Jak zyskać na Polskim Ładzie? Praktyczne aspekty ulg podatkowych obowiązujących od 1 stycznia 2022

1. Jak zyskać na
Polskim Ładzie?
Grzegorz Kuś, Maciej Klimczyk, Marcin Idczak
27 stycznia 2022

2. PwC
Ankieta
Ulga B+R
Nie korzystam
Korzystam
Będę korzystać
PwC 2

3. PwC 3
Zwiększona
ulga B+R
Na robotyzację
Na
innowacyjnych
pracowników
Ulgi podatkowe w
Polskim Ładzie
Na prototyp
Na IPO
Na ekspansję
Konsolidacyjna
Symultaniczna
ulga IP BOX
i B+R
CSR
PwC
CIT Estoński PSI

4. PwC
Zwiększona ulga B+R
Ulga B+R przysługuje wszystkim przedsiębiorcom prowadzącym działalność
badawczą, bez względu na branżę, w której funkcjonują.
W 2020 roku z ulgi B+R skorzystało tylko 1632 podatników CIT.
Łącznie, odliczono od podstawy opodatkowania 3 636 mln zł.
Zwiększona ulga B+R
4
Przykład
Jeśli przedsiębiorca poniesie wydatki 1 mln PLN w ciągu roku na działalność B+R (stawka CIT 19%),
ulga podatkowa w odniesieniu do wydatków na
wynagrodzenia pracownicze (wszyscy podatnicy) lub wszystkie wydatki kwalifikowane (CBR) pozwoli
mu obniżyć podatek o 380 tys. PLN
(1 mln PLN x 200% x 19% podatek = 380 tys. PLN)
Wyzwania
• Wyzwanie 1 – Charakter prac B+R
Potwierdzenie charakteru prac B+R
• Wyzwanie 2 – Stanowiska wspierające prace B+R
Pracownicy nadzorujący prace B+R
• Wyzwanie 3 – Odliczenie z tytułu nieobecności pracowników
Nieobecności z tytułu zwolnienia lekarskiego, urlopu wypoczynkowego

5. PwC
Ulga na innowacyjnych pracowników alternatywną formą rozliczenia ulgi
B+R dla:
● podatników, u których wysokość ulgi była wyższa od wysokości
dochodu (w szczególności centra badawczo-rozwojowe działające na
koszt plus),
● podatników, którzy ponieśli stratę.
Ulga na innowacyjnych pracowników
5
Wyzwanie 1 – Terminy i związek z okresem przejściowym
• Prawo do ulgi a zeznanie podatkowe złożone w trakcie 2022 r.
• Koszty poniesione przed 2022 r.
Wyzwanie 2 – Metodyka
• Pierwsze odliczenie w roku,
• Proporcja czasu pracy a wysokość zaliczki do potrącenia
• Czas poświęcony na B+R a nieobecności pracownika

6. PwC
Ulga na prototyp jest komplementarna wobec ulgi B+R
W wielu innowacyjnych podmiotach produkcyjnych ostatnim etapem prac B+R jest
finalna weryfikacja prototypu nowego produktu. Koszty ponoszone na dalszych
etapach procesu produkcyjnego co do zasady nie są rozliczane w uldze B+R.
Tylko wybrane koszty zleceń próbnych / pierwszych partii pilotażowych mogą
podlegać odliczeniu w ramach ulgi B+R.
Ulga na prototyp/ produkcję próbną
6
Przykład
Jeśli przedsiębiorca zainwestuje w robotyzację 1 mln PLN (i płaci podatek w wysokości 19%), ulga
podatkowa pozwoli mu odzyskać 95 tys. PLN
(1 mln PLN x 30% x 19% podatek = 57 tys. PLN)*
*kwota wydatków nie może przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodu niż z zysków kapitałowych
Wyzwanie – Rozliczanie kosztów
• Definicja nowego produktu,
• Definicja produkcji próbnej,
• Prototypy jako koszt do ulgi B+R czy ulgi na prototypy,
• Ulga na robotyzację czy ulga na prototypy.
Badania i rozwój Produkcja próbna
Rozliczenie ulgi B+R
Ulga na robotyzację
Ulga na prototyp
PROTOTYP,
PRODUKCJA PRÓBNA

7. PwC
Produkt: produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.
Produkcja próbna: etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych,
którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez
podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu
związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.
Wydatki kwalifikowane do ulgi na prototyp, produkcję próbną
Za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:
● cenę nabycia, lub koszt wytworzenia, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego
produktu, zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji;
● wydatki na ulepszenie, poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia
produkcji próbnej nowego produktu;
● koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.
Do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty:
● badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa,
uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do
obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;
● badania cyklu życia produktu;
● systemu weryfikacji technologii środowiskowych (ETV).
Ulga na prototyp/produkcję próbną - koszty kwalifikowane
7

8. PwC
IP BOX - zasady ogólne
8
IP Box daje możliwość skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatku w
odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tzw. kwalifikowanych praw własności
intelektualnej. Katalog praw objętych preferencją IP Box jest zamknięty, co
oznacza, że z preferencji mogą skorzystać jedynie te rodzaje praw, które zostały
wymienione w ustawie:
• patent,
• prawo ochronne na wzór użytkowy,
• prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
• prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
• dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
ochrony roślin,
• prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
dopuszczonych do obrotu,
• wyłączne prawo hodowcy do ochrony wyhodowanej albo odkrytej i
wyprowadzonej odmiany, a także do zarobkowego korzystania z niej,
• autorskie prawo do programu komputerowego.
Prawa te powinny zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach
prowadzonej przez podatnika działalności B+R.
Warunkiem koniecznym do skorzystania z ulgi IP Box jest prowadzenie przez
dany podmiot działalności badawczo-rozwojowej, która będzie skutkować
wytworzeniem, ulepszeniem lub rozwinięciem tzw. kwalifikowanych praw
własności intelektualnej. Dochód osiągnięty z takich praw może podlegać
opodatkowaniu obniżoną, 5% stawką CIT w ramach IP Box.

9. PwC
IP BOX z B+R
9
Symultaniczna ulga B+R i IP Box
Umożliwia korzystanie w sposób symultaniczny z ulgi B+R przez podatnika
osiągającego dochód z praw własności intelektualnej, który objęty jest reżimem IP
Box.
Dla spółki czy programisty prowadzącego indywidualną działalność gospodarczą
kluczową kwestią będzie najpierw określenie, do której z ulg (ulga B+R, ulga IP
BOX, 50% koszty uzyskania przychodu) najbardziej przystaje prowadzona
przez niego działalność.
Wyzwanie – Łączenie ulgi B+R oraz IP BOX
• Odliczenie ulgi B+R przy kosztach uwzględnionych w IP BOX..
Chcesz wiedzieć więcej? Sprawdź nasz test współpracy dla spółek i programistów

10. PwC
Przy uldze na robotyzację istotne jest przeanalizowanie planów
inwestycyjnych pod kątem nabycia aktywów, które potencjalnie wpisywałyby
się w katalog kosztów kwalifikowanych.
Równocześnie pomocne może okazać się wdrożenie dodatkowego lub
zmodyfikowanie obecnego systemu księgowego w takim stopniu, aby
umożliwiał od 2022 r. prowadzenie odrębnej ewidencji kosztów ponoszonych
z tytułu robotyzacji i automatyzacji.
Ulga na robotyzację
10
Przykład
Jeśli przedsiębiorca zainwestuje w robotyzację 1 mln PLN (i płaci podatek w wysokości 19%), ulga
podatkowa pozwoli mu odzyskać 95 tys. PLN
(1 mln PLN x 50% x 19% podatek = 95 tys. PLN)
Wyzwanie – Kwalifikacja robota
• Wydatek czy koszt uzyskania przychodu?
• Koszty poniesione przed 2022 r,
• Ewidencja,
• Określenie wartości kosztów kwalifikowanych – wyzwania interpretacyjne.

11. PwC
Koszty nabycia fabrycznie nowych:
● robotów przemysłowych,
● maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych
funkcjonalnie z nimi związanych,
● maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z
robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz
bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie
zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym,
● maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
diagnozowania, monitorowania, lub serwisowania robotów
przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
● urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
przemysłowych;
● koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych
do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów
przemysłowych,
● koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów
przemysłowych,
● opłaty ustalone w umowie leasingu, dotyczącej robotów
przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych jeżeli po
upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi
na korzystającego własność tych środków trwałych.
Ulga na robotyzację - koszty
kwalifikowane
11
Przez robota przemysłowego rozumie
się:
automatycznie sterowaną,
programowalną, wielozadaniową i
stacjonarną lub mobilną maszynę, o co
najmniej 3 stopniach swobody,
posiadającą właściwości manipulacyjne
bądź lokomocyjne dla zastosowań
przemysłowych, która spełnia łącznie
następujące warunki:
● wymienia dane w formie cyfrowej z
urządzeniami sterującymi i
diagnostycznymi lub
monitorującymi w celu zdalnego:
sterowania, programowania,
monitorowania lub diagnozowania;
● jest połączona z systemami
teleinformatycznymi,
usprawniającymi procesy
produkcyjne podatnika, w
szczególności z systemami
zarządzania produkcją,
planowania lub projektowania
produktów;
● jest monitorowana za pomocą
czujników, kamer lub innych
podobnych urządzeń;
● jest zintegrowana z innymi
maszynami w cyklu produkcyjnym
podatnika.

12. PwC
Ankieta
Czy rozważam nowe inwestycje pod kątem PSI lub ulgi na robotyzację?
Nie
Tak
PwC 12

13. PwC
Jeśli podatnik poniesie koszty związane z ekspansją i dzięki temu wzrośnie
sprzedaż produktów, to część tych kosztów będzie można odliczyć
dodatkowo, trochę analogicznie jak koszty poniesiona na działalność B+R w
ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
Ulga na ekspansję
13
*limit kosztów podlegających odliczeniu wynosi 1 mln PLN
Przykład
Jeśli przedsiębiorca zainwestuje w ekspansję 1 mln PLN (i płaci podatek w wysokości 19%), ulga
podatkowa pozwoli mu odzyskać 190 tys. PLN
(1 mln PLN x 100% x 19% podatek = 190 tys. PLN)*
Wyzwanie – Limity
• Per rok czy per transakcja,
• Definicja produktu,
• Katalog kosztów kwalifikowanych,
• Ekspansja zagraniczna czy również krajowa.
2021 2022 2022 2023 2024
Przychód
referencyjny
Poniesienie
kosztu
Odliczeni
e ulgi
Zwiększenie
przychodu
Zwiększenie
przychodów
10 000 000
PLN
1 000 000 PLN 190 000
PLN
10 500 000
PLN
11 000 000
PLN

14. PwC
Każdorazowo konieczne będzie zbadanie poszczególnych wydatków pod
kątem właściwego rozumienia definicji usług doradczych oraz przygotowania
prospektu emisyjnego i jednocześnie wpisywania się ich w katalog kosztów
kwalifikowanych.
W 2021 roku na giełdzie w Warszawie odnotowano 16 IPO, wobec 19 w
2020 roku
Ulga na IPO
14
Przykład
Jeśli przedsiębiorca przeznaczy na IPO kwotę w wysokości 1 mln PLN (i płaci podatek w wysokości
19%), ulga podatkowa pozwoli mu odzyskać:
1. w przypadku wydatków poniesionych na przygotowanie prospektu – 285 tys. PLN
(1 mln PLN x 150% x 19% podatek = 285 tys. PLN)
2. na usługi doradcze prawne, podatkowe i finansowe – 95 tys. PLN
(50 tys. PLN x 50% x 19% podatek = 4,750 PLN)
Wyzwanie – klasyfikacja kosztów
• Usługi doradcze a prospekt,
• Moment odliczenia,
• Moment poniesienia wydatków.

15. PwC
Podatnicy ponoszący koszty, które znajdują się w katalogu kosztów
kwalifikowanych powinni zastanowić się nad dokonaniem wstępnej analizy
zawartych umów związanych z działalnością CSR, a także przyjrzeć się
ponoszonym kosztom ponoszonym na kulturę bądź wydatki związane ze
sportem tj. zakup sprzętu sportowego czy organizację imprez
sportowych
Ulga na CSR
15
*kwota wydatków nie może przekroczyć dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodu niż z zysków kapitałowych.
Przykład
Jeśli przedsiębiorca zainwestuje w działalność CSR 1 mln PLN (i płaci podatek w wysokości 19%), ulga
podatkowa pozwoli mu odzyskać 95 tys. PLN
(1 mln PLN x 50% x 19% podatek = 95 tys. PLN)*
Wyzwanie – klasyfikacja kosztów:
• Finansowanie klubów,
• Darowizna,
• Imprezy sportowe dla pracowników..

16. PwC
Ulga na CSR - koszty kwalifikowane
16
Koszty poniesione na
finansowanie:
• klubu sportowego, o którym
mowa w ustawie o sporcie,
• stypendium sportowego,
• imprezy sportowej,
niebędącej masową imprezą
sportową,
Stypendium sportowe:
finansowane przez podatnika
jednostronne, bezzwrotne
świadczenie pieniężne, które
jest przyznawane przez
jednostki samorządu
terytorialnego, ministra
właściwego do spraw kultury
fizycznej, organizacje pożytku
publicznego lub kluby sportowe.
Koszty poniesione na
finansowanie:
• instytucji kultury wpisanych
do rejestru prowadzonego na
podstawie art. 14 ust. 3
ustawy z dnia 25
października 1991 r. o
organizowaniu i prowadzeniu
działalności kulturalnej;
• działalności kulturalnej
realizowanej przez uczelnie
artystyczne i publiczne szkoły
artystyczne.
Koszty poniesione na:
• stypendia naukowe,
• finansowanie pracownikowi
studiów podyplomowych,;
• finansowanie wynagrodzeń,
wraz z pochodnymi,
studentów odbywających u
podatnika staże i praktyki
przewidziane programem
studiów;
• sfinansowanie studiów
dualnych w tym koszty
praktyk;
• wynagrodzenie wypłacane w
okresie 6 miesięcy od dnia
zatrudnienia przez podatnika
organizującego praktyki
zawodowe.

17. PwC
Zasada mechanizmu kalkulacji ulgi wydaje się dość atrakcyjna, niemniej limit
odliczenia, który wynosi 250 tys. zł na bardzo selektywnie wybrane
kategorie kosztów – obsługę prawną, opłaty notarialno-sądowe sprawia, że
ulga w tym kształcie może mieć mniejsze znaczenie praktyczne.
Ulga konsolidacyjna
17
Wyzwanie – klasyfikacja kosztów
• Per rok czy per transakcja
Przykład
Jeśli przedsiębiorca w wyniku przejęcia podmiotu zainwestuje 250 tys. PLN (i płaci podatek w wysokości
19%), ulga podatkowa pozwoli mu odzyskać 47,5 tys. PLN
(250 tys PLN x 19% podatek = 47,5 tys. PLN)*
Warunki skorzystania z ulgi

18. PwC
W ramach Polskiego ładu Estoński Cit może być teraz wykorzystywany nie tylko przez
spółki z o.o. i spółki akcyjne ale również, na określonych zasadach spółki
komandytowe, spółki komandytowo-akcyjne. Usunięty został limit przychodowy, który
wyłączał z systemu estońskiego większe podmioty. W ramach zmiany zlikwidowany
został również minimalny wolumen inwestycji, który w okresie spowolnienia
gospodarczego był dla firm ważnym czynnikiem ryzyka.
Ponadto, zmiany w estońskim CIT mają zapewnić efektywne opodatkowanie dużego
podatnika na poziomie 25% zarówno w okresie w jakim podatnik pozostaje w systemie
estońskim oraz po wyjściu z tego systemu.
Estoński CIT oraz PSI
18
Zmiana w rozporządzeniu do Polskiej Strefie Inwestycji, rozszerza katalog kosztów
kwalifikowanych, które obecnie oznaczają koszty poniesione w okresie ważności
decyzji o wsparciu. Ponadto w ramach zmian m.in. wprowadzono definicje rozpoczęcia
inwestycji, doprecyzowano możliwości zmiany decyzji o wsparciu, jedynie w sytuacji, w
której nie skutkowałaby obniżeniem poziomu zatrudnienia określonego w decyzji o
wsparciu w dniu jej wydania o więcej niż 20% oraz zwiększeniem maksymalnej
wysokości kosztów kwalifikowanych.
Istotną zmianą jest również twarde określanie z tytułu jakich wydatków inwestycyjnych
będziemy chcieli korzystać z pomocy publicznej.
50%
50%
30%
40%
40%
40%
40%
30%
40%
25%*
50%
50%
40%
50%
0-50%
25%*
*20% dla Wrocławia i Poznania

19. PwC
Ankieta
Rozważam skorzystanie z ulg innych, niż B+R
Nie
Tak
PwC 19

20. Dziękujemy za
uwagę
© 2022 PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC"
odnosi się do PricewaterhouseCoopers Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. - z siedzibą w Warszawie, adres: ul. Polna 11, 00-633
Warszawa, KRS 0000270501, NIP 7010051646, REGON 140816658, posiadająca status dużego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 2013 r.
o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych, której akta rejestrowe przechowuje Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy w
Warszawie, XII Wydział Gospodarczy KRS - firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i
niezależny podmiot prawny. Niniejsza treść ma charakter ogólny i nie powinna być używana jako odpowiednik konsultacji z profesjonalnymi doradcami. W
PwC naszym celem jest budowanie zaufania wśród społeczeństwa i odpowiadanie na kluczowe wyzwania współczesnego świata. Jesteśmy siecią firm
działającą w 157 krajach. Zatrudniamy ponad 276 tysięcy osób, dostarczających naszym klientom najwyższą jakość usług w zakresie audytu, doradztwa
biznesowego oraz doradztwa podatkowego i prawnego. Dowiedz się więcej na www.pwc.pl.
Grzegorz Kuś
Dyrektor | State Aid
Tel.: 519 507 208
Email: grzegorz.kus@pwc.com
Maciej Klimczyk
Menadżer | State Aid
Tel.: 519 507 369
Email: maciej.klimczyk@pwc.com
Marcin Idczak
Starszy Konsultant | State Aid
Tel.: 519 507 801
Email: marcin.idczak@pwc.com