סוגיות במיסוי - תעשיית הקריפטו

1. 1
‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬‫מספר‬6
‫מרצים‬:‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫חגי‬‫אלמקייס‬-‫שותף‬
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫אייל‬‫סנדו‬
www.ahec-tax.co.il
09-10/09/19

2. 2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
‫וקצת‬ ‫מהחיים‬ ‫דוגמאות‬‫נתונים‬.
‫אופן‬‫מטבע‬ ‫רכישת‬‫דיגיטלי‬.
‫הצדדים‬ ‫אנונימיות‬‫לעסקאות‬,‫הון‬ ‫להלבנת‬ ‫וחשש‬.
"‫נכס‬","‫מטבע‬"‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫ועמדות‬.
‫השגתם‬ ‫לאופן‬ ‫בהתאם‬ ‫קריפטו‬ ‫מטבעות‬ ‫מיסוי‬.
‫טוקנים‬ ‫בהנפקת‬ ‫מס‬ ‫אירועי‬-ICO,STO
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫מול‬ ‫ללקוחות‬ ‫מס‬ ‫הסדרי‬.
‫דוגמאות‬‫מהפרקטיקה‬‫למחשבה‬ ‫ונקודות‬.

3. 3
‫ליווי‬‫משקיעי‬‫ביטקוין‬,‫ביותר‬ ‫הוותיק‬ ‫בינתיים‬-‫משנת‬2011.
4$‫לביט‬(‫ל‬ ‫גישה‬ ‫איבדו‬ ‫חלק‬-PRIVATE KEY.)
‫לפי‬ ‫קרוב‬2,000‫ההשקעה‬ ‫על‬(‫לסוף‬ ‫נכון‬2017.)
‫כ‬ ‫אבדן‬-75%‫במהלך‬ ‫בשיאו‬ ‫התיק‬ ‫משווי‬2018.
‫ב‬ ‫השתתפות‬-ICO‫של‬‫האיתריום‬‫ביולי‬2014(‫ביולי‬ ‫בפועל‬ ‫קבלה‬2015)1‫ביט‬
=2,000‫את‬'‫ר‬‫ב‬-ICO,‫בסביבות‬ ‫היום‬1:30.
‫ליווי‬‫קבוצות‬ICO,STO(‫הנפקת‬‫טוקנים‬)‫בחו‬ ‫למומחים‬ ‫חיבור‬ ‫כולל‬"‫ל‬+
‫בקריפטו‬ ‫העוסקים‬ ‫בנקים‬.
3
‫נתונים‬ ‫וכמה‬ ‫מהחיים‬ ‫דוגמאות‬ ‫עם‬ ‫נתחיל‬

4. 4
‫דיגיטלי‬ ‫מטבע‬ ‫רכישת‬ ‫אופן‬
‫רכישת‬‫מטבע‬"‫רגילה‬"-‫מצ‬'‫יינג‬'‫ים‬‫מסודרים‬,‫מיחידים‬-‫בארץ‬‫ובעולם‬.
‫פורומים‬‫לרכישת‬‫מטבעות‬‫קריפטו‬-‫בפייסבוק‬,‫טלגרם‬‫וכו‬'.
‫כרייה‬.
‫הנפקות‬‫מטבעות‬(ICO),‫וחליפין‬‫בפלטפורמות‬‫מסחר‬.
‫מלקוחות‬-‫מטבע‬‫בתמורה‬‫למתן‬‫שירות‬‫או‬‫מכירת‬‫מוצר‬.
‫קבלת‬‫מטבע‬‫בעקבות‬‫פיצול‬‫מטבע‬‫קיים‬-FORK.

5. 5
‫מיסוי‬ ‫המטבע‬ ‫רכישת‬ ‫אופן‬
‫פטור‬/‫הון‬ ‫רווח‬/‫עסק‬ ‫רכישה‬"‫רגילה‬/ "‫מפורומים‬
‫עסק‬(‫עם‬ ‫מה‬POOL?) ‫כרייה‬
‫פטור‬/‫הון‬ ‫רווח‬/‫עסק‬ ‫דרך‬ ‫רכישה‬ICO/STO‫וחליפין‬
‫בפלטפורמות‬
‫עסק‬ ‫שירות‬ ‫מתן‬/‫מוצר‬ ‫מכירת‬
‫פטור‬/‫הון‬ ‫רווח‬/‫עסק‬
‫מהו‬"‫המקורי‬ ‫המחיר‬"‫המטבע‬ ‫של‬
‫החדש‬?
*‫החדש‬ ‫המטבע‬ ‫קבלת‬->‫להיות‬ ‫אמור‬ ‫לא‬
‫מס‬ ‫אירוע‬
‫פיצול‬(FORK)
5
‫מטבע‬ ‫רכישת‬ ‫אופן‬‫מיסוי‬ ‫מול‬ ‫דיגיטלי‬

6. 6
‫והחשש‬ ‫לעסקאות‬ ‫הצדדים‬ ‫אנונימיות‬
‫הון‬ ‫להלבנת‬
‫אנונימיות‬‫הצדדים‬‫לעסקאות‬
‫בקובץ‬‫הבלוקצ‬'‫יין‬‫של‬‫הביטקוין‬‫מצוי‬‫התיעוד‬‫המלא‬‫לכל‬‫התנועות‬
‫שנרשמו‬‫בו‬‫אי‬‫פעם‬,‫ולכן‬‫תפיסת‬‫ה‬"‫אנונימיות‬"‫של‬‫מטבע‬‫הביטקוין‬‫איננה‬
‫מבוססת‬!
‫מטבעות‬-‫מונרו‬,‫זיקאש‬-‫טכנולוגיה‬‫שמאפשרת‬‫אנונימיות‬‫לטרנזקציות‬.
‫חשש‬-‫הלבנת‬‫הון‬!
‫חובה‬‫לבצע‬‫את‬‫הבדיקות‬‫הנדרשות‬‫בחוק‬‫כדי‬‫להשתכנע‬‫כי‬‫אין‬‫מדובר‬
‫במטבעות‬‫אשר‬‫הושגו‬‫באופן‬‫לא‬‫כשר‬!!!
‫כתובות‬/‫מפתח‬‫ציבורי‬"‫נגוע‬".

7. 7
‫מיסוי‬ ‫היבטי‬
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫עמדות‬
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫לעמדת‬ ‫בהתאם‬(‫חוזרים‬5/2018‫ו‬-7/2018)-‫המטבע‬
‫כ‬ ‫מסווג‬ ‫הדיגיטלי‬"‫נכס‬",‫מס‬ ‫אירוע‬ ‫מתקיים‬ ‫במכירתו‬ ‫ולפיכך‬.
‫קובע‬ ‫קופל‬ ‫דין‬ ‫פסק‬"‫נכס‬"
‫באפריל‬2018,‫פרסמה‬‫מקצועי‬ ‫חוזר‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬7/2018‫בנושא‬:
‫הנפקת‬"‫אסימונים‬‫דיגיטליים‬"‫למתן‬‫ו‬ ‫שירותים‬/‫או‬‫בפיתוח‬ ‫מוצרים‬
(Utility Tokens.)
‫השתתפות‬‫מטבעות‬ ‫בהנפקת‬(Initial Coin Offering - ICO)‫בידי‬
‫החברה‬ ‫ובידי‬ ‫המשקיע‬‫המנפיקה‬.
‫ניכוי‬‫בעסקת‬ ‫במקור‬"‫ברטר‬"?

8. 8
‫שכ‬ ‫הכנסת‬ ‫לרשום‬ ‫יש‬ ‫כיצד‬"‫בקריפטו‬ ‫ט‬?
‫המיסוי‬ ‫החלטת‬:
•‫התקבול‬ ‫במועד‬-‫המטבעות‬ ‫מספר‬ ‫רישום‬(1‫ביט‬'.)
•‫דיווח‬-‫במועד‬‫ה‬"‫הנזלה‬",‫בתקופת‬ ‫בוצעה‬ ‫אם‬‫להוצאת‬ ‫הזמן‬
‫חשבונית‬(‫שבועיים‬ ‫תוך‬)‫או‬‫שבועיים‬ ‫בתום‬(‫עפ‬"‫ממוצע‬ ‫שער‬ ‫י‬.)
•"‫ממוצע‬ ‫שער‬"-‫גבוה‬+‫ב‬ ‫מחולק‬ ‫נמוך‬-2.
•‫בפועל‬ ‫הוצאות‬(‫וכו‬ ‫עמלות‬')‫מותרות‬.
•‫גניבת‬‫קריפטו‬-‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לעניין‬ ‫הון‬ ‫הפסד‬ ‫או‬ ‫הוצאה‬.
•‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫לנושא‬ ‫התייחסות‬ ‫אין‬.
8
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬209/18-‫טרחה‬ ‫שכר‬ ‫קבלת‬
‫בקריפטו‬

9. 9
‫חוזר‬7/2018:ICO-‫הנפקת‬"‫אסימונים‬‫דיגיטליים‬"
‫למתן‬‫ו‬ ‫שירותים‬/‫או‬‫בפיתוח‬ ‫מוצרים‬(Utility Tokens)
•‫המתקבלות‬ ‫התמורות‬ ‫את‬ ‫לסווג‬ ‫יש‬ ‫כיצד‬?
•‫בין‬ ‫אבחנה‬"‫מבוזר‬ ‫אסימון‬( "‫ביט‬‫את‬'‫ר‬),Security Token,‫או‬
Utility Token.‫החוזר‬ ‫תחולת‬:‫על‬Utility‫בלבד‬!
•‫שירות‬ ‫לקבלת‬ ‫זכות‬ ‫משקף‬‫בעתיד‬ ‫מוצר‬( .‫מס‬ ‫לעניין‬ ‫רק‬ ‫הסיווג‬
‫אחרים‬ ‫להיבטים‬ ‫ולא‬.)
•‫ההנפקה‬-‫חוב‬ ‫רישום‬ ‫כנגד‬(‫מלקוחות‬ ‫מקדמה‬.)‫התקבולים‬ ‫שווי‬
‫ההנפקה‬ ‫יום‬ ‫לפי‬(‫בעייתי‬)!,‫אם‬ ‫אלא‬"‫הונזלו‬"‫יום‬ ‫באותו‬.
9
‫טוקנים‬ ‫בהנפקת‬ ‫מס‬ ‫אירועי‬-ICO,STO

10. 10
•‫בהכנסה‬ ‫הכרה‬-‫השירות‬ ‫מתן‬ ‫לקצב‬ ‫בהתאם‬‫המוצר‬ ‫אספקת‬.
•‫בהכנסה‬ ‫הכרה‬ ‫של‬ ‫למקרים‬ ‫התייחסות‬‫מיידית‬-‫נכשל‬ ‫פיתוח‬,‫החברה‬
‫בפירוק‬,‫נמכרה‬ ‫הפעילות‬‫ההנפקה‬ ‫כספי‬ ‫העברת‬ ‫ללא‬ ‫הועברה‬.
•‫התייחסות‬‫לרוכשי‬‫בהם‬ ‫ומסחר‬ ‫הטוקנים‬.
•‫לעובדים‬ ‫טוקנים‬ ‫הקצאת‬‫שירותים‬ ‫ונותני‬-‫המימוש‬ ‫במועד‬ ‫חיוב‬,
‫לחברה‬ ‫הוצאה‬ ‫ומתן‬(‫ע‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫לעבודה‬ ‫לב‬ ‫תשומת‬"‫ת‬ ‫י‬.‫חוץ‬.)
•‫המיזם‬ ‫בעלי‬ ‫בידי‬ ‫טוקנים‬ ‫לקבלת‬ ‫התייחסות‬ ‫אין‬!
•‫למע‬ ‫התייחסות‬"‫עידוד‬ ‫וחוקי‬ ‫מ‬.
•‫טוקנים‬ ‫הנפקת‬ ‫בעת‬ ‫מומלץ‬ ‫טיפול‬-‫מיסוי‬ ‫להחלטת‬ ‫פנייה‬!
•‫הנפקת‬STO-‫הרשות‬ ‫עמדת‬ ‫תפורט‬ ‫בו‬ ‫נפרד‬ ‫חוזר‬.
10
‫טוקנים‬ ‫בהנפקת‬ ‫מס‬ ‫אירועי‬-ICO,STO

11. 11
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫מול‬ ‫מס‬ ‫הסדרי‬
‫הסדרי‬‫מס‬‫לנישומים‬‫מול‬‫רשות‬‫המיסים‬
•‫משקיעים‬‫במטבעות‬‫דיגיטליים‬‫חשופים‬‫לטענות‬‫מס‬‫שונות‬,
‫בהתאם‬‫לאופי‬‫הפעילות‬‫שלהם‬(‫שימוש‬‫באפליקציות‬‫לחישוב‬
‫רווחים‬?)
•‫בתאריך‬12‫בדצמבר‬2017‫פורסם‬‫נוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬-‫הוראת‬‫שעה‬.
•‫במסגרת‬‫הנוהל‬‫מתאפשר‬‫לפנות‬‫לרשות‬‫המיסים‬,‫ולקיים‬‫מו‬"‫מ‬
‫לגבי‬‫אופן‬‫המיסוי‬.
•‫שילוב‬‫הנוהל‬‫יחד‬‫עם‬‫פריחה‬‫בתחום‬‫הקריפטו‬,‫מימושים‬
‫והשתתפות‬‫במסחר‬‫והנפקות‬ICO,‫מהווים‬‫הזדמנות‬‫טובה‬‫להסדיר‬
‫את‬‫המקרים‬‫אשר‬‫עד‬‫כה‬‫רבים‬‫מהם‬‫נמצאים‬"‫מתחת‬‫לרדאר‬".

12. 12
‫ההסדר‬ ‫עקרונות‬
‫א‬ ‫שלב‬'-‫העובדות‬ ‫בחינת‬,‫והשתלשלות‬ ‫הרכישות‬ ‫אסמכתאות‬ ‫קבלת‬
‫ההשקעה‬,‫ב‬ ‫השתתפות‬-ICO,‫המס‬ ‫חשיפות‬ ‫הערכת‬.
‫ב‬ ‫שלב‬'-‫לרשות‬ ‫פנייה‬‫מו‬ ‫וקיום‬ ‫המיסים‬"‫מ‬.
‫אישורו‬ ‫ולאחר‬ ‫הלקוח‬ ‫על‬ ‫שמקובל‬ ‫מס‬ ‫להסדר‬ ‫הגעה‬–‫על‬ ‫חתימה‬
‫הסכם‬.
‫מיסוי‬ ‫בהחלטת‬-‫בהסכם‬ ‫שלא‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬ ‫לגבי‬ ‫סכנה‬.
‫מרצון‬ ‫בגילוי‬(‫בד‬"‫יחידים‬ ‫כ‬)-‫תשלום‬‫המס‬.

13. 13
‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫תושב‬ ‫או‬ ‫חדש‬ ‫עולה‬ ‫של‬ ‫דינו‬ ‫מה‬‫חוזר‬(‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫נכס‬)?
‫השלכות‬‫אחרים‬ ‫חוקים‬-‫מע‬ ‫חוק‬"‫מ‬,‫לאומי‬ ‫ביטוח‬,‫כפל‬ ‫מניעת‬ ‫אמנות‬
‫מס‬,‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫חוק‬,‫ני‬ ‫חוק‬"‫ע‬.
‫מה‬‫ה‬ ‫את‬ ‫שאיבד‬ ‫משקיע‬ ‫של‬ ‫דינו‬-Private key‫שלו‬?
‫איך‬‫המס‬ ‫את‬ ‫משלמים‬?
‫עסקאות‬‫ישראלים‬ ‫גופים‬ ‫מול‬-‫רגולציית‬‫צ‬'‫יינג‬'‫ים‬-‫המידע‬ ‫מעבר‬
‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לאיסור‬ ‫לרשות‬.

14. 14
‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫מהו‬"‫שווי‬"‫המטבע‬?‫תנודתיות‬‫גדולה‬‫במהלך‬‫יום‬,‫אין‬"‫שער‬‫יציג‬",
‫שערים‬‫שונים‬‫בבורסות‬‫שונות‬,‫עמלות‬‫כבדות‬‫בהפיכה‬‫למזומן‬.
‫קבלת‬‫מטבע‬‫בעקבות‬"‫פיצול‬"(Fork)-‫ביטקוין‬‫גולד‬/‫ביטקוין‬‫קאש‬.
‫המרה‬‫למטבע‬‫פיאט‬,‫ובעיות‬‫בהעברת‬‫הכספים‬‫לבנקים‬.
‫התייחסות‬‫רשות‬‫ני‬"‫ע‬‫ל‬-ICO‫ולתחום‬‫בכלל‬(‫הוועדה‬‫לבחינת‬‫הסדרה‬
‫של‬‫הנפקת‬‫מטבעות‬‫קריפטוגרפיים‬‫מבוזרים‬‫לציבור‬,‫דוח‬‫סופי‬).

15. 15
‫תודה‬‫ההקשבה‬ ‫על‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il