מיסוי חברות תעשייתיות מאת: תהילה ששון, עו"ד ורו"ח

1. ‫תעשייתיות‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫מרצה‬:‫ששון‬ ‫תהילה‬,‫עו‬"‫ורו‬ ‫ד‬"‫ח‬

2. o‫מסוימים‬ ‫בתחומים‬ ‫פעילות‬ ‫לעידוד‬ ‫ככלי‬ ‫במס‬ ‫הטבות‬.
o‫תעשייתיות‬ ‫לחברות‬ ‫הטבות‬ ‫הקובעות‬ ‫החוק‬ ‫הוראות‬:
•‫חוק‬‫התעשייה‬ ‫עידוד‬(‫מיסים‬),‫התשכ‬"‫ט‬-1969(‫להלן‬":‫חוק‬‫התעשייה‬ ‫עידוד‬)"
•‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫חוק‬,‫התשי‬"‫ט‬–1959(‫להלן‬" :‫חוק‬‫עידוד‬.)"
•‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬.

3. ‫נדבר‬ ‫מה‬ ‫על‬?
o‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫הגדרת‬.
o‫עידוד‬ ‫בחוק‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬‫מיסים‬ ‫תעשייה‬–‫והטבות‬ ‫תנאים‬.
o‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫בחוק‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬(‫תיקון‬ ‫לאחר‬68)–‫והטבות‬ ‫תנאים‬.
o‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בפקודת‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬–‫נלוות‬ ‫הטבות‬.
o‫דוגמא‬:‫השונים‬ ‫החוקים‬ ‫בין‬ ‫הפחת‬ ‫שיעורי‬ ‫השוואת‬.

4. ‫התעשייה‬ ‫עידוד‬ ‫בחוק‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫הגדרת‬
"‫תעשייתית‬ ‫חברה‬"-‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫חברה‬‫בישראל‬ ‫שהתאגדה‬‫שלפחות‬90%‫מהכנסותיה‬,‫מס‬ ‫בשנת‬,‫למעט‬
‫הכנסות‬‫ממילווה‬‫בטחון‬,‫שבבעלותה‬ ‫תעשייתי‬ ‫ממפעל‬ ‫הם‬‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫באזור‬ ‫או‬ ‫בישראל‬ ‫הנמצא‬3‫לפקודה‬ ‫א‬;
"‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬"-‫פעילות‬ ‫היא‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫פעילותו‬ ‫שעיקר‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫שבבעלותה‬ ‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬
‫ייצורית‬;‫לענין‬‫יראו‬ ‫זה‬,‫היתר‬ ‫בין‬,‫שאינן‬ ‫כפעילויות‬ ‫בתוספת‬ ‫המפורטות‬ ‫הפעילויות‬ ‫את‬‫ייצוריות‬;
‫לתחולת‬ ‫להיכנס‬ ‫המצטברים‬ ‫התנאים‬"‫תעשייתית‬ ‫חברה‬:"
.1‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫חברה‬.
.2‫בישראל‬ ‫התאגדה‬ ‫החברה‬(‫בתיקון‬ ‫נוסף‬13‫לחוק‬.)
.3‫לפחות‬90%‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫מהכנסותיה‬(‫בטחון‬ ‫ממלווה‬ ‫הכנסות‬ ‫למעט‬)‫שבבעלותה‬ ‫תעשייתי‬ ‫ממפעל‬ ‫הם‬.
.4‫ה‬‫באזור‬ ‫או‬ ‫בישראל‬ ‫נמצא‬ ‫התעשייתי‬ ‫מפעל‬(‫בתיקון‬ ‫נוסף‬13‫לחוק‬.)
.5‫מפעילות‬ ‫היא‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫התעשייתי‬ ‫המפעל‬ ‫של‬ ‫הפעילות‬ ‫עיקר‬‫ייצורית‬.

5. ‫הגדרת‬"‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬"-‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫בחוק‬
o"‫מפעל‬‫תעשייתי‬"-‫פעילות‬ ‫היא‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫פעילותו‬ ‫שעיקר‬ ‫בישראל‬ ‫מפעל‬‫ייצורית‬,‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫כל‬ ‫למעט‬:
‫מכרה‬,‫מחצבים‬ ‫להפקת‬ ‫אחר‬ ‫מפעל‬,‫הנפט‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬ ‫נפט‬ ‫של‬ ‫להפקה‬ ‫או‬ ‫לחיפוש‬ ‫מפעל‬,‫התשי‬"‫ב‬-1952,
‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫מאושר‬ ‫חקלאי‬ ‫ומפעל‬4‫בחקלאות‬ ‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫לחוק‬,‫התשמ‬"‫א‬-1980;
o‫בהגדרה‬‫זו‬,"‫פעילות‬‫ייצורית‬"-‫ופיתוח‬ ‫תוכנה‬ ‫מוצרי‬ ‫ייצור‬ ‫לרבות‬,‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫בעבור‬ ‫תעשייתי‬ ‫ופיתוח‬ ‫ומחקר‬,
‫ראש‬ ‫מאת‬ ‫אישור‬ ‫כך‬ ‫על‬ ‫שניתן‬ ‫ובלבד‬‫המינהל‬‫בתחום‬ ‫תעשייתי‬ ‫ופיתוח‬ ‫מחקר‬ ‫וכן‬ ‫תעשייתי‬ ‫ופיתוח‬ ‫למחקר‬
‫המתחדשת‬ ‫האנרגיה‬,‫הלאומיות‬ ‫התשתיות‬ ‫משרד‬ ‫של‬ ‫הראשי‬ ‫המדען‬ ‫מאת‬ ‫אישור‬ ‫כך‬ ‫על‬ ‫שניתן‬ ‫ובלבד‬,‫ולרבות‬
‫השרים‬ ‫שקבעו‬ ‫אחרת‬ ‫פעילות‬,‫הפעילויות‬ ‫למעט‬ ‫אך‬‫האלה‬"...

6. ‫הגדרת‬"‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬"-‫בחוק‬‫עידוד‬‫השקעות‬‫הון‬
o‫להיכנס‬ ‫המצטברים‬ ‫התנאים‬‫לתחולת‬"‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬:"
.1‫בישראל‬ ‫המפעל‬.
.2‫פעילות‬ ‫היא‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫פעילותו‬ ‫עיקר‬‫ייצורית‬
.3‫הבאים‬ ‫מהתחומים‬ ‫אינה‬ ‫המפעל‬ ‫פעילות‬:
.I‫מכרה‬.
.II‫מחצבים‬ ‫להפקת‬ ‫אחר‬ ‫מפעל‬.
.III‫נפט‬ ‫הפקת‬ ‫או‬ ‫לחיפוש‬ ‫מפעל‬.
.IV‫מאושר‬ ‫חקלאי‬ ‫מפעל‬.
o‫פעילות‬‫ייצורית‬‫כוללת‬:
o‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫עבור‬ ‫תעשייתי‬ ‫ופיתוח‬ ‫ומחקר‬ ‫ופיתוח‬ ‫תוכנה‬ ‫מוצרי‬ ‫ייצור‬(‫אישור‬ ‫בקבלת‬ ‫מותנה‬.)
o‫המתחדשת‬ ‫האנרגיה‬ ‫בתחום‬ ‫תעשייתי‬ ‫ופיתוח‬ ‫מחקר‬(‫אישור‬ ‫בקבלת‬ ‫מותנה‬.)
o‫שאינה‬ ‫פעילות‬ ‫למעט‬‫ייצורית‬.

7. ‫פעילות‬ ‫שאינה‬ ‫פעילות‬‫ייצורית‬
‫הבאות‬ ‫הפעילויות‬ ‫את‬ ‫ומחריגה‬ ‫דומה‬ ‫מיסים‬ ‫התעשייה‬ ‫עידוד‬ ‫וחוק‬ ‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫בחוק‬ ‫ההגדרה‬:
‫אריזה‬,‫בניה‬,‫מסחר‬,‫תחבורה‬,‫החסנה‬,‫תקשורת‬ ‫שירותי‬ ‫מתן‬,‫אישיים‬ ‫שירותים‬ ‫ומתן‬ ‫סניטריים‬ ‫שירותים‬ ‫מתן‬.
‫הבאות‬ ‫לפעילויות‬ ‫ספציפית‬ ‫התייחסות‬ ‫קיימת‬ ‫מיסים‬ ‫התעשייה‬ ‫עידוד‬ ‫בחוק‬:
.1‫אריזה‬-‫אריזה‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫הוצאותיו‬ ‫בחישוב‬ ‫אריזה‬ ‫למעט‬.
.2‫אישיים‬ ‫שירותים‬-‫מלון‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫הוצאותיו‬ ‫בחישוב‬ ‫אישיים‬ ‫שירותים‬ ‫למעט‬.
.3‫תחבורה‬-‫בסעיף‬ ‫כאמור‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫הוצאותיה‬ ‫בחישוב‬ ‫תחבורה‬ ‫למעט‬49(1)‫ו‬-(2.)

8. ‫פעילות‬‫ייצורית‬‫מהי‬?
o‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫בצו‬(‫פעילות‬ ‫קביעת‬‫ייצורית‬),‫התשס‬"‫ח‬–2008‫ממוחשבת‬ ‫אנימציה‬ ‫סרטי‬ ‫יצירת‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫כפעילות‬ ‫תיחשב‬‫ייצורית‬‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬ ‫לעניין‬.
o‫דבר‬ ‫קבע‬ ‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫לכך‬ ‫מעבר‬ ‫אך‬.
o‫להגדרת‬ ‫בפסיקה‬ ‫שנקבעו‬ ‫הכללים‬"‫פעילות‬‫ייצורית‬"–
.1‫אחד‬ ‫מוחשי‬ ‫יש‬ ‫של‬ ‫הפיכתו‬(‫גלם‬ ‫חומר‬)‫אחר‬ ‫מוחשי‬ ‫ליש‬(‫הסופי‬ ‫המוצר‬.)‫מהפסיקה‬ ‫דוגמאות‬-‫ספרים‬ ‫של‬ ‫לאור‬ ‫הוצאה‬,
‫פירות‬ ‫הקפאת‬.
.2‫מבחן‬"‫הנכסים‬ ‫השבחת‬"–‫בטובין‬ ‫עשייה‬ ‫כל‬,‫מוחשי‬ ‫חומר‬ ‫כל‬ ‫כולל‬,‫טובין‬ ‫אותם‬ ‫של‬ ‫הכלכלי‬ ‫הערך‬ ‫את‬ ‫משביחה‬ ‫אשר‬
‫וחומר‬,‫מביאה‬ ‫אינה‬ ‫אם‬ ‫אף‬‫עימה‬‫בצורה‬ ‫שינוי‬ ‫כל‬.
.3‫פעילות‬‫ייצורית‬‫שירותים‬ ‫מתן‬ ‫בחובה‬ ‫כוללת‬ ‫אינה‬.‫ושירותים‬ ‫ייצור‬ ‫כוללת‬ ‫תעשייה‬.
.4‫נסיבותיו‬ ‫ומכלול‬ ‫הייצור‬ ‫הליך‬ ‫בחינת‬–‫השונים‬ ‫הייצור‬ ‫שלבי‬ ‫של‬ ‫וטיבם‬ ‫מספרם‬ ‫את‬ ‫לבחון‬ ‫יש‬,‫של‬ ‫וטיבם‬ ‫מספרם‬ ‫את‬
‫במפעל‬ ‫המופעלות‬ ‫המכונות‬,‫ועוד‬ ‫הכללית‬ ‫פעילותו‬ ‫היקף‬ ‫את‬.
.5‫הסופי‬ ‫במוצר‬ ‫השימוש‬ ‫היקף‬ ‫מבחן‬–‫רחב‬ ‫ציבור‬ ‫משמש‬ ‫הסופי‬ ‫המוצר‬(‫שניים‬ ‫או‬ ‫לקוח‬ ‫ולא‬),‫ותהליך‬ ‫מוחשי‬ ‫יש‬ ‫הפיכת‬
‫מורכב‬ ‫ייצור‬.
.6‫חקיקתית‬ ‫הרמוניה‬-‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬ ‫בין‬,‫ארנונה‬ ‫וגביית‬ ‫מעסיקים‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫התעשייה‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬.

9. ‫החוקים‬ ‫בין‬ ‫להבדל‬ ‫דגש‬
o‫מיסים‬ ‫התעשייה‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬–‫בהכנסות‬ ‫דן‬"‫תעשייתית‬ ‫חברה‬."
o‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬–‫הכנסות‬ ‫דן‬"‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬."

10. ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫בחוק‬
(‫תיקון‬ ‫לאחר‬68‫לחוק‬)

11. ‫בישראל‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוקי‬
‫המשמעות‬:
‫במקביל‬ ‫תיקונים‬ ‫שני‬.
‫לפי‬ ‫לבחור‬ ‫יכולה‬ ‫החברה‬‫אופטימיזציית‬‫לה‬ ‫הרלוונטית‬ ‫המס‬.
‫חדש‬ ‫חוק‬(‫תיקון‬68)
201120051959
‫תיקון‬60
‫עידוד‬ ‫חוק‬(‫תיקון‬ ‫טרם‬60)

12. ‫מטרת‬‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬
‫כלכלית‬ ‫ויוזמה‬ ‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫היא‬ ‫החוק‬ ‫מטרת‬,‫עדיפות‬ ‫תינתן‬ ‫שבו‬ ‫באופן‬
‫פיתוח‬ ‫באזורי‬ ‫ולפעילות‬ ‫לחדשנות‬,‫לשם‬:
o‫המדינה‬ ‫משק‬ ‫של‬ ‫הייצור‬ ‫כושר‬ ‫פיתוח‬.
o‫בין‬ ‫בשווקים‬ ‫תחרות‬ ‫בתנאי‬ ‫להתמודד‬ ‫העסקי‬ ‫המגזר‬ ‫של‬ ‫יכולתו‬ ‫שיפור‬-
‫לאומיים‬.
o‫ובני‬ ‫חדשים‬ ‫עבודה‬ ‫למקומות‬ ‫תשתית‬ ‫יצירת‬-‫קיימא‬.
12

13. ‫אפשריות‬ ‫הטבות‬ ‫מסלולי‬
o‫מסלול‬‫הטבות‬‫מס‬:
o‫מפעל‬‫מועדף‬*
o‫מפעל‬‫מועדף‬‫מיוחד‬.
o‫מפעל‬‫מוטב‬(‫מתקן‬‫תיירותי‬).
o‫מסלול‬‫מענקים‬–‫לאז‬"‫פ‬‫א‬'‫בלבד‬.
*‫מועדף‬ ‫למפעל‬ ‫ההטבות‬ ‫מסלול‬ ‫את‬ ‫רק‬ ‫נבחן‬ ‫ההרצאה‬ ‫במסגרת‬.
13

14. ‫המס‬ ‫הטבות‬ ‫מסלול‬-‫כללי‬
o‫חברה‬‫בעלת‬‫מפעל‬‫מועדף‬,‫תיהנה‬‫משיעור‬‫מס‬‫מופחת‬‫על‬‫כלל‬‫הכנסותיה‬‫המועדפות‬‫בהתאם‬
‫לאזור‬‫הפעילות‬‫בו‬‫ממוקם‬‫מפעלה‬.
o‫הטבות‬‫המס‬‫אינן‬‫לתקופה‬‫קצובה‬‫בזמן‬.
o‫על‬‫החברה‬‫לבדוק‬‫את‬‫קיום‬‫התנאים‬‫להטבות‬‫המס‬‫בכל‬‫שנה‬‫מחדש‬‫ולדרשם‬‫בהתאם‬.
o‫חברה‬‫מועדפת‬‫תהא‬‫זכאית‬‫להטבת‬‫פחת‬‫מואץ‬‫בשל‬‫נכסים‬‫יצרניים‬,‫המשמשים‬‫את‬‫המפעל‬
‫המועדף‬.
14

15. ‫המס‬ ‫הטבות‬ ‫מסלול‬-‫המס‬ ‫שיעורי‬
‫שיעור‬‫מס‬‫מופחת‬‫שיחול‬‫על‬‫כל‬‫ה‬"‫הכנסה‬‫המועדפת‬"‫של‬‫ה‬"‫מפעל‬‫המועדף‬"
‫בשנה‬‫בה‬‫הוא‬‫עמד‬‫בתנאי‬‫החוק‬(‫מפעל‬‫תעשייתי‬‫ומפעל‬‫בר‬‫תחרות‬)‫הינו‬:
15
‫הארץ‬ ‫שאר‬ ‫א‬ ‫פיתוח‬ ‫אזור‬' ‫המס‬ ‫שנות‬
15% 10% 2011-2012
12.5% 7% 2013
16% 9% 2014‫ואילך‬

16. ‫המס‬ ‫הטבות‬ ‫מסלול‬-‫הגדרות‬
o"‫מועדפת‬ ‫חברה‬"-‫בעלת‬ ‫חברה‬"‫מועדף‬ ‫מפעל‬"‫הבאים‬ ‫בקריטריונים‬ ‫העומדת‬:
o‫חברה‬‫בישראל‬ ‫מופעלים‬ ‫וניהולם‬ ‫עסקיה‬ ‫על‬ ‫והשליטה‬ ‫בישראל‬ ‫שהתאגדה‬.
‫לרבות‬‫חברות‬ ‫ולמעט‬ ‫בישראל‬ ‫שהתאגדו‬ ‫חברות‬ ‫הן‬ ‫בה‬ ‫השותפים‬ ‫שכל‬ ‫רשומה‬ ‫שותפות‬
‫מלאה‬ ‫ממשלתית‬ ‫בבעלות‬.
o‫אינה‬‫משפחתית‬ ‫חברה‬.
o‫החברה‬‫החוק‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫דוחות‬ ‫ומגישה‬ ‫קבילים‬ ‫פנקסים‬ ‫מנהלת‬.
o‫לחברה‬‫ניהולית‬ ‫כשירות‬-‫בסעיף‬ ‫כמפורט‬ ‫האחרונות‬ ‫שנים‬ ‫בעשר‬ ‫הרשעה‬ ‫ללא‬51
‫לחוק‬.
16

17. ‫המס‬ ‫הטבות‬ ‫מסלול‬-‫הגדרות‬
"‫מועדף‬ ‫מפעל‬"-"‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫בו‬ ‫מתקיימות‬ ‫אשר‬18‫א‬(‫ב‬)‫ו‬(‫ג‬)
‫היותו‬ ‫לעניין‬‫תחרות‬ ‫בר‬ ‫מפעל‬‫או‬ ‫הגולמי‬ ‫המקומי‬ ‫לתוצר‬ ‫התורם‬‫תחרות‬ ‫בר‬ ‫מפעל‬
‫המתחדשת‬ ‫האנרגיה‬ ‫בתחום‬( "‫סעיף‬51)
‫על‬‫מבחנים‬ ‫בשני‬ ‫לעמוד‬ ‫המועדף‬ ‫המפעל‬‫מצטברים‬:
.1‫להגדרת‬ ‫בהתאם‬ ‫התעשייתיות‬ ‫מבחן‬"‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬."
.2‫תחרות‬ ‫בר‬(‫ייצוא‬/‫ביוטכנולוגיה‬/‫ננו‬-‫טכנולוגיה‬/‫מתחדשת‬ ‫אנרגיה‬.)
17

18. ‫מס‬ ‫הטבות‬ ‫מסלול‬-‫הגדרות‬
"‫מפעל‬‫בר‬‫תחרות‬"-‫מפעל‬‫אשר‬‫מתקיימים‬‫בו‬‫אחד‬‫מאלה‬:
.1‫מפעל‬‫אשר‬‫עיקר‬‫פעילותו‬‫הינה‬‫ביוטכנולוגיה‬‫או‬‫ננו‬-‫טכנולוגיה‬.
.2‫מפעל‬‫אשר‬‫הכנסתו‬‫בשנת‬‫מס‬,‫ממכירות‬‫המפעל‬‫בשוק‬‫מסוים‬,‫אינה‬‫עולה‬‫על‬
75%‫מכלל‬‫הכנסתו‬‫ממכירות‬‫המפעל‬‫באותה‬‫שנת‬‫מס‬.
.325%‫או‬‫יותר‬‫מכלל‬‫הכנסתו‬,‫בשנת‬‫מס‬,‫ממכירות‬‫המפעל‬,‫הן‬‫ממכירות‬‫משוק‬
‫מסוים‬‫המונה‬14‫מיליון‬‫תושבים‬‫לפחות‬.
18

19. ‫מס‬ ‫הטבות‬ ‫מסלול‬-‫הגדרות‬
"‫מפעל‬‫בר‬‫תחרות‬‫בתחום‬‫האנרגיה‬‫המתחדשת‬"-‫מפעל‬‫תעשייתי‬‫בתחום‬‫האנרגיה‬
‫המתחדשת‬‫אשר‬:
1.‫עיקר‬‫פעילותו‬‫מבוססת‬‫על‬‫ידע‬‫בתחום‬‫האנרגיה‬‫המתחדשת‬(‫נדרש‬‫אישור‬
‫מאת‬‫המדען‬‫הראשי‬‫של‬‫משרד‬‫התשתיות‬‫הלאומיות‬).
2.‫מפעל‬‫תעשייתי‬‫שהוא‬‫קבלן‬‫משנה‬‫המוכר‬‫רכיב‬‫המשמש‬‫מפעל‬‫העוסק‬‫בתחום‬
‫האנרגיה‬‫המתחדשת‬,‫ושמתקיימים‬‫בו‬,‫לעניין‬‫הכנסתו‬‫ממכירות‬‫המפעל‬,‫מספר‬
‫תנאים‬‫כפי‬‫שהוגדרו‬‫בחוק‬.
"‫מתחדשת‬ ‫אנרגיה‬"-‫השמש‬ ‫קרינת‬ ‫בניצול‬ ‫שמקורה‬ ‫אנרגיה‬,‫הרוח‬,‫מקור‬ ‫או‬ ‫ביומסה‬
‫מאובן‬ ‫דלק‬ ‫שאינו‬ ‫ובלבד‬ ‫אחר‬ ‫אנרגיה‬.
19

20. ‫המס‬ ‫הטבות‬ ‫מסלול‬-‫הגדרות‬
"‫מועדפת‬ ‫הכנסה‬"-‫נצמחה‬ ‫או‬ ‫הופקה‬ ‫שההכנסה‬ ‫ובלבד‬ ‫מועדף‬ ‫ממפעל‬ ‫הכנסה‬‫הרגיל‬ ‫עסקיו‬ ‫במהלך‬
‫המפעל‬ ‫של‬‫בישראל‬ ‫מפעילותו‬:
o‫הכנסה‬‫ממכירת‬‫מוצרים‬,‫למעט‬‫רכיבים‬‫שמקורם‬‫במכרה‬,‫במפעל‬‫להפקת‬‫מחצבים‬‫או‬‫במפעל‬‫לחיפוש‬‫או‬
‫להפקה‬‫של‬‫נפט‬;
o‫הכנסה‬‫ממכירת‬‫מוליכים‬‫למחצה‬‫שיוצרו‬‫במפעל‬‫אחר‬‫על‬‫בסיס‬‫ידע‬‫שפותח‬‫במפעל‬;
o‫הכנסה‬‫ממתן‬‫זכות‬‫לשימוש‬‫בידע‬/‫בתוכנה‬‫שפותחו‬‫במפעל‬,‫וכן‬‫הכנסה‬‫מתמלוגים‬‫שהמנהל‬‫אישר‬‫שהינה‬
‫נלווית‬‫לפעילות‬‫הייצורית‬;
o‫הכנסה‬‫משירות‬‫נלווה‬‫למכירות‬‫כאמור‬;
o‫הכנסות‬‫ממחקר‬‫ופיתוח‬‫תעשייתי‬‫בעבור‬‫תושב‬‫חוץ‬-‫חייב‬‫אישור‬‫מדען‬(‫כפוף‬‫לסעיף‬68‫א‬‫לפקודה‬).
20

21. ‫מואץ‬ ‫פחת‬ ‫הטבות‬
o‫חברה‬‫מועדפת‬‫תהא‬‫זכאית‬‫להטבת‬‫פחת‬‫מואץ‬‫בשל‬‫נכסים‬‫יצרניים‬,‫המשמשים‬‫את‬‫המפעל‬‫המועדף‬‫במשך‬‫חמש‬
‫שנות‬‫המס‬‫הראשונות‬‫לשימוש‬‫בנכסים‬:
.1‫מכונות‬‫וציוד‬-200%‫מן‬‫המכסה‬‫הקבועה‬‫בתקנות‬‫מ‬"‫ה‬(‫פחת‬),1941.
.2‫בניינים‬-400%‫מן‬‫המכסה‬‫הקבועה‬‫בתקנות‬‫הפחת‬,‫ובלבד‬‫ששיעור‬‫הפחת‬‫השנתי‬‫לבניינים‬‫לא‬‫יעלה‬‫על‬20%
‫מהמחיר‬‫המקורי‬.
‫לזכור‬ ‫חשוב‬-‫בא‬ ‫זה‬ ‫בחוק‬ ‫הקבוע‬ ‫המואץ‬ ‫הפחת‬‫בנוסף‬‫הפחת‬ ‫בתקנות‬ ‫המוגדל‬ ‫לפחת‬1941‫בגין‬ ‫הניתנות‬"‫או‬ ‫כליה‬
‫בליה‬"‫של‬ ‫או‬"‫חרושת‬ ‫בית‬."
o‫פחת‬‫של‬ ‫בשיעור‬250%‫מהנקבע‬‫עקב‬ ‫וציוד‬ ‫מכונות‬ ‫על‬ ‫הפחת‬ ‫בתקנות‬'‫רגיל‬ ‫בלתי‬ ‫בלאי‬'(‫או‬ ‫במשמרות‬ ‫עבודה‬ ‫בשל‬
‫קשים‬ ‫בתנאים‬.)
21

22. ‫חלוקת‬‫דיבידנד‬
o‫שהיה‬ ‫כפי‬ ‫נוספת‬ ‫מס‬ ‫חבות‬ ‫קיימת‬ ‫לא‬ ‫מועדף‬ ‫מפעל‬ ‫בעלת‬ ‫חברה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬ ‫בעת‬
‫לחוק‬ ‫בהתאם‬ ‫ההכנסות‬ ‫כלל‬ ‫על‬ ‫מופחת‬ ‫מס‬ ‫ששולם‬ ‫מכיוון‬ ‫בעבר‬ ‫נהוג‬.
o‫הדיבידנד‬ ‫מקבל‬ ‫בידי‬:
o‫יחיד‬ ‫שהוא‬ ‫מקבל‬–‫בגובה‬ ‫מס‬ ‫חבות‬20%(‫חלף‬25%/30%.)
o‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫שהוא‬ ‫מקבל‬–‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫יחול‬ ‫לא‬.
o‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫שהוא‬ ‫מקבל‬-‫בגובה‬ ‫מס‬ ‫חבות‬20%(‫האמנה‬ ‫להוראות‬ ‫בכפוף‬.)
o‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫דרך‬ ‫שרשור‬–‫המקבלת‬ ‫החברה‬ ‫בידי‬ ‫במס‬ ‫חבות‬ ‫אין‬.‫בחלוקה‬
‫ליחיד‬/‫חוץ‬ ‫תושב‬,‫תהיה‬ ‫בידו‬ ‫והחבות‬ ‫המס‬ ‫הטבת‬ ‫תישמר‬20%.
22

23. ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬
‫מיסים‬ ‫התעשייה‬ ‫עידוד‬ ‫בחוק‬.

24. ‫הקיימות‬ ‫המס‬ ‫ההטבות‬
o‫והפחתות‬ ‫פחת‬.
o‫הנפקה‬ ‫הוצאות‬.
o‫מאוחדים‬ ‫דוחות‬.

25. ‫והפחתות‬ ‫פחת‬
o‫וידע‬ ‫פטנט‬ ‫הפחתת‬–
‫ידע‬ ‫או‬ ‫פטנט‬ ‫לניצול‬ ‫זכות‬ ‫או‬ ‫פטנט‬ ‫שרכשה‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬,‫זכאית‬ ‫המפעל‬ ‫של‬ ‫לקידומו‬ ‫או‬ ‫לפיתוחו‬ ‫המשמשים‬
‫פני‬ ‫על‬ ‫להפחיתו‬8‫שנים‬.
o‫פחת‬–‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫תקנות‬(‫אינפלציה‬ ‫בשל‬ ‫תיאומים‬()‫פחת‬ ‫שיעורי‬)‫קובעים‬:
o‫שבבעלותה‬ ‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬ ‫המשמש‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫בנין‬/‫מלון‬ ‫בית‬–5%.
o‫תעשייתי‬ ‫במפעל‬ ‫המשמש‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫בבעלותה‬ ‫ציוד‬–
o‫ציוד‬‫המופעל‬‫במשמרת‬‫אחת‬-20%
o‫ציוד‬‫המופעל‬‫בשתי‬‫משמרות‬-30%
o‫ציוד‬‫המופעל‬‫בשלוש‬‫משמרות‬-40%

26. ‫פחת‬‫והפחתות‬-‫המשך‬
o‫הפוחתת‬ ‫היתרה‬ ‫שיטת‬-‫כאמור‬ ‫ציוד‬ ‫בבעלותה‬ ‫אשר‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬,‫לבחור‬ ‫רשאית‬‫הראשונה‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬‫בה‬
‫הציוד‬ ‫אותו‬ ‫בשל‬ ‫פחת‬ ‫תובעת‬ ‫היא‬,‫הפוחתת‬ ‫היתרה‬ ‫לבין‬ ‫ליניארי‬ ‫חישוב‬ ‫בין‬(50%-30%,3-5‫שנים‬.)‫ההפחתה‬ ‫שיטת‬
‫החברה‬ ‫שתבחר‬‫ההפחתה‬ ‫תקופת‬ ‫כל‬ ‫למשך‬ ‫תחול‬‫בה‬ ‫לחזור‬ ‫תוכל‬ ‫לא‬ ‫והחברה‬.
o‫עידוד‬ ‫חוקי‬ ‫מכוח‬ ‫פחת‬ ‫לתקנות‬ ‫אלה‬ ‫תקנות‬ ‫בין‬ ‫בחירה‬ ‫זכות‬.
o‫העידוד‬ ‫ובחוקי‬ ‫אלה‬ ‫בתקנות‬ ‫הפחת‬ ‫שיעורי‬ ‫לעניין‬ ‫הוראות‬ ‫נקבעו‬ ‫ולא‬ ‫במידה‬–‫הפחת‬ ‫לתקנות‬ ‫בהתאם‬

27. ‫מאוחדים‬ ‫דוחות‬
o‫המס‬ ‫הטבת‬–
‫החברות‬ ‫של‬ ‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫דוחות‬ ‫איחוד‬.
‫המשמעות‬–‫האחרת‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫ההפסדים‬ ‫את‬ ‫החברות‬ ‫אחת‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מההכנסה‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬.
o‫דוחות‬ ‫לאחד‬ ‫התנאים‬–‫הבאות‬ ‫מהחלופות‬ ‫אחת‬:
.1‫שלוש‬ ‫שחלפו‬ ‫ובתנאי‬ ‫אחד‬ ‫ייצור‬ ‫קו‬ ‫בני‬ ‫הם‬ ‫בשליטתה‬ ‫הבת‬ ‫חברות‬ ‫כל‬ ‫של‬ ‫התעשייתיים‬ ‫שהמפעלים‬ ‫אם‬ ‫חברה‬
‫הבת‬ ‫בחברת‬ ‫האם‬ ‫חברת‬ ‫של‬ ‫השליטה‬ ‫להשגת‬ ‫שנים‬.
.2‫להלן‬ ‫כהגדרתה‬ ‫תעשייתית‬ ‫אינה‬ ‫האם‬ ‫וחברת‬ ‫במידה‬,‫המפעלים‬ ‫כל‬ ‫ולא‬‫התעשייתים‬‫קו‬ ‫בני‬ ‫היו‬ ‫הבת‬ ‫חברות‬ ‫של‬
‫אחד‬ ‫ייצור‬–‫דו‬ ‫להגיש‬ ‫רשאית‬ ‫תהיה‬ ‫האם‬ ‫חברת‬"‫ביותר‬ ‫הגדול‬ ‫הסכום‬ ‫מושקע‬ ‫שבה‬ ‫הבת‬ ‫חברת‬ ‫עם‬ ‫רק‬ ‫מאוחד‬ ‫ח‬
‫בת‬ ‫בחברות‬ ‫השקעותיה‬ ‫כל‬ ‫מסך‬(‫אחד‬ ‫ייצור‬ ‫קו‬ ‫בנות‬ ‫חברות‬ ‫ולמספר‬ ‫במידה‬–‫אחת‬ ‫בת‬ ‫כחברה‬ ‫אותן‬ ‫יראו‬.)

28. ‫מאוחדים‬ ‫דוחות‬-‫המשך‬
o‫הגדרות‬:
o‫שליטה‬–‫ל‬ ‫הזכות‬2/3‫מנהלים‬ ‫למנות‬ ‫ומהזכות‬ ‫ההצבעה‬ ‫מכוח‬ ‫לפחות‬.
o‫אם‬ ‫חברה‬:
.1‫אחד‬ ‫ייצור‬ ‫קו‬ ‫בני‬ ‫הם‬ ‫שתיהן‬ ‫שבבעלות‬ ‫התעשייתיים‬ ‫והמפעלים‬ ‫תעשייתית‬ ‫בחברה‬ ‫השולטת‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬.
.2‫הבאים‬ ‫בתנאים‬ ‫העומדת‬ ‫תעשייתית‬ ‫בחברה‬ ‫השולטת‬ ‫תעשייתית‬ ‫שאינה‬ ‫חברה‬–
.1‫לפחות‬80%‫ל‬ ‫בהלוואות‬ ‫או‬ ‫מניות‬ ‫בהון‬ ‫מושקע‬ ‫מרכושה‬–3‫לפחות‬ ‫שנים‬.
.2‫ב‬ ‫לפחות‬ ‫מחזיקה‬ ‫האם‬ ‫ההחברה‬-50%‫לרווחים‬ ‫ומהזכות‬ ‫ההצבעה‬ ‫מהזכות‬.
o‫בת‬ ‫חברה‬–‫ע‬ ‫הנשלטת‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברת‬"‫האם‬ ‫חברת‬ ‫י‬.
o‫אחד‬ ‫ייצור‬ ‫קו‬ ‫בני‬ ‫תעשייתיים‬ ‫מפעלים‬:
.1‫אופקית‬ ‫זיקה‬-‫אחד‬ ‫כלכלי‬ ‫לענף‬ ‫המשתייכים‬ ‫תעשייתיים‬ ‫מפעלים‬.
.2‫אנכית‬ ‫זיקה‬-‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫מתקיים‬ ‫מהם‬ ‫אחד‬ ‫בכל‬ ‫אשר‬ ‫מפעלים‬ ‫של‬ ‫קבוצה‬:
.175%‫הקבוצה‬ ‫מתוך‬ ‫אחר‬ ‫מפעל‬ ‫של‬ ‫למוצריו‬ ‫ביניים‬ ‫מוצר‬ ‫או‬ ‫גלם‬ ‫חומר‬ ‫משמשים‬ ‫מהמוצרים‬ ‫או‬ ‫מהפדיון‬ ‫לפחות‬.
.2‫הקבוצה‬ ‫מתוך‬ ‫אחר‬ ‫מפעל‬ ‫של‬ ‫מוצרים‬ ‫משמים‬ ‫למוצריו‬ ‫ביניים‬ ‫מוצר‬ ‫או‬ ‫גלם‬ ‫כחומר‬(‫מהווים‬ ‫האחר‬ ‫המפעל‬ ‫אצל‬75%‫מהפדיון‬.)

29. ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בפקודת‬

30. ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬
o‫סעיף‬10‫לפקודה‬-‫לעובדים‬ ‫הטבות‬.
o‫ייצור‬ ‫עובדי‬,‫היא‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫פעילותם‬ ‫שעיקר‬ ‫תעשייה‬ ‫במפעלי‬ ‫ושלישית‬ ‫שניה‬ ‫במשמרת‬ ‫שירותים‬ ‫ועובדי‬ ‫מנהלה‬ ‫עובדי‬
‫פעילות‬‫ייצורית‬,‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫מהמס‬ ‫לזיכוי‬ ‫זכאים‬15%‫יעלה‬ ‫לא‬ ‫הזיכוי‬ ‫שסכום‬ ‫ובתנאי‬ ‫ושלישית‬ ‫שניה‬ ‫ממשמרת‬ ‫מהכנסתם‬
‫הקבועה‬ ‫התקרה‬ ‫על‬(11,280₪‫לשנה‬. )
o‫תעשייתיות‬ ‫בחברות‬ ‫מבנה‬ ‫שינויי‬.

31. ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬
‫השונים‬ ‫החוקים‬ ‫הוראות‬
‫פחת‬ ‫בעניין‬.

32. ‫תעשייתיות‬ ‫לחברות‬ ‫השונים‬ ‫הפחת‬ ‫שיעורי‬
o‫תקנות‬‫מ‬"‫ה‬(‫פחת‬)1941.
o‫תקנות‬‫מ‬"‫ה‬(‫תיאומים‬‫בשל‬‫אינפלציה‬)(‫שעורי‬‫פחת‬),‫התשמ‬"‫ו‬–1986.
o‫סעיפים‬42‫ו‬-43‫בחוק‬‫לעידוד‬‫השקעות‬‫הון‬–‫פחת‬‫מואץ‬(‫בתנאים‬‫מסויימים‬).

33. ‫מ‬ ‫תקנות‬"‫ה‬(‫פחת‬)-1941
o‫שיעורי‬‫הפחת‬‫המותרים‬‫בניכוי‬‫לפי‬‫סעיף‬21‫לפקודה‬‫נקבעו‬‫בתקנות‬‫מ‬"‫ה‬(‫פחת‬)1941.
o‫תקנה‬3‫קובעת‬‫כי‬‫חובה‬‫לצרף‬‫טופס‬‫י‬"‫א‬‫לדו‬"‫ח‬‫השנתי‬.
o‫תקנה‬4‫קובעת‬‫כי‬‫הפחת‬‫יחושב‬‫בהתאם‬‫לתוספת‬‫ב‬'-‫שיעורי‬‫הפחת‬‫שנקבעו‬‫לרשימה‬‫סגורה‬‫של‬‫נכסים‬.
o‫הוראות‬‫מיוחדות‬:
o‫עד‬‫שנת‬2013-‫למתקן‬‫לחימום‬‫מים‬‫באמצעות‬‫אנרגיית‬‫השמש‬‫ולמתקן‬‫לייצור‬‫חשמל‬‫באמצעות‬‫אנרגיית‬‫השמש‬‫שיעור‬‫הפחת‬‫יהיה‬
25%.
o‫לגבי‬‫מבנים‬‫שהם‬‫בתי‬‫חרושת‬‫פרט‬‫למשרדים‬‫ומחסנים‬‫כפל‬‫שיעור‬‫אחוזי‬‫הפחת‬.‫בעפרונות‬‫ירושלים‬‫ובנכסי‬‫רח‬'‫הבנאי‬22‫בע‬"‫מ‬
‫בנקבע‬‫כי‬‫המונח‬"‫בית‬‫חרושת‬"‫הינו‬‫כל‬‫מפעל‬‫תעשייתי‬‫וכי‬‫סיווג‬‫הבניין‬‫יקבע‬‫על‬‫בסיס‬‫חוות‬‫דעת‬‫מומחה‬(‫שמאי‬‫או‬‫מהנדס‬).

34. ‫מ‬ ‫תקנות‬"‫ה‬(‫פחת‬)-1941(‫המשך‬)
‫תקנה‬4–‫של‬ ‫בקיומה‬ ‫פחת‬ ‫כפל‬ ‫עד‬ ‫מוגדלים‬ ‫פחת‬ ‫שיעורי‬ ‫להתיר‬ ‫רשאי‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬'‫ובליה‬ ‫כליה‬'‫מן‬ ‫למעלה‬
‫הרגיל‬ ‫השיעור‬,‫בעת‬‫במשמרות‬ ‫עבודה‬.
o‫בעמ‬"‫ה‬181/84‫ואח‬ ‫גיל‬ ‫ברנשטיין‬'‫במשמרות‬ ‫עבודה‬ ‫של‬ ‫כתולדה‬ ‫נוצרה‬ ‫המיוחדת‬ ‫הבלייה‬ ‫כי‬ ‫להוכיח‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫אחת‬ ‫משמרת‬ ‫במהלך‬ ‫מוגברת‬ ‫כעבודה‬ ‫ולא‬.
o‫רח‬ ‫בנכסי‬'‫הבנאי‬22‫בע‬"‫מ‬‫הבלייה‬ ‫אם‬ ‫מהמכסה‬ ‫יותר‬ ‫גבוה‬ ‫פחת‬ ‫שיעור‬ ‫לאשר‬ ‫סמכות‬ ‫אין‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫נוספות‬ ‫בשעות‬ ‫כרוכה‬ ‫אינה‬.
o‫בע‬"‫א‬6557/01‫פז‬-‫בע‬ ‫לשיווק‬ ‫חברה‬ ‫גז‬"‫מ‬‫שעות‬ ‫כל‬ ‫במשך‬ ‫המופעלים‬ ‫גז‬ ‫מוני‬ ‫בגין‬ ‫מוגדל‬ ‫פחת‬ ‫המערערת‬ ‫דרשה‬
‫היממה‬.‫ביהמ‬"‫קבע‬ ‫ש‬,‫כי‬ ‫להוכיח‬ ‫יש‬ ‫כי‬"‫והבליה‬ ‫הכליה‬"‫מוגבר‬ ‫משימוש‬ ‫כתוצאה‬ ‫נגרמה‬.‫טבעם‬ ‫מעצם‬ ‫אשר‬ ‫נכסים‬
‫היממה‬ ‫שעות‬ ‫כל‬ ‫במשך‬ ‫לעבוד‬ ‫מיועדים‬,‫לעבוד‬ ‫יכולים‬ ‫לא‬ ‫ממלא‬"‫נוספות‬ ‫משמרות‬."

35. ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫תקנות‬(‫אינפלציה‬ ‫בשל‬ ‫תיאומים‬( )‫פחת‬ ‫שיעורי‬.)
o‫התיאומים‬ ‫חוק‬ ‫הוראות‬ ‫ביטול‬ ‫חרף‬,‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫התקנות‬ ‫כי‬ ‫קובעות‬ ‫המעבר‬ ‫הוראות‬3(‫א‬)‫לחול‬ ‫ימשיכו‬.‫התקנות‬
‫קובעות‬:
o‫תקנה‬2-‫מסוימים‬ ‫לנכסים‬ ‫מיוחדים‬ ‫פחת‬ ‫שיעורי‬:
o‫שבבעלותה‬ ‫תעשייתי‬ ‫מפעל‬ ‫המשמש‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫בנין‬/‫מלון‬ ‫בית‬–5%.
o‫אחר‬ ‫בניין‬–4%.
o‫לבניה‬ ‫ציוד‬/‫מלון‬ ‫לבית‬–20%.
o‫שיט‬ ‫כלי‬–10%.
o‫מיובא‬ ‫אוטובוס‬/‫בישראל‬ ‫שמורכב‬ ‫אוטובוס‬–15%/30%.
o‫תעשייתי‬ ‫במפעל‬ ‫המשמש‬ ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫בבעלותה‬ ‫ציוד‬–
o‫אחת‬ ‫במשמרת‬ ‫המופעל‬ ‫ציוד‬-20%
o‫משמרות‬ ‫בשתי‬ ‫המופעל‬ ‫ציוד‬-30%
o‫משמרות‬ ‫בשלוש‬ ‫המופעל‬ ‫ציוד‬-40%

36. ‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫חוק‬-"‫מואץ‬ ‫פחת‬"
o‫סעיף‬42-‫במפעל‬ ‫המשמשים‬ ‫נכסים‬ ‫לגבי‬,‫הראשונות‬ ‫המס‬ ‫שנות‬ ‫בחמש‬,‫כדלקמן‬ ‫מואץ‬ ‫פחת‬:
o‫וציוד‬ ‫מכונות‬-‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫פחת‬200%‫מהנקבע‬‫הפחת‬ ‫בתקנות‬.
o‫מבנים‬-‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫פחת‬400%‫מ‬ ‫יותר‬ ‫לא‬ ‫אך‬-20%‫הנכס‬ ‫מעלות‬.
o‫לזכור‬ ‫חשוב‬-‫בא‬ ‫זה‬ ‫בחוק‬ ‫הקבוע‬ ‫המואץ‬ ‫הפחת‬‫בנוסף‬‫הפחת‬ ‫בתקנות‬ ‫המוגדל‬ ‫לפחת‬1941‫בגין‬ ‫הניתנות‬"‫כליה‬
‫בליה‬ ‫או‬"‫של‬ ‫או‬"‫חרושת‬ ‫בית‬."
o‫סעיף‬43-‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫פחת‬250%‫מהנקבע‬‫עקב‬ ‫וציוד‬ ‫מכונות‬ ‫על‬ ‫הפחת‬ ‫בתקנות‬'‫רגיל‬ ‫בלתי‬ ‫בלאי‬'(‫עבודה‬ ‫בשל‬
‫קשים‬ ‫בתנאים‬ ‫או‬ ‫במשמרות‬.)

37. ‫הפחת‬ ‫שיעורי‬ ‫בחירת‬
‫נישום‬‫רשאי‬‫לבחור‬‫בין‬‫שיעורי‬‫הפחת‬‫המופיעים‬‫ב‬-
o‫תקנות‬‫הפחת‬1941(‫עמ‬"‫ה‬509/04‫הקודחים‬‫שבת‬‫בע‬"‫מ‬‫וביטול‬‫סעיף‬3‫בחוק‬‫התיאומים‬).
o‫תקנות‬‫חוק‬‫התיאומים‬.
o‫לחברות‬‫שחוקי‬‫העידוד‬‫חלים‬‫לגביהן‬-‫שיעורי‬‫הפחת‬‫בחוקי‬‫העידוד‬.
o"‫זגזוג‬"‫השנים‬ ‫בין‬ ‫השונות‬ ‫הפחת‬ ‫תקנות‬ ‫בין‬–‫מותר‬ ‫האם‬?
o‫לא‬‫נקבע‬‫הסדר‬‫שלילי‬.
o‫כל‬‫שנת‬‫מס‬‫בפני‬‫עצמה‬–‫סעיף‬6‫לפקודה‬.

38. ‫תעשייתית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫בבניינים‬ ‫הפחת‬ ‫שיעורי‬ ‫השוואת‬
o
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬ ‫התיאומים‬ ‫חוק‬ ‫תקנות‬ ‫הפחת‬ ‫תקנות‬1941
400%‫הפחת‬ ‫משיעורי‬
‫הפחת‬ ‫בתקנות‬ ‫שנקבעו‬1941
5% 1.5%-6.5%
‫וזכאות‬‫פחת‬ ‫כפל‬ ‫לדרוש‬
‫חרושת‬ ‫לבתי‬
‫הפחת‬ ‫שיעורי‬
o‫בחמש‬ ‫תינתן‬ ‫ההטבה‬
‫של‬ ‫הראשונות‬ ‫השנים‬
‫בנכס‬ ‫השימוש‬.
o‫מ‬ ‫הגבוהה‬ ‫פחת‬ ‫יותר‬ ‫לא‬-
20%‫הנכס‬ ‫מעלות‬.
‫יקבע‬ ‫הפחת‬ ‫שיעור‬
‫של‬ ‫לסיווגו‬ ‫בהתאם‬
‫הבניין‬.
‫הערות‬

39. ‫ולסיום‬
"The important thing is not to stop questioning”
Albert Einstein (1879 - 1955)

40. ‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫רבה‬ ‫תודה‬!