Prezentacja z webinarium o zmianach w PIT i ZUS, które zostały wprowadzone pod koniec 2019, a także nowych przepisach obowiązujących od 1 stycznia 2020. Więcej: https://pwc.to/2YLNgRN

1. Zmiany w ZUS i PIT
2019/2020
grudzień 2019

2. PwC
Niższa stawka podatkowa
2
• Nowe brzmienie ustawy o PIT uwzględnia obniżenie
o 1 punkt procentowy stawki podatku z pierwszego
przedziału skali podatkowej tzn., z 18% do 17%,
z jednoczesnym utrzymaniem stawki podatku
w wysokości 32% dla dochodów powyżej 85 528 zł.
• Obniżenie stawki podatku dotyczyć będzie wszystkich
podatników, którzy uzyskują dochody opodatkowane
na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali
podatkowej, w tym emerytów i rencistów,
przedsiębiorców nieopodatkowanych podatkiem
liniowym, czy ryczałtem
od przychodów ewidencjonowanych.
• Przy obliczaniu zaliczek na podatek (od dochodów
rocznych nieprzekraczających kwoty 85 528 zł) będzie
stosowana kwota zmniejszająca podatek w wysokości
525,12 zł (już od października 2019 r.).
Przepisy przejściowe
• Znowelizowane przepisy będą obowiązywać
w stosunku do dochodów uzyskanych od 1 stycznia
2020 r. Ustawa przewiduje jednak szereg przepisów
przejściowych w stosunku do dochodów, uzyskanych już
w 2019 r. Dochody te będą korzystały
z obniżonej stawki jednak nie 17% a 17,75%.
• Zaliczka na podatek w okresie październik - grudzień
będzie pobierana w wysokości 17%, jednak
na wniosek podatnika płatnik pobierze zaliczkę według
stawki obowiązującej za cały rok 2019, czyli 17,75%.
Przepisy przejściowe dotyczą również kosztów
uzyskania przychodów.

3. PwC
Podwyższone koszty
3
KUP do 30.09.2019 KUP od 01.10.2019 KUP po zmianie
Miesięczne (jednoetatowcy, miejscowi) 111,25 PLN 250,00 PLN 250,00 PLN
Miesięczne (jednoetatowcy, dojeżdżający) 139,06 PLN 300,00 PLN 300,00 PLN
Roczne (jednoetatowcy, miejscowi) 1335,00 PLN 1751,25 PLN 3000,00 PLN
Roczne (jednoetatowcy, dojeżdżający) 1668,72 PLN 2151,54 PLN 3600,00 PLN
Roczne (wieloetatowcy miejscowi) 2002,05 PLN 2626,54 PLN 4500,00 PLN
Roczne (wieloetatowcy, dojeżdżający) 2502,56 PLN 3226,92 PLN 5400,00 PLN

4. PwC
Zwolnienie z PIT
4
Zwolnienie
z podatku PIT dla osób,
które nie ukończyły 26
roku życia, zatrudnionych
na podstawie umowy
o pracę lub umowy
cywilnoprawnej
Zwolnione z podatku są dochody osób, które nie ukończyły 26 roku życia.
Zwolnienie będzie limitowane i może mieć zastosowanie w stosunku do przychodów nieprzekraczających pierwszego
progu skali podatkowej, czyli 85 528 PLN.
Kategorie przychodów, do których będzie miało zastosowanie zwolnienie, określono jako: przychody ze stosunku
służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia. Oznacza
to, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania do osób osiągających przychody z innych tytułów, np. pozarolniczej
działalności gospodarczej, czy umowy o dzieło, sprzedaży akcji, a także przychody opodatkowane podatkiem
zryczałtowanym.
Zwolnienie dotyczy jedynie podatku. Składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne będą nadal odprowadzane
w pełnej wysokości. W celu wyliczenia składki od dochodu zwolnionego, konieczne będzie wyliczenie hipotetycznej
zaliczki na podatek. Jeśli składka zdrowotna jest wyższa niż kwota skalkulowanej w ten sposób zaliczki, to będzie
zmniejszona do jej wysokości.
Zasadą będzie, że w przypadku osiągania przez podatnika przychodów, do których zastosowanie ma nowe zwolnienie,
płatnik co do zasady nie pobiera zaliczek na podatek. Podatnik będzie mógł jednak złożyć oświadczenie, na podstawie
którego zaliczki będą pobierane. W takim przypadku w rozliczeniu rocznym podatnik będzie uprawniony do zwrotu
nadpłaty podatku, lub też uniknie konieczności dopłaty podatku (jeśli zatrudniony jest np. u kilku płatników).

5. PwC
Informacja PIT-11
Nowe wzory formularzy PIT
5
Ulga dla
młodych
Zmiana wzoru informacji PIT-11
wynika z wprowadzonego od sierpnia
2019 r. zwolnienia części przychodu
uzyskiwanego przez osoby poniżej 26
roku życia, czyli tzw. ulgi dla młodych.
Nowy wzór PIT-11 przewiduje
obowiązek wykazania przychodów
objętych ulgą odrębnie od przychodów
podlegających opodatkowaniu.
Zaprojektowany formularz ma ułatwić
podatnikom prawidłowe złożenie
zeznania za 2019 r. Jest to
szczególnie ważne w odniesieniu do
podatników, którzy są zatrudnieni
przez co najmniej dwa podmioty.

6. PwC
Zmiany w formularzach PIT
6
Zmiany są uzasadnione
modyfikacją kwoty wolnej
od podatku, kosztów
podatkowych oraz
stawek
Ustawodawca w trakcie 2019 r. znowelizował przepisy ustawy o PIT w zakresie skali podatkowej (obniżenie stawki PIT z 18%
do 17%) oraz kwoty pracowniczych kosztów uzyskania przychodów. Konieczna zatem okazała się modyfikacja algorytmu
pozwalającego na obliczenie przysługującej kwoty zmniejszającej podatek w taki sposób, aby zachować dotychczasową
wysokość kwoty wolnej od podatku. Przy obliczaniu zaliczek kwota zmniejszająca podatek od dnia 1 października 2019 r.
wynosi 525, 12 zł.
W konsekwencji ustawodawca uznał za niezbędne wprowadzenie zmiany w treści oświadczeń składanych przez podatników
płatnikom dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na PIT (PIT-2, PIT-2A i PIT-3), uwzględniając w nich zmianę kwoty
zmniejszającej podatek.
Nowe wzory oświadczeń będą miały zastosowanie do dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2020 r.
Zmiany w deklaracji PIT–4R: wprowadzenie obowiązku - w przypadku korygowania uprzednio złożonej deklaracji - wskazania
przez płatnika podstawy prawnej składanej korekty.
W części B formularza zrezygnowano z obowiązku podawania numeru REGON w związku ze zniesionym obowiązkiem
posługiwania się przez przedsiębiorców numerem REGON.
Rozporządzenie wprowadza także niewielkie zmiany w formularzach PIT-6, PIT-8AR, PIT-8C, PIT-R oraz PIT-IFT-1/IFT-1R.

7. PwC
Rozliczenie podatkowe za 2019 – rozszerzenie usługi e-PIT
7
Za 2019 rok w ramach
usługi e-PIT rozliczymy
podatki na kolejnych
formularzach
Usługa e-PIT została uruchomiona w rozliczeniu za 2018 rok. Wówczas dotyczyła przychodów rozliczanych na formularzu
PIT-37 oraz PIT-38.
W rozliczeniu za 2019 r. dodano kolejne formularze:
PIT-28 (składany do 2 marca 2020)
PIT-36L
PIT-36
PIT-39
• Składane do 30 kwietnia 2020 r.
Podatnicy korzystający z usługi e-PIT otrzymają zwrot podatku – jeśli jest należny – w terminie do 45 dni.

8. PwC
“Mały ZUS”
8
Dotychczas
obowiązujący ‘mały ZUS’
spotkał się z pozytywnym
odbiorem wśród
przedsiębiorców
W ramach tej ulgi przedsiębiorcy osiągający przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w kwocie nieprzekraczającej 30-
stokrotności minimalnego wynagrodzenia mogli liczyć na preferencyjne oskładkowanie.
Według projektu nowelizacji ustawy o systemie zabezpieczeń społecznych, zmiany będą dotyczyć wysokości progu przychodu
umożliwiającego skorzystanie z tzw. rozszerzonego „Małego ZUSu”, dodatkowo, zgodnie z propozycją zmian do ustawy -
dopuszczalne będzie ustalenie podstawy wymiaru składek w oparciu o uzyskany miesięczny dochód.
Ubezpieczony chcący skorzystać z „Małego ZUS-u” zobowiązany będzie do zawiadomienia ZUS poprzez złożenie zgłoszenia
wyrejestrowania i ponownego zgłoszenia do ubezpieczeń w terminie do końca stycznia danego roku lub do końca pierwszego
miesiąca rozpoczęcia lub wznowienia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w danym roku. Termin ten stanowi
wydłużenie w stosunku do obowiązującego na gruncie dotychczasowych przepisów terminu wynoszącego 7 dni.
Prawo do skorzystania z obniżonej składki na ubezpieczenia społeczne będzie przysługiwało osobom, których przychód z
pozarolniczej działalności gospodarczej w poprzednim roku kalendarzowym nie przekroczył 120 tys. zł, w przypadku gdy
działalność była prowadzona przez cały rok, bądź krótszy okres odpowiednio skorygowany względem liczby dni prowadzenia
działalności.

9. PwC
Zniesienie limitu ZUS?
9
Istnieje niepewność od 1
stycznia 2020 r. nastąpi
zniesienie górnego limitu
składek na
ubezpieczenia
emerytalne
i rentowe (ZUS), powyżej
którego obecnie nie płaci
się składek.
Składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe będą odprowadzane od całości przychodu, podobnie jak w przypadku
ubezpieczenia chorobowego i wypadkowego.
Konsekwencją zniesienia limitu będzie przede wszystkim znaczący wzrost kosztów płacy oraz mniejsze wynagrodzenie netto
otrzymywane przez osoby których zarobki przekraczają tzw. próg 30-krotności przeciętnego wynagrodzenia. Koszt ten będzie
równy wysokości składek ZUS: 13,71% po stronie pracownika, oraz ok. 20 % po stronie pracodawcy.
Przykładowo, koszt pracodawcy z tytułu zatrudnienia pracownika zarabiającego 15 000 zł miesięcznie wzrosłoby w roku 2020
0koło 8 000 zł w porównaniu do roku 2019, a pracownik zarabiający 25 000 zł miesięcznie, będzie w roku 2020 kosztował
pracodawcę dodatkowo około 27 000 zł.

10. PwC
Pełne składki ZUS od umów zlecenia
10
Zniesienie limitów przy
oskładkowaniu umów
zlecenia
Pełne oskładkowanie umów zleceń, zostało ujęte w projekcie budżetu państwa na 2020 r.
Obecnie składka ZUS dla pracujących w oparciu o umowę zlecenie naliczana jest od minimalnego wynagrodzenia, czyli 2250 zł
brutto w 2019 r. Projekt budżetu na 2020 r. zakłada zmianę do pełnego oskładkowania umowy. Oznaczałoby to zniesienie
dotychczasowego limitu - pracownik zapłaci składki od pełnego wynagrodzenia, a nie od minimalnego w danym roku.
Przykład praktyczny: Dla pracownika 2 000 zł na nieoskładkowanej umowie zlecenia oznacza 1703 zł netto, zaś w
przypadku naliczenia składek ZUS to ok. 1470 zł netto. Z kolei dla pracodawcy podlegająca ZUS umowa zlecenia na 2 000 zł
to wydatek ponad 2410 zł, zamiast 2 tys. zł.

11. PwC
Exit Tax i Danina Solidarnościowa
11
Praktyczne aspekty
dotyczące danin, które
weszły w życie w 2019 r.
Danina solidarnościowa: Minister Finansów wydał wyjaśnienia praktyczne, dotyczące daniny solidarnościowej. Wyjaśnił m.in.,
czy przychody małżonków sumują się, a także – jak należy traktować sytuację, w której podatnik składa bieżące oraz zaległe
zeznanie podatkowe.
Opublikowano wzór formularza do zapłaty daniny solidarnościowej (DSF-1). Rozlicznie podatkowe powinno nastąpić w terminie
do 30 kwietnia 2020 r.
Exit Tax: praktyczne aspekty zapłaty podatku. Wydano rozporządzenie wydłużający termin do: 7 dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym podatnik utracił w całości lub w części składnik majątku będący przedmiotem opodatkowania tym
podatkiem – w przypadku gdy utrata w całości lub w części tego składnika majątku nastąpiła przed dniem 1 grudnia 2021 r.,
lub do dnia 31 grudnia 2021 r. – w pozostałych przypadkach.
Nadal niejasności związane ze zmianą rezydencji podatkowej – przepisy nie dają jasnej odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób i
kiedy podatek powinien być zapłacony.

12. PwC
Indywidualne rachunki podatkowe
12
Indywidualny rachunek
bankowy dla każdego
podatnika i płatnika
Od 2020 r. każdy podatnik i płatnik w Polsce powinien posiadać swój indywidualny rachunek podatkowy, który będzie zawierał
jego identyfikator podatkowy.
Identyfikatorem tym będzie numer PESEL w przypadku większości osób fizycznych lub numer NIP w przypadku wszystkich
przedsiębiorców i innych jednostek organizacyjnych, a także płatników podatków lub płatników składek na ubezpieczenia
społeczne oraz niektórych osób fizycznych
Nowy sposób zapłaty zobowiązań podatkowych może okazać się bardziej uciążliwy dla obcokrajowców, którzy, na przykład,
zostali oddelegowani do pracy w Polsce i podlegają tutaj podatkowi dochodowemu. Będą oni mogli dokonać jakichkolwiek
płatności podatkowych w Polsce dopiero po uzyskaniu numeru identyfikacji podatkowej, takiego jak numer PESEL
Podatnicy i płatnicy sami będą musieli uzyskać informację o numerze swojego indywidualnego rachunku podatkowego podczas
wizyty w urzędzie skarbowym lub wygenerować go na stronie internetowej ministra właściwego do spraw finansów publicznych
po podaniu identyfikatora podatkowego.

13. PwC
Trochę praktyki…
13
Najciekawsze przypadki
w praktyce orzeczniczej i
interpretacyjnej
Wykorzystywanie samochodu służbowego w celach prywatnych: sądy administracyjne potwierdzają, że paliwo również
wchodzi w skład ryczałtu, doliczanego do przychodu podatnika.
IP Box: organy podatkowe potwierdzają, że informatycy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, w zakresie, w
jakim wytwarzają programy komputerowe, mogą korzystać z 5% stawki podatkowej. Konieczne jest spełnienie dodatkowych
warunków (np. ewidencji).
Struktury wynagradzania z zastosowaniem autorskich praw majątkowych: organy podatkowe potwierdzają, że z 50 %
kosztów podatkowych mogą korzystać: graficy komputerowi, a także wszystkie osoby wykonujące czynności związane z
szeroko pojętych programów komputerowych. Konieczne jest spełnienie dodatkowych warunków.
Samozatrudnienie: Organy podatkowe potwierdzają, że osoby, pełniące stanowiska menedżerskie mogą wykonywać swoje
zadania w oparciu o dwa tytuły prawne: umowę o pracę (kontrakt menedżerski) w odniesieniu do czynności zarządczych oraz
umowa serwisowa, zawarta w ramach działalności gospodarczej dla czynności doradczych, technicznych.

14. PwC
Interpretacja ogólna – ulga abolicyjna a przychody marynarzy
14
Obecnie funkcjonują dwie
interpretacje ogólne
dotyczące przychodów
marynarzy
W dniu 7 listopada 2019 r. Minister Finansów opublikował interpretację ogólną (wydaną 31 października 2019 r.) dotyczącą
możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej przez marynarzy w sytuacji osiągnięcia przez nich dochodu w państwie, z którym
Polska nie ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli od uzyskanych przez nich dochodów nie został
zapłacony podatek dochodowy za granicą.
Zgodnie z interpretacją nie ma możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej w sytuacji uzyskiwania przez marynarza dochodu z
kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W konsekwencji, marynarz nie skorzysta z
ulgi abolicyjnej, jeśli od uzyskanych przez siebie dochodów nie odprowadzi podatku za granicą, a dane państwo nie zawarło z
Polską UPO.
Jednocześnie, wciąż funkcjonuje interpretacja ogólna z 2016 r., zgodnie z którą zapłata podatku w drugim państwie jest
nadrzędną przesłanką zastosowania metody proporcjonalnego zaliczenia. Minister Finansów uznał wówczas, że Niezapłacenie
podatku w państwie źródła oznacza jedynie, iż stosując metodę proporcjonalnego zaliczenia podatnik nie ma możliwości
odliczenia zagranicznego podatku, gdyż nie poniósł z tego tytułu żadnego obciążenia.
W konsekwencji, sytuacja podatników, którzy osiągają przychody z krajów, z którymi Polska zawarła umowy podatkowe, a którzy
faktycznie nie zapłacili podatku (np. ze względu na zwolnienie obowiązujące w wewnętrznych przepisach tego państwa), będzie
bardziej korzystna od podatników osiągających przychody z krajów „bezumownych”.

15. pwc.com
Dziękujemy
© 2019 PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa PwC odnosi się do firm wchodzących w skład sieci PwC, z których każda
stanowi odrębny podmiot prawny. Więcej informacji na stronie www.pwc.com/structure.
Powyższa prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na
treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji
zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie PwC, partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie
przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności –ani umownej, ani z żadnego innego tytułu -za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania
podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji.
Aleksandra Bembnista
Starszy konsultant
Tel: +48 519 50 7536
E-mail: aleksandra.bembnista@pwc.com
Grzegorz Ogórek
Starszy Menedżer
Tel: +48 502 18 4410
E-mail: grzegorz.ogorek@pwc.com