MENGELOLA BIAYA UNTUK KEPUTUSAN BISNIS

62
Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan dapat:
3.00
XR244
$315.00
10.000
Laba
Penjualan maksimum (unit)
470.00
$785,00
$360.00
15.000
$955,00
2.50
Jam mesin (per unit)
XR276
Biaya total 595.00
Harga penjualan
Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan
grup keuangan di Nolan Industries.
Nolan Industries memproduksi unit kontrol yang digunakan dalam sistem produksi berkecepatan
tinggi seperti manufaktur pulp dan kertas. Perusahaan memiliki dua produk utama: XR244 dan
XR276. Punit Shah, manajer penjualan di Nolan Industries, sedang mempersiapkan rencana
produksi untuk tahun mendatang dan mengevaluasi peluang produk baru.
Punit sedang mempelajari ringkasan informasi berikut yang diberikan oleh
Dalam beberapa tahun terakhir bauran penjualan adalah 40% XR244 dan 60% XR276
dan Punit bertanya-tanya, mengingat XR276 lebih menguntungkan, apakah campuran produksi
yang lebih baik akan mencakup lebih banyak penjualan XR276. Nolan
Industri Nolan
Bab Bab 3
2. Memahami bagaimana informasi biaya mendukung penting
konsep akuntansi manajemen.
4. Memahami peran penting, dan dapat menggunakan,
kegiatan manajemen seperti penetapan harga produk, perencanaan
produk, penganggaran, dan evaluasi kinerja.
1. Memahami dan mampu menjelaskan hal-hal penting terkait biaya
konsep biaya yang relevan dalam make-or-buy, produk dan departemen ditinggalkan,
biaya pesanan, dan keputusan bauran produk dan dapat menerapkan konsep biaya
yang relevan dalam situasi sederhana.
3. Mampu memodelkan, menafsirkan, dan mengevaluasi pengaruh perubahan volume
terhadap biaya dan laba dalam organisasi sederhana.
Machine Translated by Google

Dalam bab ini kita membahas informasi biaya dan peran penting yang dimainkannya dalam
pengembangan strategi dan pemantauan hasil penerapan strategi. Penggunaan informasi biaya tersebar luas
di seluruh situasi pengambilan keputusan.
Dalam perencanaan produk, organisasi menggunakan alat yang disebut target costing untuk memfokuskan
upaya dalam desain produk dan proses untuk mengembangkan produk yang memiliki potensi keuntungan
yang baik dalam pandangan kebutuhan pasar.
Organisasi menggunakan informasi biaya dalam keputusan harga dalam dua cara. Di pasar di mana
organisasi menghadapi harga yang ditentukan pasar, organisasi akan menggunakan informasi biaya produk
untuk memutuskan apakah struktur biayanya akan memungkinkannya bersaing secara menguntungkan. Di
pasar di mana organisasi dapat menetapkan harganya, organisasi akan sering menetapkan harga yang
merupakan kenaikan dari biaya produknya—suatu pendekatan yang disebut biaya plus penetapan harga.
Bab 2 mengidentifikasi peran akuntansi manajemen dalam mendukung pengembangan strategi dan dalam
mengevaluasi hasil operasi. Keseimbangan buku ini akan mengembangkan berbagai peran akuntansi
manajemen dalam mendukung pengembangan, implementasi, pemantauan, dan revisi strategi.
63
Industri memiliki 48.000 jam mesin yang tersedia untuk produksi kedua produk ini. Pembicaraan dengan
akuntan pabrik menunjukkan kepada Punit bahwa sekitar 65% biaya produk bervariasi menurut tingkat
produksi dan total biaya tetap Industri Nolan mencapai $7.500.000.
1. Berapa banyak unit dari setiap produk yang harus dia jual untuk mencapai titik impas
dengan campuran 40/60?
3. Apakah ada bauran produk yang lebih baik daripada pembagian 40/60?
4. Terakhir, mempertimbangkan peluang produk baru, sebaiknya Punit
Saat dia mempertimbangkan peluang ini, Punit menerima email
2. Berapa jumlah maksimum unit yang dapat dia jual dengan diberikan
menerima tawaran tersebut dan, jika ya, berapakah tingkat produksi dan laba yang
dihasilkan?
dari seorang pelanggan yang menawarkan untuk membeli 2.000 unit produk khusus yang akan
dijual seharga $1.200 per unit, memiliki biaya $820 per unit, dan akan memerlukan 3,5 jam per unit
waktu produksi untuk berproduksi.
kendala jam mesin yang dia hadapi dan diberi bauran penjualan 40/60, dan berapa
keuntungan pada tingkat penjualan itu?
Tidak termasuk peluang produk baru, Punit bertanya-tanya:
BAGAIMANA DUKUNGAN AKUNTANSI MANAJEMEN
PENGAMBILAN KEPUTUSAN INTERNAL
Harga
Perencanaan produk
Bab 3 Menggunakan Biaya dalam Pengambilan Keputusan

Karena ada banyak jenis variabel yang mungkin, untuk kenyamanan, yang umum
The Rose Furniture Company memproduksi satu produk — kursi goyang.
Oleh karena itu, biaya variabel
Berdasarkan hasil sebelumnya, biaya kayu yang digunakan untuk membuat setiap kursi goyang diperkirakan
sebesar $25. Perhatikan bahwa pemicu biaya di sini adalah kursi goyang, persamaan biaya variabel untuk kayu
adalah
1 istilah yang digunakan untuk variabel yang menyebabkan biaya adalah penggerak
biaya. rumus adalah
Perhatikan bahwa konvensinya adalah menggunakan biaya variabel untuk mengacu pada total biaya variabel
Dalam evaluasi kinerja, manajer membandingkan hasil aktual dari periode anggaran dengan harapan yang
tercermin dalam anggaran untuk menilai seberapa baik kinerja organisasi sesuai dengan harapannya.
Biaya variabel adalah biaya yang meningkat secara proporsional dengan perubahan tingkat aktivitas beberapa
variabel. Misalnya, kegiatan pembuatan kursi di pabrik mebel menghabiskan kayu yang masuk ke kursi. Akuisisi
dan konsumsi kayu menciptakan biaya kayu yang meningkat secara proporsional dengan jumlah kursi yang dibuat.
64
dan biaya variabel per unit sebagai biaya variabel per unit penggerak biaya.
Biaya variabel grafik kayu akan terlihat seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-1. Perhatikan bahwa garis
biaya variabel adalah garis lurus yang dimulai dari titik asal dan memiliki kemiringan konstan yang sama dengan
biaya variabel kayu per unit pemicu biaya, yaitu jumlah kursi goyang yang dibuat.
1
Biaya Variabel
Penganggaran
Mungkin penggunaan informasi biaya yang paling luas adalah dalam penganggaran, yang
merupakan alat akuntansi manajemen yang memproyeksikan atau memperkirakan biaya untuk
berbagai tingkat aktivitas produksi dan penjualan. Anggaran penting dalam perencanaan, yang
menetapkan arah organisasi untuk periode anggaran. Anggaran memberikan dasar untuk perkiraan
pendapatan yang dikeluarkan eksekutif senior ke pasar saham.
Kontrak Dalam
kontrak penggantian biaya, organisasi mendapatkan penggantian biaya mereka ditambah
kenaikan untuk barang atau jasa yang mereka sediakan berdasarkan kontrak. Pemerintah
adalah pengguna kontrak penggantian biaya yang sering dan berskala besar. Karena
potensi manipulasi biaya, pemerintah akan sering menetapkan standar penetapan biaya
yang harus digunakan organisasi saat menghitung biaya penggantian.
Evaluasi kinerja
Seperti yang akan kita lihat di Bab 4, istilah cost driver juga biasa digunakan untuk menggambarkan metode
dimana biaya tidak langsung dibebankan ke objek biaya, seperti produk, departemen, atau pelanggan.
Biaya variabel Biaya variabel per unit penggerak biaya Unit penggerak biaya
Biaya variabel kayu $25 Jumlah kursi goyang yang dibuat
BIAYA VARIABEL DAN TETAP

500 1.000 1.500 2.000
Jumlah kursi goyang yang dibuat dan dijual
Jumlah kursi goyang yang dibuat
0
$70,000
$60,000
$50,000
$40,000
$30,000
$20,000
$10,000
$0
2.500
Biaya
variabel
kayu
Harga
bervariasi
Pameran 3-1
harga persediaan adalah $5. Karena itu,
Dua biaya produksi lainnya di Rose Furniture Company berbeda dengan (yaitu didorong oleh)
jumlah kursi goyang yang dibuat:
membuat kursi goyang. • Biaya
perlengkapan seperti paku, lem, dan noda yang dikonsumsi
Terakhir, Rose Furniture Company menanggung biaya penjualan dan pengiriman variabel
sebesar $20 untuk setiap kursi goyang yang terjual. Ini membawa total biaya variabel pembuatan
dan penjualan kursi goyang menjadi $80 (biaya produksi variabel $60 ditambah biaya variabel
penjualan dan pengiriman $20). Persamaan untuk semua biaya variabel yang terkait dengan
pembuatan, penjualan, dan pengiriman kursi goyang kemudian menjadi
65
• Upah yang dibayarkan kepada para pekerja yang membentuk dan merakit berbagai potongan itu
proporsional dengan jumlah kursi goyang yang dibuat.
Pameran 3-2
Persamaan biaya variabel untuk kursi goyang adalah
Tampilan 3-2 menyediakan grafik biaya variabel untuk semua biaya variabel di Rose Furniture
Company.
Hasil sebelumnya menunjukkan bahwa biaya tenaga kerja yang dibutuhkan untuk setiap kursi goyang adalah $30 dan
0
$150.000
2.000
$0
1.500
$200.000
$250.000
1.000
$50.000
500 2.500
$100.000
Biaya variabel kursi goyang $80 Jumlah kursi goyang yang dibuat
Biaya variabel kursi goyang $60 Jumlah kursi goyang yang dibuat
Biaya variabel untuk setiap kursi goyang Biaya variabel kayu Biaya variabel tenaga
kerja Biaya variabel perlengkapan $25
$30 $5 $60

0 2.500
2.000
Total biaya
1.500
$700,000
$600,000
$500,000
$400,000
$300,000
$200,000
$100,000
$0
Harga bervariasi
1.000
500
Biaya tetap
ANALISIS BIAYA–VOLUME–LABA
Biaya
total
66
The Rose Furniture Company juga memiliki biaya penjualan dan administrasi tetap. Contoh
biaya penjualan tetap adalah gaji yang dibayarkan kepada manajer penjualan. (Perhatikan bahwa
komisi yang dibayarkan kepada staf penjualan adalah biaya variabel.) Contoh biaya administrasi
tetap mencakup gaji yang dibayarkan kepada staf kantor pusat dan penyusutan gedung kantor pusat.
Analisis biaya-volume-laba (CVP) menggunakan konsep biaya variabel dan tetap untuk
mengidentifikasi keuntungan yang terkait dengan berbagai tingkat aktivitas. Misalkan Rose Furniture
Company menjual kursi goyangnya seharga $300 per buah. Persamaan pendapatan untuk Rose
Furniture Company adalah
Tampilan 3-3 memperlihatkan grafik biaya total di Rose Furniture Company.
Contoh biaya manufaktur tetap di Rose Furniture Company adalah penyusutan peralatan
pabrik dan upah yang dibayarkan kepada pengawas produksi. Biaya ini tidak bergantung pada
berapa banyak waktu mesin yang tersedia atau waktu pengawasan yang digunakan—mereka hanya
bergantung pada jumlah kapasitas yang diperoleh.
Biaya tetap adalah biaya yang tidak bervariasi dalam jangka pendek dengan aktivitas tertentu.
Karakteristik yang menentukan dari biaya tetap adalah tergantung pada jumlah sumber daya yang
diperoleh daripada jumlah yang digunakan. Untuk alasan ini biaya tetap sering disebut biaya terkait
kapasitas.
Pemahaman yang baik tentang perilaku biaya dan pendapatan sangat penting dalam memberikan
pemahaman kepada pengambil keputusan tentang hubungan antara pendapatan, biaya, dan laba
proyek.
Perencana dan pembuat keputusan ingin mengetahui risiko yang terkait dengan keputusan yang
mereka buat. Banyak pembuat keputusan menggunakan probabilitas paling tidak mencapai titik
impas atau mendapatkan laba target sebagai ukuran risiko proyek. Misalnya, seorang produser film
mungkin bertanya-tanya berapa banyak pemutaran film baru yang diperlukan agar produser dapat
memperoleh kembali total investasinya dalam film tersebut dan mendapatkan laba target yang diperlukan.
Pameran 3-3
Biaya tetap per tahun berjumlah $400.000 di Rose Furniture Company. Persamaan biaya total
di Rose Furniture Company adalah
Total biaya Biaya variabel Biaya tetap
Pendapatan $300 Jumlah kursi goyang yang terjual
($80 Jumlah kursi goyang yang dibuat dan dijual) $400.000
Biaya Tetap

$250.000
Laba
1.000
Pendapatan
$750.000
$500.000
500
Total biaya
$1.000.000
2.000
0ÿ$250.000ÿ
$500.000
$0
2.500
1.500
Untung $220 Jumlah kursi goyang terjual $400.000
$80 Jumlah kursi goyang $400.000
$80 Jumlah kursi goyang $400.000
Untung ($300 $80) Jumlah kursi goyang Biaya tetap
Untung $300 Jumlah kursi goyang
Biaya tetap
Untung $300 Jumlah kursi goyang
Pendapatan Laba Biaya total Pendapatan Biaya variabel Biaya tetap
Margin Kontribusi Laba per unit Unit yang diproduksi dan dijual
Keuntungan Penjualan unit (Harga per unit Biaya variabel per unit) Biaya tetap
67
Ingatlah bahwa sebelumnya kami memiliki persamaan laba berikut untuk Perusahaan Furnitur Mawar:
atau
Kita dapat menulis ulang persamaan keuntungan ini sebagai
Selisih antara pendapatan total dan biaya variabel total disebut margin kontribusi. Margin kontribusi
per unit adalah kontribusi yang dibuat setiap unit untuk menutupi biaya tetap dan memberikan keuntungan.
Margin kontribusi per unit untuk Rose Furniture Company adalah $220 ($300 $80). Terakhir, kita sering
menggunakan rasio margin kontribusi, yaitu rasio margin kontribusi per unit terhadap harga jual per unit.
Dalam kasus Rose Furniture Company, rasio margin kontribusi adalah 73,33% ($300 $80)/$300. Rasio
margin kontribusi adalah bagian dari setiap dolar penjualan yang tersedia untuk menutupi biaya tetap dan
menghasilkan laba.
Tampilan 3-4, yang disebut bagan CVP, memperlihatkan pendapatan, biaya total, dan keuntungan
yang terkait dengan berbagai tingkat pembuatan dan penjualan kursi goyang.
Demi kenyamanan, berikut ini kami akan menganggap bahwa semua kursi goyang yang dibuat
dalam periode apa pun dijual. Kami hanya akan merujuk pada cost driver sebagai jumlah kursi goyang.
Oleh karena itu, persamaan keuntungan Perusahaan Furnitur Mawar adalah sebagai berikut:
Untuk Perusahaan Furnitur Mawar,
Kita dapat menulis persamaan CVP umum untuk perusahaan produk tunggal sebagai
Pameran 3-4
Mengembangkan dan Menggunakan Persamaan CVP

Memperkenalkan Ketidakpastian ke dalam Analisis Laba Volume Biaya
Penjualan unit yang dibutuhkan Biaya tetap
targetprofit + $400.000 kursi
goyang harus dijual =
(Margin kontribusi per unit 20% Harga per unit) Diperlukan penjualan unit
220
Biaya tetap
Pengambil keputusan seperti Julie Rose, manajer pemilik Rose
Furniture Company, sering kali suka mengasosiasikan tingkat
penjualan impas dengan keyakinan mereka tentang potensi penjualan
produk. Misalnya, Julie percaya bahwa penjualan tidak pasti tetapi
berada di antara 1.500 dan 3.000 unit dengan semua nilai pada
interval ini memiliki kemungkinan yang sama.
Target keuntungan Contribution margin per unit Diperlukan penjualan unit
biaya tetap
yang diperlukanpenjualan unit = marjin kontribusi per unit - 20% *
harga per unit
Anda mungkin ingat dari kursus statistik bahwa ini berarti bahwa
Julie percaya bahwa permintaan untuk kursinya terwakili dengan
baik oleh distribusi yang seragam dan probabilitas bahwa dia akan
menjual setidaknya 1.819 kursi berdasarkan keyakinannya adalah
78,73% (3.000 1.819)/(3.000 1.500 ).
keuntungan target + $400.000
kursi goyang yang dibutuhkan untuk dijual =
Biaya tetap
220
0 + $400.000 =
1.819
20% Pendapatan Margin kontribusi per unit Diperlukan penjualan unit
=
Biaya tetap
20% Harga per unit Diperlukan penjualan unit Margin kontribusi per unit
laba target + unit biaya tetap
yang perlu dijual = margin kontribusi per unit
220
Untuk Perusahaan Furnitur Mawar, kami punya
Perencana sering tertarik untuk menentukan unit penjualan yang diperlukan untuk menghasilkan target
DALAM PRAKTEK
Karena biaya yang sangat besar untuk mengembangkan produk baru di beberapa industri, khususnya industri
pesawat terbang dan farmasi, eksekutif dan analis pasar sangat memperhatikan penjualan titik impas yang diperlukan
pada proyek baru dan akan sering menggunakan perkiraan penjualan titik impas yang diperlukan sebagai ukuran risiko
suatu proyek.
Penggunaan yang paling umum dari persamaan ini terjadi ketika perencana menghitung volume titik impas. Misalnya,
Julie khawatir tentang risiko yang terkait dengan bisnisnya dan bertanya-tanya berapa banyak kursi goyang yang harus
dibuat untuk mencapai titik impas (yaitu, untuk mencapai laba 0 dengan membuat margin kontribusi sama dengan biaya
tetap).
68
laba. Untuk melihat ini, kita dapat mengatur ulang persamaan keuntungan umum untuk mendapatkan yang berikut:
Kami menghitung tingkat impas penjualan unit untuk Julie sebagai berikut:
Misalkan Julie telah menetapkan target laba sebesar 20% dari pendapatan. Berapa banyak kursi goyang yang harus dijual
untuk mendapatkan laba target ini? Kita punya
Perhatikan bahwa dengan konvensi kami selalu mengumpulkan ketika menemukan penjualan unit yang diperlukan
dengan jenis analisis ini.
Variasi Tema

Analisis Biaya–Volume–Laba
Impas pada Proyek Pengembangan
=
400.000
Target profit [(Margin kontribusi per unit Diperlukan penjualan unit)
Karena biaya yang sangat besar untuk mengembangkan pesawat
baru, produsen pesawat, dan analis yang mengikuti perusahaan-
perusahaan ini, memusatkan perhatian yang cukup besar pada
penjualan unit yang diperlukan untuk mencapai titik impas pada
pesawat baru sebagai ukuran risiko organisasi yang diciptakan
oleh pengenalan tipe baru. dari pesawat. Pada tahun 2010, EADS (induk dari
keuntungan
target + biaya tetap
=
Pertimbangkan bisnis pengembangan aplikasi untuk iPhone. Ini
adalah bisnis yang menarik karena biaya variabel pada dasarnya
nol. Misalkan Anda mengeluarkan biaya $20.000 untuk menyewa
programmer dan desainer grafis untuk mengembangkan aplikasi.
Jika aplikasi
Ini berarti Anda harus menjual aplikasi senilai $28.861 untuk
memulihkan investasi awal Anda.
220
penjualan unit yang
dibutuhkan = margin kontribusi per unit
penjualan unit yang
dibutuhkan = 220 - 20% * 300
400.000
1 - tarif pajak
220
100.000
+ 400.000
= 2.500
220 - 60
dijual seharga $0,99 dan Apple mengambil 30%, margin kontribusi
adalah $0,693 ($0,99 70%) per aplikasi terjual.
penjualan unit yang dibutuhkan =
Airbus) CFO Hans Peter Ring mengatakan bahwa titik impas pada
Airbus A380-800 besar, yang diperkenalkan pada tahun 2007,
dapat dicapai pada tahun 2015. Alasan butuh waktu lama untuk
mencapai titik impas adalah karena berapa banyak pesawat yang
harus dibangun dan dijual ke memulihkan biaya pengembangan
dan produksi tetap tahunan, penjualan, dan biaya distribusi.
Biaya tetap] (1 Tarif pajak)
142.857,15 + 400.000 =
2.468
1 - 0,3
DALAM PRAKTEK
Untuk Perusahaan Furnitur Mawar, ini akan menjadi
Penataan ulang kami temukan
Untuk Perusahaan Furnitur Mawar, penjualan unit yang diperlukan adalah
Hingga saat ini, kami berasumsi bahwa Rose Furniture Company tidak membayar pajak. Kita
dapat dengan mudah menambahkan persamaan untuk mencerminkan dampak pajak penghasilan.
Misalkan Rose Furniture Company membayar tarif pajak marjinal sebesar 30%. Bagaimana hal ini
memengaruhi persamaan CVP dan target laba? Misalkan Julie ingin mengetahui berapa banyak kursi
goyang yang harus dibuat dan dijual untuk menghasilkan laba bersih (setelah pajak) sebesar $100.000
ketika menghadapi tarif pajak 30%? Berikut persamaannya:
DALAM PRAKTEK
69
Pemodelan Keuangan dan Analisis Bagaimana-Jika Analisis
CVP yang kita pelajari di atas adalah contoh pemodelan keuangan. Keadaan keuangan organisasi
dimodelkan dengan persamaan yang dapat dimanipulasi saat menjawab pertanyaan yang digunakan
dalam analisis bagaimana-jika. Pengambil keputusan dapat menggunakan pemahaman mereka
tentang perilaku biaya untuk menjawab keputusan strategis yang penting.

Sebagai ilustrasi, misalkan John Jones, manajer penjualan di Rose Furniture Company, percaya
bahwa kampanye iklan senilai $25.000 akan meningkatkan penjualan kursi goyang sebesar 5% dari level
saat ini sebesar 3.000 unit. Apakah kampanye iklan ini menarik secara finansial?
Perusahaan Multiproduk Misalkan
sekarang Rose Furniture Company telah berkembang dan, selain membuat kursi goyang, juga membuat
kursi dapur. Kursi dapur memiliki biaya variabel sebesar $60 per kursi dan dijual seharga $200 per kursi,
menghasilkan margin kontribusi sebesar $140 per kursi dapur. Biaya tetap di Rose Furniture Company telah
meningkat sebesar $200.000 menjadi $624.000 dengan penambahan operasi kursi karena kursi dapur
memerlukan akuisisi beberapa mesin dan peralatan baru serta supervisor produksi.
Biaya tambahan yang terkait dengan inisiatif ini adalah $25.000. Manfaat tambahan akan sama dengan
margin kontribusi kursi goyang per unit sebesar $220 dikalikan dengan peningkatan penjualan 150 (3.000
5%) kursi goyang. Oleh karena itu, efek inkremental yang diharapkan pada keuntungan di Rose Furniture
Company dalam melakukan kampanye periklanan adalah:
Dihadapkan dengan bagaimana menangani masalah beberapa pasangan titik impas, pengembang
analisis CVP menggunakan alat praktis untuk memperluas analisis mereka ke perusahaan multiproduk.
Sebagai ilustrasi, kami melanjutkan contoh Rose Furniture Company dengan anggapan bahwa Julie telah
memutuskan campuran target 20% kursi goyang dan 80% kursi dapur.
Sekali lagi, Julie bertanya-tanya tentang penjualan yang dibutuhkan untuk mencapai titik impas.
Dengan kedua produk ini persamaan CVP adalah
Kami memiliki satu persamaan dalam dua hal yang tidak diketahui, yang berarti ada banyak sekali
kombinasi penjualan kursi goyang dan penjualan kursi dapur yang memungkinkan perusahaan mencapai
titik impas.
DALAM PRAKTEK
70
Ini terdengar seperti proposisi yang menarik bagi John karena pengembalian yang diharapkan adalah
32% ($8.000/$25.000) dari investasi awal. Sekali lagi, bagaimanapun, semua investasi memiliki risiko yang
terkait dan John perlu mempertimbangkan kemungkinan mencapai peningkatan penjualan yang diharapkan
dari 150 kursi.
Laba tambahan Margin kontribusi tambahan Biaya tambahan 150 $220 $25.000 $8.000
Marjin kontribusi kursi dapur Penjualan kursi dapur $624.000
Beberapa organisasi dan analis mengambil analisis volume
laba selangkah lebih maju. Alih-alih berhenti dengan estimasi
perubahan tingkat penjualan terhadap laba, organisasi ini
mengambil langkah selanjutnya dengan memprediksi pengaruh
kenaikan laba yang dihasilkan terhadap harga saham. Misalnya, di
April 2010 Apple memperkenalkan iPad. Pada akhir Juni 2010,
Apple mengumumkan penjualan iPad rata-rata sekitar 1 juta
unit selama tiga bulan pertama. Beberapa analis pasar
memperkirakan bahwa setiap 100.000 unit iPad yang terjual
menambahkan 1 sen ke harga saham Apple.
Laba Marjin kontribusi kursi goyang Penjualan kursi goyang
Untung ($220 Penjualan kursi goyang) ($140 Penjualan kursi dapur) $624.000
Memperkirakan Pengaruh Penjualan Unit terhadap Harga Saham

Harga
$11.200 $15.600
80
Total margin kontribusi
$4.400
$640.000 Pendapatan
192.000
$0
60
Harga bervariasi
20 Nomor dalam bundel
800 Unit
Margin kontribusi $220
80
Biaya tetap
Margin kontribusi
Biaya variabel
Harga bervariasi
Pendapatan
Margin kontribusi
$176.000 Margin kontribusi
4.000
$880.000
256.000
$624.000
624.000
$448.000 Margin kontribusi
$140
3.200 Unit
$200
Laba
Harga $300
Nomor dalam bundel
Biaya variabel
Biaya variabel
$240.000 Pendapatan
64.000
Satuan
=
KURSI DAPUR
KURSI DAPUR
KURSI ROCKING BUNDEL
KURSI ROCKING TOTAL
Titik impas ditemukan saat laba 0, artinya penjualan kursi goyang pada titik impas akan menjadi
800 (624.000/780). Karena penjualan kursi dapur adalah empat kali penjualan kursi goyang, penjualan
kursi dapur impas dengan rasio kursi ini akan menjadi 3.200 (4 800).
Dengan bauran produk yang konstan, Rose Furniture Company akan menjual kursi goyang dan
kursi dapur dalam bundel yang terdiri dari 20 kursi goyang dan 80 kursi dapur dengan masing-masing
bundel menghasilkan margin kontribusi sebesar $15.600 seperti ditunjukkan pada Tampilan 3-5.
Pameran 3-5
Tampilan 3-6 berisi laporan laba rugi kecil yang menunjukkan bahwa ini memang jumlah impas
untuk dua produk dengan bauran produk ini.
71
Bauran produk ini mensyaratkan pengaturan jumlah kursi dapur yang diproduksi menjadi empat
kali jumlah kursi goyang yang diproduksi. Kami sekarang dapat mengganti kursi dapur dari persamaan
laba Perusahaan Furnitur Mawar sebagai berikut:
Dengan biaya tetap sebesar $624.000, Rose Furniture Company harus menjual 40 bundel
($624.000/15.600) untuk mencapai titik impas. Ingatlah bahwa produk sebenarnya tidak dijual dalam
bundel—itu hanya kemudahan komputasi. Ini menghasilkan penjualan unit berikut untuk setiap produk.
Pameran 3-6
Meskipun beberapa pendekatan telah digunakan untuk menangani analisis CVP multiproduk,
pendekatan berikut, yang disebut pendekatan bundel, adalah yang paling langsung dan intuitif.
Mengatur ulang kita dapatkan
untung + $624.000
780
Kursi dapur dibuat dan dijual 40 80 3.200
Untung ($220 penjualan kursi goyang) [$140 (4 penjualan kursi goyang)] $624.000
Kursi goyang dibuat dan dijual 40 20 800
untung + biaya tetap
penjualan kursi goyang = 220 + 1140 * 42

Perhatikan bahwa semua asumsi ini dapat dilonggarkan jika analisis CVP dilakukan dalam spreadsheet
komputer. Memang, pemodelan keuangan yang mengandalkan perkiraan biaya dan pendapatan adalah salah
satu alat akuntansi manajemen yang paling berharga dan banyak digunakan.
komponen tetap dan variabel.
Organisasi menghadapi banyak jenis biaya campuran. Contohnya termasuk biaya listrik, biaya tenaga
kerja (di mana pekerja dibayar gaji ditambah lembur), dan biaya pengiriman (di mana ada komponen tetap per
pengiriman dan jumlah variabel yang bergantung pada berat pengiriman) .
1. Harga per unit dan biaya variabel per unit (dan karenanya kontribusi
Pameran 3-7
3. Biaya tetap tetap sama untuk semua tingkat produksi yang dimaksud.
Seperti yang Anda duga, ada definisi biaya lain yang penting untuk pengambilan keputusan. Kami memulai
diskusi kami tentang definisi biaya lainnya dengan memperluas biaya tetap dan variabel, dan kemudian beralih
ke konsep biaya lebih lanjut yang berguna dalam pengambilan keputusan.
Biaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan komponen variabel. Misalnya, tagihan
telepon seluler Anda mungkin memiliki komponen tetap yang Anda bayarkan setiap bulan, terlepas dari berapa
banyak panggilan yang Anda lakukan, dan komponen variabel yang bergantung pada jumlah panggilan yang
Anda lakukan.
marjin per unit) tetap sama di semua tingkat produksi.
4. Penjualan sama dengan produksi.
72
2. Semua biaya dapat diklasifikasikan sebagai biaya tetap atau variabel atau dapat didekomposisi menjadi
Misalkan tagihan untuk biaya pemanas di pabrik Julie sama dengan $500 per bulan ditambah $16 per
juta British thermal unit (BTU) yang digunakan. Tampilan 3-7 menunjukkan gambar biaya pemanasan pabrik
Julie untuk berbagai tingkat BTU yang digunakan.
$1.500
$0
$2.000
$2.500
$500
Jutaan BTU digunakan
$1.000
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Biaya Campuran
Asumsi yang Mendasari Analisis CVP Banyak siswa
akan mengeluh bahwa ada terlalu banyak asumsi yang tidak realistis di bawah analisis
CVP yang tidak praktis di sebagian besar organisasi. Asumsi tersebut adalah sebagai
berikut:
Total
biaya
energi
DEFINISI BIAYA LAIN YANG BERMANFAAT

$0
$200.000
80
Jumlah pekerja
$250.000
$50.000
$300.000
10 20 30 40 50 60 70
$100.000
0
$150.000
Biaya
pengawasan
Biaya
pengawasan
Pameran 3-8
Biaya inkremental adalah biaya unit produksi berikutnya dan serupa dengan gagasan ekonom tentang
biaya marjinal. Dalam pengaturan manufaktur, biaya tambahan umumnya didefinisikan sebagai biaya
variabel dari satu unit produksi. Namun, konsepnya tidak sesederhana itu karena dua alasan.
Kami sering mengamati biaya variabel bertahap. Biaya variabel bertahap meningkat secara bertahap
seiring dengan peningkatan kuantitas. Misalnya, sebuah perusahaan memiliki kebijakan mempekerjakan
satu pengawas pabrik untuk setiap 20 pekerja pabrik. Jika setiap penyelia pabrik dibayar $60.000, total
biaya gaji penyelia meningkat dalam serangkaian langkah dengan jumlah pekerja seperti yang
ditunjukkan pada Tampilan 3-8.
Pertama, biaya variabel per unit dapat berubah seiring dengan perubahan volume produksi.
Misalnya, dengan adanya efek pembelajaran, biaya variabel tenaga kerja akan menurun seiring dengan
peningkatan produksi kumulatif. Juga, jika perusahaan beroperasi menggunakan lembur, biaya variabel
unit yang diproduksi selama periode lembur dapat meningkat sebesar 50% (setengah waktu).
73
Pameran 3-9
Kedua, jika biaya adalah variabel bertahap, memperlakukan biaya sebagai biaya variabel akan
menyebabkan kesalahan estimasi seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-9. Dalam contoh itu, biaya
pengawasan inkremental adalah $60.000 karena jumlah pekerja produksi bergerak dari 0 ke 1 dan
Meskipun jenis perilaku biaya ini dapat dimodelkan secara langsung dalam spreadsheet mana
pun, sering didekati seolah-olah itu adalah biaya variabel. Exhibit 3-9 menunjukkan seperti apa biaya
sebenarnya dan juga menunjukkan bahwa pendekatan linier kadang-kadang akan melebih-lebihkan
dan kurang merepresentasikan biaya tetapi, secara rata-rata, akan benar.
100
Perkiraan biaya pengawasan
60
0
Jumlah pekerja
20 80
$300,000
$250,000
$200,000
$150,000
$100,000
$50,000
$0
Biaya pengawasan yang sebenarnya
40
Langkah Biaya Variabel
Biaya tambahan

Shutterstock
Buletin Psikologis, Vol. 125, No.5 (1999): 591–600.
Sumber: Hal Arks dan Peter Ayton, “The Sunk Cost and Concorde Effects: Apakah Manusia Kurang Rasional Dibandingkan Hewan yang Lebih Rendah?”
DALAM PRAKTEK
Biaya variabel akan sama dengan jumlah penumpang yang muncul dikalikan dengan biaya variabel
per penumpang sebesar $0,05.
Misalnya, penyusutan gedung mencerminkan biaya historis gedung tersebut, yang merupakan sunk
cost. Contoh lain dari sunk cost adalah pembayaran sewa yang diperlukan oleh sewa jangka panjang.
Misalkan perusahaan kereta api mengharapkan 1.825 penumpang naik kereta api. Perusahaan
akan menyediakan kereta api dengan 37 (1.825/50) gerbong dengan biaya total $88.800 (37 $2.400)
untuk menangani permintaan yang diharapkan ini. Setelah keputusan ini dibuat, biaya ini menjadi tetap.
Asunk cost adalah biaya yang dihasilkan dari komitmen sebelumnya dan tidak dapat dipulihkan.
Pertimbangkan biaya tambahan untuk mengangkut penumpang di kereta api. Misalkan setiap
gerbong kereta api dapat menampung 50 penumpang. Untuk perjalanan tertentu, kenaikan biaya
mental untuk penambahan mobil tambahan adalah $2.400 dan biaya bahan bakar tambahan untuk
penambahan penumpang adalah $0,05.
74
nol untuk semua kenaikan pekerja produksi sampai jumlah pekerja produksi berubah dari 10 menjadi
11.
Hampir semua biaya yang terkait dengan pembangunan dan pengoperasian bendungan ini
adalah biaya tetap; biaya tambahan untuk menghasilkan unit tambahan listrik hampir nol.
Biaya hangus
Efek biaya hangus adalah perilaku ekonomi maladaptif yang
dimanifestasikan dalam kecenderungan yang lebih besar untuk
melanjutkan usaha begitu investasi dalam uang, tenaga, atau waktu
telah dilakukan. [Para penulis] menyajikan bukti
bahwa anak-anak kecil, ketika ditempatkan dalam situasi ekonomi yang
mirip dengan biaya hangus, menunjukkan perilaku yang lebih benar
secara normatif daripada orang dewasa.
Biaya hangus

Mengatasi Sunk Cost Effect
Perilaku Manusia dan Sunk Cost
Goldman Sachs bekerja untuk mengatasi efek sunk cost dengan menandai
semua kepemilikannya ke nilai wajar setiap hari. Itu tidak ingin seorang
pedagang memegang posisi hanya untuk
semakin banyak bukti bahwa proyek tersebut gagal. Karakteristik perilaku
ini mungkin merupakan salah satu penjelasan untuk efek sunk cost.
menunda pengakuan kerugian. Ini memaksa pengakuan harian atas
keuntungan atau kerugian, dan kemudian menyerahkannya kepada
pedagang untuk memutuskan apakah akan terus mempertahankan posisi tersebut.
Dan Lovallo dan Daniel Kahneman berpendapat bahwa eksekutif yang
sukses "secara rutin" terlibat dalam perilaku "delusi" yang menyebabkan
mereka melebih-lebihkan kemampuan mereka untuk melihat sebuah proyek
sampai pada kesimpulan yang sukses bahkan di hadapan
Penjelasan populer lainnya adalah bahwa para pengambil keputusan seringkali menutupi biaya yang diakibatkan
oleh keputusan yang buruk—oleh karena itu, sunk cost menjadi faktor dalam pengambilan keputusan untuk tidak
mengatasi masalah yang disebabkan oleh keputusan tersebut.
Gagasannya adalah bahwa sunk cost tidak boleh dipertimbangkan dalam keputusan selanjutnya karena
tidak dapat diubah. Namun, karena sunk cost begitu sering mempengaruhi keputusan manajerial, dalam
praktiknya, istilah sunk cost phenomena telah berkembang. Beberapa orang menyebut fenomena sunk cost
sebagai efek Concorde atau kekeliruan Concorde.
DALAM PRAKTEK
Studi praktik sering mengaitkan fenomena sunk cost dengan keyakinan berkelanjutan akan potensi
keberhasilan meskipun banyak bukti yang bertentangan.
75
Untuk produksi pesawat atau membangun sistem senjata baru, sebuah perusahaan mengeluarkan biaya
yang sangat besar sebelum yang pertama dapat dibangun. Dengan menambahkan biaya pengembangan ke
jumlah yang diproyeksikan dari pesawat yang diproduksi dan dijual, perusahaan mungkin mencoba untuk
mendapatkan kembali apa yang telah menjadi biaya hangus. Contoh lain dapat berupa perusahaan farmasi yang
mengeluarkan biaya, katakanlah, $1 miliar untuk memproduksi pil pertama dan kemudian $0,01 untuk setiap pil
tambahan. Saat mempertimbangkan berapa harga yang harus dibayar, bagaimana seharusnya mempertimbangkan
pemulihan $1 miliar? Tentu saja, keputusan ini harus jauh lebih awal, sebelum $1 miliar atau biaya pengembangan
produk pesawat habis.
DALAM PRAKTEK
Pertimbangkan nasib Pat Toste yang mengelola pembangunan gudang baru. Konstruksi berjalan dengan
baik dan biaya konstruksi hingga saat ini berjumlah $2.500.000. Seorang insinyur struktural baru saja menemukan
cacat desain utama. Cacat dalam desain saat ini dapat diperbaiki dan proyek diselesaikan dengan tambahan
$4.000.000 atau konstruksi saat ini dapat dihancurkan dan gudang baru dibangun dengan total $3.000.000. Pat
berencana untuk mengambil opsi untuk mengoreksi cacat desain meskipun hal itu akan merugikan perusahaan
$1.000.000 lebih banyak daripada memulai dari awal. Pat mungkin tidak ingin terlihat buruk di mata perusahaan
(dengan asumsi bahwa opsi start-over hanya diketahui olehnya) atau Pat mungkin merasa bahwa dia tidak ingin
“membuang-buang” biaya hangus sebesar $2.500.000.
Ini karena meskipun jelas bahwa Concorde, jet penumpang supersonik yang merupakan proyek bersama antara
Inggris dan Prancis, tidak akan menguntungkan, kedua negara tetap menginvestasikan uang karena mereka
telah menginvestasikan uang dalam jumlah besar. Psikolog mengaitkan perilaku ini sebagian dengan perasaan
bahwa orang tidak boleh membuang-buang uang.
Sumber: Dan Lovallo dan Daniel Kahneman, “Delusions of Success—How Optimism Merongrong Keputusan Eksekutif.”
Tinjauan Bisnis Harvard, Vol. 81, No. 7 (Juli 2003): 56–67.

Biaya yang Relevan
Kemungkinan biaya
Perhatikan bahwa jika Lois memiliki kapasitas mesin untuk menerima kedua pesanan, biaya peluang
masing-masing pesanan adalah $0. Biaya peluang kapasitas selalu nol ketika ada kapasitas yang cukup
untuk menangani semua permintaan yang tersedia.
Organisasi jarang memiliki jumlah sumber daya yang tidak terbatas untuk digunakan saat menjalankan
aktivitas mereka. Untuk alasan ini pembuat keputusan menggunakan berbagai alat, beberapa di antaranya
akan kita bahas nanti dalam teks ini, untuk mengidentifikasi penggunaan terbaik dari sumber daya yang
terbatas. Gagasan biaya peluang muncul dalam konteks ini. Biaya peluang adalah nilai maksimum yang
hilang ketika suatu tindakan dipilih.
Biaya peluang juga memberikan wawasan penting pada tingkat produk individual.
Biaya yang relevan adalah biaya yang akan berubah sebagai akibat dari beberapa keputusan. Misalkan
Anda berpikir untuk pergi ke konser malam ini. Anda membeli tiket $100 beberapa minggu yang lalu. Jika
Anda pergi ke konser, kemungkinan besar Anda akan menghabiskan $50 untuk transportasi dan parkir
dan $70 untuk camilan dan minuman. Anda berpikir bahwa Anda benar-benar tidak mampu membayar
$120 yang akan Anda habiskan malam ini, tetapi Anda tidak ingin "membuang" $100 yang telah Anda
belanjakan. Total biaya jika Anda pergi ke konser adalah $220 ($100 $50 $70).
Memilih proyek yang memberikan margin kontribusi tertinggi (dalam hal ini pesanan M244) akan
selalu mengarah pada pilihan yang sama dengan memilih proyek yang memberikan biaya peluang
terendah (dalam hal ini pesanan M244).
Misalkan sekarang ada pesanan ketiga, N766, yang akan memberikan margin kontribusi sebesar
$9.000. Karena ini bukan alternatif terbaik berikutnya saat mempertimbangkan pesanan X133 atau M244,
ini tidak akan mengubah biaya peluang untuk menerima salah satu dari pesanan tersebut.
76
Jika Lois menggunakan waktu mesin untuk menerima pesanan X133, dia akan melepaskan
kesempatan untuk menerima pesanan M244 dan melepaskan margin kontribusi sebesar $15.000, yang
merupakan biaya peluang untuk menerima pesanan X133. Jika Lois menggunakan waktu mesin untuk
menerima pesanan M244, dia akan melepaskan kesempatan untuk menerima pesanan X133 dan
melepaskan margin kontribusi sebesar $12.000, yang merupakan biaya peluang untuk menerima pesanan M244.
Richard Thaler, seorang ekonom yang mempelajari perilaku pengambilan keputusan, memberikan
contoh menarik di sisi lain kisah konser ini. Misalkan dalam hal ini hanya ada biaya non-materi untuk
menghadiri konser dan Anda kehilangan tiketnya; apakah Anda akan membeli tiket lain untuk pergi ke
konser? Anda telah mengisyaratkan bahwa Anda mendapatkan kesenangan lebih dari $100 dari konser
tersebut, jadi Anda harus bersedia untuk membeli kembali tiket tersebut (kehilangan tiket merupakan sunk
cost), tetapi banyak orang akan memilih untuk tidak pergi ke konser tersebut.
Tim Manufacturing memproduksi barang baru plastik yang terutama digunakan oleh pelanggan untuk
tujuan promosi. Setelah mengembangkan jadwal untuk memproduksi pesanan yang ada, Margaret Pierce,
supervisor produksi, menemukan bahwa dia masih memiliki 500 jam waktu produksi mesin cetak. Margaret
bertanya-tanya bagaimana menggunakan waktu itu.
Untuk mengilustrasikan gagasan tentang biaya peluang, pertimbangkan keputusan yang dihadapi
Lois Leung, supervisor produksi di Rubinoff Manufacturing. Lois bertanya-tanya bagaimana menggunakan
sisa waktu pada mesin yang menjadi hambatan dalam proses produksi. Mesin saat ini memiliki kapasitas
untuk menangani satu pesanan lagi dan Lois harus memutuskan di antara dua pesanan: Pesanan X133
akan memberikan margin kontribusi sebesar $12.000, sedangkan pesanan M244 akan memberikan
margin kontribusi sebesar $15.000.
Namun, harga tiket $100 tenggelam dan tidak relevan dengan keputusan yang Anda buat hari ini tentang
pergi atau tidaknya malam ini. Biaya relevan adalah $120 (yang juga disebut biaya inkremental).

Menit waktu mesin cetak yang dibutuhkan per unit
$2,05
0,5
Kontribusi tambahan untuk keuntungan $0,56
2
MEJA PULPEN PENSIL
PENYELENGGARA PEMEGANG
Setelah berbicara dengan Mark Thompson, manajer penjualan, Margaret telah mengidentifikasi
peluang produksi untuk dua produk: pengatur meja atau tempat pensil/pena.
Misalnya, John Darke, seorang manajer produk di Russell Company, berpikir untuk
menghilangkan suatu produk. Semua biaya variabel yang terkait dengan penghentian produk
tidak akan dikeluarkan (yaitu, dapat dihindari) serta gaji manajer penjualan produk, yang
merupakan biaya tetap. Namun, banyak biaya produk, seperti penyusutan mesin, merupakan
hasil dari biaya hangus yang seringkali tetap seluruhnya atau sebagian setelah produk
dihentikan. John bertanya-tanya biaya apa yang dapat dihindari seperti penyusutan mesin
yang digunakan untuk memproduksi produk dan penyusutan pabrik dan ruang gudang yang
ditempati produk. Memperkirakan yang terakhir ini bisa dihindari
Kunci untuk mengevaluasi alternatif-alternatif ini adalah berfokus pada kontribusi yang
diberikan setiap produk kepada organisasi mengingat konsumsi jam mesin cetaknya. Kami
akan kembali ke ide ini nanti di bab ini setelah kami mengembangkan beberapa alat dan
bahasa akuntansi manajemen.
77
Biaya yang dapat dihindari dengan melakukan beberapa tindakan disebut biaya yang dapat
dihindari. Biaya yang dapat dihindari yang paling jelas adalah biaya variabel. Jika produksi
berhenti, semua biaya variabel yang terkait dengan proses produksi tersebut dapat dihindari.
Kurang jelas dan lebih bermasalah dalam praktiknya adalah biaya tetap yang dapat dihindari
sebagai akibat dari tindakan.
Mark sangat antusias dengan pengatur meja karena memberikan kontribusi yang lebih
tinggi bagi organisasi daripada tempat pensil/pena. Namun, Margaret lebih berhati-hati dan
mengingat pengalaman produksinya menyadari bahwa lebih banyak tempat pensil/pena dapat
diproduksi dalam 500 jam mesin cetak yang tersedia daripada pengatur meja. Margaret
dengan cepat menentukan bahwa dengan 500 jam dia dapat menghasilkan 15.000 pengatur
meja [(500 60 menit)/2], memberikan kontribusi total sebesar $30.750 (15.000 $2,05), atau
60.000 [(500 60 menit)/0,5] tempat pensil/pena , memberikan kontribusi total sebesar $33.600
(60.000 $0,56). Biaya peluang penggunaan waktu mesin untuk memproduksi pengatur meja
adalah $33.600 dan biaya peluang penggunaan
waktu mesin untuk memproduksi tempat pensil/pena adalah $30.750.
Pameran 3-10
Tampilan 3-10 memberikan informasi yang telah diidentifikasi untuk kedua produk tersebut.
Kebutuhan untuk mempertimbangkan biaya peluang meresap dalam pengambilan
keputusan. Namun, biaya peluang sering diabaikan. Sebagian besar siswa, ketika
mempertimbangkan untuk kuliah, akan mempertimbangkan biaya out-of-pocket seperti uang
sekolah dan buku. Beberapa bahkan mungkin mempertimbangkan biaya peluang dari gaji
yang seharusnya diperoleh saat kuliah. Namun, beberapa siswa mempertimbangkan biaya
peluang dari empat tahun pengalaman kerja yang hilang saat kuliah. (Sebagai tandingan,
beberapa mahasiswa mungkin menunjukkan bahwa biaya peluang untuk tidak menghadiri
kuliah adalah pengalaman kuliah yang hilang.) Popularitas kuliah paruh waktu dan program
universitas online mungkin mencerminkan keinginan siswa untuk menghindari beberapa atau
semua peluang. biaya untuk mendapatkan pendidikan.
Biaya yang Dapat Dihindari

Alam Gambar
Ketika organisasi merasionalisasi operasi mereka dan berfokus pada pemanfaatan kompetensi inti
mereka, mereka mengontrakkan aktivitas yang mereka yakini dapat dilakukan dengan lebih baik atau
lebih murah oleh pihak luar. Contohnya termasuk mengontrakkan teknologi informasi, tata graha,
binatu, dan proses penggajian. Orang luar ini umumnya berfokus pada rangkaian aktivitas yang
terbatas, sehingga mengembangkan keahlian untuk melakukan aktivitas ini dengan kualitas tinggi dan
biaya rendah yang konsisten. Memutuskan apakah akan mengontrak produk atau layanan dikenal
sebagai keputusan buat-atau-beli.
2. Keputusan untuk menjatuhkan suatu produk.
78
Banyak pertimbangan kualitatif masuk ke keputusan membuat-atau-membeli. Ini termasuk
keandalan pemasok dalam memenuhi persyaratan kualitas dan pengiriman dan kepentingan strategis
dari aktivitas yang dialihdayakan. (Misalnya, aktivitas apa pun yang dialihdayakan juga dapat dibeli
dari vendor yang sama oleh pesaing. Jadi, aktivitas ini tidak dapat menjadi sumber keunggulan
kompetitif.) Di sini kami hanya akan berfokus pada pertimbangan finansial dari pengalihdayaan.
1. Membuat versus membeli keputusan dan outsourcing.
4. Keputusan bauran produk jangka pendek (dengan kendala).
Dengan pemikiran ini, kita sekarang beralih untuk mempertimbangkan bagaimana berbagai
konsep biaya ini (tenggelam, relevan, peluang, dan dapat dihindari) terjadi dalam keputusan
manajemen umum. Kami akan melihat empat jenis keputusan di mana konsep-konsep ini memberikan
wawasan yang berguna:
3. Keputusan pemesanan biaya—harga dasar.
biaya cukup sulit dalam praktiknya karena beberapa mesin dan ruang pabrik dapat digunakan oleh
produk lain atau dijual.
Ketika perusahaan pindah untuk memproduksi produk hanya ketika mereka diminta
daripada menimbun persediaan, sejumlah besar ruang lantai pabrik menganggur.
Sebuah pertanyaan yang dihadapi organisasi yang beralih ke pendekatan produksi ini
adalah bagaimana mengukur biaya yang dihindari dengan beralih ke manufaktur tepat waktu.
MAKE-OR-BUY— KEPUTUSAN OUTSOURCING

Kontrak Keluar
Perusahaan
Bab
• Semua biaya variabel • Biaya pembelian suku cadang • Segala
biaya transportasi • Segala biaya lain yang
terlibat dalam berurusan dengan pemasok luar, memesan
produk, dan menerima serta memeriksanya
layanan yang sama sekitar 20 persen lebih sedikit daripada sektor
publik, dan bahwa rata-rata pekerja pengumpul sampah sektor swasta
dua kali lebih produktif daripada rata-rata pekerja kota Toronto.
• Segala biaya tetap yang dapat dihindari seperti biaya
personel pengawas yang akan diberhentikan atau
mesin yang akan dijual
Sebuah studi Asosiasi Pengelolaan Limbah Ontario tahun 2007
memperkirakan bahwa kota Toronto dapat menghemat setidaknya $10
juta per tahun dengan mengontrakkan pengumpulan sampah dan daur
ulang perumahan. Laporan itu juga mencatat bahwa perusahaan swasta
limbah di daerah yang disediakan
Contoh-contoh berikut mengilustrasikan ide tersebut, tetapi pertama-tama kita mendefinisikan beberapa secara umum
Pertimbangkan sebuah organisasi yang saat ini sedang membuat bagian atau produk yang
sedang dipertimbangkan untuk outsourcing. Biaya apa yang harus dipertimbangkan? Tabel berikut
meringkas biaya relevan tipikal dalam keputusan make-or-buy. Fokus finansial dalam keputusan make-
or-buy adalah apakah biaya yang dihindari secara internal lebih besar daripada biaya eksternal yang
akan dikeluarkan saat membeli dari pemasok.
Dalam sistem biaya manufaktur tipikal, biaya manufaktur diklasifikasikan menjadi tiga kelompok:
bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur. Biaya bahan langsung
termasuk bahan yang dapat ditelusuri dengan mudah ke unit output dan memiliki konsekuensi
ekonomi yang signifikan terhadap produk akhir. Demikian pula, biaya tenaga kerja langsung adalah
biaya tenaga kerja yang dapat ditelusuri dengan mudah ke penciptaan unit output. Tenaga kerja
langsung adalah mereka yang secara fisik membangun satu unit output.
Perusahaan Chaps saat ini membuat komponen yang digunakan di salah satu produk utamanya.
Akuntan pabrik telah melaporkan biaya per unit berikut yang terkait dengan pembuatan komponen ini:
Tenaga kerja langsung
$12,54
5,77
10,00
$28,31
Total
DALAM PRAKTEK
79
menggunakan kategori biaya manufaktur yang berguna dalam contoh kita.
Overhead manufaktur
Material langsung
Biaya overhead manufaktur adalah semua biaya yang dikeluarkan oleh fasilitas manufaktur yang
bukan merupakan biaya bahan langsung atau biaya tenaga kerja langsung. Secara khusus, bahan
(seperti benang atau lem) yang tidak memiliki konsekuensi ekonomi yang signifikan terhadap produk
akhir diperlakukan sebagai bahan tidak langsung dan biayanya termasuk dalam biaya overhead
manufaktur.
BIAYA EKSTERNAL YANG DIKELUARKAN
BIAYA INTERNAL DIHINDARI
Biaya produksi
Sumber: Adam Summers, San Diego Dapat Mendapat Manfaat dari Pengumpulan Sampah Pribadi, diambil 22 November 2010,
dari http://reason.org/news/show/1003131.html

Apakah Penawaran dari Rosa Company Menarik Secara Finansial?
Layanan Katering Anjlee
Ya
Dihindari jika dibeli secara eksternal
Biaya overhead manufaktur variabel (30% $10,00) 3.00
Biaya overhead produksi tetap (70% 10% $10)
Penghematan total (biaya tambahan)
0,70
$12,54
Ya
Dikenakan jika dibeli secara eksternal
*
5.77
Ya
(21,80)
(0,12)
(0,02)
$0,07
Tenaga kerja langsung
Ya
Ya
Ya Dihindari jika dibeli secara eksternal
*
*
Harga pasokan
Biaya pengerjaan
ulang Alat Pengiriman per unit ($5.000/250.000)
Material langsung Ya
Rosa Company telah menawarkan untuk memasok bagian ini di bawah kontrak jangka panjang seharga
$21,80 per unit. Biaya pengiriman ke pabrik Chaps Company akan menjadi sekitar $0,12 per unit.Rosa
Company akan memerlukan peralatan mesin untuk membuat suku cadang tersebut. Perusahaan Chaps
memiliki alat tersebut, yang biaya pembuatannya $25.000. Alat tersebut akan membutuhkan pengerjaan
ulang dengan biaya $5.000, yang diharapkan Rosa Company akan dibayar oleh Chaps Company. Di akhir
masa pakai komponen, alat tersebut tidak akan memiliki nilai. Permintaan masa depan untuk bagian ini
diharapkan menjadi 250.000 unit.
Pameran 3-11
80
Analisis ini hanya mempertimbangkan aspek keuangan dari keputusan ini. Chaps Company juga akan
mempertimbangkan apakah Rosa Company dapat memasok suku cadang berkualitas tinggi dan memenuhi
jadwal produksi.
Berdasarkan studi data masa lalu, akuntan pabrik percaya bahwa 30% dari biaya overhead manufaktur
yang terkait dengan produk ini adalah variabel. Selain itu, dari biaya tetap yang dialokasikan untuk produk
ini, sekitar 10% dapat dihindari jika produksi komponen ini dihentikan.
Permintaan telah meningkat sedemikian rupa sehingga Anjlee harus menolak bisnis dan ini
menyebabkan dia berpikir untuk mengontrakkan beberapa aktivitas yang, di masa lalu, dia lakukan sendiri.
Secara khusus, Anjlee sedang mempertimbangkan untuk mengontrak layanan penyiapan makanan. Ini akan
memungkinkan Anjlee menghabiskan lebih banyak waktu dengan pelanggan menerima pesanan dan
merencanakan serta menyajikan makanan. Selain itu, mengontrak layanan penyiapan makanan akan
memungkinkan Anjlee memperluas penyediaan makanan yang memenuhi persyaratan agama dengan
mengontrak pemasok halal dan halal bersertifikat.
Tampilan 3-11 menunjukkan bahwa total penghematan per bagian adalah $0,07 per unit atau $17.500
(250.000 $0,07) selama sisa umur komponen tersebut. Satu-satunya biaya yang tidak relevan adalah biaya
historis alat tersebut sebesar $25.000, yang merupakan biaya hangus. Perhatikan bahwa bagian dari biaya
tetap yang terkait dengan produk ini relevan karena dapat dihindari. Biaya tetap yang relevan ini berkaitan
dengan personel pengawas yang tidak diperlukan atau mesin yang dapat dijual jika suku cadang dihentikan.
Anjlee Desai adalah pemilik-manajer Layanan Katering Anjlee. Layanan Anjlee meliputi perencanaan,
penyiapan, pengantaran, dan penyajian makanan di acara katering. Keahlian unik dan keunggulan kompetitif
Anjlee adalah kemampuannya merancang hidangan inovatif dan lezat yang dapat diadaptasi untuk memenuhi
sebagian besar persyaratan budaya.
RELEVAN?
ITEM BIAYA MENGAPA
JUMLAH

Haruskah Anjlee Kontrak dengan Pemasok Eksternal?
$180.000
180.000
108.000
60.000
7.500
(500.000)
(33.600)
30.000
$31.900
*
*
Ya
*
Ya
Ya
Kontribusi yang diberikan oleh bisnis baru ($150.000 20%)
Ya
Penghematan total (biaya tambahan)
Diperoleh jika dibeli secara eksternal
Ya
Sumber dan beli makanan
Biaya dapur ($15.000 12)
Sewa untuk toko saat ini ($9.000 12) Ya
Gaji pengemudi
Biaya operasional van
pengiriman Harga pasokan
eksternal Sewa kantor baru ($2.500 1,12 12)
* Ya
*
Ya
Anjlee membayar sopir $60.000 per tahun untuk mengemudikan van yang digunakan untuk mengambil
makanan dari perbekalan dan mengantarkan makanan ke pelanggan. Depresiasi van berjumlah $3.500
per tahun dan biaya operasi tahunan untuk bahan bakar dan pemeliharaan adalah $7.500 per tahun.
Van tersebut memiliki nilai sisa $1.000. Anjlee sejak lama berjanji akan memberikan van tersebut kepada
pengemudinya saat ini jika tidak lagi dibutuhkan.
Analisis keuangan yang diperlihatkan dalam Tampilan 3-12 menunjukkan bahwa, berdasarkan perkiraan
Anjlee, pendapatan akan meningkat sebesar $31.900 per tahun dengan mengontrak pemasok eksternal.
Perhatikan bahwa baik penyusutan van maupun nilai sisa tidak relevan. Penyusutan didasarkan pada
biaya historis, yang merupakan sunk cost, dan dia tidak akan menyadari nilai sisa van karena dia
sebelumnya berjanji untuk memberikan van tersebut kepada pengemudi ketika dia tidak lagi
membutuhkannya. Jadi nilai sisa van tidak relevan dengan keputusan ini. Perhatikan, juga, bahwa biaya
van adalah biaya hangus untuk keputusan ini; itu tidak akan berubah sebagai akibat dari tindakan apa
pun yang dilakukan Anjlee. Item penting yang relevan adalah margin kontribusi bisnis baru yang
diharapkan Anjlee diperoleh dari membebaskan sumber makanan dan waktu persiapan makanannya.
Pertimbangan penting lainnya dalam keputusan untuk Anjlee ini adalah keyakinannya bahwa pemasoknya
akan menyediakan pekerjaan yang berkualitas dan tepat waktu.
Berdasarkan volume operasinya saat ini, calon pemasok eksternal Anjlee telah mengutip biaya
sebesar $500.000 per tahun untuk menyiapkan dan mengirimkan makanan ke lokasi pelanggannya.
Berdasarkan diskusi awal dengan calon pelanggan, Anjlee yakin bahwa dengan meluangkan waktunya
untuk lebih berkonsentrasi pada penjualan, dia dapat meningkatkan penjualannya sebesar $150.000 per
tahun. Anjlee memperkirakan bahwa dengan calon pemasok rasio margin kontribusi dari setiap bisnis
baru akan menjadi sekitar 20%. Biaya tetap akan meningkat dengan jumlah yang dapat diabaikan ketika
penjualan meningkat.
Pameran 3-12
Saat ini biaya mencari dan membeli makanan adalah sekitar $180.000 per tahun.
81
Total biaya menjalankan dapurnya adalah $15.000 per bulan. Anjlee menyewakan lokasi tokonya dan
semua peralatan di toko seharga $9.000 per bulan. Jika dia mengontrak biaya persiapan makanan,
Anjlee akan beroperasi dari sebuah kantor kecil di gedung milik pamannya, yang saat ini dia sewa
seharga $2.500 per bulan. Kantor tersebut saat ini berada di bawah kendali sewa kota; namun, ketika
sewa untuk penyewa saat ini berakhir dalam dua bulan, batas kendali sewa akan dinaikkan sebesar 12%.
JUMLAH TAHUNAN RELEVAN? MENGAPA
BARANG

KEPUTUSAN UNTUK MENJATUHKAN PRODUK
Semua Nilai dalam Ribuan
Karena fokusnya adalah pada profitabilitas produk, analisis biaya yang relevan melibatkan
perbandingan biaya yang dihemat dengan meninggalkan produk dengan hilangnya pendapatan.
Dalam hal ini penjualan, biaya variabel, dan biaya tetap yang dapat dihindari semuanya relevan
ketika mengevaluasi profitabilitas setiap produk. Biaya tetap yang dialokasikan yang tidak dapat
dihindari tidak berubah sebagai akibat dari penurunan produk dan oleh karena itu tidak relevan dengan
keputusan.
82
Perusahaan Messi memproduksi mesin bubut industri. Laporan laba rugi terbaru muncul di Exhibit 3-13.
Analisis tentang biaya apa yang dihindari ketika suatu produk dijatuhkan bisa sangat sulit. Sebagai
contoh, menghitung penghematan biaya General Motors dari menjatuhkan merek Pontiac sangat
kompleks karena melibatkan penutupan beberapa pabrik, membayar pesangon pekerja, dan
menimbulkan pembersihan lingkungan dan banyak lainnya.
Kesulitan muncul dalam praktik ketika biaya yang terkait dengan suatu produk (yaitu, mencerminkan
biaya sumber daya yang digunakan secara eksklusif oleh produk itu) hanya dapat dihindari dalam
jangka menengah atau jangka panjang. Misalkan General Motors
Biaya tetap yang dialokasikan untuk setiap produk mencakup biaya tetap yang dapat diatribusikan
secara langsung ke produk dan biaya yang dapat dihindari jika produk dihentikan serta biaya tetap
perusahaan yang akan berlanjut jika produk dihentikan. Jumlah biaya tetap yang dapat dihindari
termasuk dalam biaya tetap untuk Model X355, X655, dan X966 masing-masing adalah 55%, 40%, dan
20%.
biaya.
Pameran 3-13
Perusahaan Messi sedang mempertimbangkan untuk menghentikan Model X966, yang menunjukkan kerugian kronis.
Organisasi meninggalkan produk ketika tidak menguntungkan baik karena pendapatan tidak lagi
melebihi biaya atau karena organisasi lain menawarkan untuk membeli hak atas produk dengan harga
yang menguntungkan. Misalnya, dalam upaya untuk meningkatkan profitabilitas pada tahun 2009
General Motors mengumumkan akan menghentikan beberapa mereknya termasuk Pontiac dan
Hummer. Pada tahun 2010 General Motors sedang melakukan pembicaraan dengan sejumlah calon
pembeli untuk menjual merek Saturnnya.
Menggunakan informasi yang berkaitan dengan biaya tetap yang dapat dihindari, kami dapat
menghasilkan laporan laba rugi yang ditunjukkan pada Tampilan 3-14. Kita sekarang dapat melihat
bahwa, pada kenyataannya, Model X966 memberikan kontribusi tertinggi dari semua produk dan
menghentikan produk ini akan menurunkan profitabilitas Messi Company sebesar $31.548.
$54.677
14.987
40.711
$1.021
Biaya tetap
Biaya variabel
MODEL X655
Pendapatan operasional
MODEL X966
$23.445
4.722
14.233
$4.490
$127.410
29.710
84.666
$13.034
-
MODEL X355
$49.288
10.001
29.722
$9.565
Penjualan
TOTAL
Akankah Menjatuhkan Model X966 Meningkatkan Profitabilitas
Keseluruhan Perusahaan?
Perusahaan Messi

Penjualan
MODEL X655
Pendapatan operasional
Biaya variabel
MODEL X966
$23.445
4.722
7.828
$10.895
Biaya tetap yang dapat dihindari
$127.410
29.710
27.859
69.841
56.807
$13.034
$49.288
10.001
11.889
$27.398
Kontribusi produk
$54.677
14.987
8.142
$31.548
MODEL X355
Biaya tetap
Memanggang
Teman Bar dan
TOTAL
Sebuah studi operasi menghasilkan hasil sebagai berikut:
Organisasi sering kali menjual lini produk terpadu di mana penjualan satu produk memengaruhi
penjualan produk lainnya. Dalam pengaturan ini pertimbangan tambahan muncul saat memutuskan
apakah akan membatalkan suatu produk.
Pameran 3-14
Buddy's Bar and Grill diatur dalam tiga unit operasi: restoran, bar, dan ruang permainan. Pameran 3-15
merangkum hasil untuk tahun terakhir. Buddy prihatin dengan kerugian terus-menerus yang dilaporkan
oleh ruang permainan dan sedang mempertimbangkan untuk menutupnya dan mengalokasikan kembali
ruang lantai yang ditempati oleh ruang permainan ke restoran dan bar.
Namun, tidak semua biaya pabrik dapat dihindari dalam jangka pendek jika merek Pontiac ditinggalkan.
Dalam jangka pendek, bangunan harus dipelihara dan pajak serta asuransi harus dibayar. Dalam jangka
menengah atau jangka panjang, pabrik dapat dijual atau direkondisi untuk memproduksi kendaraan lain,
sehingga menghemat beberapa biaya dibandingkan membangun pabrik baru. Pada saat itu nilai bagi
General Motors dari pabrik yang terbengkalai akan menjadi pertimbangan yang relevan dalam keputusan
untuk meninggalkan merek Pontiac. Juga, saat menutup pabrik, beberapa biaya baru harus dibayar
(misalnya, biaya pembersihan lingkungan) yang ditangguhkan tanpa batas waktu selama pabrik terus
beroperasi.
83
DALAM PRAKTEK
mengoperasikan pabrik yang hanya memproduksi mobil Pontiac. Karena pabrik digunakan secara
eksklusif oleh merek Pontiac, semua biayanya berasal dari merek tersebut.
1. Biaya tetap memiliki dua komponen: a.
Komponen pertama adalah alokasi biaya bisnis umum organisasi sebesar $340.000. Biaya ini
dialokasikan secara proporsional dengan luas lantai yang ditempati oleh masing-masing
unit. Ruang lantai yang ditempati oleh restoran, bar, dan ruang permainan masing-masing
adalah 1.000, 400, dan 600 meter persegi.
Berhati-hatilah Saat Memberi Label Pecundang Departemen
Di banyak hotel konvensi, ruang olahraga, fasilitas kolam renang, dan
terkadang operasi makanan beroperasi dengan kerugian untuk
mendukung produk inti—penjualan layanan kamar. Toko kelontong
sering menggunakan bahan pokok seperti susu
dan roti sebagai pemimpin kerugian untuk menarik pelanggan ke toko.
Untuk alasan ini susu dan roti sering ditempatkan di bagian belakang
toko.
Semua Nilai dalam Ribuan

Biaya variabel
$100.000
50.000
202.000
($152.000)
$800,000
375,000
118,000
$307,000
Penjualan $2.100.000
1.125.000
640.000
$335.000
Laba
Biaya tetap
$1.200.000
700.000
320.000
$180.000
RUANG GAME
RESTORAN BATANG TOTAL
3. Jika ruang permainan ditutup dan restoran diperluas, penjualan di
[$1.200.000 (1 10%)] dan biaya variabel akan meningkat menjadi $770.000 [$700.000 (1 10%)].
Selain itu, penjualan di bar akan turun menjadi $600.000 [$800.000 (1 25%)] dan biaya variabel akan
turun menjadi $281.250 [$375.000 (1 25%)]. Exhibit 3-17 meringkas hasilnya.
Dengan ditutupnya ruang permainan, penjualan restoran akan meningkat menjadi $1.320.000
b. Komponen kedua dari biaya tetap untuk setiap unit adalah biaya tetap yang dapat
diatribusikan terkait dengan peralatan yang disewa yang dapat dihindari secara penuh
jika unit ditutup.
Biaya tetap yang dapat diatribusikan di restoran dan di bar tidak akan meningkat jika area
diperluas.
84
Kita dapat mendekati pertanyaan ini dalam dua langkah. Pertama, mengeliminasi biaya yang
dialokasikan dari kontribusi masing-masing unit bisnis. Misalnya, biaya yang dialokasikan ke restoran
adalah $170.000 {$340.000 [1.000/(1.000 400 600)]}. Ini berarti $150.000 ($320.000 $170.000)
adalah jumlah biaya yang dapat diatribusikan dan dihindari terkait dengan restoran. Kita dapat
menggunakan pendekatan yang sama untuk mengidentifikasi efek penghapusan biaya yang
dialokasikan dari bar dan ruang permainan. Hasilnya ditunjukkan pada Tampilan 3-16.
Tampilan 3-16
4. Sebuah studi tentang pelanggan bar menunjukkan bahwa pelanggan ruang permainan
menyumbang sekitar 50% dari penjualan bar dan setengah dari penjualan ini akan hilang
jika ruang permainan ditutup. Biaya variabel akan berkurang dalam proporsi yang sama.
2. Jika ruang permainan ditutup, 400 meter persegi ruang kosong akan dialokasikan ke
restoran dan 200 meter persegi akan dialokasikan ke bar.
Hasil penutupan ruang permainan telah menurunkan laba perusahaan sebesar $6.250 ($335.000
$328.750). Meskipun perbedaan ini tidak signifikan, analisisnya signifikan
restoran akan meningkat sebesar 10% terutama karena penurunan kebisingan yang berasal
dari ruang permainan akan menarik lebih banyak pelanggan. Biaya variabel akan meningkat
dalam proporsi yang sama.
Pameran 3-15
Penjualan
Biaya variabel
$800,000
375,000
50,000
$375,000
Laba
Perusahaan tetap
$1.200.000
700.000
150.000
$350.000
$2.100.000
1.125.000
300.000
$675.000
340.000
$335.000
Laba
$100.000
50.000
100.000
($50.000)
Dapat diatribusikan diperbaiki
BATANG RUANG GAME
RESTORAN TOTAL
Haruskah Ruang Permainan Ditutup?

PESANAN BIAYA
BARANG BIAYA
$33.000
11.500
7.500
5.000
1.800
3.600
1.500
$63.900
-
-
Bahan baku langsung 50.000 @ $0,66
masing-masing Tenaga kerja langsung
50.000 @ $0,23 tiap tiap Biaya overhead manufaktur variabel
50.000 @ $0,15 ea Overhead manufaktur tetap 50.000 @
$0,10 tiap tiap Biaya desain Biaya pengiriman Biaya
administrasi lainnya
-
Jumlah biaya pesanan
-
BATANG TOTAL
RESTORAN
Lada Industri
Penjualan
Laba
Laba
Dapat diatribusikan diperbaiki
Perusahaan tetap
Biaya variabel
$600,000
281,250
50,000
$268,750
$1.920.000
1.051.250
200.000
$668.750
340.000
$328.750
$1.320.000
770.000
150.000
$400.000
Overhead manufaktur tetap berkaitan dengan peralatan pabrik yang digunakan untuk membuat
Informasi tambahan berikut diberikan. Semua biaya variabel adalah biaya mental tambahan yang
berkaitan dengan pesanan ini. Biaya overhead manufaktur tetap adalah jumlah overhead tetap standar
yang dialokasikan Pepper Industries ke semua cangkir yang diproduksinya.
85
Masalah penetapan biaya pesanan berurusan dengan memperkirakan biaya pesanan unik. Misalnya,
manajer sebuah organisasi yang memproduksi mesin cuci pakaian mungkin diminta untuk mengutip
harga pesanan satu kali untuk 10.000 mesin cuci. Menghitung harga dasar, atau harga minimum yang
biasanya dipertimbangkan perusahaan untuk pesanan, mengeksploitasi gagasan biaya relevan dengan
mempertimbangkan biaya yang akan berubah sebagai akibat dari pengambilan pesanan.
Manajer penjualan meminta akuntan pabrik untuk mengembangkan perkiraan biaya untuk memenuhi
pesanan ini. Manajer produksi menyarankan bahwa ada banyak kapasitas yang menganggur untuk
memenuhi pesanan ini. Akuntan pabrik menjawab dengan menyerahkan Exhibit 3-18.
Pepper Industries memproduksi berbagai macam cangkir kopi tembikar yang dijualnya ke toko suvenir
khusus. Manajer penjualan telah menerima permintaan untuk memberi harga pesanan khusus dari
penawaran konsultasi besar untuk membeli 50.000 mug yang rencananya akan digunakan untuk tujuan
promosi.
Tampilan 3-17
mengilustrasikan situasi di mana penjualan oleh satu unit organisasi dapat mempengaruhi penjualan di
unit organisasi lain dan bahwa hubungan ini perlu dievaluasi ketika pertimbangan diberikan untuk
menghentikan produk atau lini bisnis yang tampaknya tidak menguntungkan.
Tampilan 3-18

Harga
Biaya produksi tetap
$33.000
11.500
7.500
Jumlah biaya pesanan
Keuntungan per unit
-
Biaya per cangkir
Bahan langsung 50.000 @ $0,66 tiap tiap
Tenaga kerja langsung 50.000 @ $0,23
tiap tiap Biaya overhead manufaktur variabel 50.000 @ $0,15
tiap tiap Overhead manufaktur tetap 50.000 @ $0,10 tiap tiap
Biaya desain Biaya pengiriman Biaya administrasi lainnya
0
4.33
-
$16,88
$33.000
11.500
7.500
5.000
1.800
3.600
1.500
$63.900
900
Biaya variabel
3.600
24.78
$45,99
-
$56.500
$1,13
0
-
BIAYA TAMBAHAN
BARANG
Tampilan 3-19
(Kesempatan untuk mengembangkan hubungan jangka panjang dengan pelanggan akan
memengaruhi harga yang dikenakan untuk pesanan ini; namun, dalam jangka panjang organisasi
perlu menutup perkiraan biaya penuh untuk memenuhi pesanan seperti ini.)
Pameran 3-20
86
Biaya Pesanan dan Pertimbangan Biaya Peluang Ketika ada kapasitas yang
tidak mencukupi untuk memenuhi pesanan, penetapan biaya pesanan harus mempertimbangkan
biaya peluang untuk menerima pesanan.
berbagai produk. Itu tidak akan berubah dalam jangka pendek. Biaya desain adalah perkiraan biaya
merancang produk untuk pelanggan ini. Mereka mencerminkan biaya $900 yang ditambahkan
markup standar 100% untuk menutupi overhead tetap di departemen desain. Biaya ping pengiriman
adalah perkiraan biaya pengiriman produk yang telah selesai ke pelanggan.
Biaya administrasi lainnya mewakili biaya yang ditambahkan ke setiap pesanan untuk mencerminkan
biaya administrasi tetap di Pepper Industries yang tidak akan berubah dalam jangka pendek.
Seperti ditunjukkan pada Exhibit 3-19, biaya (tambahan) yang relevan untuk memenuhi pesanan ini
berjumlah $56.500 atau $1,13 per cangkir. Ini adalah harga minimum, atau harga dasar, yang harus
dipertimbangkan oleh Pepper Industries saat mengutip pesanan ini. Harga aktual yang dikenakan
akan mencerminkan faktor-faktor strategis seperti jumlah persaingan (semakin unik organisasi,
semakin tinggi harga yang mungkin dapat dikenakan), jumlah kapasitas yang tidak digunakan,
seberapa besar keinginan organisasi untuk bisnis baru, kemungkinan harga yang dikutip untuk
bisnis ini memengaruhi hubungan dengan pelanggan saat ini, dan kemungkinan pesanan di masa mendatang.
Maggie Company memproduksi tas punggung yang dirancang khusus untuk anak sekolah usia 8
hingga 12 tahun. Tas ransel menampilkan grafis karakter berlisensi yang populer di kelompok usia
ini. Produk terjual dengan sangat baik dan meskipun ekspansi selama beberapa tahun, perusahaan
terus beroperasi dengan kapasitas. Tampilan 3-20 merangkum informasi per unit yang berkaitan
dengan produk ini.
Berapa Harga Minimum per Cangkir yang Harus Dipertimbangkan Industri
Pepper untuk Mengutip Pesanan Ini?
Perusahaan Maggie

$39,78
Total biaya variabel ($24,78 + $10,00 + $5,00)
$42,81
Biaya peluang
Harga dasar
3.03
PRODUK YANG ADA PRODUK YANG DIUSULKAN
Produk Kayu Fred
Berapakah Harga Minimum (Harga Dasar) per Unit yang Harus Dipertimbangkan
Perusahaan Maggie untuk Menagih Karung?
Tampilan 3-21
Organisasi seperti bengkel mesin dan konsultan sering kali menghadapi permintaan yang bersaing untuk
sumber daya produksi mereka yang terbatas. Pilihan harus dibuat di antara berbagai peluang yang muncul
dengan sendirinya. Membuat pilihan ini melibatkan penerapan konsep biaya yang relevan.
87
Margin kontribusi per unit untuk produk Maggie Company saat ini adalah $21,21 ($45,99 $24,78). Oleh karena
itu, untuk setiap tujuh unit The Sack yang dibuat oleh Maggie Company, ia akan memberikan kontribusi
sebesar $21,21 untuk unit yang hilang dari produknya yang ada.
Total biaya yang relevan, atau harga minimum, dari The Sack adalah $42,81 seperti yang ditunjukkan
pada Exhibit 3-21.
Dinyatakan dalam basis per unit, memproduksi The Sack memiliki biaya peluang sebesar $3,03 ($21,21 7)
per unit.
Baru-baru ini Maggie Company menerima pesanan dari sebuah perusahaan mail-order besar yang
meminta penawaran untuk memasoknya dengan 10.000 ransel yang dibuat sesuai dengan spesifikasi
perusahaan mail-order. Produk yang dibutuhkan oleh perusahaan, untuk sementara disebut "The Sack",
menggabungkan desain produk Maggie Company saat ini tetapi mencakup beberapa fitur tambahan. Total
biaya inkremental per unit fitur tambahan The Sack, relatif terhadap produk Maggie saat ini, adalah $10 untuk
bahan dan $5 untuk tenaga kerja. Karena permintaan tambahan kapasitas untuk menambah fitur yang
dibutuhkan oleh The Sack, Perusahaan Maggie harus berhenti memproduksi dan menjual satu unit produknya
saat ini untuk setiap tujuh produk pesanan khusus yang diproduksinya. Biaya tetap saat ini, bagaimanapun,
tidak akan berubah.
Fred memproduksi sejumlah produk kayu termasuk talenan yang dijual oleh beberapa department store
besar. Manajer penjualan percaya bahwa produk tersebut harus ditingkatkan dan dijual secara eksklusif di
toko kelas atas yang berfokus pada perlengkapan dapur. Karakteristik per unit dari produk yang ada dan
produk baru ditunjukkan pada Exhibit 3-22. Laba per unit yang jauh lebih tinggi dari produk yang diusulkan
inilah yang menyebabkan manajer penjualan mempromosikan perubahan tersebut.
Tampilan 3-22
KEPUTUSAN BAURAN PRODUK
BIAYA RELEVAN DAN JANGKA PENDEK
$3,00
Overhead manufaktur
$5,50
Keuntungan per satuan
6.00
$20,00
7.50
$35.00
Penjualan
Material langsung
Harga
$5,00
26.25
Tenaga kerja 12.00
1.75
$8,75
1.00
14.50
4.50

Haruskah Fred Mengabaikan Produksi Produk yang Ada
untuk Mendukung Produk yang Diusulkan?
$15,70
Kontribusi
$3,00
1.00
Harga
Overhead variabel 7.25
Material langsung
4.30 0,50
1.75
$35.00
Penjualan
0,30
$27,75
$20,00
$5,00
Misalkan perusahaan hanya dapat menjual 30.000 papan. Dalam hal ini Fred akan mengalokasikan
7.500 (30.000 0,25) jam kerja pertama untuk produk yang ada dan sisa 2.500 (10.000 7.500) jam kerja
untuk dewan yang diusulkan. Ini berarti bahwa Fred akan memproduksi 30.000 papan yang ada dan
5.000 (2.500/0,50) papan yang diusulkan.
Informasi tambahan yang diberikan oleh akuntan Fred menunjukkan bahwa semua pekerja dibayar
dengan upah tetap terlepas dari jumlah jam kerja mereka. Biaya tenaga kerja dibebankan ke produk
dengan tarif $24 per jam. Biaya penjualan adalah 5% dari harga produk dan overhead dibebankan ke
produk sebesar 150% dari biaya bahan langsung. Biaya overhead manufaktur variabel adalah sekitar
10% dari biaya bahan langsung. Karena komitmen untuk membuat produk lain, maka jumlah jam kerja
maksimal yang dapat digunakan untuk memproduksi talenan adalah 10.000.
Dengan kata lain, ini berarti bahwa produk yang ada memberikan kontribusi sebesar $62,80
($15,70/0,25) per jam tenaga kerja dan produk yang diusulkan memberikan kontribusi sebesar $55,50
($27,75/0,50) per jam tenaga kerja. Ini berarti bahwa jika 10.000 jam tenaga kerja dialokasikan untuk
produksi produk yang ada, kontribusi total terhadap biaya tetap adalah $628.000 (10.000 $62,80).
Alternatifnya, jika 10.000 jam kerja dialokasikan untuk produksi produk yang diusulkan, total kontribusinya
adalah $555.000 (10.000 $55,50). Jelas, berdasarkan analisis biaya relevan, produk yang ada
memberikan alternatif yang paling menguntungkan. Tampilan 3-24 memperlihatkan perhitungan margin
kontribusi setiap produk per jam tenaga kerja.
Tampilan 3-23
Dalam hal ini tenaga kerja merupakan faktor penghambat produksi. Pendekatannya adalah
mengalokasikan kapasitas produksi ke produk dengan margin kontribusi tertinggi per unit dari faktor
penghambat produksi, yang dalam situasi ini adalah produk yang ada.
Analisis biaya yang relevan menunjukkan bahwa hanya biaya yang akan berubah sebagai akibat dari
perubahan dari produk yang ada ke produk yang diusulkan harus dipertimbangkan dalam keputusan ini.
Biaya tenaga kerja tidak relevan karena bersifat tetap dan tidak akan berubah sebagai akibat dari
keputusan ini. Demikian pula hanya overhead variabel, yaitu 10% dari biaya bahan langsung, yang harus
dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan. Terakhir, biaya penjualan, yang variabel dan sama
dengan 5% dari harga jual, adalah relevan dan harus dipertimbangkan. Dengan mengingat informasi ini,
kita dapat menghitung kontribusi inkremental dari produk yang ada dan produk yang diusulkan, masing-
masing adalah $15,70 dan $27,75, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-23. Produk yang diusulkan
masih terlihat seperti alternatif yang disukai.
Perhatikan bahwa dalam hal ini Fred akan menghasilkan 40.000 (10.000/0,25) papan yang ada.
88
Namun, ingatlah bahwa jumlah jam tenaga kerja yang tersedia adalah 10.000 dan akuntan
mengindikasikan bahwa biaya tenaga kerja dialokasikan ke produk dengan tarif $24 per jam tenaga kerja
yang digunakan oleh setiap produk. Data dalam pameran yang diberikan oleh akuntan menunjukkan
bahwa produk yang ada menggunakan 0,25 (6.00/24.00) jam kerja per unit dan produk yang diusulkan
menggunakan 0,50 jam kerja per unit (12.00/24.00).
PRODUK YANG ADA PRODUK YANG DIUSULKAN

$35.00
Penjualan
$55,50
0,50
0,5
7.25
700
300
Biaya blender per jam
$5,00
1.00
0,25
X588
$15,70
$3,00
Kontribusi per LH
$1.200
Biaya per galon Nevex
Jam waktu blender
Harga
18
Overhead variabel
Kontribusi
$33.000
Galon Argo per batch
Pendapatan per batch
500
$24.000
1.75
$20,00
X544
$62,80
$27,75
0,30
400
10
Material langsung
4.30
Biaya per galon Argo
Jam kerja
6
Galon Nevex per batch
12
PRODUK YANG DIUSULKAN
PRODUK YANG ADA
PRODUK
Harris Chemical memproduksi dua produk, X544 dan X588, yang digunakan dalam industri pelapisan logam.
Kedua produk dibuat dalam batch 1.000 galon. Perusahaan memadukan dua bahan kimia masukan Argo dan
Nevex ke dalam blender untuk menghasilkan kedua produk tersebut.
Tampilan 3-24
Analisis lebih lanjut mengungkapkan bahwa biaya tetap terdiri dari dua pertiga dari biaya blender yang
dilaporkan per jam. Setiap periode maksimal 47.800 galon Nevex tersedia untuk pembelian dan maksimal 900
jam penggunaan blender. Tidak ada batasan jumlah Argo yang tersedia untuk pembelian setiap periode.
89
Seperti sebelumnya, kita mulai dengan menghitung kontribusi yang diberikan oleh masing-masing produk,
sebagaimana dirangkum dalam Tampilan 3-26. Perhatikan bahwa hanya biaya variabel per jam sebesar $400
($1.200 1/3) untuk mengoperasikan blender yang disertakan dalam menghitung kontribusi setiap batch.
Ketika perusahaan menghadapi banyak kendala sumber daya, pendekatan yang dijelaskan di bagian
sebelumnya untuk mengalokasikan kapasitas sumber daya tidak akan berfungsi lagi. Kami memulai diskusi
kami tentang pendekatan alternatif dengan mengilustrasikan bagaimana menyelesaikan masalah dua kendala
sederhana dan kemudian kami beralih ke pertimbangan pendekatan yang lebih umum.
Kami sekarang menemui jalan buntu jika kami mencoba menerapkan pendekatan yang kami pertimbangkan
ketika hanya ada satu faktor penghambat produksi. Kami sekarang memiliki dua faktor produksi yang membatasi
dan harus mempertimbangkannya secara bersamaan. Pada titik ini kita perlu beralih ke alat yang disebut
pemrograman linier.
Tampilan 3-25 merangkum jumlah masing-masing bahan kimia input yang dibutuhkan oleh masing-masing dari
dua produk dan jumlah waktu blender yang dibutuhkan oleh setiap batch produk serta biaya bahan kimia input
dan biaya pengoperasian blender per jam.
Tampilan 3-25
Kimia Haris
Beberapa Batasan Sumber Daya

Memilih Campuran Bahan Biaya Paling Rendah
Maksimalkan $13.200A $9.800B
dan biaya berbagai bahan yang dapat digunakan dalam pakan, program
linier mengidentifikasi campuran bahan dengan biaya paling rendah
yang memenuhi kebutuhan nutrisi.
Anda mungkin tertarik untuk mengetahui bahwa salah satu aplikasi
komputer pengambilan keputusan pertama dalam bisnis adalah untuk
memecahkan masalah meminimalkan biaya pakan susu. Mengingat
berbagai kendala nutrisi
Sebuah program linear memiliki tiga komponen yang kita diskusikan dalam kasus Harris
Chem icals:
3. Batasan— Dua batasan adalah jam dalam blender (tersedia 900 jam) dan galon
Nevex (tersedia 47.800 galon).
Tampilan 3-26
DALAM PRAKTEK
1. Fungsi tujuan— Fungsi tujuan adalah untuk memaksimalkan kontribusi
(Ini adalah fungsi tujuan, yang merupakan total margin kontribusi pro
Dengan informasi ini kita dapat membangun program linier. Untuk kenyamanan diskusi,
kami akan membiarkan A menjadi jumlah batch produk X544 yang diproduksi dan B menjadi
jumlah batch produk X588 yang diproduksi. Kami kemudian memiliki
rencana produksi.) Hal ini tunduk pada kendala berikut:
1. 6A 10B 900—Ini adalah batasan jam blender—sisi kiri adalah jumlah jam blender yang
digunakan untuk memproduksi X544 dan X588, dan sisi kanan adalah jumlah jam
blender yang tersedia. Kendala menentukan bahwa jumlah jam blender yang digunakan
oleh rencana produksi tidak boleh melebihi jumlah yang tersedia.
margin dengan menghasilkan perpaduan produk terbaik X544 dan X588. Total biaya
tetap akan tetap tidak berubah terlepas dari rencana produksi dan oleh karena itu
tidak relevan dan diabaikan.
90
2. Variabel keputusan— Variabel keputusan adalah kumpulan produk X544 dan
X588 yang akan diproduksi.
PRODUK
Membangun Program Linier
Biaya per galon 9.000 18
Galon digunakan per batch
Waktu (jam)
18
8.400
2.400
$13.200
Pendapatan per batch
400
X588
Blender
10
Biaya per galon
$33.000
12
400
Argo
5.400
Kontribusi per batch
4.800
4.000
$9.800
Nevex
300
400
500
12
$24.000
X544
Galon digunakan per batch 700
6
Biaya per jam

Pendekatan Grafis untuk Memecahkan Program Linear
Menggambar Grafik
Langkah1: Kendala pada a
2. 500A 300B 47.800—Ini adalah kendala Nevex—sebelah kiri adalah galon Nevex yang
dikonsumsi menghasilkan X544 dan X588, dan sebelah kanan adalah galon Nevex yang
tersedia. Kendala tersebut menetapkan bahwa jumlah Nevex yang digunakan oleh rencana
produksi tidak boleh melebihi jumlah yang tersedia.
Tampilan 3-27
Garis yang menghubungkan kedua titik ini pada grafik mewakili batas area yang menunjukkan
himpunan produksi yang layak (X544, X588). Setiap kombinasi batch produksi X544 dan X588 yang
berada di garis ini atau di bawahnya adalah layak karena tidak memerlukan jam blender lebih dari
900 jam yang tersedia.
3. A, B 0—Ini adalah kendala non-negatif, yang mengatakan bahwa produksi
Tampilan 3-27 menggambarkan batasan blender. Jumlah batch produk X588 yang diproduksi
ditunjukkan pada sumbu vertikal (Y) dan jumlah batch produk X544 yang diproduksi ditunjukkan pada
sumbu horizontal (X). Karena setiap batch X544 menggunakan 6 jam blender, kami dapat
memproduksi 150 (900/6) batch X544 jika kami menggunakan seluruh 900 jam blender untuk
memproduksi X544. Karena setiap batch produk X588 menggunakan 10 jam blender, kami dapat
memproduksi 90 (900/10) batch X588 jika kami menggunakan seluruh 900 jam blender untuk memproduksi X588.
Kita dapat menggunakan pendekatan yang sama untuk menemukan titik akhir kendala
ketersediaan Nevex. Titik akhirnya adalah 95,6 (47.800/500) batch X544 dan 159,33 (47.800/300)
batch X588. Tampilan 3-28 grafik kedua kendala. Kami sekarang telah menyelesaikan proses
penambahan kendala.
tidak boleh negatif.
91
Dalam praktiknya, program linier diselesaikan dengan menggunakan komputer dan paket
perangkat lunak khusus. Ada alat di Microsoft Excel dan Open Office Calc yang disebut Solver yang
dapat digunakan untuk menyelesaikan program linier. Namun, di sini kami akan fokus pada solusi
manual untuk program linier sederhana sehingga Anda dapat mengembangkan intuisi yang berkaitan
dengan bagaimana program linier menemukan solusi optimal. Pendekatan yang akan kita gunakan
adalah grafis.
Ingatlah bahwa agar pasangan produksi (X544, X588) layak, ia harus berada di atas atau di
bawah kedua garis. Dengan kata lain, agar pasangan produksi dimungkinkan, ia harus layak secara
bersama-sama untuk semua kendala. Area yang secara bersama-sama layak untuk semua kendala
disebut himpunan produksi yang layak atau hanya himpunan yang layak. Tampilan 3-29 menunjukkan
himpunan layak untuk masalah ini. Himpunan yang layak mencakup setiap titik pada atau di bawah
garis kendala yang ditunjukkan pada diagram.
Satuan
X588
0 40
140
120
Kendala blender
20
Satuan X544
160
0
40
60
60
100 120 140 160
80
100
20
80

100
Kendala blender
160
120
Kendala pasokan Nevex
120 140
40
20
60 120 140
160
0
80
80 100
20
Kami memiliki dua persamaan dalam dua yang tidak diketahui: 6A 10B 900 dan 500A 300B 47.800. Kalikan
persamaan pertama dengan 30 dan kurangi persamaan yang dihasilkan dari persamaan kedua untuk mendapatkan 320A 20.800.
60
40
100
Kendala pasokan Nevex
80
160
20
140
Satuan X544
Oleh karena itu, A 65. Substitusikan A 65 ke salah satu persamaan kendala asli untuk mencari B 51.
80 100
0
140
160
20
Satuan X544
60
40
60
40
120
Kendala blender
0
2
0
Satuan
X588
Satuan
X588
Tampilan 3-28
Trik dalam pemrograman linier adalah bahwa solusi terbaik akan selalu ditemukan pada batas himpunan
yang layak. Selain itu, tidak ada pasangan produksi pada batas himpunan layak yang akan memberikan
solusi yang lebih baik daripada pasangan produksi di salah satu sudut himpunan layak. Ini berarti bahwa
kita hanya perlu melihat sudut-sudut himpunan yang layak untuk menemukan solusi terbaik.
Pembuat keputusan dapat menambahkan berbagai kendala dan beberapa variabel keputusan ke
dalam program linier tetapi masalah ini mengilustrasikan ide dasarnya. Program linier akan menemukan
himpunan yang layak dan akan menelusuri sudut-sudut himpunan yang layak untuk menemukan solusi
terbaik.
Dalam hal ini kami memiliki empat sudut:
2. Menghasilkan 95,6 batch X544 dan 0 batch X588.
92
1. Menghasilkan 0 batch X544 dan 0 batch X588.
3. Menghasilkan 65 batch X544 dan 51 batch X588.2 4. Menghasilkan
0 batch X544 dan 90 batch X588.
Tampilan 3-29
Karena kita mengetahui margin kontribusi dari X544 dan X588, kita dapat menghitung margin
kontribusi dari masing-masing pasangan produksi untuk menentukan bahwa solusi terbaik adalah
memproduksi 65 batch X544 dan 51 batch X588 seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-30.
Menemukan Grafik
aktif
Solusi Optimal
Langkah
2: itu

Sudut 1
0
Margin kontribusi per batch
65
Batch
0
$9.800
0
95.6
JUMLAH CM
$13.200
Sudut 3 51
90
X588
Sudut 4
$0
$1.261.920
$1.357.800
$882.000
0
X544
Sudut 2
386.75
$785,00
Margin kontribusi
$955,00
XR244
Harga bervariasi
XR276
Harga penjualan
$479,50 $568,25
305.50
EPILOG UNTUK INDUSTRI NOLAN
Anda mungkin telah menyadari bahwa pendekatan yang lebih pendek, dan mungkin lebih
intuitif, untuk memecahkan masalah ini adalah menghitung produk hipotetis dengan margin
kontribusi yang merupakan rata-rata tertimbang dari dua produk yang ada. Dalam hal ini,
produk hipotetis akan memiliki margin kontribusi sebesar $532,75 [(40% 479,50) (60% 568,25)].
Oleh karena itu, jumlah unit produk hipotetis ini yang harus dijual untuk mencapai titik impas
adalah 14.077,9 (7.500.000/532,75). Oleh karena itu, penjualan unit XR244 akan menjadi
5.631,16 (40% 14.077,9), dan penjualan unit XR276 akan menjadi 8.446,74 (60% 14.077,9),
yang tentunya merupakan jawaban yang sudah kita miliki.
Pameran 3-30
Dengan mempertimbangkan alat-alat dari bab ini, kita dapat kembali ke isu-isu yang
dipertimbangkan Punit di awal bab.
Mengingat diskusi kita tentang analisis CVP dan biaya yang relevan, kita tahu bahwa Punit
harus memulai dengan menghitung margin kontribusi dari kedua produk tersebut. Menyadari
bahwa biaya variabel adalah 65% dari total biaya, Punit dapat menghitung margin kontribusi
dari dua produk yang ada seperti yang ditunjukkan pada Exhibit 3-31.
Tampilan 3-31
Memperhatikan bahwa untung 0 pada titik impas dan mengatur ulang, kita punya
93
Dengan informasi ini dan mengingat bahwa bauran penjualan adalah 60% XR276 dan
40% XR244, Punit dapat melakukan analisis titik impas yang dia pikirkan dengan menggunakan
persamaan keuntungan yang kami kembangkan di bab ini. Jika kita mengasumsikan bahwa
penjualan dalam batch 100, maka
Oleh karena itu, dengan pembagian 40/60, Nolan Industries harus menjual 5.632 unit
XR244 dan 8.447 unit XR276.
Unit XR276 terjual 8.446,74 (140.779 60)
Laba (40 Margin kontribusi XR244) (60 Kontribusi
Batch 100 terjual 7.500.000/[(40 479,50) (60 568,25)] 140.779 Unit XR244 terjual
5.631,16 (140.779 40)
marjin XR276) Batch 100 terjual $7.500.000

Harga bervariasi
Laba
5.632
$785,00
8.447
$955,00
Biaya tetap
14.079
$568,25
Margin kontribusi per unit terjual
Unit penjualan
XR276
$479,50
386.75
Harga penjualan
$7.500.552
7.500.000
$552
XR244
305.50
TOTAL
Tampilan 3-32
Dalam hal ini penjualan dibatasi oleh 48.000 jam mesin yang tersedia. Jika kita mengatasi masalah ini
menggunakan pendekatan batch, pertama-tama kita perhatikan bahwa setiap batch dari 100 produk akan
menggunakan 280 [(40 2.50) (60 3)] jam. Oleh karena itu, jumlah batch maksimum yang dapat diproduksi
adalah 171,43 (48.000/280). Artinya, jumlah maksimum XR244 yang dapat diproduksi adalah 6.857,14
(171,43 40) dan jumlah maksimum XR276 yang dapat diproduksi adalah 10.285,71 (171,43 60). Seperti
yang ditunjukkan pada Tampilan 3-33, berbagai kombinasi pembulatan menunjukkan bahwa rencana
produksi terbaik untuk mempertahankan perkiraan campuran 40/60 adalah memproduksi 6.856 unit
XR244 dan 10.286 unit XR276 dengan keuntungan yang dihasilkan sebesar $1.632.472.
94
Perhatikan bahwa mengatasi masalah ini menggunakan produk hipotetis akan mengikuti jalur ini.
Produk hipotetis akan membutuhkan 2,8 jam per [(0,4 2,5) (0,6 3)] jam per unit yang berarti maksimum
17.142,86 (48.000/2,8) unit produk hipotetis dapat diproduksi. Pada titik ini Anda harus dapat menyelesaikan
analisis untuk menunjukkan bahwa ini menghasilkan solusi yang sama dengan pendekatan batch.
Ini menjawab pertanyaan Punit tentang penjualan impas dengan asumsi pembagian 40/60.
Sekarang Punit ingin tahu apakah campuran 40/60 benar-benar yang terbaik. Dari pembahasan di
bab ini, Anda harus ingat bahwa yang perlu kita lakukan, karena hanya ada satu batasan produksi dalam
masalah ini, adalah menghitung kontribusi setiap produk per jam mesin. Tampilan 3-34 menunjukkan
perhitungan ini.
Tampilan 3-32 memberikan ringkasan keuntungan. Ingatlah bahwa menurut konvensi, semua
perhitungan titik impas dibulatkan—oleh karena itu laba yang dilaporkan akan sedikit lebih besar dari
target 0.
Punit sekarang ingin mengetahui tingkat penjualan maksimum sambil mempertahankan pembagian 40/60.
Tampilan 3-33
TOTAL
Unit penjualan
305.50
Laba
6.856
Biaya tetap
30.858 47.998
Harga bervariasi
Harga penjualan
$568,25
2.50
17.140
3.00
10.286
$479,50
386.75
$955,00
17.142
$9.132.472
7.500.000
$1.632.472
Total jam mesin yang digunakan
XR244
$785,00
XR276

305.50
3.00
XR244
$785,00
$568,25
$4.795.000
43,39%
% dari Total penjualan
Harga penjualan
XR244
$955,00
305.50
XR276
Harga bervariasi
$4.356.205
Harga penjualan
$191,80
$785,00
$568,25
Biaya tetap
Laba
22.998
$479,50
47.998
Harga bervariasi
$189,42
56,61%
$955,00
17.666
Jumlah jam mesin 25.000
XR276
Unit penjualan
Jam mesin yang digunakan per unit
386.75
6.857
Margin kontribusi per jam mesin
10.285
$479,50
$9.151.205
7.500.000
$1.651.205
2.50
Unit penjualan
3.00
10.000
386.75
2.50
7.666
TOTAL
Akhirnya Punit ingin tahu apakah penawaran produk baru itu bagus.
Karena XR244 memiliki kontribusi tertinggi per jam mesin, kami sekarang tahu bahwa kami harus
membuat XR244 sebanyak mungkin. Kami memiliki kapasitas untuk memproduksi 19.200 (48.000/2,5)
unit XR244, tetapi kami hanya dapat menjual 10.000 unit. Oleh karena itu, kita harus mengalokasikan
25.000 (10.000 2,5) jam waktu mesin untuk memproduksi 10.000 unit XR244.
Tampilan 3-34
Itu akan menyisakan 23.000 (48.000 25.000) jam waktu mesin untuk menghasilkan 7.666 (23.000/3) unit
XR276. Ini menghasilkan pembagian 56,6/43,4 dan menghasilkan keuntungan sebesar $1.651.205
seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-35.
Sekali lagi kita perlu menghitung margin kontribusi setiap produk per jam mesin. Tampilan 3-36
menunjukkan perhitungan ini.
Tampilan 3-36
Tampilan 3-35
95
BARU
$191,80
2.5
$1,200.00
Kontribusi per jam mesin
XR276
533.00
$667,00
305.50
$189,42
Margin kontribusi per unit $479,50
Jam mesin per unit
$568,25
Harga penjualan
XR244
Harga bervariasi
3
$955,00
$785,00
3.5
386.75
$190,57

Mencari
Excel r
Menyelesaikan
Sasaran dan
RINGKASAN
Pertanyaan Punit dapat dengan mudah dijawab menggunakan alat
Excel. Jika tertarik, di Excel siapkan spreadsheet yang mengidentifikasi
total kontribusi yang terkait dengan rencana produksi. Kemudian Anda
dapat menggunakan alat Goal Seek Excel untuk
Tampilan 3-37 menyajikan rencana produksi optimal yang ditemukan
oleh Solver.
jawab pertanyaan seperti menemukan titik impas dan alat Solver Excel
untuk menemukan rencana produksi terbaik.
DALAM PRAKTEK
Pembahasan dalam bab ini menunjukkan bahwa praktek
sering menyaksikan pelanggaran prinsip biaya yang relevan—
salah satu pelanggaran yang paling umum adalah fenomena
sunk cost. Konsekuensinya adalah para pembuat keputusan
harus menghindari memasukkan data yang tidak relevan ke
dalam pengambilan keputusan mereka.
Bab ini memberikan ulasan tentang banyak konsep biaya dalam
akuntansi manajemen dan memberikan landasan penting untuk
bab-bab selanjutnya dalam buku ini.
Tampilan 3-37
Bab ini menekankan bahwa peran utama akuntansi
manajemen adalah untuk mendukung pengambilan keputusan
di dalam organisasi. Oleh karena itu, tidak seperti akuntansi
keuangan, yang didorong oleh persyaratan pelaporan yang
ditentukan oleh badan akuntansi dan pemerintah, akuntansi
manajemen didorong oleh kebutuhan informasi para pembuat
keputusan di dalam organisasi.
Jika kita mengikuti aturan mengalokasikan waktu mesin dalam urutan kontribusi per jam mesin, kita
akan memproduksi XR244 terlebih dahulu, kemudian produk baru, dan akhirnya XR276.
perangkat lunak spreadsheet, seperti VisiCalc dan Lotus 1-2-3,
yang dapat digunakan untuk pemodelan keuangan. Analisis
CVP dasar yang diulas dalam bab ini mengklasifikasikan biaya
sebagai variabel, tetap, dan campuran. Perilaku biaya yang
lebih kompleks mudah dimodelkan menggunakan spreadsheet.
Bab ini memberikan pengenalan analisis CVP, yang
membentuk dasar untuk pemodelan keuangan berbasis
spreadsheet yang digunakan oleh hampir semua organisasi.
Memang, banyak analis mengaitkan ledakan pertumbuhan
penjualan komputer pribadi pada akhir 1970-an dan awal 1980-
an dengan perkembangan
96
Mengingat bahwa jumlah maksimal unit produk baru yang dapat kami jual adalah 2.000, Anda harus
dapat menunjukkan bahwa rencana produksi yang ditunjukkan pada Tampilan 3-37 adalah yang terbaik.
Bab ini juga memperkenalkan prinsip pengambilan
keputusan bahwa satu-satunya hal yang relevan dalam suatu
keputusan adalah biaya-biaya yang berubah sebagai akibat dari
keputusan tersebut. Konsep biaya relevan dieksplorasi dalam
konteks keputusan make-or-buy, keputusan untuk menghentikan
produk atau departemen, keputusan pemesanan, dan keputusan
bauran produk jangka pendek.
TOTAL
BARU
305.50
3
Harga bervariasi
XR276
1.334.000
17.333
533.00
Jam mesin yang digunakan
$568,25
5.333
$955,00
Laba
47.999
386.75
10.000
$785,00
$9.159.477
7.500.000
$1.659.477
7.000
15.999
$479,50
25.000
$667,00
2.5
XR244
Harga penjualan
Jam mesin per unit
3.030.477
2.000
$1.200,00
Unit terjual
4.795.000
Biaya tetap
3.5
Margin kontribusi per unit

SYARAT KUNCI
BAHAN TUGAS
biaya tenaga kerja
langsung, 79 biaya bahan
langsung, 79 biaya tetap, 66
harga dasar, 85 biaya
inkremental, 73 keputusan
buat-atau-beli, 78 biaya overhead
manufaktur, 79 biaya campuran, 72
biaya yang dapat
dihindari, 77 titik impas,
71 biaya terkait kapasitas, 66
margin kontribusi, 67 margin
kontribusi per unit, 67 rasio margin
kontribusi, 67 penggerak biaya, 64 analisis
biaya-volume-laba (CVP), 66
biaya peluang, 76 biaya
relevan, 76 biaya variabel
langkah, 73 biaya hangus,
74 fenomena biaya hangus,
75 biaya variabel, 64 analisis
bagaimana-jika, 69
3-5 Apa yang dimaksud dengan titik impas ? (LO 1, 2, 3)
3, 4)
3-20 “Ketika kapasitas produksi dibatasi, tentukan produk apa
yang akan dibuat dengan memeringkatnya berdasarkan
kontribusinya per unit.”
3-4 Jelaskan perbedaan antara rasio margin kontribusi dan
margin kontribusi per unit. (LO 1, 2, 3)
3-2 Jelaskan perbedaan antara biaya variabel dan biaya tetap.
(LO 1, 2, 3)
3-10 Apa itu sunk cost? Jelaskan apakah itu biaya relevan. (LO
1, 2, 3, 4)
3-12 Apakah biaya tetap selalu tidak relevan? (LO 1, 2,
3-18 Dalam menganalisis apakah akan membatalkan suatu
produk atau departemen, dua kesulitan apa yang muncul
terkait dengan dampak pada biaya atau pendapatan?
(LO3, 4)
3-16 Pertimbangan kualitatif apa yang relevan dalam membuat-
atau-membeli keputusan? (LO4)
(LO3, 4)
(LO 1, 2, 3)
3-15 Berikan contoh biaya tetap yang relevan dengan keputusan
membuat-atau-beli, dan contoh biaya tetap yang tidak
relevan dengan keputusan tersebut. (LO3, 4)
Apakah Anda setuju dengan pernyataan ini? Jika ya,
berapa biaya peluang dalam konteks ini?
3-8 Apa yang dimaksud dengan istilah biaya inkremental ?
LO 3 3-23 Klasifikasi biaya variabel dan tetap Klasifikasikan masing-masing berikut ini sebagai biaya variabel
atau tetap sehubungan dengan unit produksi: a. Gaji pengawas produksi. b. Baja yang digunakan
dalam produksi mobil. c. Kayu digunakan dalam produksi furnitur. d. Gaji untuk staf kustodian
pabrik.
Pertanyaan 3-1
Apa saja kegunaan manajerial yang berbeda dari informasi biaya?
(LO2)
(LO3, 4)
3-6 Bagaimana biaya campuran dan biaya variabel bertahap
serupa dan berbeda? (LO 1, 2, 3)
3-13 Apa yang dimaksud dengan biaya peluang? (LO 1, 2, 3, 4)
3-11 Faktor perilaku apa yang dapat mempengaruhi beberapa
manajer untuk mempertimbangkan sunk cost relevan
dalam keputusan mereka? (LO 1, 2, 3, 4)
3-19 “Harga harus mencakup biaya produksi variabel dan tetap.”
Apakah Anda setuju dengan pernyataan ini? Menjelaskan.
(LO3, 4)
3-22 Sebutkan tiga komponen program linear? (LO4)
3-9 Mengapa pengambil keputusan harus fokus hanya pada biaya
yang relevan untuk pengambilan keputusan? (LO 1, 2, 3,
4)
3-3 Apa yang dimaksud dengan margin kontribusi per unit ?
Bagaimana margin kontribusi digunakan dalam analisis
biaya untuk mendukung keputusan manajerial? (LO 1, 2,
3) 3-17 Apakah biaya peluang yang relevan dalam keputusan
membuat-atau-membeli? (LO 1, 4)
97
3-14 Apakah biaya yang dapat dihindari relevan? Menjelaskan. (LO
1, 2, 3, 4)
3-7 Bagaimana biaya variabel bertahap berbeda dari biaya tetap?
(LO 1, 2, 3)
3-21 “Ketika kapasitas produksi terbatas dan dimungkinkan untuk
mendapatkan tambahan pesanan pelanggan, perusahaan
harus mempertimbangkan biaya peluangnya untuk
mengevaluasi profitabilitas dari pesanan baru ini.”
Latihan
Apakah Anda setuju dengan pernyataan ini? Menjelaskan.

LO 3 3-27 Analisis titik impas dan laba target untuk rumah sakit Morton Medical
biaya variabel atau tetap sehubungan dengan unit produk yang dijual: a. Komisi
yang dibayarkan kepada staf penjualan. b. Biaya iklan. c. Gaji staf yang memproses
pesanan. d. Gaji direktur utama. e. Depresiasi truk pengapalan. f. Kemasan
pelindung untuk setiap unit produk. g. Asuransi untuk kantor pusat perusahaan. h.
Bensin digunakan untuk mengantarkan produk.
LO 3 3-26 Analisis titik impas Klear Camera Company sedang mempertimbangkan untuk memperkenalkan a
98
LO 3 3-25 Klasifikasi biaya Percy's adalah sebuah toko hamburger kecil yang melayani sebagian besar
mahasiswa di universitas terdekat. Itu menjual hamburger dan burger vegetarian dan buka
untuk bisnis dari pukul 11:00 sampai 23:00 , Senin sampai Jumat. Pemiliknya, Percy Luk,
mempekerjakan dua juru masak, satu pelayan, dan seorang petugas kebersihan paruh waktu.
Karena tidak ada ruang untuk makan di dalam toko, semua pesanan adalah pesanan takeout.
Apalagi hampir semua pesanan untuk satu burger. Percy menyiapkan sebagian daftar biaya
yang dikeluarkan bulan lalu sebagai berikut: Bahan-bahan burger Gaji juru masak Gaji server
Gaji petugas kebersihan Penyusutan peralatan memasak Pasokan kertas (pembungkus,
serbet, dan tas)
kamera video baru. Harga jualnya diproyeksikan menjadi $1.000 per unit. Biaya produksi
variabel diperkirakan $500 per unit. Biaya penjualan variabel adalah 10% dari dolar penjualan.
Perusahaan mengharapkan biaya produksi tetap tahunan untuk kamera baru menjadi
$3.500.000.
e. Depresiasi peralatan pabrik. f. Pelumas
untuk mesin. g. Listrik digunakan untuk
mengoperasikan mesin tertentu. h. Gaji pekerja produksi.
saya. Disewakan gedung pabrik. j. Lem yang digunakan
dalam produksi furnitur. k. Perawatan peralatan produksi,
dilakukan setiap bulan. l. Kertas yang digunakan dalam
produksi surat kabar.
Sewa
Iklan di koran lokal
Wajib (a)
Hitung margin kontribusi Klear per unit dan rasio margin kontribusi. (b) Tentukan jumlah unit yang
harus Klear jual untuk mencapai titik impas. (c) Klear sedang mempertimbangkan modifikasi desain
yang akan mengurangi biaya variabel kamera sebesar $50 per unit. Jelaskan apakah perubahan ini akan menyebabkan
titik impas Klear meningkat atau menurun, dibandingkan dengan rencana awal.
LO 3 3-24 Klasifikasi biaya variabel dan tetap Klasifikasikan masing-masing sebagai berikut
Institute mengoperasikan rumah sakit dengan 300 tempat tidur dan menawarkan sejumlah spesialisasi
Diperlukan
Klasifikasikan biaya ini sebagai variabel atau tetap sehubungan dengan jumlah burger yang disajikan.

MENGELOLA BIAYA UNTUK KEPUTUSAN BISNIS

MENGELOLA BIAYA UNTUK KEPUTUSAN BISNIS

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to MENGELOLA BIAYA UNTUK KEPUTUSAN BISNIS

Similar to MENGELOLA BIAYA UNTUK KEPUTUSAN BISNIS (20)

Recently uploaded

Recently uploaded (19)

MENGELOLA BIAYA UNTUK KEPUTUSAN BISNIS