הרצאתם של גדי אלימי / חגי אלמקייס בכנס השנתי ה - 36 לשכת רואי החשבון באילת נושא ההרצאה מטבעות קריפטוגרפים

1. 1
‫מרצה‬:‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫גדי‬‫אלימי‬-‫שותף‬

2. 2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
‫דיגיטלי‬ ‫מטבע‬ ‫רכישת‬ ‫אופן‬.
‫לעסקאות‬ ‫הצדדים‬ ‫אנונימיות‬.
‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫חשש‬.
‫מיסוי‬ ‫היבטי‬.
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫מול‬ ‫ללקוחות‬ ‫מס‬ ‫הסדרי‬.
‫מהפרקטיקה‬ ‫דוגמאות‬.

3. 3
‫השקעה‬‫בביטקוין‬
‫משקיעים‬‫בביטקוין‬,‫ביותר‬ ‫הוותיק‬ ‫בינתיים‬-‫משנת‬2011.
4$‫לביט‬(‫ל‬ ‫גישה‬ ‫איבדו‬ ‫חלק‬-PRIVATE KEY.)
‫קרוב‬‫לפי‬2,000‫על‬‫ההשקעה‬(‫לסוף‬2017.)
‫ב‬ ‫השתתפות‬-ICO‫של‬‫האיתריום‬‫ביולי‬2014(‫ביולי‬ ‫בפועל‬ ‫קבלה‬
2015)1‫ביט‬=2,000‫את‬'‫ר‬‫ב‬-ICO,‫בסביבות‬ ‫היום‬1:12
‫קבוצות‬ ‫ליוו‬ICO(‫טוקנים‬ ‫הנפקת‬.)
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫מול‬ ‫רולינג‬.

4. 4
‫דיגיטלי‬ ‫מטבע‬ ‫רכישת‬ ‫אופן‬
‫רכישת‬‫מטבע‬-‫מצ‬'‫יינג‬'‫ים‬‫מסודרים‬,‫מיחידים‬-‫בארץ‬‫ובעולם‬.
‫כרייה‬.
‫חליפין‬‫מטבעות‬ ‫והנפקת‬(ICO).
‫מלקוחות‬-‫מכירת‬ ‫או‬ ‫שירות‬ ‫למתן‬ ‫בתמורה‬ ‫מטבע‬‫מוצר‬.
‫קבלת‬‫בעקבות‬ ‫מטבע‬‫פיצול‬‫מטבע‬‫קיים‬-FORK.
‫דיגיטלי‬ ‫ארנק‬-"‫חם‬","‫קר‬."

5. 5
‫לעסקאות‬ ‫הצדדים‬ ‫אנונימיות‬
‫הון‬ ‫להלבנת‬ ‫והחשש‬
‫לעסקאות‬ ‫הצדדים‬ ‫אנונימיות‬
‫בקובץ‬‫הבלוקצ‬'‫יין‬‫של‬‫הביטקוין‬‫התנועות‬ ‫לכל‬ ‫המלא‬ ‫התיעוד‬ ‫מצוי‬
‫פעם‬ ‫אי‬ ‫בו‬ ‫שנרשמו‬,‫ה‬ ‫תפיסת‬ ‫ולכן‬"‫אנונימיות‬"‫מטבע‬ ‫של‬‫הביטקוין‬
‫מבוססת‬ ‫איננה‬!
‫מונרו‬-‫אנונימיות‬ ‫שמאפשרת‬ ‫טכנולוגיה‬‫לטרנזקציות‬.
‫חשש‬-‫הון‬ ‫הלבנת‬!
‫חובה‬‫מדובר‬ ‫אין‬ ‫כי‬ ‫להשתכנע‬ ‫כדי‬ ‫בחוק‬ ‫הנדרשות‬ ‫הבדיקות‬ ‫את‬ ‫לבצע‬
‫כשר‬ ‫לא‬ ‫באופן‬ ‫הושגו‬ ‫אשר‬ ‫במטבעות‬!!!
‫כתובות‬/‫ציבורי‬ ‫מפתח‬"‫נגוע‬."‫מתוך‬ ‫תמונה‬ ‫להכניס‬ ‫צריך‬ ‫גדי‬
BITREF

6. 6
‫מיסוי‬ ‫היבטי‬
‫מכירת‬‫מטבע‬‫ע‬"‫י‬‫מי‬‫שרכש‬‫אותו‬‫למטרת‬‫השקעה‬:
‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫בנושא‬‫מיסוי‬"‫מטבעות‬‫וירטואליים‬",
32/2017‫וחוזר‬5/2018"‫מיסוי‬‫פעילות‬‫באמצעי‬‫תשלום‬‫מבוזר‬
)‫המכונים‬:'‫מטבעות‬‫וירטואלים‬'(.
‫בעמדה‬‫האמורה‬‫מציינת‬‫הרשות‬‫כי‬"‫מטבע‬‫וירטואלי‬"‫כדוגמת‬
‫ביטקוין‬,‫את‬'‫ר‬‫ואחרים‬‫מוגדרים‬‫כ‬"‫נכס‬".‫באותה‬‫נשימה‬‫מציינת‬
‫הרשות‬‫כי‬‫אם‬‫פעילות‬‫המכירה‬‫מגיעה‬‫לכדי‬"‫עסק‬"‫הרי‬
‫שההכנסות‬‫חייבות‬‫במס‬‫אשר‬‫מוטל‬‫על‬‫כל‬‫הכנסה‬‫עסקית‬,‫קרי‬-
‫מס‬‫בשיעורים‬‫רגילים‬.
‫עוד‬‫מציינת‬‫הרשות‬‫בעמדה‬‫כי‬"‫מטבע‬‫וירטואלי‬"‫אינו‬‫מטבע‬‫חוץ‬.

7. 7
‫מיסוי‬ ‫היבטי‬
‫מדוע‬‫ניתן‬‫לטעון‬‫כי‬‫מדובר‬‫ב‬"‫מטבע‬‫חוץ‬"‫ובמכירה‬‫הפטורה‬‫ממס‬:
‫הגדרת‬"‫מטבע‬‫חוץ‬"-‫ההגדרה‬‫בחוק‬‫בנק‬‫ישראל‬-"‫שטרי‬‫כסף‬
‫או‬‫מעות‬‫שהם‬‫הילך‬‫חוקי‬‫במדינת‬‫חוץ‬‫ואינם‬‫הילך‬‫חוקי‬
‫בישראל‬;"(‫לא‬‫כולל‬"‫כסף‬‫דיגיטלי‬).
‫רווחים‬‫מעליית‬‫ערך‬‫של‬‫מט‬"‫ח‬‫בח‬-‫ן‬‫עו‬"‫ש‬‫או‬‫פיקדון‬‫במט‬"‫ח‬‫בבנק‬
‫פטורים‬‫ממס‬.
‫הגדרת‬‫כסף‬‫או‬‫אמצעי‬‫תשלום‬(‫ויקיפדיה‬)-"‫אמצעי‬-‫חליפין‬‫פיזי‬
‫או‬‫רשומה‬‫ממוחשבת‬‫שתמורתה‬‫ניתן‬‫לקבל‬‫טובין‬‫או‬‫שירותים‬.
‫מדינות‬‫רבות‬‫מכירות‬‫במטבעות‬‫הדיגיטליים‬.

8. 8
‫מיסוי‬ ‫היבטי‬
8
‫חליפין‬-‫מכירת‬‫מטבע‬‫שנרכש‬‫ע‬"‫י‬‫מטבע‬‫אחר‬
‫בחודש‬‫אפריל‬‫פרסמה‬‫רשות‬‫המיסים‬‫חוזר‬‫מקצועי‬7/2018‫בנושא‬:‫הנפקת‬
"‫אסימונים‬‫דיגיטליים‬"‫למתן‬‫שירותים‬‫ו‬/‫או‬‫מוצרים‬‫בפיתוח‬Utility)
Tokens).
‫בהתאם‬‫לעמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬(‫חוזר‬7/2018)(‫גדי‬‫לבדוק‬‫גם‬‫חוזר‬5/2018)
‫לפיה‬‫המטבע‬‫הדיגיטלי‬‫מסווג‬‫כ‬"‫נכס‬",‫הרי‬‫שמדובר‬‫באירוע‬‫מס‬.
‫אם‬‫תתקבל‬‫גישת‬‫ה‬"‫מטבע‬",‫ניתן‬‫יהיה‬‫לראות‬‫בפעולה‬‫זו‬‫קניית‬‫מטבע‬
‫אחד‬‫בעבור‬‫מטבע‬.
‫השתתפות‬‫בהנפקת‬‫מטבעות‬(Initial Coin Offering - ICO)‫בידי‬
‫המשקיע‬‫ובידי‬‫החברה‬‫המנפיקה‬.

9. 9
‫מיסוי‬ ‫היבטי‬
‫מכירת‬‫מטבע‬‫ע‬"‫י‬‫מי‬‫שההכנסה‬‫בידו‬‫היא‬"‫עסק‬‫או‬‫משלח‬‫יד‬".
‫מכירת‬‫מטבע‬‫ע‬"‫י‬‫מי‬‫שקיבל‬‫אותו‬‫בעקבות‬"‫פיצול‬"‫מטבע‬‫קיים‬
(FORK)
‫נראה‬‫כי‬‫קבלת‬‫המטבע‬‫החדש‬‫לא‬‫אמורה‬‫ליצור‬‫אירוע‬‫מס‬.

10. 10
‫בעסקת‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬"‫ברטר‬"

11. 11
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫מול‬ ‫מס‬ ‫הסדרי‬
‫הסדרי‬‫מס‬‫לנישומים‬‫מול‬‫רשות‬‫המיסים‬
‫כפי‬‫שפורט‬‫לעיל‬‫ראינו‬‫כי‬‫משקיעים‬‫במטבעות‬‫דיגיטליים‬
‫חשופים‬‫לטענות‬‫מס‬‫שונות‬,‫בהתאם‬‫לאופי‬‫הפעילות‬‫שלהם‬.
‫בתאריך‬12‫בדצמבר‬2017‫פורסם‬‫נוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬-‫הוראת‬‫שעה‬.
‫במסגרת‬‫הנוהל‬‫מתאפשר‬‫לפנות‬‫לרשות‬‫המיסים‬,‫בין‬‫היתר‬,‫באופן‬
‫אנונימי‬‫ולקיים‬‫מו‬"‫מ‬‫לגבי‬‫אופן‬‫המיסוי‬.
‫שילוב‬‫נוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬‫יחד‬‫עם‬‫פריחה‬‫בתחום‬‫המטבעות‬
‫הדיגיטליים‬,‫מימושים‬‫והשתתפות‬‫במסחר‬‫והנפקות‬ICO,
‫מהווים‬‫הזדמנות‬‫טובה‬‫להסדיר‬‫את‬‫המקרים‬‫אשר‬‫עד‬‫כה‬‫רבים‬
‫מהם‬‫נמצאים‬"‫מתחת‬‫לרדאר‬".

12. 12
‫ההסדר‬ ‫עקרונות‬
‫א‬ ‫שלב‬'-‫העובדות‬ ‫בחינת‬,‫והשתלשלות‬ ‫הרכישות‬ ‫אסמכתאות‬ ‫קבלת‬
‫ההשקעה‬,‫ב‬ ‫השתתפות‬-ICO,‫המס‬ ‫חשיפות‬ ‫הערכת‬.
‫מו‬ ‫וקיום‬ ‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫אנונימית‬ ‫פנייה‬"‫מ‬.
‫אישורו‬ ‫ולאחר‬ ‫הלקוח‬ ‫על‬ ‫שמקובל‬ ‫מס‬ ‫להסדר‬ ‫הגעה‬-‫חשיפת‬
‫הפרטים‬.
‫החקירות‬ ‫חטיבת‬ ‫אישור‬,‫הסכם‬ ‫על‬ ‫חתימה‬.
‫המס‬ ‫תשלום‬.

13. 13

14. 14
‫מהפרקטיקה‬ ‫דוגמאות‬
13
‫מספר‬ ‫דוגמא‬1:
‫השקעה‬‫בביטקוין‬‫לפני‬2017.
‫ב‬ ‫השתתפות‬-ICO‫של‬‫האית‬'‫ריום‬‫ב‬-2014(‫קבלה‬2015.)
‫ב‬ ‫ערנית‬ ‫מסחר‬ ‫פעילות‬-2017.
‫ב‬ ‫השתתפויות‬-ICO’S.
‫הנדרשת‬ ‫הפעולה‬:‫ההכנסה‬ ‫סיווג‬ ‫בחינת‬,‫מרצון‬ ‫גילוי‬?

15. 15
‫מהפרקטיקה‬ ‫דוגמאות‬
‫מספר‬ ‫דוגמא‬2:
‫השקעה‬‫בביטקוין‬‫לפני‬2017.
‫לפני‬ ‫פעילות‬ ‫שום‬ ‫ללא‬2017.
‫ב‬ ‫השתתפות‬-ICO+‫ב‬ ‫מסחר‬ ‫בפלטפורמות‬ ‫מסחר‬ ‫פעילות‬-2017.
‫הנדרשת‬ ‫הפעולה‬-‫דוח‬ ‫במסגרת‬2017.‫כן‬ ‫לפני‬ ‫מס‬ ‫אירוע‬ ‫אין‬.

16. 16
‫מהפרקטיקה‬ ‫דוגמאות‬
‫מספר‬ ‫דוגמא‬3:
‫טוקן‬ ‫הנפקת‬ ‫שוקלת‬ ‫חברה‬-ICO.
‫הרשות‬ ‫עמדת‬-‫מס‬ ‫אירוע‬(‫נדחה‬)‫לגבי‬Utility Token.
‫מלקוחות‬ ‫מקדמה‬/‫לקבל‬ ‫הכנסות‬-‫החברה‬ ‫בידי‬ ‫בעתיד‬ ‫בהן‬ ‫הכרה‬.
(‫אירוע‬ ‫מסוימים‬ ‫במקרים‬‫מיידי‬.)
‫החברה‬ ‫עובדי‬ ‫בידי‬ ‫גם‬ ‫הכנסות‬‫שמקבלים‬ ‫שירותים‬ ‫ונותני‬‫טוקנים‬.
(‫שמקבל‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫עם‬ ‫מה‬?.)
‫הנדרשת‬ ‫הפעולה‬-‫המיסים‬ ‫מרשות‬ ‫הסדר‬ ‫לקבלת‬ ‫פנייה‬.

17. 17
‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
‫ישראלים‬ ‫גופים‬ ‫מול‬ ‫עסקאות‬-‫רגולציית‬‫צ‬'‫יינג‬'‫ים‬-‫המידע‬ ‫מעבר‬
‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לאיסור‬ ‫לרשות‬.
‫מהו‬"‫שווי‬"‫המטבע‬?‫יום‬ ‫במהלך‬ ‫גדולה‬ ‫תנודתיות‬,‫אין‬"‫יציג‬ ‫שער‬",
‫שונות‬ ‫בבורסות‬ ‫שונים‬ ‫שערים‬,‫למזומן‬ ‫בהפיכה‬ ‫כבדות‬ ‫עמלות‬.
‫בעקבות‬ ‫מטבע‬ ‫קבלת‬"‫פיצול‬( "Fork)-‫ביטקוין‬‫גולד‬/‫ביטקוין‬‫קאש‬.
‫ה‬ ‫את‬ ‫שאיבד‬ ‫משקיע‬ ‫של‬ ‫דינו‬ ‫מה‬-Private key‫שלו‬?
‫אחרים‬ ‫חוקים‬ ‫השלכות‬-‫מע‬ ‫חוק‬"‫מ‬,‫לאומי‬ ‫ביטוח‬,‫כפל‬ ‫מניעת‬ ‫אמנות‬
‫מס‬,‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫חוק‬,‫ני‬ ‫חוק‬"‫ע‬.

18. 18
‫למחשבה‬ ‫נקודות‬
17
‫חוזר‬ ‫תושב‬ ‫או‬ ‫חדש‬ ‫עולה‬ ‫של‬ ‫דינו‬ ‫מה‬?
‫פיאט‬ ‫למטבע‬ ‫המרה‬,‫לבנקים‬ ‫הכספים‬ ‫בהעברת‬ ‫ובעיות‬.
‫המס‬ ‫את‬ ‫משלמים‬ ‫איך‬?
‫ני‬ ‫רשות‬ ‫התייחסות‬"‫ל‬ ‫ע‬-ICO‫בכלל‬ ‫ולתחום‬

19. 19
‫רבה‬ ‫תודה‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
‫רו‬"‫ח‬(‫עו‬"‫ד‬)‫גדי‬‫אלימי‬:
alimi@ahec-tax.co.il