More Related Content
Similar to ביקורת בתיקי נישומים - מס הכנסה
Similar to ביקורת בתיקי נישומים - מס הכנסה (20)
ביקורת בתיקי נישומים - מס הכנסה
- 1. נישומים בתיקי ביקורתנישומים בתיקי ביקורת
הכנסה מסהכנסה מס
" "לדעת שרצית כל" "לדעת שרצית כל
" " , :ח ורו ד עו שגיב ארז מרצה" " , :ח ורו ד עו שגיב ארז מרצה
- 2. התיקים בחירתהתיקים בחירת
.אשנתית עבודה תוכניתשנתית עבודה תוכניתהנהלת של ביצוע בהוראת מפורסמת -
.המיסים רשות
קריטריוניםקריטריוניםענפים ,ספרים פסילת ,עידוד )חוק תיקים לבחירת
.(המתכת ענף :'לדוג - גואים
הפרמיה שיטתהפרמיה שיטת,ממוחשבות ביקורות ,שדה /)מטה החדשה
.(בעסק ביקורת
- 3. התיקים בחירתהתיקים בחירת
.ב"החוליה רכז י ע ניתוב"החוליה רכז י ע ניתובבדו"ח בעיות זיהוי -
.הדו"ח ניתוב במהלך
.תיקים עם מוקדמת היכרות
ביקורות ,שדה /)מטה החדשה הפרמיה שיטת
.(בעסק ביקורת ,ממוחשבות
- 4. התיקים בחירתהתיקים בחירת
.געיתיים נושאיםעיתיים נושאיםבמסגרת שלא כיעד שסומנו נושאים בד"כ -
הנחיות /פסיקה בעקבות שהתעוררו נושאים או עבודה תוכנית
.חדשים
לשנת תחזית2005-2006:
.פרסום חברות -בחירות שנת
בשנת החברות מס שיעור ירידת בעקבות2006-ל31%דחיית -
.הכנסות
- 5. התיקים בחירתהתיקים בחירת
לפי מניות לרכוש ניתן ,החדש החברות חוק של לתוקף כניסתו בעקבות
סעיף308:כי הקובע
, "כלשהן זכויות המניה תקנה לא ממניותיה מניה חברה רכשה
,( - )בבעלות היא הרדומה המניה עוד כל רדומה מניה להלן
."החברה
פורסםהכנסה מס חוזרהכנסה מס חוזר10/200110/2001החברה ע"י מניות רכישת כי הקובע
מבעלי מניות רכישת ,למעט ,הון רווחי במס החייבת הונית עסקה הינה
.דיבידנד כחלוקת תסווג אשר ()פרורטה שווה באופן המניות
- 6. התיקים בחירתהתיקים בחירת
בעקבות"א ע"א ע900/01900/01" " ' 'א ת ש פ נ ואח קלס רון" " ' 'א ת ש פ נ ואח קלס רון44,מיסים
/יז3-ה9',עמ106:כי נפסק בו ,
"בסעיף הקבועות התלות חזקות66, ( )לפקודה ד
לסתירה הניתנות חזקות אלא חלוטות חזקות אינן
."הנישום ידי על
פורסםהכנסה מס חוזרהכנסה מס חוזר10/200410/2004לפעולה הנחיות הקובע
.הזוג בני של ההכנסה במקורות תלות היעדר הוכחת לצורך
- 7. התיקים בחירתהתיקים בחירת
בעקבות'מס תקן של פרסומו'מס תקן של פרסומו1515ערך בירידת הדן
מחייב התקן ,נכסיםשל ערך מירידת בהפסד הכרה
, ,בר הסכום על עולה בספרים שערכו עת בכל נכס
.שלו ההשבה
פורסםהכנסה מס חוזרהכנסה מס חוזר4/20044/2004לצורך כללים הקובע
מלאי ,עסקי מלאי בגין ערך ירידת בשל בניכוי הכרה
.קבוע ורכוש נדל"ן סוחר אצל מקרקעין
- 8. התיקים בחירתהתיקים בחירת
המיסים ברשות חדשים פיתוחיםהמיסים ברשות חדשים פיתוחים::ביקורת תוכניות פיתוח
.משפטיות סוגיות /חופשיים מקצועות /לענפים ספציפיות
בשנת2005תוכנת לגבי ממוחשבת ביקורת תוכנית פותחה
.המוסכים של ""נשר
שצפויים נוספים פיתוחיםשצפויים נוספים פיתוחים:על ביקורת תוכנית פיתוח
הביקורת לשלב בשע"מ יישומים ,מסעדות של קופה תוכנות
והצלבת הון השוואת ,שכר התאמות ,מע"מ )התאמות הטכנית
.(ועוד ההון בהצהרת נתונים
- 9. התיקים בחירתהתיקים בחירת
החזריםהחזריםתקצור בשלב שנוצרו והחזרים שכירים להחזרי בקשות -
.מפקח ע"י ראשונית לבדיקה מועברים ,השומה
פרוצדוראלי טיפולפרוצדוראלי טיפולעל דיווח בעקבות שנוצרו החזרים -
.שולם טרם בגינה שהמס שבח למס עסקה
שומתי טיפולשומתי טיפול
.קלס פס"ד בעקבות שנוצרו החזרים
הפקודה הוראות -בחו"ל במקור שנוכה מס בגין החזרים
והכנסה מס חוזר26/2002.
- 10. התיקים בחירתהתיקים בחירת
לרולינג בקשותלרולינג בקשות
בעמ"ה ביהמ"ש1237/01'כפר שומה פקיד נ אהוד אלוני'כפר שומה פקיד נ אהוד אלוני
סבאסבא/יח )מיסים5,128:כי ,קובע (
בבחינת הוא הרולינגמחייב הסכם"ח הדו תיקון וכי
כדאיות משיקולי הסכם כביטול כמוהו אילו בנסיבות
. ,הוא ביטול לאו אשר העסקה
- 12. התיקים בחירתהתיקים בחירת
בעברבעבר::
של מחשבה יציר והינו ,בחקיקה מוסדר אינו הרולינג הסדר
פיגור שקיים שעה השוק לצורכי כמענה ,המיסים רשות אנשי
.במשק הנעשה לעומת בחקיקה
כיוםכיום::
תיקון במסגרת147.בחקיקה הנושא הוסדר ,
- 14. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
.א.אשומתיים תיקיםשומתיים תיקים
ע"י או (מטה )בחירת העבודה תוכנית עפ"י לעבודה שנבחרו תיקים
.ספציפית בעיה בהם שזוהתה ללא ,הרכז
לדוגמא.מרקחת בתי ,חקלאים ,מסעדות ,קבלנים :
- 15. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
הביקורת אופיהביקורת אופי::
או (לעסק ספציפי )תמחור כלכלית מחלקה בליווי ביקורת
.כלכלי תדריך עפ"י עבודה
.הכספיים הדוחות בניית ביקורת
.הדוחות בסעיפי כלליות ביקורות
- 16. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
כלכלית מחלקה בליווי ביקורתכלכלית מחלקה בליווי ביקורת
:הבאים במקרים לרוב תיערך
, , ,שווי הערכת הדורשות סוגיות מרכולים חקלאים מסעדות
) "מכירת עסקת לצורך חברה שווי הערכת כלכלן י ע
) " ,(עסקת לצורך שווי הערכת מקרקעין שמאי י ע או מניות
.( "יעוד שינוי או ן נדל
- 17. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
הכספיים הדוחות בניית ביקורתהכספיים הדוחות בניית ביקורת
.התיקים בכל תיערך
כוללת הביקורתכוללת הביקורת:
עיון ,נוספות יומן פקודות ,בוחן מאזני ,כספיים דוחות קריאת
,קודמות שנים לעומת הדוחות בעריכת שינויים ,הנה"ח בכרטסת
.קודמות משנים שומות הסכמי יישום
- 19. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
מאזןמאזן
שוטפים נכסיםשוטפים נכסים::
מזומניםמזומנים?אחרים חובות לטובת משועבדים האם :'לדוג -
דוגמאדוגמא::
לקח המניות בעל .זו יתרה לפרוע אפשרות לו ואין חובה יתרת יש המניות לבעל
שועבדו הפיקדון כספי .בפיקדון בחברה הכספים את הפקיד ,מהבנק הלוואה
?החובה יתרת כפירעון יחשב הדבר האם .ההלוואה לטובת
- 20. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
ערך ניירותערך ניירותסעיף :'לדוג -6מניירות ""עסק לעומת סולידי מסחר ,התיאומים לחוק
.אקראי עסקת ולעומת ערך
מראש הכנסותמראש הכנסות.בהכנסה הכרה עיתוי -
חייבים יתרותחייבים יתרות.מניות ובעלי קשורים צדדים בעיקר -
"א ע"א ע9412/039412/03'נתניה שומה פקיד נ חזן עמי'נתניה שומה פקיד נ חזן עמיתק-על ,2005)1(1409:
לקח המניות בעל .זו יתרה לפרוע אפשרות לו ואין חובה יתרת יש המניות לבעל
-ב מהבנק הלוואה31.12על יתרתו מופיעה במאזן .בחברה הכספים את ומפקיד ,
-ב .נמוכה כיתרה או אפס3.1את ומחזיר מהחברה בחזרה הכסף את מושך הוא
?החובה יתרת כפירעון יחשב הדבר האם .לבנק הכסף
- 21. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
מאזןמאזן
קבוע רכושקבוע רכוש
קבוע ברכוש גידולקבוע ברכוש גידול.עלויות היוון ,מימון מקורות -
"ן נדל עסקאות"ן נדל עסקאות.שבח במס או הכנסה במס חייב האם -
במושכר שיפוריםבמושכר שיפוריםבדיקת לצורך לשמש יכול ,הפחתה -
.המשכיר
פחתפחת.תקנות -
- 22. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
אחר רכושאחר רכוש
מוניטיןמוניטין.ותקנות פסיקה ,חקיקה -
-זה בעניין המנחה הפס"דע"אע"א7493/987493/98'נ ואחרים שרון שלמה'נ ואחרים שרון שלמה
שומה פקידשומה פקיד,/יח מיסים1-ה ,1',עמ73.
שנדונו הסוגיותשנדונו הסוגיות:
.המוניטין של שוויו הערכת
.(מוניטין )אינה מקצועי מנהל בידי לחברה ידע מכירת
.שכירים עם המזוהים מוניטין
- 23. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
.חוזית זכות - הפצה זכות.חוזית זכות - הפצה זכות
רע"א371/89. . 'אליהו י את א נ ליבוביץ. . 'אליהו י את א נ ליבוביץ)מד פ"ד ,2(309:
המוצר של המוניטיןליצרן שייכים.למפיץ ולא
ע"א442/85'טרבנול מעבודות נ זהר משה'טרבנול מעבודות נ זהר משה)מד פ"ד ,3(661:
כי יתכןכמפיץ מוניטין יהיו למפיץ. ,המוצר של מהמוניטין להבדיל
ע"א7493/98'שומה פקיד נ ואחרים שרון שלמה'שומה פקיד נ ואחרים שרון שלמה,/יח מיסים1-ה ,1',עמ
73:
... "של המוניטין לבין המוצר בין שנתקיים הטבעי המשולש הקשר
- ...חברת ידי על נותק לא מוצר אותו של היצרן ולבין המוצר
".אינווסט.()המפיץ
ידעידעגם ראה –"שרון ד פס"שרון ד פס.
- 24. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
מאזןמאזן
שוטפות התחייבויותשוטפות התחייבויות::
בנקים יתרותבנקים יתרות'בהוצ בהרחבה )ידון ?מימן מה ?הגירעון נוצר כיצד -
.(מימון
ספקים יתרותספקים יתרות.(חוב )מחילות חובות גיול -
לשלם הוצאותלשלם הוצאות.ההקבלה עקרון -
מלקוחות מקדמותמלקוחות מקדמות.בהכנסה הכרה עיתוי -
- 25. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
מאזןמאזן
ארוך לזמן התחייבויותארוך לזמן התחייבויות::
והלוואות בנקים יתרותוהלוואות בנקים יתרותריבית ?מימן מה ?הגירעון נוצר כיצד -
.ריאלית
בעלים הלוואותבעלים הלוואותמחילת ,שבח קיזוז לצורך הון הפסד ,יתרה גיול -
.לחברה חוב
- 26. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
מאזןמאזן
עצמי הוןעצמי הון
רדומות מניותרדומות מניות.מניות מכירת שהוא דילול ,עצמית רכישה -
דוגמאדוגמא::
המדללות מניות 'לב מקצים .מהחברה לפרוש מעוניין 'א .בחברה מחזיקים 'ו-ב 'א
זכויות חסרות או ""רדומות מניותיו יתרת כי וקובעים אפסי לשיעור עד 'א את
חותם וכן פרישה מענק מקבל 'א .לחברה 'ב ע"י הלוואה מתן כנגד ,ברווחים
-ל ניהול הסכם על5.()ליווי נוספות שנים
- 27. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
עודפיםעודפיםבשיעור רווחים לחלץ הרצון ,מס לצרכי עודפים לעומת חשבונאים עודפים -
.מופחת מס
ע"א -חדשה והקמת חברה פירוק10666/03- 'תא שומה פקיד נ שיטרית סילבאן- 'תא שומה פקיד נ שיטרית סילבאן
-יפו אביב-יפו אביב44עמ"ה ,401/02'שומה פקיד נ שלמה דורפברגר'שומה פקיד נ שלמה דורפברגר-(פורסם )טרם
, " "של הפעילות בין מוחלטת זהות יש כאן גם שטרית ד לפס בדומה
, ,אותה עובדים אותם המקורית בחברה שהייתה לזו החדשה החברה
... , ,מזו הישנה הפעילות נותקה לא זהות לקוחות חוזים הסבת הנהלה
כלכלי טעם בה שיש חדשה פעילות שנכנסה הוכחה ולא החדשה
"...כלשהו הגיוני
- 28. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
והפסד רווח דוחוהפסד רווח דוח
מכירותמכירותלאורך נמוכות הכנסות ,ברוטו/נטו דיווח ,מע"מ התאמות -
.אחרים הכנסה מקורות ללא שנים
המכר עלותהמכר עלות.חריגות עלויות ניתוח -
גולמי רווחגולמי רווח.קודמות ולשנים בענף למקובל השוואה -
- 29. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
והפסד רווח דוחוהפסד רווח דוח
וכלליות הנהלה הוצאותוכלליות הנהלה הוצאות::
'משכורת הוצ'משכורת הוצלטופס התאמה -102-ו126סה"כ מתוך ההוצאות באחוז שינויים ,
שינוי ,משפחותיהם ובני מניות בעלי במשכורות דרסטיים שינויים ,הפעילות
.מס הטבות לאור במשכורת
עמ"ה382/02'חיפה שומה פקיד נ משה הופלר'חיפה שומה פקיד נ משה הופלר:(פורסם )טרם
.."שכרו בהיקף המשמעותית להעלאה הדעת את מניח הסבר ניתן משלא
...בגובה משמעותית כה להגדלה מקום היה לא אלו בשנים המערער של
קשורה זו הגדלה כי להניח ויש שבערעור בשנים המערער של שכרו
."הפטור במתן
- 30. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
'ניהול דמי הוצ'ניהול דמי הוצ.משמעותי גידול ,תמחור ,משולמים למי -
ע"א6743/03' "חיפה שומה פקיד נ מ בע חיפה רוממה רכב שירותי תחנת' "חיפה שומה פקיד נ מ בע חיפה רוממה רכב שירותי תחנת:
"בכוחות הניהול שירותי את לבצע מנת על המתאימים המנגנונים היו למערערת
."הקשורות החברות של לשירותיהן נזקקה היא מדוע ברור לא כן ועל עצמה
ממשי טעם כשאין בעיקר ,כך בשל לפוסלה וניתן ,מלאכותית עסקה מהווה הניהול דמי העברת
.מס תשלום להפחית הרצון זולת להעברתם
דורש זה נטל .הניהול דמי אמיתות בנטל לעמוד הנישום על ,תפסל לא כזו שעסקה מנת על
.הרגיל מן גבוהה שכנוע במידת הוכחה
- 31. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
והפסד רווח דוחוהפסד רווח דוח
חריגים בסכומים הוצאותחריגים בסכומים הוצאותוסבירות לפעילות רלוונטיות -
.הוצאה
מעורבות והוצאות פרטיות הוצאותמעורבות והוצאות פרטיות הוצאות.ההפרדה לבסיס הוכחה –
לספקים מתשלומים במקור ניכוילספקים מתשלומים במקור ניכוישחלה הוצאה התרת אי -
.במקור ניכוי חובת לגביה
- 32. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
הפרשותהפרשות.ערך ירידת ,אבודים חובות ,תביעה -
עמ"ה1175/99" " ' "א ת ש פ נ מ בע והשקעות בניה עופר גני" " ' "א ת ש פ נ מ בע והשקעות בניה עופר גני11/יז מיסים ,1-ה
10:
תלויים לחובות בהפרשה להכרה התנאיםתלויים לחובות בהפרשה להכרה התנאים:
;מקובלים חשבונאיים עקרונות עפ"י מחויבת ההפרשה
;החוב סכום של מוסמכת קביעה מאפשרת החשבונאית הפרקטיקה
לחוב בעתיד יהפוך החוב כי "לוודאי "קרוב של ברמה ,להניח ממשי בסיס יש
.מוחלט
לא ,ככלל ,להיבחן אמורה תלוי לחוב הפרשה של סבירותה כי ,להדגיש הראוי מן
.בה הדיון ליום נכון אלא ביצועה רגע לפי
- 33. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
"ל לחו תשלומים"ל לחו תשלומים.בינלאומי במיסוי סוגיות -
.לה והצדדים העסקה זיהוי
.בישראל המס חבות בשאלת דיון
.מס כפל למניעת אמנה של קיומה
-הדדית הסכמה של הליך
עמ"ה1255/02" ' " 'סבא כפר ש פ נ מ בע טכנולוגיות טק ג" ' " 'סבא כפר ש פ נ מ בע טכנולוגיות טק ג:
פתרון מתן וכן קונקרטיים במקרים הכרעה מטרתו ,באמנות הדדית הסכמה סעיף
.באמנה טופלו לא אשר מס כפל למצבי
"להפעיל השומה מפקיד לדרוש הזכות לנישום עומדת כי קבע ש ביהמ
,לראות יש וכי הדדית הסכמה לנוהל כניסה בדבר סביר דעת שיקול
,את למצות ויש השומה מהליך כחלק ההדדית ההסכמה בנוהל
.השומה על ערעור הליך למיצוי קודם ההליך
- 34. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
והפסד רווח דוחוהפסד רווח דוח
מימון עלויותמימון עלויות
:המימון למקורות ביחס נבדק
.(ספקים ,לקוחות ,מניות בעלי יתרות ,ני"ע ,הלוואות ,)עו"ש
.בהקמה בעסק מימון הוצאות היוון
לבעל בהלוואות התרתם ואי לעובדים הלוואות בגין מימון הוצאות התרת
.(ריאלית )ריבית שליטה
להוצאה או הכנסה בייצור משמשת שאינה להשקעה מימון הוצאות ייחוס
)עמ"ה דיבידנד לחלוקת או פרטית23/95' " ' -נ מ בע לשיווק חב גז פז' " ' -נ מ בע לשיווק חב גז פז
"ג פשמ"ג פשמ/טו מיסים ,4-ה91.(
- 35. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
מס לצרכי התאמה דוחמס לצרכי התאמה דוח
"הפקודה י עפ תיאומים"הפקודה י עפ תיאומים
ותיאום )זיכוי תרומות ,מס לצרכי /חשבונאי פחת ,מותרות לא הוצאות ,עודפות
.(הוצאה
התיאומים חוק הוראות יישוםהתיאומים חוק הוראות יישום
.הפסדים קיזוזי ,מהחוק יציאה /כניסה
בשנת :'לדוג2003החוק הוראות את ליישם שלא שבחר מי והיה שלילי מדד היה ,
.אפס מדד לפי אלא ,כלשונן
- 36. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
כלליות ביקורותכלליות ביקורות
"מ משע נתונים"מ משע נתונים
/מע"מ חקירות ,מודיעיני מידע ,מעיתונים מילולי מידע ,נדל"ן עסקאות
.הכנסה מס
ספרים ניהולספרים ניהול
.לתוספת שיוך ,קודמות בביקורות ליקויים
- 37. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
נוספות ביקורותנוספות ביקורות
.(הון הצהרת )כולל מניות בעלי ,קשורות חברות
.הנישום עם בעסקה הקשורים שלישיים צדדים
.השומה שלב ,התיישנות -הדוחות הגשת מועד
.מניות לבעלי תשלומים הכרת עיתוי
- 40. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
הסוגיה ניתוחהסוגיה ניתוח
הצדדים )זיהוי הטכנית ברמה עסקאות /העסקה ניתוח
.('וכו הנסחרות הזכויות ,מזומנים מעבר ,לעסקה
?בעבר שנדונה או חדשה הסוגיה האם
.זה בעניין המיסים רשות הנהלת של עמדה קיימת האם
- 41. בתיק הטיפולבתיק הטיפול
,דין פסקי )קריאת משפטית מבחינה העסקה ניתוח
גורמים עם התייעצות ,דעת חוות ,מאמרים
,בסדרה הרביעית בהרצאה בהרחבה ידון -מוסמכים
.(העסקה לגיטימיות