Aktualnie dostępne narzędzia wsparcia dla biznesu w dobie COVID-19 i ich rachunkowość
•
0 likes•4,149 views
Zapraszamy do obejrzenia prezentacji ze śniadanie biznesowe online. Podczas spotkania eksperci PwC opowiedzieli o aktualnych dotacjach i instrumentach wsparcia dostępnych dla przedsiębiorców w Polsce, jak COVID-19 wpływa na inwestycje w SSE oraz jaka jest dotychczasowa praktyka i wpływ COVID-19 na sprawozdawczość finansową.
Recommended
Recommended
More Related Content
What's hot
What's hot (20)
Similar to Aktualnie dostępne narzędzia wsparcia dla biznesu w dobie COVID-19 i ich rachunkowość
Similar to Aktualnie dostępne narzędzia wsparcia dla biznesu w dobie COVID-19 i ich rachunkowość (20)
More from PwC Polska
More from PwC Polska (20)
Aktualnie dostępne narzędzia wsparcia dla biznesu w dobie COVID-19 i ich rachunkowość
- 1. Edyta Skrzypiec Rafał Pulsakowski 3 czerwca 2020 r. READ & DELETE BEFORE USING If replacing the pattern/photo on this slide, first, click on and delete the pattern/photo. Then, click on the icon in the placeholder to select a new image. Size and crop if/as needed. Final image is 7.5”/190.5mm tall x 7.5”/190.5mm wide. Use images from our library. Webinarium antiCOVID
- 2. PwC 1. Instrumenty wsparcia w czasie COVID 03 2. Tarcza PFR dla MŚP i dużych firm 08 3. Zwolnienie z CIT w ramach SSE/PSI w czasie COVID 12 4. Zmienione terminy raportowania finansowego 15 5. Księgowość w okresie spowolnienia działalności 18 6. Testy na utratę wartości aktywów 25 Agenda 2
- 4. PwC Dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników 44 2 | Fundusz Pracy (art. 15zzb) Spadek obrotów gospodarczych Dostępne dofinansowanie* • w przypadku przestoju ekonomicznego ok. 1 530 PLN na pracownika (50% płacy minimalnej + składki społeczne), • w przypadku obniżenia czasu pracy ok. 2 515 PLN na pracownika (50% wynagrodzenia pracownika + składki społeczne, nie więcej niż 40% przeciętnego wynagrodzenia). • w przypadku spadku obrotów gospodarczych o co najmniej 30% ok. 1 530 PLN na pracownika (50% płacy minimalnej + składki społeczne), • w przypadku spadku obrotów gospodarczych o co najmniej 50% ok. 2 200 PLN na pracownika (70% płacy minimalnej + składki społeczne), • w przypadku spadku obrotów gospodarczych o co najmniej 80% ok. 2 800 PLN na pracownika (90% płacy minimalnej + składki społeczne). Porozumienie z pracownikami • obowiązek zawarcia porozumienia z pracownikami wprowadzającego przestój gospodarczy lub obniżenie wymiaru czasu pracy, • tarcza 4.0 ma umożliwić otrzymanie dofinansowania bez wprowadzenia przestoju ekonomicznego lub obniżenia czasu pracy, nie będzie więc obowiązku zawierania porozumienia. • brak obowiązku zawarcia porozumienia z pracownikami. Kumulacja z innymi formami pomocy publicznej • dofinansowanie w ramach art. 15g nie stanowi pomocy publicznej. • dofinansowanie w ramach art. 15zzb stanowi pomoc publiczną w formie dotacji i innych subwencji, która jest ograniczona do 800 tys. EUR na przedsiębiorstwo. Źródło: 1 | Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (art. 15g) • o minimum 25% miesiąca do miesiąca po 01.01.2020 r. lub • o minimum 15% liczone jako stosunek łącznych obrotów w ciągu kolejnych 2 miesięcy w okresie po 01.01.2020 r. do analogicznych 2 miesięcy w 2019 r. • o minimum 30% liczone jako stosunek łącznych obrotów w ciągu kolejnych 2 miesięcy w okresie po 01.01.2020 r. do analogicznych 2 miesięcy w 2019 r. • Dofinansowanie w ramach art. 15g jest dostępne dla wszystkich podmiotów, niezależnie od ich wielkości. • Dofinansowanie w ramach art. 15zzb jest dostępne wyłącznie dla podmiotów z sektora MŚP zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2019, poz. 1292).
- 5. PwC 5 Gwarancją nie może być objęty kredyt: • na spłatę innego kredytu lub pożyczki, • objęty inną gwarancją lub poręczeniem udzielonym przez BGK. • Wniosek o gwarancję należy składać w bankach kredytujących, które podpisały z BGK umowy portfelowych linii gwarancyjnych: https://www.bgk.pl/przedsiebiorstwa/poreczenia-i-gwarancje/gwarancja-z- funduszu-gwarancji-plynnosciowych/ • O decyzji dotyczącej udzielenia kredytu i objęcia kredytu gwarancją z FGP będzie informował bank kredytujący. • Maksymalna kwota gwarancji do 80 proc. kwoty kredytu (kwota gwarancji od 3,5 mln zł do 200 mln zł). • Kwota kredytu objętego gwarancją do 250 mln zł (bez uwzględniania odsetek i kosztów związanych z udzielonym kredytem, których gwarancja nie obejmuje). • Kwota kredytu z zabezpieczeniem w formie gwarancji z FGP jest uzależniona od kwoty wypłaconych wynagrodzeń, łącznego obrotu lub uzasadnionego oświadczenia dotyczącego potrzeb płynnościowych. • Okres przyznania gwarancji wynosi do 27 miesięcy (+3 miesiące) i nie może trwać dłużej niż okres korzystania z kredytu. • Zabezpieczenie gwarancji w formie weksla własnego in blanco kredytobiorcy. Tryb aplikowania Wyłączenie/ograniczenia Zasady FGP • Fundusz Gwarancji Płynnościowych (FGP) to nowy fundusz utworzony w ramach tzw. rządowej tarczy antykryzysowej. Przedsiębiorcy (średnie oraz duże przedsiębiorstwa), niezależnie od branży, mogą uzyskać gwarancje w bankach kredytujących – zarówno komercyjnych jak i spółdzielczych – które podpisały z Bankiem Gospodarstwa Krajowego odpowiednie umowy o współpracy. • Gwarancje będą udzielane do 31 grudnia 2020 r. i mogą zabezpieczać kredyty udzielane od 1 marca 2020 r. Podstawowe informacje Gwarancje z Funduszu Gwarancji Płynnościowych BGK
- 6. PwC 6 • Podstawą prawną systemu dopłat do oprocentowania kredytów BGK jest Projekt ustawy o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na zapewnienie płynności finansowej przedsiębiorcom dotkniętym skutkami COVID-19 oraz o zmianie niektórych innych ustaw. • Projekt Ustawy dopuszcza skorzystanie z dopłat przed wszystkich przedsiębiorców (zarówno z sektora MŚP jak u dużych) - wdrożenie programu jest ciągle w toku i wejdzie w życie razem z Tarczą 4.0. • Podstawowym założeniem są dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na zapewnienie płynności finansowej przedsiębiorcom dotkniętym skutkami COVID-19. Podstawowe informacje Zasady dopłat do oprocentowania kredytów BGK • Dopłaty do oprocentowania kredytu obrotowego udzielonego przez banki komercyjne i spółdzielcze współpracujące z BGK. • Dla dużych przedsiębiorstw dopłata wynosić będzie 1 punkt procentowy należnych odsetek. • Dla MŚP dopłata wynosić będzie 2 punkty procentowe należnych odsetek. • Dopłaty mogą pokryć tylko pierwsze 12 miesięcy kosztów kredytowania po podpisaniu umowy dofinansowanego kredytu obrotowego. • Maksymalna wysokość wsparcia wynosi 800 tys. EUR na przedsiębiorstwo. • Kumuluje się z innymi mechanizmami pomocowymi (np. dofinansowanie do wynagrodzeń art. 15zzb). • Pomoc nie zostanie przyznana przedsiębiorstwom, które w dniu 31 grudnia 2019 r. znajdowały się w “trudnej sytuacji”. Dopłaty do oprocentowania kredytów BGK
- 7. PwC 7 • Maksymalna wysokość wsparcia do 800 tys. EUR na przedsiębiorstwo. • Kumuluje się z innymi mechanizmami pomocowymi (np. dofinansowanie do wynagrodzeń art. 15zzb). • Pożyczka płynnościowa na finansowanie bieżącej działalności, w tym na zwiększenie kapitału obrotowego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. • Maksymalnie 300 000 PLN na okres do 72 miesięcy, przy oprocentowaniu wynoszącym nawet 0%, bez wkładu własnego, dodatkowych opłat i prowizji. • Forma zabezpieczenia pożyczki do 100 000 PLN - weksel własny in blanco; powyżej 100 000 PLN - dodatkowo inne powszechnie stosowane zabezpieczenia. Przykładowy mechanizm wsparcia - na przykładzie dla innych województw dla MŚP (np. woj. wielkopolskie) • Podstawą prawną do udzielania pożyczek i dotacji z funduszy UE jest Rozporządzenie Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 14 kwietnia 2020 r. w sprawie udzielania pomocy z instrumentów finansowych w ramach programów operacyjnych na lata 2014-2020 w celu wspierania polskiej gospodarki w związku z wystąpieniem pandemii COVID-19. • Rozporządzenie to dopuszcza pomoc dla dużych przedsiębiorców, jednak na chwilę obecną wszystkie dostępne w tym zakresie pojedyncze mechanizmy zostały udostępnione przedsiębiorcom MŚP. • W dużej mierze środki te będą dysponowane regionalnie z wykorzystaniem Wojewódzkich Urzędów Marszałkowskich w ramach Regionalnych Programów Operacyjnych. • Tryb aplikowania będzie ogłaszany każdorazowo w przypadku uruchomienia kolejnego programu. Podstawowe informacje Pożyczki i dotacje z funduszy UE Tryb aplikowania Wyłączenie/ograniczenia
- 8. 2 Tarcza PFR dla MŚP i dużych firm
- 9. PwC 9 50 mld złotych na wsparcie MŚP Warunki Wsparcie w formie subwencji finansowej PFR określanej względem przychodów w 2019 i uzależnionej od poziomu spadków przychodów firmy: • 4%, 6% lub 8% wartości przychodów w 2019 przy ich spadku o minimum 25%, 50% i 75% odpowiednio. • Maksymalne kwota subwencji 3.5 mln złotych na 3 lata. • Aktywna działalność na dzień 31 grudnia 2019 r. • Brak otwartego postępowania upadłościowego, restrukturyzacyjnego ani likwidacyjnego. • Brak zaległości z płatnościami podatków i składek na ubezpieczenia społeczne. • Rezydencja podatkowa na terytorium EOG. • Zdolność kredytowa nie stanowi warunku udzielenia subwencji. • Roczny obrót <50 mln euro lub suma bilansowa <43 mln euro oraz zatrudnienie od 10 do 249 pracowników. • 25% spadek przychodów w dowolnym miesiącu po 1 lutego 2020 r. Forma wsparcia Możliwość umorzenia Tarcza Finansowa PFR dla MŚP Umorzenie do 75% kwoty pożyczki na koniec 12 miesiąca od dnia otrzymania subwencji: • do 25% (w przypadku odnotowania straty gotówkowej kwota subwencji podlegającej zwrotowi korygowana jest o poniesioną, skumulowaną stratę gotówkową do poziomu maksymalnie 25% wartości przyznanej subwencji), • do 50% w zależności od poziomu utrzymania średniego zatrudnienia (w przypadku utrzymania zatrudnienia na poziomie wyższym niż 100% względem średniego stanu zatrudnienia w 2019 r. obliczanego jako średnia z liczby pracowników na dzień 31 grudnia 2019 r. oraz 30 czerwca 2019 r.). Kwota subwencji, która podlega zwrotowi, spłacana jest w 24 równych miesięcznych ratach, rozpoczynając od 13 miesiąca kalendarzowego przypadającego po dacie wypłaty subwencji. Z tytułu udzielenia subwencji nie są pobierane odsetki z wyłączeniem odsetek za opóźnienie w spłatach.
- 10. PwC 10 3. Finansowanie inwestycyjne (udziały, akcje, warranty subskrypcyjne, obligacje lub pożyczki zamienne na akcje) o wartości do 1 mld zł – łącznie 7,5 mld PLN. Warunkiem uzyskania finansowania inwestycyjnego jest dodatkowo przedstawienie wieloletniej strategii lub planu restrukturyzacji, uwiarygadniającej osiągnięcie rentowności finansowej; projekcji finansowych (w przypadku pomocy publicznej również wyliczenie strat na skutek COVID-19; oraz pozytywny wynik due diligence lub confirmatory due diligence. 1. Finansowanie płynnościowe (pożyczki, obligacje, skup należności lub wierzytelności lub gwarancje) na okres 2 lat (+ rok) w kwocie prognozowanej luki płynności na regulowanie bieżących płatności do 1 mld zł – łącznie 10 mld PLN. 2. Finansowanie preferencyjne (umarzane do 75% pożyczki preferencyjne, ale nie więcej niż wysokość strat) na okres 3 lat (+ rok) do 750 mln zł. w przypadku straty gotówkowej na sprzedaży lub wzrostu zadłużenia do poziomu, który zagraża stabilności finansowej – łącznie 7,5 mld PLN. Uzyskanie wsparcia wymagać będzie przygotowania wniosku składanego bezpośrednio do PFR 25 mld złotych na wsparcie dużych firm Warunki • Aktywna działalność na dzień 31 grudnia 2019 r. • Brak otwartego postępowania upadłościowego, restrukturyzacyjnego ani likwidacyjnego. • Brak zaległości z płatnościami podatków i składek na ubezpieczenia społeczne. • Rezydencja podatkowa na terytorium EOG. • Zdolność kredytowa nie stanowi warunku udzielenia subwencji. • Roczny obrót >50 mln euro lub suma bilansowa >43 mln euro oraz zatrudnienie >249 pracowników. • 25% spadek przychodów w dowolnym miesiącu po 1 lutego 2020 r. lub brak płatności z tytułu sprzedaży >25% należności lub brak zdolności produkcji lub świadczenia usług lub brak dostępu do rynku kapitałowego lub limitów kredytowych lub uczestnictwo w Programie Sektorowym. Forma wsparcia Tarcza Finansowa PFR dla dużych firm
- 11. PwC 11 ?Czy dany instrument stanowi pomoc publiczną JEŻELI TAK 1) Kalkulacja dotychczasowej pomocy publicznej 2) Stosowanie limitu 800 tys. EUR na przedsiębiorstwo > Przy każdorazowym skorzystaniu ze wsparcia na łagodzenie skutków COVID-19 konieczna jest dodatkowa analiza: W sytuacji, gdy udzielenie nowej pomocy spowodowałoby przekroczenie dopuszczalnego limitu organ, do którego zwrócił się przedsiębiorca, zobowiązany jest odmówić udzielenia takiej pomocy. Świadome przekroczenie limitu oznacza konieczność zwrotu niesłusznie pobranej pomocy wraz z odsetkami. Do czasu dokonania zwrotu nie może zostać przyznana żadna nowa pomoc publiczna oraz wypłacona pomoc dotychczas przyznana. Pomoc publiczną na zwalczanie skutków COVID-19, która podlega kumulacji stanowią obecnie m.in.: dopłaty BGK do oprocentowania kredytów (program pomocowy SA.56979), subwencja zwrotna dla MŚP (Tarcza Finansowa PFR dla MŚP), dofinansowanie kosztów wynagrodzeń w oparciu o umowę zawartą ze starostą (art. 15zzb Tarczy Antykryzysowej), pożyczki i dotacje z funduszy UE, ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych udzielanych na podstawie Ordynacji podatkowej. Kumulacja pomocy publicznej ?
- 12. 3 Zwolnienie z CIT w ramach SSE/PSI w czasie COVID
- 13. PwC 13 Konsekwencje Utrata prawa do zwolnienia oraz obowiązek zapłaty: • podatku niezapłaconego od dochodu z działalności gospodarczej podlegającej zwolnieniu (gdy spółka korzysta z 1 Decyzji o wsparciu lub 1 zezwolenia SSE), • maksymalnej dopuszczalnej pomocy publicznej (gdy spółka korzysta z więcej niż 1 Decyzji o wsparciu lub zezwolenia SSE). W przypadku problemów ze spełnieniem wymagań wskazanych w Decyzji o wsparciu lub zezwoleniu SSE istnieje możliwość ich zmiany. Decyzję w tej sprawie podejmuje Ministerstwo Rozwoju po zasięgnięciu opinii organu zarządzającego daną SSE. ! Ryzyko utraty Decyzji o wsparciu lub zezwolenia SSE Decyzja o wsparciu może zostać uchylona lub zezwolenie SSE może zostać cofnięte w sytuacji rażącego uchybienia warunkom określonym w Decyzji o wsparciu lub zezwoleniu SSE. poniesienie mniejszej kwoty kosztów kwalifikowanych niż wymagana na dzień zakończenia inwestycji, nieutworzenie odpowiedniej liczby nowych miejsc pracy, nieutrzymanie odpowiedniego poziomu zatrudnienia, zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej określonej w Decyzji o wsparciu / zezwoleniu SSE, niespełnienie kryteriów jakościowych (dotyczy tylko Decyzji o wsparciu).
- 14. PwC 14 1. Rozszerzenie definicji nowej inwestycji Za nową inwestycję uznane będzie również nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty, lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa 2. Rozszerzenie preferencji dotyczących 15 letniego okresu obowiązywania Decyzji o wsparciu Decyzję o wsparciu nowej inwestycji wydaje się na okres 15 lat, jeżeli w dniu wydania decyzji o wsparciu powierzchnia terenu na którym ma być zlokalizowana inwestycja, jest położona co najmniej w 51% w granicach specjalnej strefy ekonomicznej 3. Możliwość kwalifikowania wybranych kosztów kwalifikowanych po terminie zakończenia inwestycji Po terminie zakończenia inwestycji będą mogły być kwalifikowane dwuletnie koszty pracy, koszty związane z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz leasingu finansowego Tarcza Antykryzysowa 4.0 Czy to wystarczy ?
- 16. PwC *) jednostki nadzorowane przez KNF to min. banki, fundusze, emitenci papierów wartościowych notowanych na giełdzie Obowiązek Art. z Ustawy Dotychczasowy obowiązek Nowy obowiązek Zmiana Zamknięcie ksiąg rachunkowych - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF Art.12.2 3 mies. po zakończeniu roku 6 mies. po zakończeniu roku 5 mies. po zakończeniu roku przedłużono o 3 miesiące przedłużono o 2 miesiące sporządzenia zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej na koniec roku - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF Art. 24.5.2 85 dni po zakończeniu roku do 175 dni po zakończeniu roku do 145 dni po zakończeniu roku przedłużono o 90 dni przedłużono o 60 dni możliwości zakończenia inwentaryzacji rocznej - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF art. 26.3.1 15 dni po zakończeniu roku do 105 dni do 75 dni przedłużono o 90 dni przedłużono o 60 dni zamieszczenia na stronie internetowej odrębnego sprawozdania na temat informacji niefinansowej i odrębnego sprawozdania grupy kapitałowej - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF Art.49b.9 Art. 55.2c 6 mies. po zakończeniu roku do 9 mies. po zakończeniu roku do 8 mies. po zakończeniu roku przedłużono o 3 miesiące przedłużono o 2 miesiące sporządzenia sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF Art. 52.1 i 3 3 mies. po zakończeniu roku do 6 mies. po dacie bilansowej do 5 mies. po dacie bilansowej przedłużono o 3 miesiące przedłużono o 2 miesiące sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności grup kapitałowych - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF Art. 63c.2 3 mies. po dacie bilansowej jednostki dominującej do 6 mies. po dacie bilansowej jednostki dominującej do 5 mies. po dacie bilansowej jednostki dominującej przedłużono o 3 miesiące przedłużono o 2 miesiące zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF Art. 53.1 6 mies. po zakończeniu roku do 9 mies. po zakończeniu roku do 8 mies. po zakończeniu roku przedłużono o 3 miesiące przedłużono o 2 miesiące zatwierdzenia rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF Art. 63c. 4 6 mies. po zakończeniu roku do 9 mies. po zakończeniu roku do 8 mies. po zakończeniu roku przedłużono o 3 miesiące przedłużono o 2 miesiące sporządzenia sprawozdania z płatności i skonsolidowanego sprawozdania z płatności - dla podmiotów nadzorowanych przez KNF 3 mies. po zakończeniu roku do 6 mies. po zakończeniu roku do 5 mies. po zakończeniu roku przedłużono o 3 miesiące przedłużono o 2 miesiące 16 Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 marca 2020 r. w sprawie określenia innych terminów wypełniania obowiązków w zakresie ewidencji oraz w zakresie sporządzenia, zatwierdzenia, udostępnienia i przekazania do właściwego rejestru, jednostki lub organu sprawozdań lub informacji. Przepisy te mają zastosowanie do obowiązków dotyczących roku obrotowego kończącego się po dniu 29 września 2019 r., jednak nie później niż w dniu 30 kwietnia 2020 r., których termin wykonania nie upłynął przed dniem 31 marca 2020 r.
- 17. PwC Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2020 r. w sprawie określenia innych terminów wykonania niektórych obowiązków sprawozdawczych i informacyjnych Terminy określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 marca 2018 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych Obowiązek Art. z Ustawy Dotychczasowy obowiązek Nowy obowiązek Zmiana przekazania raportów kwartalnych i skonsolidowanych raportów kwartalnych za kwartały rozpoczynające się po dniu 31 grudnia 2019 r., jednak nie później niż w dniu 1 maja 2020 r. § 79 ust. 1 rozporządzenia 60 dni po zakończeniu kwartału do 120 dni po zakończeniu kwartału przedłuża się o 60 dni przekazania raportów rocznych i skonsolidowanych raportów rocznych sporządzonych za rok obrotowy kończący się po dniu 30 grudnia 2019 r., jednak nie później niż w dniu 30 kwietnia 2020 r. § 79 ust. 7 rozporządzenia 4 miesiące od dnia zakończenia roku obrotowego do 6 miesięcy od dnia zakończenia roku obrotowego przedłuża się o 2 miesiące przekazania raportu przez emitenta będącego funduszem za pierwszy kwartał 2020 r. § 79 ust. 3 rozporządzenia 35 dni do 35 dni plus 2 mies. po zakończeniu kwartału przedłuża się o 2 miesiące przekazania raportu rocznego przez emitenta będącego funduszem sporządzonych za rok obrotowy kończący się w dniu 31 grudnia 2019 r. § 79 ust. 9 rozporządzenia 4 miesiące od dnia zakończenia roku obrotowego do 6 mies. od dnia zakończenia roku obrotowego przedłuża się o 2 miesiące 17
- 19. PwC Amortyzacja aktywów w okresie przestoju Amortyzacja za okres przestoju stanowi niewykorzystane moce produkcyjne a jej wartość powinna zostać odniesiona do rachunku zysków i strat. W trakcie przestoju spółka kontynuuje amortyzację metoda liniową. Wyjątek stanowi amortyzacja rozliczana za pomocą metody naturalnej, kiedy to brak produkcji implikuje brak amortyzacji. Zmiana metody amortyzacji – jeśli następuje powinna być prospektywna, gdyż jest to zmiana szacunku. 19 MSR 2 Zapasy pkt 13 oraz Ustawa o rachunkowości Art 28. 3) Dla celów przypisania stałych pośrednich kosztów produkcji do kosztów wytworzenia zapasów przyjmuje się normalną zdolność produkcyjną urządzeń produkcyjnych. Normalną zdolność produkcyjną określa produkcja na średnim poziomie, której uzyskania oczekuje się w czasie kilku okresów lub sezonów, w typowych okolicznościach, z uwzględnieniem utraty zdolności produkcyjnej wynikającej z planowanej konserwacji.
- 20. PwC Przykład ilustrujący sposób alokacji kosztów stałych do zapasów Założenia: • Normalna zdolność produkcyjna wynosi 7500 godzin pracy na kwartał. • Rzeczywiste godziny pracy w pierwszym kwartale wynoszą 3000 godzin, ponieważ fabryka została zamknięta w połowie pierwszego kwartału. • Całkowity stały koszt produkcji wynosi PLN 1500. • Całkowity narzut zmienny w produkcji wynosi PLN 2700. • Ogółem jednostki wyprodukowane w tym kwartale wynoszą 3000 sztuk, ponieważ fabryka działała przy zmniejszonej wydajności. Kierownictwo powinno przydzielić koszty ogólne do jednostek wyprodukowanych według stawki: • stały koszt produkcji (stały koszt produkcji / godziny pracy dla normalnej wydajności) PLN1,500 / 7500 = PLN 0,2 na godzinę; • zmienny koszt produkcji (zmienny koszt produkcji / faktyczne godziny) odpowiednio PLN 2,700 / 3000 = PLN 0,9 na godzinę. Koszty stałe przypisane do 3000 jednostek wyprodukowanych w ciągu kwartału (jedna jednostka na godzinę) = 3000 × PLN 0,2 = PLN 600. Pozostałe PLN 900 (PLN 1,500 - PLN 600) poniesionych kosztów stałych, które pozostają nieprzypisane, jest ujmowane jako koszt okresu. Amortyzacja aktywów w okresie przestoju 20
- 21. PwC Polski ustawodawca nie wydał wytycznych co do ujęcia księgowego zmian w opłatach leasingowych płynących ze zmian w przepisach prawach bądź umowach pomiędzy stronami ● obowiązują zapisy ustawy o rachunkowości i KSR 5 Leasing MSSF 16 Leasing Status: • Każda umowa leasingowa powinna być rozpatrywana indywidualnie ze względu na mnogość stosowanych warunków umownych • Co do zasady korzyści związane z redukcją opłat należy ujmować w okresach których dotyczą • IASB wydało zmiany do MSSF mówiące o możliwości odstąpienia od analizy czy zmiany w płatnością są modyfikacją umowy czy nie • zmiany płatności leasingowych powinny zostać ujęte prospektywnie w celu określenia zobowiązania leasingowego • korzyść wynikająca z redukcji zobowiązania powinna być ujęta jako dochód w okresie którego dotyczy Amortyzacja aktywa z tytułu prawa do użytkowania biegnie normalnym trybem Leasing 21
- 22. PwC Ustawa o rachunkowości Art 3.1.32 Pozostałe koszty i przychody operacyjne to związane z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych Art 41.2 środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł. Brak innych specyficznych regulacji w Ustawie Pomoc rządowa 22 MSR 20 Dotacje rządowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej 7. Dotacji rządowych, łącznie z niepieniężnymi dotacjami wykazywanymi w wartości godziwej, nie ujmuje się, dopóki nie istnieje wystarczająca pewność, iż: a) jednostka gospodarcza spełni warunki związane z dotacjami; oraz b) dotacje będą otrzymane. 8. Dotacji rządowej nie ujmuje się aż do momentu, w którym istnieje uzasadnione przekonanie, że jednostka gospodarcza spełni warunki związane z dotacją oraz że dotacja zostanie otrzymana. Fakt, iż jednostka gospodarcza otrzymała dotacje, nie stanowi sam w sobie przekonującego dowodu na to, że związane z dotacją warunki zostały lub będą spełnione. 9. Sposób, w jaki dotacja została otrzymana, nie wpływa na metodę księgową, którą należy przyjąć w stosunku do dotacji. Dlatego też dotacja jest księgowana w ten sam sposób niezależnie od tego, czy została ona otrzymana w formie środków pieniężnych, czy też przybrała formę redukcji zobowiązań wobec rządu. 10.Rządową pożyczkę umarzalną traktuje się jako dotację rządową, o ile istnieje wystarczająca pewność, że jednostka gospodarcza sprosta wymaganiom związanym z umorzeniem pożyczki. 11.Od momentu ujęcia dotacji rządowej w sprawozdaniu do wszystkich powiązanych z nią zobowiązań lub aktywów warunkowych stosuje się MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe I aktywa warunkowe.
- 23. PwC Pomoc rządowa – Zwolnienia w zakresie płatności ZUS Rozważane ujęcie księgowe 23 Ustawa o rachunkowości 1. Redukcja wysokości składek ZUS do stawki 0% • brak ujęcia kosztu za miesiące objęte zwolnieniem. • należy zamieścić ujawnienie na temat wysokości zwolnienia, z którego skorzystała Spółka. 2. Składki ZUS naliczone wg dotychczasowych stawek % • ujęcie kosztu z tytułu naliczonych składek ZUS. • ujęcie otrzymanej dotacji w postaci umorzonego zobowiązania jako pozostałe przychody operacyjne na podstawie wytycznych art. 3 ust. 1 pkt 32. MSSF W przypadku podejścia jak wyżej: 1. Podejście jak w Ustawie o rachunkowości. 2. W zależności od przyjętej polityki rachunkowości otrzymana pomoc jest rozpoznana jako pomniejszenie kosztu, którego pomoc finansowa dotyczy lub jako inne dochody. UWAGA! W MSSF pomoc w ramach tarczy antykryzysowej nie podlega przepisom MSSF 15 Przychody z umów z klientami.
- 24. PwC Ustawa o rachunkowości Gdy pracodawca wypłacił wynagrodzenie pracownikowi i otrzymał pomoc w postaci kompensaty części kosztu • ujęcie kosztu w rachunku zysków i strat • ujęcie otrzymanej dotacji w postaci kompensaty kosztu jako pozostałe przychody operacyjne na podstawie wytycznych art. 3 ust. 1 pkt 32 MSSF W przypadku podejścia jak wyżej: • w zależności od przyjętej polityki rachunkowości otrzymana pomoc jest rozpoznana jako pomniejszenie kosztu, którego pomoc finansowa dotyczy lub jako inne dochody UWAGA! W MSSF pomoc w ramach tarczy antykryzysowej nie podlega przepisom MSSF 15 Przychody z umów z klientami. Pomoc rządowa – Dopłaty do wynagrodzeń 24
- 25. PwC Pomoc rządowa – terminy inwentaryzacji 25 Ustawa o rachunkowości W ramach opublikowanej tarczy antykryzysowej wydłużony został termin na przeprowadzenie inwentaryzacji dla składników aktywów – z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, określonych w art. 17 ust. 2 pkt 4. W praktyce dotyczy to zapasów. Nie zmieniły się terminy inwentaryzacji dla pozostałych aktywów w tym: • zapasów w strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją - obowiązek raz w ciągu 2 lat • środków trwałych – obowiązek raz w ciągu 4 lat • zapasów objętych ewidencją wartościową w punktach obrotu detalicznego – obowiązek raz w roku • zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną - obowiązek raz w roku MSSF W przypadku sprawozdań finansowych sporządzanych wg MSSF w odniesieniu do wymogów inwentaryzacyjnych obowiązują przepisy lokalne uregulowane Ustawą o rachunkowości.
- 27. PwC Pandemia COVID-19 dotknie w pewnym stopniu wiele firm. MSR 36/KSR 4 „Utrata wartości aktywów” wymaga, aby kierownictwo rozważyło na dzień, czy istnieją przesłanki wskazujące na to, że mogła nastąpić utrata wartości składnika aktywów. MSR 36/KSR 4 obejmują zarówno przesłanki wewnętrzne, jak i zewnętrzne, aby określić, czy wymagany jest test pod kątem utraty wartości. Następujące przesłanki utraty wartości mogą być szczególnie istotne w obecnej sytuacji gospodarczej: Czy pandemia koronawirusa (COVID-19) jest przesłanką utraty wartości? 27 • faktyczne wyniki finansowe są znacznie niższe niż pierwotny budżet; • przepływy pieniężne są znacznie niższe niż wcześniejsze prognozy; • istotne zmiany średniookresowych i / lub długoterminowych stóp wzrostu w porównaniu z poprzednimi szacunkami; • kapitalizacja rynkowa mniejsza niż wartość księgowa aktywów netto; • ogłoszona zmiana modelu biznesowego, restrukturyzacja, działalność zaniechana itp.; • ograniczenia działalności, takie jak niemożność importu, eksportu lub podróży; • wzrost kosztu kapitału jednostki; • zmiana rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych stóp zwrotu; • wahania kursów wymiany walut lub cen towarów, które wpływają na przepływy pieniężne jednostki; • odroczenie projektów inwestycyjnych; i • znaczny lub przedłużający się spadek ceny akcji jednostki.
- 28. PwC Odpis z tytułu utraty wartości powstaje gdy wartość bilansowa aktywa* jest niższa od jego wartości odzyskiwalnej 28 wartość odzyskiwalna wyższa z dwóch wartość handlowa przy założeniu zbycia aktywa cena sprzedaży wartość godziwa minus koszty sprzedaży wartość użytkowa przy założeniu kontynuacji korzystania z aktywa wartość zdyskontowanych przepływów pieniężnych z aktywa * aktywo, które może samodzielnie generować przepływy pieniężne lub ośrodek generujący przepływy (CGU)
- 29. PwC Tak. Przepływy pieniężne wykorzystane do testów na utratę wartości powinny opierać się na biznesplanie odzwierciedlającym oczekiwany i najbardziej aktualny wpływ COVID-19. Oczekuje się, że wszystkie podmioty będą aktualizować prognozy i plany w odpowiedzi na obecne warunki. Przy wycenie wartości użytkowej jednostka powinna opierać prognozy przepływów pieniężnych na najnowszych budżetach / prognozach finansowych zatwierdzonych przez kierownictwo. Oparcie się na uprzednio zatwierdzonej prognozie może być nieodpowiednie w obecnych warunkach rynkowych. Powinna istnieć spójność założeń i prognoz dotyczących testów na utratę wartości różnych aktywów wymaganych przez standardy. Czy biznes plan przygotowany przez kierownictwo powinien zostać zrewidowany w celu uwzględnienia wpływu COVID-19? 29 Założenia zastosowane przy ustalaniu wartości odzyskiwalnej (wartości użytkowej lub wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia) muszą być rozsądne i możliwe do uzasadnienia. W obecnym kontekście niepewności: • Założenia kierownictwa powinny być spójne z informacjami rynkowymi, takimi jak niezależne prognozy makroekonomiczne, komentarze lub analizy branżowe, analizy brokerów i innych ekspertów zewnętrznych. Większy nacisk należy położyć na wiarygodne dowody zewnętrzne, które są dostępne • Wszelkie różnice między podstawowymi założeniami biznesplanu a informacjami rynkowymi powinny zostać przeanalizowane • Kierownictwo może uznać za pomocne wyjaśnienie tych różnic w sprawozdaniach finansowych. • Kierownictwo powinno zrozumieć wszelkie różnice między wartością godziwą pomniejszoną o koszty zbycia a wartością użytkową oraz powinno zapewnić ich wiarygodne uzasadnienie
- 30. PwC Katarzyna Ignaszak Partner Dział audytu i doradztwa biznesowego +48 502 184 164 katarzyna.ignaszak@pwc.com Zapraszamy do kontaktu Date 30 Rafał Pulsakowski Starszy Manager Dział doradztwa podatkowego +48 502 184 206 rafal.pulsakowski@pwc.com Edyta Skrzypiec Dyrektor Dział audytu i doradztwa biznesowego +48 502 184 192 edyta.skrzypiec@pwc.com Jakub Matusiak Dyrektor Dział doradztwa podatkowego +48 502 184 468 jakub.matusiak@pwc.com
- 31. pwc.com Dziękujemy © 2020 PwC. All rights reserved. Not for further distribution without the permission of PwC. “PwC” refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL), or, as the context requires, individual member firms of the PwC network. Each member firm is a separate legal entity and does not act as agent of PwCIL or any other member firm. PwCIL does not provide any services to clients. PwCIL is not responsible or liable for the acts or omissions of any of its member firms nor can it control the exercise of their professional judgment or bind them in any way. No member firm is responsible or liable for the acts or omissions of any other member firm nor can it control the exercise of another member firm’s professional judgment or bind another member firm or PwCIL in any way.