬,
‫גידול‬‫בלתי‬‫סביר‬‫בהון‬,‫מאפשר‬‫דרך‬‫חלופית‬‫לשום‬‫את‬‫הנישום‬‫ללא‬‫פסילת‬‫ספרים‬.
5
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

6. 6
•‫בפס‬"‫ד‬‫עמ‬"‫ה‬184/00‫אסלאן‬‫עבד‬‫חסן‬-‫מפעיל‬‫סופרמרקט‬‫שהוצאה‬‫לו‬‫שומה‬
‫לפי‬‫מיטב‬‫שפיטה‬‫משתי‬‫עילות‬:‫הפרשי‬‫הון‬‫ותוצאה‬‫עסקית‬‫בלתי‬‫סבירה‬.
‫נקבע‬‫כי‬‫נטל‬‫ההוכחה‬‫עובר‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫כאשר‬‫הספרים‬‫קבילים‬.‫בנוגע‬
‫למידת‬‫ההוכחה‬‫ועמידה‬‫בנטל‬‫זה‬,‫הרי‬‫מדובר‬‫בנטל‬‫ההצדקה‬‫ונטל‬‫זה‬‫אינו‬
‫שקול‬‫לנטל‬‫השכנוע‬.
•"‫לצורך‬‫הרמתו‬‫של‬‫נטל‬‫ההצדקה‬‫אין‬‫חובה‬‫למשיב‬‫להוכיח‬‫ע‬"‫י‬‫ראיות‬
‫מדויקות‬‫ששומתו‬‫היא‬‫אכן‬‫מדויקת‬‫לחלוטין‬.‫בענייננו‬‫אין‬‫ספק‬‫שהמשיב‬‫עמד‬
‫בחובת‬‫ההצדקה‬‫שסעיף‬155‫מטיל‬‫עליו‬"-‫הפרשי‬‫הון‬.
•‫ע‬"‫א‬236/83‫אריה‬‫ליברמן‬-
•‫הפרש‬‫הון‬‫וספרים‬‫קבילים‬-‫בית‬‫המשפט‬‫קבע‬‫כי‬‫במקרה‬‫של‬‫הפרש‬‫הון‬‫נטל‬
‫ההוכחה‬‫על‬‫המערער‬,‫תוספת‬‫ההון‬‫אינה‬‫חייבת‬‫להיות‬‫תולדה‬‫של‬‫רווח‬‫עסקי‬.
6
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

7. 7
•‫מהימנות‬ ‫את‬ ‫לקעקע‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫העומדות‬ ‫הדרכים‬ ‫אחת‬‫הדו‬"‫ח‬-‫בהעדר‬
‫ספרים‬ ‫פסילת‬–‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫הוכחת‬ ‫היא‬.
•‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫משנמצא‬‫מוסבר‬-‫לפי‬ ‫הכנסה‬ ‫לקבוע‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬
‫שפיטה‬ ‫מיטב‬,(‫ההצדקה‬ ‫נטל‬ ‫חובת‬ ‫את‬ ‫מילא‬)‫המערער‬ ‫חובת‬ ‫ואילך‬ ‫ומכאן‬
‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫להראות‬ ‫היא‬155‫לפקודה‬‫מופרזת‬ ‫היא‬ ‫השומה‬ ‫כי‬.
•‫הכוללים‬ ‫הסברים‬ ‫למתן‬ ‫הנטל‬‫חשבונאיים‬ ‫מסמכים‬ ‫והצגת‬ ‫ראיות‬ ‫הבאת‬,
‫הנישום‬ ‫על‬ ‫כאמור‬ ‫מוטל‬.
•‫של‬ ‫במקרה‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫והוא‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫הוא‬ ‫הראיות‬ ‫הבאת‬ ‫נטל‬
‫המשיב‬ ‫על‬ ‫אך‬ ‫קבילים‬ ‫בספרים‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫גם‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬
‫מוסברים‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרשי‬ ‫השומה‬ ‫את‬ ‫להצדיק‬ ‫חובתו‬ ‫את‬ ‫למלא‬.
7
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬-‫סיכום‬

8. 8
•‫ע‬"‫מ‬10156-09-13‫ואח‬ ‫כהן‬'–"‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬,‫מאחר‬
‫משפט‬ ‫הוא‬ ‫מס‬ ‫וערעור‬"‫אזרחי‬"‫מידת‬ ‫ברף‬ ‫שדי‬ ‫הרי‬
‫במשפט‬ ‫הנדרש‬ ‫ההוכחה‬"‫אזרחי‬",‫כלומר‬‫הטיית‬
‫ההסתברות‬ ‫מאזן‬.(‫מעל‬
50%.)
8
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬-‫סיכום‬

9. 9
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
9

10. 10
‫המאזניים‬ ‫כף‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫כל‬
‫השנים‬
‫חשבונות‬ ‫מערכת‬ ‫שמירת‬/‫פלילי‬
‫מחיה‬ ‫מהוצאות‬ ‫הנובעים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫הסגורות‬ ‫בשנים‬
‫רב‬ ‫שנים‬ ‫פער‬/‫חזית‬ ‫שינוי‬
‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫צמחה‬ ‫ההכנסה‬
‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫עקרון‬
‫שנים‬
‫פתוחות‬
‫את‬ ‫נכון‬ ‫מבטאות‬ ‫סגורות‬ ‫שנים‬
‫ההכנסות‬‫החייבות‬
‫פ‬.‫פת‬ ‫בשנים‬ ‫ס‬'/‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬
‫ה‬"‫באיחור‬ ‫ה‬/‫ה‬"‫רצונית‬ ‫ה‬
‫ה‬ ‫לאחר‬"‫ראשונה‬ ‫ה‬–‫מיוחדת‬ ‫ערנות‬
‫אמת‬ ‫מס‬/‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬

11. 11
•‫גישה‬‫אחת‬:‫ייחוס‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫גם‬‫לשנים‬‫הסגורות‬.
•‫עמ‬"‫ה‬47/94‫אבו‬‫ראס‬‫מופלח‬-‫ייחוס‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫ראוי‬‫שיעשה‬‫לכל‬‫שנות‬
‫המס‬‫בתקופת‬‫גידול‬‫ההון‬.‫אם‬‫יש‬‫צורך‬‫לפתוח‬‫שומות‬‫קודמות‬‫אין‬‫מנוס‬‫מכך‬,‫כך‬
‫שכל‬‫שנה‬‫תהיה‬‫נכונה‬.
•‫עמ‬"‫ה‬118/91‫אילן‬‫בירן‬-‫יש‬‫לחייב‬‫במס‬‫רק‬‫את‬‫החלק‬‫היחסי‬‫של‬‫גידול‬‫ההון‬
‫המתייחס‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬,‫באופן‬‫פרופורציונאלי‬.
•‫עמ‬"‫ה‬1049/00‫אליהו‬‫רום‬-‫על‬‫המערער‬‫יהיה‬‫להוכיח‬‫את‬‫עובדת‬‫היווצרות‬
‫גידול‬‫ההון‬‫בשנים‬‫הסגורות‬.‫בית‬‫המשפט‬‫קיבל‬‫את‬‫הטענה‬‫בדבר‬‫כניסת‬
‫הכספים‬‫לחשבונו‬‫בתאריכים‬‫של‬‫השנים‬‫הסגורות‬‫וטענת‬‫ההתיישנות‬‫של‬
‫המערער‬‫התקבלה‬‫וחסמה‬‫את‬‫הטיפול‬‫השומתי‬.
(‫מסמכים‬‫בנקאיים‬‫שלא‬‫הופרכו‬,‫נכונות‬‫להגיע‬‫לעדות‬‫מצד‬‫הדוד‬‫מעביר‬‫המתנה‬).
•‫יתרונות‬:‫תרומה‬‫לעקרון‬‫סופיות‬‫השומה‬‫ועקרון‬‫ההתיישנות‬.
11
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬–‫אחת‬ ‫גישה‬

12. 12
•‫עמ‬"‫ה‬140/99‫איתן‬‫חנני‬-‫בעל‬‫שליטה‬‫במספר‬‫חברות‬.‫קיימת‬‫הנחה‬
‫שהשומות‬‫לשנים‬‫שנסגרו‬‫מבטאות‬‫נכונה‬‫את‬‫ההכנסות‬‫החייבות‬‫באותן‬
‫שנים‬,‫אך‬‫זו‬‫הנחה‬‫בלבד‬‫שמידת‬‫תוקפה‬‫תלוי‬‫בנסיבות‬‫כל‬‫מקרה‬‫ומקרה‬.
‫במקרה‬‫דנן‬‫בית‬‫המשפט‬‫קבע‬‫כי‬‫אין‬‫חייבת‬‫להתבצע‬‫חלוקה‬‫שווה‬‫בין‬‫כל‬
‫השנים‬‫ועדיין‬‫מכוחה‬‫של‬‫החזקה‬,‫שהיא‬‫מוחלשת‬‫מהסיבות‬‫הבאות‬:
•‫ללא‬‫פסילת‬‫ספרים‬,‫השוואה‬‫לתקופה‬‫ארוכה‬‫ל‬-10‫שנים‬-‫קשה‬‫להציג‬
‫מסמכים‬,‫וההכנסות‬‫המוצהרות‬‫נמוכות‬‫יחסית‬‫להפרשים‬‫המיוחסים‬.
•‫לייחס‬‫נתח‬‫גדול‬‫יותר‬‫של‬‫ההפרש‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬‫או‬‫לחלק‬‫מהן‬.‫בית‬
‫המשפט‬‫קבע‬34%‫לשנים‬‫הסגורות‬66%‫לשנים‬‫הפתוחות‬.
•‫ע‬"‫א‬552/02‫איתן‬‫חנני‬–‫בעניין‬‫ייחוס‬‫הפרשי‬‫הון‬‫לשנים‬‫סגורות‬‫בית‬
‫המשפט‬‫העליון‬‫לא‬‫הכריע‬‫בנקודה‬‫זו‬‫בקובעו‬,‫כי‬‫מדובר‬‫במקרה‬‫ייחודי‬.‫פסק‬
40%‫לשנים‬‫הפתוחות‬60%‫לשנים‬‫הסגורות‬(10%‫לכל‬‫שנה‬).
12
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

13. 13
•‫ייחוס‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫רק‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬:
•‫עמ‬"‫ה‬58/92‫סלאמה‬‫איברהים‬-‫קיימת‬‫הנחה‬‫שהשומות‬‫לשנים‬‫שנסגרו‬
‫מבטאות‬‫נכונה‬‫את‬‫ההכנסות‬‫החייבות‬.
•‫ע‬"‫א‬3654/96‫אליהו‬‫גלם‬–‫כאשר‬‫נפסלו‬‫ספריו‬‫של‬‫המערער‬,‫הוטל‬‫עליו‬‫הנטל‬
‫להוכיח‬‫באיזו‬‫שנה‬‫בדיוק‬‫הופקו‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫הבלתי‬‫מוסברים‬.‫מכיוון‬‫שלא‬
‫עמד‬‫בנטל‬,‫רשאי‬‫המשיב‬‫לחשב‬‫את‬‫הגידול‬‫בהונו‬‫של‬‫המערער‬‫במהלך‬‫התקופה‬
‫שבין‬‫שתי‬‫ההצהרות‬.‫הואיל‬‫וחלק‬‫מהשנים‬‫סגורות‬‫חזקה‬‫שהרווח‬‫הבלתי‬
‫מוסבר‬‫לא‬‫הופק‬‫באותן‬‫שנים‬,‫ומכאן‬‫המסקנה‬‫שאת‬‫יתרת‬‫גידול‬‫ההון‬‫יש‬‫לייחס‬
‫לשנים‬‫הפתוחות‬.
13
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬-‫שנייה‬ ‫גישה‬

14. 14
‫ע‬"‫א‬‫סלוקי‬- 9114/15‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫ניכר‬ ‫איחור‬‫פתוחה‬ ‫שנה‬ ‫הותירה‬
‫אחת‬2005‫מתוך‬94-05"‫גרם‬ ‫הוא‬ ‫לה‬ ‫להתיישנות‬ ‫לטעון‬ ‫למערער‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬
‫בעצמו‬"
"‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫מהכנסה‬ ‫כתוצאה‬ ‫נוצר‬ ‫אשר‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬,‫הוא‬ ‫הכלל‬
‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬,‫אחת‬ ‫לכל‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬
‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫שבין‬ ‫המס‬ ‫משנות‬.‫נקבע‬ ‫כן‬,‫נסגרו‬ ‫המס‬ ‫משנות‬ ‫חלק‬ ‫כאשר‬ ‫כי‬
‫מכבר‬ ‫זה‬,‫הרי‬‫סותרות‬ ‫ראיות‬ ‫שבהיעדר‬,‫לכל‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬
‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫הפתוחות‬ ‫השנים‬,‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫מבקש‬ ‫שהנישום‬ ‫ובמידה‬
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫בהון‬,‫אכן‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫להראות‬ ‫הנטל‬ ‫כתפיו‬ ‫על‬ ‫מוטל‬
‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫אירע‬."
‫הגיש‬ ‫הנישום‬‫רצונית‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬‫ליום‬31.12.04–‫בראיה‬ ‫מדובר‬ ‫אין‬
‫השומה‬ ‫הליכי‬ ‫בזמן‬ ‫כשהוגשה‬ ‫לא‬ ‫ודאי‬ ‫אובייקטיבית‬.
14
‫ייחוס‬‫לשנים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬‫המשך‬ ‫פתוחות‬...

15. 15
•‫עמ‬"‫ה‬536/02‫אליהו‬‫יוחנן‬–‫השופט‬‫העדיף‬‫את‬‫הייחוס‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬
‫בלבד‬‫באמירתו‬"...‫על‬‫אף‬‫העדיפות‬‫הניתנת‬‫לאסכולה‬‫השנייה‬,‫וזאת‬
‫משיקולים‬‫של‬‫תשלום‬‫מס‬‫אמת‬‫ושלא‬‫ימצא‬‫העוול‬‫נשכר‬‫מעולתו‬,‫ומופטר‬
‫ממס‬‫שבשעתו‬‫הצליח‬‫לחמוק‬‫ממנו‬,‫אין‬‫הדלת‬‫נסגרת‬‫לחלוטין‬‫מפני‬‫שימוש‬
‫בגישה‬‫הראשונה‬,‫המייחסת‬‫את‬‫הפרש‬‫ההון‬‫גם‬‫לשנים‬‫הסגורות‬,‫וזאת‬
‫בהתקיים‬‫נסיבות‬‫שיצדיקו‬‫זאת‬".
•‫יתרונות‬:‫גביית‬‫מס‬‫אמת‬,‫לא‬‫יימצא‬‫החוטא‬‫נשכר‬‫בחטאו‬.
15
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬-‫שנייה‬ ‫גישה‬

16. 16
•‫בפס‬"‫ד‬‫איתמר‬‫הכהן‬‫ע‬"‫מ‬051117‫נקבע‬,‫כי‬‫כל‬‫עוד‬‫המחוקק‬‫לא‬‫יסדיר‬‫נושא‬
‫זה‬‫כמכלול‬‫צריך‬‫שיגבר‬‫העיקרון‬‫אין‬‫החוטא‬‫יוצא‬‫נשכר‬.
‫אף‬‫אם‬‫הוכיח‬‫במובהק‬‫נישום‬,‫כי‬‫הפרש‬‫ההון‬‫צמח‬‫לו‬‫מהכנסה‬‫שהשיא‬‫בשנת‬
‫מס‬‫סגורה‬,‫והכנסה‬‫זו‬‫לא‬‫מוסתה‬‫בשל‬‫מחדלו‬‫לכלול‬‫אותה‬‫בדיווחיו‬,‫לא‬‫תעמוד‬
‫לו‬‫לגישתי‬‫טענת‬‫הסתמכות‬‫על‬‫היותה‬‫של‬‫אותה‬‫שנה‬–‫שנה‬‫סגורה‬.
‫כך‬‫בין‬‫השאר‬‫משום‬‫שבבסיס‬‫טענת‬‫הסתמכות‬‫מצוי‬‫תום‬‫לב‬.‫שעה‬‫שהכנסה‬
‫לא‬‫נכללה‬‫בדו‬"‫ח‬‫לשנת‬‫מס‬‫מסוימת‬‫או‬‫בשנות‬‫מס‬‫מסוימות‬,‫נעדר‬‫בסיס‬‫תום‬
‫הלב‬‫ומשכך‬‫ניטל‬‫בסיסה‬‫של‬‫טענת‬‫הסתמכות‬.
16
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬-‫גישה‬‫וביטול‬ ‫שנייה‬
‫הראשונה‬

17. 17
•‫ע‬"‫מ‬10156-09-13‫ואח‬ ‫כהן‬'‫מיום‬26.2.2017‫הרווחת‬ ‫האסכולה‬ ‫כי‬ ‫קובע‬
‫לשנים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ ‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬ ‫היא‬
‫הפתוחות‬.‫בפס‬ ‫אבל‬"‫נקבע‬ ‫חנני‬ ‫ד‬,‫כי‬‫חזית‬ ‫ושינוי‬ ‫גדול‬ ‫שנים‬ ‫פער‬‫שתי‬ ‫הם‬
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬ ‫המאפשרות‬ ‫הנמקות‬.‫לרבות‬ ‫האמור‬ ‫כל‬ ‫שקלול‬
‫לייחוס‬ ‫הביאו‬ ‫האחרונות‬ ‫השנים‬ ‫העסק‬ ‫התפתחות‬‫ההון‬ ‫מהפרש‬ ‫מחצית‬
‫לשנים‬ ‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬‫הפתוחות‬.
•‫נפסק‬( :08-10)‫בחלוקה‬‫שווה‬,‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫אחרת‬ ‫ומחצית‬(00-07.)
•‫עמ‬"‫ה‬1083/01–‫מגנזי‬ ‫שלום‬‫ל‬ ‫הון‬ ‫השוואת‬–14‫שנה‬" !!!‫עוד‬ ‫כל‬
‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫דברו‬ ‫את‬ ‫אמר‬ ‫לא‬ ‫המחוקק‬,‫כבולות‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫ידיו‬.‫אמנם‬
‫שכאלה‬ ‫זמן‬ ‫בפערי‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫על‬ ‫מבוססת‬ ‫שומה‬ ‫בעריכת‬ ‫לפגם‬ ‫טעם‬ ‫יש‬,
‫ממש‬ ‫של‬ ‫פגם‬ ‫להוכיח‬ ‫המערער‬ ‫של‬ ‫בידיו‬ ‫עלה‬ ‫לא‬ ‫אך‬"
•"‫מסמכים‬ ‫לשמירת‬ ‫הנדרש‬ ‫בזמן‬ ‫אורך‬ ‫כי‬ ‫עולה‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫מחוזרי‬
‫הנה‬ ‫במערכת‬"‫נוספים‬ ‫למסמכים‬ ‫ובאשר‬ ‫שנים‬ ‫שבע‬ ‫הוא‬ ‫ח‬–‫שנים‬ ‫שלוש‬
‫בלבד‬."
17
‫פס‬"‫ד‬‫בנושא‬‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

18. 18
•‫ע‬"‫מ‬43471-02-12‫מיום‬ ‫דגן‬28.8.2015
•8‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫שתי‬ ‫בין‬ ‫שנים‬–‫סעיף‬25(‫ג‬)‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫להוראות‬
(‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫ניהול‬),‫תשל‬"‫ג‬1973‫קובע‬"‫החשבונות‬ ‫מערכת‬
‫במשך‬ ‫תישמר‬7‫או‬ ‫מתייחסת‬ ‫היא‬ ‫שאליה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬6
‫הדו‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬"‫מס‬ ‫שנת‬ ‫לאותה‬ ‫ההכנסה‬ ‫על‬ ‫ח‬,‫הכל‬‫לפי‬
‫המאוחר‬."
•‫התקבל‬ ‫שלא‬ ‫פתוחה‬ ‫משנה‬ ‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬–‫עם‬ ‫מסתדר‬ ‫אינו‬
‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫לייחוס‬ ‫הדרישה‬!!!
•‫עלול‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫בחשבון‬ ‫לקחת‬ ‫עליו‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שמגיש‬ ‫אדם‬ ‫כל‬
‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫להצהרת‬ ‫להידרש‬,‫מיוחדת‬ ‫לערנות‬ ‫אותו‬ ‫שיחייב‬ ‫דבר‬
‫מסמכים‬ ‫בשמירת‬.
18
‫פס‬"‫ד‬‫בנושא‬ ‫מסכם‬‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

19. 19
•‫ההכנסה‬ ‫מן‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫מלמדת‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬ ‫ייחוס‬
‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫הוא‬ ‫אף‬ ‫נוצר‬.‫המשפט‬ ‫בית‬–‫כי‬ ‫ללמד‬ ‫כדי‬ ‫בזה‬ ‫אין‬
‫ההכנסה‬ ‫נצמחה‬ ‫אף‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬(‫למקור‬ ‫קדם‬ ‫שימוש‬),‫כאשר‬ ‫אבל‬
‫במסגרת‬ ‫אלה‬ ‫שימושים‬ ‫להביא‬ ‫שלא‬ ‫מקום‬ ‫יהא‬ ‫רב‬ ‫זמנים‬ ‫פער‬ ‫קיים‬
‫ארע‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫בפועל‬ ‫הנישום‬ ‫שהוכיח‬ ‫כמו‬ ‫בדיוק‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬
‫סגורה‬ ‫בשנה‬!!!.
•‫יוצרת‬ ‫מדווחת‬ ‫הבלתי‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫דרישה‬
‫מלכוד‬,‫העלמת‬ ‫בגין‬ ‫פלילי‬ ‫אישום‬ ‫לכתב‬ ‫הנישום‬ ‫מצד‬ ‫וחשיפה‬
‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫כוזבים‬ ‫ודיווחים‬ ‫הכנסות‬,‫ממס‬ ‫להתחמק‬ ‫במטרה‬.
•‫ה‬ ‫חוסך‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬"‫וריבית‬ ‫ה‬...
19
‫פס‬"‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫בנושא‬ ‫מסכם‬ ‫ד‬

20. 20
•"‫יש‬‫לייחס‬‫את‬‫סכום‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫שנתגלו‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬‫בלבד‬"-
‫קובץ‬‫תכניות‬‫ביקורת‬(‫אוגוסט‬2002).
•‫מקור‬‫נוסף‬‫לעמדה‬‫זו‬-‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬5/97,‫עמדת‬‫הנציבות‬‫היא‬‫שלאחר‬‫שפקיד‬
‫השומה‬‫הוכיח‬‫שנוצר‬‫גידול‬‫הון‬‫בלתי‬‫מוסבר‬‫יש‬‫ליחסו‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬,‫אלא‬
‫אם‬‫הוכיח‬‫הנישום‬‫כי‬‫ההפרש‬‫צמח‬‫בשנה‬‫מסוימת‬.
•‫לסיכום‬:‫בהעדר‬‫נסיבות‬‫מיוחדות‬(‫תקופת‬‫השוואת‬‫הון‬‫ארוכה‬,‫ובמקרה‬
‫שהנישום‬‫מצליח‬‫להוכיח‬‫כי‬‫הפרש‬‫ההון‬‫נובע‬‫מהשנים‬‫הסגורות‬)‫יש‬‫לייחס‬
‫את‬‫הפרש‬‫ההון‬‫לשנות‬‫המס‬‫הפתוחות‬.
20
‫הרשות‬ ‫עמדת‬

21. 21
‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬
21

22. 22
.1‫כאמור‬,‫לכאורה‬,‫שנתגלו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬‫בלבד‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬.
.2‫פתוחה‬ ‫שנה‬ ‫לכל‬ ‫המיוחס‬ ‫הסכום‬ ‫שנקבע‬ ‫לאחר‬‫פסולים‬ ‫ספרים‬ ‫ואין‬,‫שומה‬ ‫תצא‬
‫הבאות‬ ‫מהדרכים‬ ‫באחת‬:
‫א‬.‫קביעת‬‫כל‬‫המוצהרות‬ ‫הנישום‬ ‫הכנסות‬+‫הפרשי‬‫בלתי‬ ‫בספרים‬ ‫כהכנסה‬ ‫ההון‬
‫קבילים‬(‫שדה‬151)-‫במקרה‬‫מודה‬ ‫והנישום‬‫בהכנסות‬ ‫ההפרש‬ ‫שבמקור‬‫מעסקו‬,‫יש‬
‫כבלתי‬ ‫פנקסיו‬ ‫את‬ ‫לראות‬‫קבילים‬‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫בכל‬,‫בלא‬ ‫וזאת‬‫להיזקק‬
‫להליכי‬‫פסילה‬‫לפי‬130‫לפקודה‬.
‫ב‬.‫ספרים‬ ‫נוהלו‬ ‫לא‬ ‫שלגביה‬ ‫כהכנסה‬ ‫שנה‬ ‫בכל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫שידור‬,‫בשדה‬‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬.
‫ג‬.‫ספרים‬ ‫לגביו‬ ‫לנהל‬ ‫חייבים‬ ‫שלא‬ ‫ממקור‬ ‫נובע‬ ‫ההפרש‬ ‫כאשר‬,‫מס‬ ‫בשעורי‬ ‫יחויב‬ ‫אז‬
‫רגילים‬.
22
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬‫ע‬ ‫מוסבר‬"‫פ‬‫ה‬"‫ב‬85/65‫וקובץ‬
‫תוכניות‬‫ביקורת‬

23. 23
‫עמ‬"‫ה‬5084/97‫דני‬‫טבק‬-‫נקבע‬‫כי‬‫מקום‬‫שבו‬‫קיים‬‫הפרש‬‫הון‬-‫הנטל‬‫מוטל‬
‫על‬‫המערער‬‫לא‬‫רק‬‫להסבר‬‫פשר‬‫גידול‬‫ההון‬‫אלא‬‫גם‬‫לשכנע‬‫את‬‫בית‬‫המשפט‬
‫שמדובר‬‫במקורות‬‫שאינם‬‫מחייבים‬‫ניהול‬‫ספרים‬,‫שאחרת‬‫ייחשב‬‫כחייב‬‫ולא‬
‫ניהל‬.
‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬191‫ב‬(‫א‬):‫להכנסה‬‫מהפרשי‬‫הון‬‫בשנה‬‫א‬'‫יתווסף‬‫למס‬‫באותה‬
‫שנה‬10%‫מהכנסה‬‫חייבת‬‫ובשנה‬‫הבאה‬‫ובשנים‬‫אחריה‬‫יתווסף‬20%
‫מההכנסה‬‫החייבת‬.
‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬121(‫ב‬()2)‫הכנסה‬‫מהפרשי‬‫הון‬‫במסגרת‬‫פסילת‬‫ספרים‬‫לא‬‫תזכה‬
‫במדרגות‬‫המס‬‫הנמוכות‬‫והיא‬‫מתחילה‬‫מאחוז‬‫מס‬30%.
‫חיוב‬‫במע‬"‫מ‬‫וב‬"‫ל‬.
23
‫וסנקציות‬ ‫פסיקה‬

24. 24
‫עמ‬"‫ה‬1276/05‫מילול‬‫מיום‬ ‫אשר‬12.1.10-‫היו‬ ‫בחברה‬ ‫שכיר‬ ‫מניות‬ ‫לבעל‬
‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬ ‫בשדה‬ ‫ששודרו‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬!!!-‫סעיף‬191‫לפקודה‬ ‫ב‬.
‫מ‬ ‫בעקיפין‬ ‫נובע‬ ‫אשר‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫המשיב‬"‫שחור‬ ‫כסף‬"
‫בחברה‬ ‫מחדש‬ ‫שהושקע‬,‫כלומר‬,‫אחר‬ ‫בעסק‬ ‫ולא‬ ‫המערער‬ ‫הועסק‬ ‫בה‬ ‫בחברה‬
‫לו‬ ‫ידוע‬ ‫שאינו‬.‫אלה‬ ‫בנסיבות‬ ‫לכן‬‫החברה‬ ‫ספרי‬ ‫נפסלו‬ ‫ומשלא‬‫המשפט‬ ‫בית‬
‫זה‬ ‫קנס‬ ‫לבטל‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫קבע‬.
24
‫וסנקציות‬ ‫פסיקה‬-‫המשך‬

25. 25
‫נכסים‬ ‫אימות‬,‫מחיה‬ ‫הוצאות‬
(‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬)
‫והסברים‬.

26. 26
‫נכסים‬ ‫אימות‬
‫בפס‬"‫ד‬‫עמ‬"‫ה‬455/03‫המערער‬‫עו‬"‫ד‬‫אגבריה‬‫ודיע‬‫הצהיר‬‫על‬‫סכום‬‫עלות‬
‫דירה‬‫נמוך‬,‫ביחס‬‫לסכום‬‫עליו‬‫הצהיר‬‫במסגרת‬‫תביעה‬‫אזרחית‬.
‫היות‬‫ולא‬‫ערך‬‫רישומים‬‫מדויקים‬‫לגבי‬‫עלות‬‫הבניה‬,‫אלה‬‫לא‬‫נשמרו‬‫על‬‫ידו‬
‫ואופן‬‫הבניה‬‫כפי‬‫שנעשה‬‫על‬‫ידו‬,‫נעשה‬‫אף‬‫הוא‬‫ללא‬‫תשלומים‬‫כנגד‬‫קבלות‬
‫או‬‫חשבוניות‬‫שנשמרו‬‫על‬‫ידו‬,‫ככל‬‫שאלה‬‫ניתנו‬‫אין‬‫לאפשר‬‫העלאת‬‫טענות‬
‫עובדתיות‬‫סותרות‬.
‫קיים‬‫טופס‬‫דרישה‬‫להמצאת‬‫פרטים‬‫על‬‫הבנייה‬,‫ובו‬‫נדרש‬‫הנישום‬‫לפרט‬
‫ע‬"‫פ‬‫סעיפים‬135‫ו‬-137‫לפקודה‬‫את‬‫העבודה‬‫שבוצעה‬‫ופרטים‬‫מלאים‬‫של‬
‫בעל‬‫המקצוע‬.

27. 27
‫מחייה‬ ‫הוצאות‬
‫טבלה‬1-2:‫לנישום‬ ‫ביותר‬ ‫הגבוהות‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫הם‬.
‫טבלה‬3-4:‫לטבלה‬ ‫בדומה‬1-2‫הצהרת‬ ‫בטופס‬ ‫המופיעים‬ ‫נתונים‬ ‫אותם‬ ‫מלבד‬
‫בסעיפים‬ ‫הון‬74-79( .‫חשמל‬ ‫מוצרי‬,‫נגינה‬ ‫כלי‬,‫תמונות‬,‫ורהיטים‬ ‫תכשיטים‬
‫מעל‬ ‫פריט‬ ‫כל‬ ‫עלות‬300₪‫מעל‬ ‫חדשות‬ ‫וברכישות‬3,000₪.)
‫טבלה‬5-6:‫בלוחות‬ ‫המופיעים‬ ‫הנתונים‬ ‫כל‬ ‫את‬ ‫כוללים‬3-4‫ההוצאות‬ ‫ללא‬
‫בסעיפים‬1-14‫מחייה‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬.‫הוצאות‬ ‫בניית‬ ‫בשילוב‬ ‫אפוא‬ ‫נכונה‬ ‫הטבלה‬
‫הנישום‬ ‫של‬ ‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫לפי‬ ‫מחיה‬( .‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫בעזרת‬ ‫כלל‬ ‫בדרך‬1382.)

28. 28
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬-‫א‬ ‫חלק‬
‫סעיפים‬1-14‫בטופס‬‫רמת‬‫חיים‬‫כוללים‬:
•‫דיור‬:‫הוצאות‬‫שכ‬"‫ד‬,‫הוצאות‬‫אחזקה‬‫שוטפות‬.
(‫כולל‬‫בטוח‬‫תכולה‬,‫חשמל‬,‫מים‬,‫גז‬,‫טלפון‬,‫כבלים‬,‫מיסים‬,‫ועד‬‫בית‬‫וכו‬')‫שיפוצים‬(‫שמירה‬‫על‬‫הקיים‬).
•‫אחזקת‬‫כלי‬‫תחבורה‬‫הוצאות‬‫קבועות‬‫ומשתנות‬.
•‫נסיעות‬‫לחו‬"‫ל‬.
•‫חברות‬‫במועדונים‬‫בארץ‬‫ובחו‬"‫ל‬.
•‫בטוח‬‫חיים‬.
•‫עובדים‬‫במשק‬‫הבית‬(‫עוזרת‬,‫מטפלת‬,‫גנן‬,‫מבשלת‬).
•‫חינוך‬‫ותרבות‬.
•‫אירועים‬‫משפחתיים‬‫ונופש‬.
•‫מתנות‬‫ותרומות‬‫מעל‬2,000₪(‫לכל‬‫מתנה‬‫ותרומה‬‫בכסף‬‫ושווה‬‫כסף‬).
•‫הפסדים‬‫שלא‬‫הותרו‬‫בניכוי‬‫מההכנסה‬‫החייבת‬.
•‫הוצאות‬‫רפואיות‬.
•‫רכישת‬‫נכסים‬‫שלא‬‫דווחו‬‫בהצהרת‬‫ההון‬.
•‫נזקי‬‫רכוש‬,‫גניבות‬‫אבדות‬‫ושריפה‬.
•‫הוצאות‬‫משפטיות‬.

29. 29
‫פסיקה‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬
‫פס‬"‫אהרון‬ ‫ד‬‫רלו‬5007/96-‫נקבע‬..."‫ההון‬ ‫לגידול‬ ‫להוסיף‬ ‫יש‬ ‫אותם‬ ‫השימושים‬ ‫בנושא‬ ‫כי‬,
‫המשיב‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫הוא‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬,‫ההכנסה‬ ‫ממקורות‬ ‫להבדיל‬‫והסברם‬‫כתפי‬ ‫על‬ ‫המוטלים‬
‫המערער‬."
‫ע‬"‫א‬2/81‫שפירא‬-‫לסתור‬ ‫ניתן‬ ‫כך‬ ‫ורק‬ ‫לנישום‬ ‫שנקבעו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫ולבסס‬ ‫לפרט‬ ‫יש‬
‫הוא‬ ‫נתוניו‬ ‫את‬-‫רמת‬ ‫בדבר‬ ‫המערער‬ ‫גרסת‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫העדיף‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬‫חייו‬-
‫הקיום‬ ‫הוצאות‬‫האפקטיביות‬.
‫עמ‬"‫ה‬5084/97‫טבק‬ ‫דני‬-‫בלבד‬ ‫המגורים‬ ‫לדירת‬ ‫משכנתא‬ ‫על‬ ‫מימון‬ ‫הוצאות‬ ‫כולל‬ ‫המחיה‬ ‫לוח‬.
‫בפס‬"‫ד‬‫עמ‬"‫ה‬1188/02‫כחלון‬‫חיים‬-‫צמיגים‬ ‫ומכירת‬ ‫לתיקון‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬-‫ללוח‬ ‫הוסיף‬ ‫המשיב‬
3-4‫רכב‬ ‫כגון‬ ‫ספציפיות‬ ‫הוצאות‬,‫בית‬ ‫אחזקת‬,‫המשכנתא‬ ‫על‬ ‫וריבית‬ ‫מטפלת‬ ‫הוצאות‬.‫נקבע‬,‫כי‬
‫ע‬ ‫המשיב‬ ‫כלכלני‬ ‫שערכו‬ ‫תחשיב‬ ‫והם‬ ‫מדויק‬ ‫נתון‬ ‫בבחינת‬ ‫אינם‬ ‫המחיה‬ ‫לוחות‬"‫הלשכה‬ ‫נתוני‬ ‫פ‬
‫לסטטיסטיקה‬ ‫המרכזית‬.‫בלוחות‬ ‫השימוש‬,‫נפסלו‬ ‫שלא‬ ‫בספרים‬ ‫בפרט‬,‫כי‬ ‫המשיב‬ ‫מצד‬ ‫מצריך‬
‫הלוחות‬ ‫רכיבי‬ ‫בנויים‬ ‫כיצד‬ ‫יבהיר‬,‫כוללים‬ ‫הם‬ ‫מה‬,‫חושבו‬ ‫כיצד‬.‫חלקית‬ ‫התקבל‬ ‫הערעור‬.

30. 30
‫פסיקה‬ ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬
‫עמ‬"‫ה‬101/97‫שווארמה‬ ‫מזנון‬ ‫של‬ ‫בעלים‬ ‫הוא‬ ‫זהר‬ ‫נביל‬–‫במגזר‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫טען‬
‫ב‬ ‫פחותות‬ ‫הערבי‬-40%‫שבטבלאות‬ ‫מאלה‬.‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬:‫המחיה‬ ‫הוצאות‬
‫ניתוח‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫ולא‬ ‫הכלכלית‬ ‫המחלקה‬ ‫של‬ ‫הטבלאות‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫נקבעו‬ ‫למערער‬ ‫שיוחסו‬
‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫להפחית‬ ‫החליט‬ ‫ולכן‬ ‫המערער‬ ‫של‬ ‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫בפועל‬ ‫ההוצאות‬
‫ב‬-10%‫מלוח‬3-4( .‫ישן‬ ‫רכב‬,‫לחו‬ ‫נסע‬"‫אחת‬ ‫פעם‬ ‫ל‬.)
‫בפס‬"‫עמ‬ ‫בנימין‬ ‫אלישע‬ ‫ד‬"‫ה‬1113/99-‫הוצאות‬‫הנישום‬ ‫של‬ ‫ילדיו‬ ‫שני‬ ‫של‬ ‫הלימודים‬
‫המחיה‬ ‫להוצאות‬ ‫התווספו‬.‫ברל‬ ‫בבית‬ ‫והבת‬ ‫ברומניה‬ ‫רפואה‬ ‫למד‬ ‫הבן‬.‫המשפט‬ ‫בית‬
‫קבע‬,‫לא‬ ‫כי‬ ‫וקבע‬ ‫משפט‬ ‫לבית‬ ‫הילדים‬ ‫זימון‬ ‫כמו‬ ‫ממשית‬ ‫ראיה‬ ‫להמציא‬ ‫המשיב‬ ‫על‬ ‫כי‬
‫נכון‬ ‫בהכרח‬ ‫הוא‬ ‫שמקובל‬ ‫מה‬ ‫כל‬.
‫ע‬"‫א‬16/9019‫מבאריקי‬–‫א‬ ‫שומה‬ ‫משלב‬ ‫המחיה‬ ‫בהוצאות‬ ‫משמעותית‬ ‫עליה‬'‫לשלב‬
‫ב‬'–‫יש‬ ‫כי‬ ‫פסק‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫הגשת‬ ‫לנישום‬ ‫לאפשר‬.
‫ה‬"‫ב‬85/65–‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬–‫לחקירות‬ ‫העברה‬ ‫לשקול‬ ‫יש‬!!!
"‫בטבלאות‬ ‫להשתמש‬ ‫רצוי‬5-6‫הנישום‬ ‫של‬ ‫האחרות‬ ‫ההוצאות‬ ‫את‬ ‫בנפרד‬ ‫ולהוסיף‬,‫שאותן‬
‫שונים‬ ‫ממקורות‬ ‫מידע‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫לבסס‬ ‫או‬ ‫לאמת‬ ‫ניתן‬"-‫קובץ‬‫תוכניות‬‫בקורת‬.

31. 31
‫הסברים‬
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬–‫ב‬ ‫חלק‬
‫בדו‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ניידי‬ ‫דלא‬ ‫נכסי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬"‫השנתיים‬ ‫חות‬.
‫מיטלטלין‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬(‫מעל‬2,000₪‫פריט‬ ‫לכל‬.)
‫ערך‬ ‫דברי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬(‫תמונות‬,‫וכו‬ ‫תכשיטים‬‘.)
‫ני‬ ‫ממימוש‬ ‫רווח‬"‫חסכון‬ ‫ותוכניות‬ ‫ע‬.
‫ופיצויים‬ ‫מתנות‬(‫מעל‬500₪‫פרט‬ ‫כל‬.)
‫שנתקבלו‬ ‫ושיפויים‬ ‫פיצויים‬,‫גוף‬ ‫פיצויי‬ ‫לרבות‬,‫ורכב‬ ‫רכוש‬.

32. 32
‫הסברים‬-‫פסיקה‬
‫מקרובים‬ ‫הלוואה‬ ‫או‬ ‫מתנה‬ ‫טענת‬ ‫על‬ ‫המבוסס‬ ‫הסבר‬‫הוא‬ ‫חשוד‬ ‫לעולם‬,‫מי‬ ‫וכי‬
‫הוכחות‬ ‫בהבאת‬ ‫מתחייב‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫בפני‬ ‫או‬ ‫המשיב‬ ‫בפני‬ ‫להעלותו‬ ‫שמחליט‬
‫לביסוסו‬ ‫ממש‬ ‫של‬.‫עמ‬"‫ה‬1046/00‫אליהו‬ ‫רום‬.
‫על‬ ‫שתתבסס‬ ‫צריך‬ ‫המתנה‬ ‫טענת‬ ‫הוכחת‬‫אובייקטיביות‬ ‫ראיות‬‫מסמכים‬ ‫בהן‬
‫נותן‬ ‫של‬ ‫הבנק‬ ‫מחשבון‬ ‫העברה‬ ‫שרשרת‬ ‫על‬ ‫פניהם‬ ‫על‬ ‫המצביעים‬ ‫פורמאליים‬
‫המתנה‬,‫המקבל‬ ‫של‬ ‫חשבונו‬ ‫אל‬,‫בד‬"‫עורערה‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ ‫הנטל‬ ‫להרמת‬ ‫בהם‬ ‫די‬ ‫כ‬
‫אמינותם‬.
‫ע‬"‫א‬9541/04-‫המתגורר‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫מבנו‬ ‫בנקאי‬ ‫שיק‬ ‫קיבל‬ ‫יעקב‬ ‫שריפאן‬
‫בארה‬"‫לעדות‬ ‫הגיע‬ ‫ולא‬ ‫ב‬,‫התקבל‬ ‫לא‬ ‫ההסבר‬.
‫ע‬"‫מ‬22202-08-15‫סלהב‬–"‫זה‬ ‫במקרה‬(‫הון‬ ‫הפרש‬)‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטלת‬
‫המיסים‬ ‫מרשות‬ ‫הועלמה‬ ‫שלא‬ ‫בהכנסה‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫להוכיח‬ ‫החובה‬."

33. 33
‫הסברים‬-‫פסיקה‬
‫בפס‬"‫עמ‬ ‫ד‬"‫ה‬455/03‫עו‬"‫ד‬‫אגבריה‬‫ודיע‬,‫על‬ ‫חתום‬ ‫במסמך‬ ‫הצהירה‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬
‫כתצהיר‬ ‫שאושר‬ ‫ידה‬,‫קיבלה‬ ‫כי‬15,000$‫של‬ ‫בשטרות‬ ‫מהוריה‬100$‫אין‬ ‫וכי‬
‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫אסמכתא‬ ‫להביא‬ ‫בידה‬.‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬,‫כדי‬ ‫בו‬ ‫אין‬ ‫זה‬ ‫מסמך‬ ‫כי‬
‫ההון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסבר‬ ‫מתן‬ ‫לעניין‬ ‫ממצא‬ ‫כל‬ ‫לבסס‬.
‫בפס‬"‫קמפל‬ ‫דן‬ ‫ד‬36/95‫הדעת‬ ‫את‬ ‫המניח‬ ‫הסבר‬ ‫מהו‬ ‫נקבע‬.‫טרח‬ ‫המערער‬
‫פעמים‬ ‫מספר‬ ‫ובעלה‬ ‫לביתו‬ ‫סייע‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫אשר‬ ‫אשתו‬ ‫אבי‬ ‫את‬ ‫כעד‬ ‫והביא‬.‫עוד‬
‫טען‬"‫שיקים‬ ‫כותב‬ ‫לא‬ ‫אני‬"‫במזומן‬ ‫הועבר‬ ‫הכסף‬.‫קיבל‬ ‫לא‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫חיצוני‬ ‫ראייתי‬ ‫ביסוס‬ ‫ללא‬ ‫זה‬ ‫הסבר‬.

34. 34
‫מסמכים‬ ‫ושמירת‬ ‫הסברים‬
‫בפס‬"‫עמ‬ ‫מגנזי‬ ‫ד‬"‫ה‬011083‫מיום‬11.12.08‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫של‬ ‫הסוגיה‬ ‫נדונה‬
‫על‬ ‫העולה‬ ‫זמן‬ ‫פרק‬ ‫חלף‬ ‫בהן‬ ‫בנסיבות‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫החל‬14‫הצהרות‬ ‫בין‬ ‫שנים‬
‫ההון‬.
‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬‫מסמכים‬ ‫בשמירת‬ ‫מחויב‬ ‫אינו‬ ‫אשר‬ ‫הנישום‬ ‫בו‬ ‫מקום‬
(‫חוץ‬ ‫תושב‬)‫ו‬/‫בהתאם‬ ‫המסמכים‬ ‫לשימור‬ ‫הרלוונטיים‬ ‫המועדים‬ ‫חלפו‬ ‫אשר‬ ‫או‬
‫להוראה‬25‫פנקסים‬ ‫ניהול‬ ‫להוראות‬,‫משמעותי‬ ‫באופן‬ ‫הראיה‬ ‫נטל‬ ‫יפחת‬
‫ולנישום‬ ‫ובמידה‬ ‫שנים‬ ‫לאותן‬ ‫ביחס‬ ‫הסבריו‬ ‫לעניין‬‫ראיה‬ ‫בדל‬(‫עדותו‬ ‫לא‬
‫לעצמו‬ ‫ביחס‬ ‫אדם‬ ‫של‬)‫פ‬ ‫מצד‬ ‫יהיה‬ ‫שראוי‬ ‫הרי‬.‫זה‬ ‫מסוג‬ ‫הסברים‬ ‫לקבל‬ ‫ש‬.

35. 35
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫תיקון‬
‫עמ‬"‫ה‬02286‫יוסף‬‫יזדי‬.‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגיש‬ ‫הנישום‬(‫שנתגלה‬ ‫לאחר‬
‫בהון‬ ‫גידול‬)‫יותר‬ ‫נמוך‬ ‫נכסים‬ ‫סכום‬ ‫עם‬.‫שגויה‬ ‫הראשונה‬ ‫ההון‬ ‫שהצהרת‬ ‫טען‬.
‫דיוק‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫נוספת‬ ‫פעם‬ ‫לתקן‬ ‫בקש‬ ‫המשפטי‬ ‫הדיון‬ ‫במהלך‬,‫פ‬.‫לקבל‬ ‫סרב‬ ‫ש‬
‫התיקון‬ ‫את‬.
‫פ‬.‫סעיף‬ ‫את‬ ‫הפעיל‬ ‫לא‬ ‫ש‬216‫מההצהרות‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫ברור‬ ‫שהיה‬ ‫למרות‬ ‫לפקודה‬
‫נכונות‬ ‫היו‬ ‫לא‬.
‫עולה‬ ‫מהדיון‬,‫על‬ ‫לב‬ ‫בתום‬ ‫שנעשתה‬ ‫טעות‬ ‫לתקן‬ ‫משמעותית‬ ‫סיבה‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫כי‬
‫פ‬.‫זה‬ ‫תיקון‬ ‫לאפשר‬ ‫ש‬.‫שלא‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫ולא‬ ‫צדק‬ ‫יחפש‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫קיים‬.
‫זה‬ ‫בעניין‬‫ע‬ ‫גם‬ ‫ראה‬"‫מ‬22911-12-14‫פאדי‬‫שוויש‬–‫והגשתו‬ ‫טופס‬ ‫מילוי‬
‫חתום‬‫למ‬"‫ה‬‫טכני‬ ‫אינו‬ ‫הוא‬–‫כוזבת‬ ‫בהצהרה‬ ‫מדובר‬–‫הנישום‬ ‫הצהרת‬ ‫אבל‬
‫חייו‬ ‫מרכז‬ ‫על‬ ‫ראיות‬ ‫מלהביא‬ ‫הנישום‬ ‫את‬ ‫חוסמת‬ ‫אינה‬.

36. 36
‫התיישנות‬ ‫דוחה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬
‫בפס‬"‫ד‬‫סיידה‬‫גמאל‬‫ע‬"‫א‬02/8519‫פ‬.‫ש‬‫הוציא‬‫שומות‬"03"‫והוגשה‬‫השגה‬
‫סתמית‬.‫נשלח‬‫מכתב‬‫לנישום‬‫כי‬‫לשם‬‫השלמת‬‫הגשת‬‫הודעת‬‫ההשגה‬‫נדרש‬
‫הנישום‬‫להגיש‬‫הצהרת‬‫הון‬.‫הנישום‬‫לא‬‫הגיב‬‫למכתב‬,‫הגיש‬‫הצהרת‬‫הון‬
‫לאחר‬‫מספר‬‫חודשים‬‫ופ‬.‫ש‬‫הוציא‬‫צווים‬‫בתוך‬‫פחות‬‫משנה‬‫מיום‬‫הגשת‬
‫הצהרת‬‫ההון‬‫אך‬‫יותר‬‫משנה‬‫מיום‬‫הגשת‬‫ההשגה‬‫הסתמית‬.‫הנישום‬‫טען‬
‫להתיישנות‬‫הצווים‬.‫בית‬‫המשפט‬‫קיבל‬‫את‬‫עמדת‬‫פ‬.‫ש‬‫שנהג‬‫לפנים‬‫משורת‬
‫הדין‬‫וקיבל‬‫את‬‫ההשגה‬‫למרות‬‫שחלף‬‫המועד‬‫להגשתה‬.

37. 37
‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬:
‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬,
‫המסייע‬ ‫הצהרת‬,
‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬,
‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬.

38. 38
‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬
‫סעיף‬135‫ו‬142‫לפקודה‬-‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬..." .‫דו‬"‫או‬ ‫יותר‬ ‫מלאים‬ ‫חות‬
‫למסור‬ ‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫חייב‬ ‫או‬ ‫נדרש‬ ‫הוא‬ ‫שעליו‬ ‫עניין‬ ‫בכל‬ ‫נוספים‬‫דו‬"‫ח‬."
‫סעיף‬143-‫לאחר‬ ‫המסייע‬ ‫אדם‬,‫תשלום‬ ‫תמורת‬,‫דו‬ ‫לערוך‬"‫ח‬,‫הודעה‬,
‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫לצורך‬ ‫אחר‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫טופס‬,‫הוא‬ ‫כי‬ ‫תעודה‬ ‫אותה‬ ‫על‬ ‫להצהיר‬ ‫חייב‬
‫בעריכתה‬ ‫סייע‬.
‫סעיף‬144‫לפקודה‬:‫דו‬ ‫על‬ ‫החותם‬ ‫כל‬"‫ח‬/‫שיודע‬ ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫בטופס‬ ‫עניין‬ ‫כל‬.‫הדו‬ ‫על‬ ‫בלבד‬ ‫הרשום‬ ‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫חתם‬"‫ח‬,‫הטופס‬ ‫או‬ ‫האמרה‬,
‫בשמו‬ ‫לחתום‬ ‫זוגו‬ ‫בבן‬ ‫כוח‬ ‫ייפוי‬ ‫שבידו‬ ‫שהצהיר‬ ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫יראו‬.

39. 39
‫המסייע‬ ‫הצהרת‬
‫מצהיר‬ ‫המסייע‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בטופס‬:"‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬143‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הנני‬,‫תשלום‬ ‫תמורת‬,‫הדו‬ ‫למגיש‬"‫הדין‬ ‫בעריכת‬ ‫ח‬
‫שלו‬ ‫והתחייבויות‬ ‫רכוש‬ ‫על‬ ‫וחשבון‬.‫בהקשר‬ ‫עלי‬ ‫המוטלת‬ ‫לאחריות‬ ‫מודע‬ ‫הנני‬
‫עפ‬ ‫זה‬"‫י‬‫סעיף‬224‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬".
‫מצהיר‬ ‫המסייע‬ ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬:"‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬143‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬,
‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הריני‬,‫תשלום‬ ‫תמורת‬,‫הדיווח‬ ‫בעריכת‬ ‫לעיל‬ ‫לחתום‬
‫עפ‬ ‫עלי‬ ‫המוטלת‬ ‫האחריות‬ ‫את‬ ‫ביודעי‬ ‫וההצהרה‬ ‫הפרטים‬ ‫על‬"‫סעיף‬ ‫י‬224
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬".

40. 40
‫וגבייה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬
‫סעיף‬158‫א‬(‫ג‬)‫לפקודה‬-‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬‫שומה‬ ‫לעריכת‬ ‫עילה‬‫זכות‬ ‫בלי‬ ‫ואף‬
‫לנישום‬ ‫שימוע‬.
‫סעיף‬159‫א‬(‫ב‬1)-‫מס‬ ‫החזר‬ ‫עיכוב‬ ‫עילת‬,‫על‬ ‫תעלה‬ ‫שלא‬ ‫לתקופה‬90‫שיוגשו‬ ‫מיום‬ ‫ימים‬
‫כאמור‬ ‫בהגשתם‬ ‫חייב‬ ‫היה‬ ‫שהנישום‬ ‫הדוחות‬.
‫סעיף‬188(‫ז‬)-‫במועד‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫קנסות‬.(380₪‫ו‬ ‫פיגור‬ ‫לחודש‬-750₪
‫בזמן‬ ‫הגיש‬ ‫לא‬ ‫זאת‬ ‫ובכל‬ ‫ארכה‬ ‫קיבל‬ ‫אם‬.‫נכונים‬ ‫הסכומים‬‫ל‬-2016.)
‫סעיף‬189‫לפקודה‬-‫דו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הפלילית‬ ‫והאחריות‬ ‫קנס‬ ‫תשלום‬"‫ח‬.‫תשלום‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הקנס‬188‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫המוטלת‬ ‫הפלילית‬ ‫האחריות‬ ‫מן‬ ‫גורע‬ ‫אינו‬
‫הדו‬ ‫הגשת‬"‫במועד‬ ‫ח‬.
‫סעיף‬192‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬ ‫עליו‬ ‫לוותר‬ ‫או‬ ‫הקנס‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫להקטין‬ ‫הנציב‬ ‫את‬ ‫מסמיך‬.

41. 41
‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
‫סעיף‬215-‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫העבירות‬ ‫סעיף‬,‫כללית‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬,
‫המנהליות‬ ‫העבירות‬ ‫חוק‬.‫להחילו‬ ‫ניתן‬‫הוראות‬ ‫על‬ ‫עבירה‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫גם‬
‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫והגשת‬ ‫במילוי‬ ‫הקשורות‬.
216(1)‫ו‬216(3)-‫הודעה‬ ‫לקבל‬ ‫וסירוב‬ ‫דרישה‬ ‫קיום‬ ‫אי‬"‫מספקת‬ ‫סיבה‬ ‫בלי‬"
‫יחד‬ ‫שניהם‬ ‫או‬ ‫קנס‬ ‫או‬ ‫מאסר‬ ‫שנת‬ ‫שדינה‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫עובר‬ ‫הנישום‬.
217-‫דו‬ ‫הגשת‬"‫לא‬ ‫וידיעות‬ ‫ח‬‫נכונים‬-‫בעלות‬ ‫נכונות‬ ‫לא‬ ‫ידיעות‬ ‫מסירת‬
‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ ‫הכנסה‬ ‫השמטת‬ ‫וכן‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫על‬ ‫השפעה‬.
220-‫השמטה‬,‫מרמה‬,‫וזיוף‬ ‫כוזב‬ ‫מסמך‬.

42. 42
‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
223-‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫חזקה‬–‫תקופה‬ ‫לגבי‬ ‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬
‫על‬ ‫עולה‬ ‫שאינה‬5‫שנים‬(‫המקורות‬ ‫מעל‬ ‫מחיה‬ ‫כולל‬ ‫לא‬ ‫שימושים‬),‫מהווה‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫על‬ ‫לכאורה‬ ‫הוכחה‬217-‫השמטת‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬
‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ ‫הכנסות‬.
224-‫דו‬ ‫לעריכת‬ ‫המסייע‬ ‫אחריות‬"‫ח‬.‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫בעריכת‬ ‫לנישום‬ ‫המסייע‬,
‫נכונים‬ ‫לא‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫מידע‬ ‫שמסר‬ ‫יודע‬ ‫כשהוא‬,‫עבירה‬ ‫עבר‬ ‫כאילו‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬217‫לפקודה‬.‫בביצוע‬ ‫המסייע‬ ‫של‬ ‫מעמדו‬ ‫את‬ ‫משווה‬ ‫הסעיף‬
‫העיקרי‬ ‫העבריין‬ ‫של‬ ‫למעמדו‬ ‫המעשים‬.‫מעבר‬ ‫נוסף‬ ‫צינור‬ ‫מהווה‬ ‫זה‬ ‫סעיף‬
‫סעיף‬ ‫של‬ ‫בסיפא‬ ‫הקבועים‬ ‫לאלה‬217(‫רשלנות‬)‫סעיף‬ ‫של‬ ‫וברישא‬220(‫זדון‬.)

43. 43
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫כופר‬ ‫החלטות‬
0994-‫נישום‬‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫הצפון‬ ‫מאזור‬,‫כלל‬ ‫לא‬ ‫בה‬
‫בשנת‬ ‫לדווח‬ ‫עליו‬ ‫שהיה‬ ‫נכס‬2006,‫עפ‬ ‫עבירה‬"‫סעיף‬ ‫י‬217‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫הכנסה‬.‫ההחלטה‬:‫של‬ ‫בסך‬ ‫כופר‬30,000₪.
0981-‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫המרכז‬ ‫מאזור‬ ‫יבוא‬ ‫חברת‬ ‫מנהל‬,
‫כלל‬ ‫לא‬2‫מחו‬ ‫חברות‬"‫שבבעלותו‬ ‫ל‬,‫עפ‬ ‫עבירות‬"‫סעיף‬ ‫י‬220‫לפקודה‬.
‫ההחלטה‬:‫בסך‬ ‫כופר‬100,000₪.

44. 44
‫הסודיות‬ ‫חובת‬
‫סעיף‬231(‫ב‬)‫לפקודה‬..."‫בדו‬ ‫פרט‬ ‫כל‬ ‫לגילוי‬ ‫ואישה‬ ‫איש‬ ‫זכאים‬"‫שהגיש‬ ‫ח‬
‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫זוגם‬ ‫בן‬131‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫או‬135,‫שקבע‬ ‫ההכנסה‬ ‫סכום‬ ‫לגילוי‬ ‫וכן‬
‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫או‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬,‫וחיו‬ ‫נשואים‬ ‫היו‬ ‫שבה‬ ‫התקופה‬ ‫לגבי‬ ‫והכול‬
‫ביחד‬."
‫עפ‬ ‫כי‬ ‫לזכור‬ ‫חשוב‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬"‫סעיף‬ ‫י‬135(1)‫הצהרות‬ ‫להגיש‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫רשאים‬
‫בנפרד‬ ‫הון‬(‫מועד‬ ‫באותו‬),‫עם‬ ‫יחד‬‫זאת‬,‫הדוחות‬‫ההון‬ ‫והצהרות‬ ‫השנתיים‬
‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫שני‬ ‫שמות‬ ‫את‬ ‫הנושא‬ ‫בתיק‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מנוהלים‬-‫סעיף‬65‫א‬
‫לפקודה‬,‫בתיק‬ ‫פרטים‬ ‫לגלות‬ ‫רשאי‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫וכל‬.
‫שמספרו‬ ‫טופס‬ ‫קיים‬4440–‫בנפרד‬ ‫החיים‬ ‫נשואים‬ ‫בדבר‬ ‫הצהרה‬,‫מצהירים‬ ‫ובו‬
‫היפרדות‬ ‫תאריך‬ ‫על‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬.

45. 45
‫נוסף‬ ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬

46. 46
‫נוסף‬ ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫הסברים‬ ‫עודף‬-‫הנכסים‬ ‫כל‬ ‫דווחו‬ ‫לא‬ ‫המשמעות‬/‫התחייבויות‬ ‫הגדלת‬.
‫כאלה‬ ‫ואינם‬ ‫פטורה‬ ‫כהכנסה‬ ‫שדווחו‬ ‫או‬ ‫חייבת‬ ‫כהכנסה‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫תקבולים‬ ‫של‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬.
‫בנכסים‬ ‫רציפות‬ ‫אי‬ ‫עקב‬ ‫הון‬ ‫רווחי‬ ‫של‬ ‫גילוי‬.
‫שבח‬ ‫או‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫במס‬ ‫להתחייב‬ ‫עשויה‬ ‫בעתיד‬ ‫שמכירתם‬ ‫נכסים‬.
‫וריבית‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫על‬ ‫במס‬ ‫וחיובם‬ ‫המבוקר‬ ‫לנישום‬ ‫הלוואות‬ ‫שנתנו‬ ‫נישומים‬ ‫על‬ ‫מידע‬.
‫בעתיד‬ ‫גביה‬ ‫לצורך‬ ‫נכסים‬ ‫על‬ ‫מידע‬.
‫הוצאות‬ ‫יותרו‬ ‫לא‬ ‫בשלם‬ ‫נכסים‬-‫מגרש‬.
‫פטורות‬ ‫הכנסות‬–‫ני‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬"‫או‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫לפי‬ ‫לחייבם‬ ‫שניתן‬ ‫ודירות‬ ‫מכוניות‬ ‫ע‬
‫מעסק‬ ‫הכנסות‬.
‫ועוד‬...

47. 47
1.‫פעולות‬‫הבנק‬ ‫מחשבון‬ ‫כספים‬ ‫משיכת‬ ‫של‬,‫וחסכונות‬ ‫פיקדונות‬ ‫משיכת‬
‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫למועד‬ ‫סמוך‬‫ההון‬–‫ולהסביר‬ ‫לתעד‬ ‫יש‬.
2.‫לשמור‬ ‫יש‬‫כספים‬ ‫קבלת‬ ‫על‬ ‫המעידים‬ ‫ואישורים‬ ‫מסמכים‬,‫מתנות‬,
‫ירושות‬,‫משפחה‬ ‫מקרובי‬ ‫ועזרה‬ ‫מענקים‬.‫מקרובי‬ ‫כספים‬ ‫קבלת‬ ‫כי‬ ‫מומלץ‬
‫ולא‬ ‫הבנק‬ ‫חשבון‬ ‫דרך‬ ‫תתבצע‬ ‫משפחה‬‫במזומנים‬(‫במחיה‬ ‫חסכון‬ ‫לרבות‬.)
3.‫רישום‬‫מזומנים‬‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫בבית‬–‫הסברים‬ ‫להמציא‬ ‫יש‬
‫והוכחות‬.
4.‫בהעברת‬‫משפחה‬ ‫לבני‬ ‫נכסים‬,‫הלכה‬ ‫כדין‬ ‫רשמית‬ ‫בדרך‬ ‫להעביר‬ ‫יש‬
‫תוך‬ ‫למעשה‬‫תיעוד‬.
47
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

48. 48
5.‫שנתקבל‬ ‫לכסף‬ ‫מקור‬ ‫או‬ ‫הסבר‬ ‫כל‬,‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫דווח‬ ‫ושלא‬,‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫שהיה‬ ‫כיוון‬
‫בגינו‬ ‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫ולא‬,‫למגורים‬ ‫דירה‬ ‫משכר‬ ‫הכנסות‬ ‫למשל‬ ‫כמו‬,‫דווח‬ ‫שלא‬ ‫או‬
‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫שלא‬ ‫כיוון‬,‫לצרה‬ ‫לשמור‬ ‫יש‬/‫הצהרה‬,‫לכאורה‬,‫זמן‬ ‫הגבלת‬ ‫ללא‬.
6.‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫דבר‬ ‫של‬ ‫בסופו‬ ‫החליט‬ ‫אם‬ ‫גם‬,‫הון‬ ‫גידול‬ ‫ישנו‬ ‫כי‬,‫הנישום‬ ‫על‬,
‫לפניו‬ ‫פרושות‬ ‫שהעובדות‬,‫טענות‬ ‫לטעון‬ ‫ולא‬ ‫המשפט‬ ‫בבית‬ ‫טענותיו‬ ‫את‬ ‫היטב‬ ‫לשקול‬
‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬,‫הון‬ ‫בגידול‬ ‫מדובר‬ ‫ולחילופין‬ ‫ההון‬ ‫לגידול‬ ‫הסברים‬ ‫ישנם‬ ‫לפיהן‬
‫אמיתי‬,‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫שנוצר‬.‫לטעון‬ ‫יהיה‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬,‫הון‬ ‫גידול‬ ‫אין‬ ‫כי‬‫א‬ ‫בשלב‬'
‫ורק‬‫שכזה‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫שהיה‬ ‫יקבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫אם‬,‫לטעון‬‫שניה‬ ‫בערכאה‬,‫גידול‬ ‫כי‬
‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫ההון‬.(‫הכיוונים‬ ‫לשני‬ ‫פועל‬.)
‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫הון‬ ‫שגידול‬ ‫הטענה‬ ‫לגבי‬ ‫גם‬,‫לזכור‬ ‫יש‬,‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫עמדת‬ ‫כי‬
‫היום‬ ‫העליון‬(‫רוב‬ ‫בדעת‬)‫היא‬,‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫הנטל‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫כי‬
‫וערפל‬ ‫מדווחת‬ ‫הלא‬ ‫ההכנסה‬,‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬,‫לחובתו‬ ‫פועל‬.‫דהיינו‬,‫לא‬
‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫את‬ ‫המרכיבים‬ ‫נכסים‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫מספיק‬.
7.‫בעניין‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫חשיבות‬ ‫את‬ ‫להכיר‬‫הסברים‬‫ביחס‬ ‫והכול‬ ‫מחיה‬ ‫והוצאות‬
‫לאורך‬‫ההשוואה‬ ‫תקופת‬,‫יש‬ ‫אם‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬,‫והסעיפים‬ ‫וסגורות‬ ‫פתוחות‬ ‫שנים‬
‫הפליליים‬(‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬.)
48
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

49. 49
49
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il