Dokumen tersebut membahas tentang deteksi fraud dan audit investigatif. Dokumen ini memberikan penjelasan singkat tentang perbedaan tujuan antara audit umum, agreed upon procedures, dan audit investigatif. Selanjutnya dibahas tentang tahapan pelaksanaan audit investigatif untuk menemukan unsur 5W+2H (apa, dimana, mengapa, siapa, kapan, bagaimana, berapa). Dokumen juga membahas perhitungan kerugian keuangan negara sebagai salah sat

1. DETEKSI FRAUD &
AUDIT INVESTIGATIF
Oleh:
M. @chsin
Dr., SE., SH., MM., M.Kn., M.Ec.Dev., M.Si., Ak., CA., CPA., CTA., CLA., CLI., ADV., Kurator
Disampaikan pada:
Fakultas Ekonomi dan Bisnis - Universitas Ma Chung Malang
Sabtu, 19 Maret 2016
@chsin - 1

2. Curicullum Vitae:
Jabatan Profesi:
- Ketua (Board Member) Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI);
- Ketua Dewan Sertifikasi Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI);
- Ketua Dewan Sertifikasi Himpunan Kurator dan Pengurus Indonesia (HKPI);
- Wakil Ketua Komite Profesi Akuntan Publik (KPAP);
- Ketua Badan Sertifikasi Likuidator Perhimpunan Profesi Likuidator Indonesia (APLI);
-- Staff Ahli Komite IV DPD RI
Profesi yang dijalani:
 Akuntan Publik (Certified Public Accountant - CPA);
 Legal Auditor (CLA), Konsultan Hukum dan Advokat;
 Kurator Kepailitan Bisnis dan Pengurusan Penundaan Kewajiban Pembayaran
Utang (PKPU) Korporasi
 Likuidator Badan Hukum
 Penilai Publik (Appraisal) ;
 Dosen FEB UB Malang;
@chsin - 2

3. @chsin - 3
Agenda Paparan

4. •AUDIT UMUM DAN FORENSIK
@chsin - 4

5. Jasa Akuntan Publik
• Audit Umum (reasonable assurance) – dengan Opini
Unqualified opinion (WTP), Qualified (WDP), Adverse,
Disclaimer (No Opinion);
• Riview (limited assurance)
• Audit dengan prosedur yang disepakati (agreed upon
procedures) – tidak memberi simpulan;
• Audit Investigatif (5W+2H);
• Jasa Konsultansi;
@chsin - 5

6. Perbedaan tujuan dalam audit
• Tujuan audit atas laporan keuangan adalah, untuk
memastikan kewajaran penyajian laporan keuangan yang
dibuat dan disajikan oleh Pimpinan Perusahaan dengan
hasil akhir opini akuntan publik berupa satu dari empat
pilihan opini;
• Tujuan agreed upon procedures adalah sesuai dengan
kesepakatan dengan pemberi kerja yang dituangkan
dalam perintah pelaksanaan prosedur-prosedur dalam
kontrak (perikatan);
• Tujuan audit investigatif adalah untuk mencari dan
menemukan serta mengumpulkan: 5W+2H (What,
Where, When, Why, Who + How, How much).
@chsin - 6

7. Audit investigatif
@chsin - 7

8. Unsur kejahatan keuangan
@chsin - 8

9. Pelaku tindak pidana (Pasal 55 & 56 KUHP
@chsin - 9

10. Kesalahan (schoeld) dan Putusan Hakim
• Pasal 1 ayat (1) KUHP:
Tidak ada suatu perbuatan yang dapat dihukum, kecuali
berdasarkan ketentuan pidana menurut undang-undang yang
telah ada terlebih dahulu daripada perbuatannya itu sendiri (geen
straft zonder schoeld)
Pasal 183 KUHAP:
• Hakim tidak boleh menjatuhkan pidana kepada seorang kecuali
apabila dengan sekurang-kurangnya dua alat bukti yang sah ia
memperoleh keyakinan bahwa suatu tindak pidana benar-benar
terjadi dan bahwa terdakwalah yang bersalah melakukannya
@chsin - 10

11. Pembuktian dan alat bukti
• Pembuktian merupakan suatu ketentuan yang mengatur
alat-alat bukti yang dibenarkan oleh undang-undang dan
dipergunakan hakim dalam membuktikan kesalahan yang
didakwakan;
• Pembuktian adalah ketentuan-ketentuan yang berisi
penggarisan dan pedoman tentang cara-cara yang
dibenarkan undang-undang dalam membuktikan kesalahan
yang didakwakan kepada si terdakwa.
@chsin - 11

12.  KETERANGAN SAKSI  dapat berubah/bohong (psikis)
 KETERANGAN AHLI  keahlian (material)
 SURAT  dokumen (material)
 PETUNJUK  rangkaian cerita/peristiwa (mata rantai)
 KETERANGAN TERDAKWA  hak mungkir (psikis)
ALAT BUKTI
LEMAH
PALING KUAT
KUAT
PELENGKAP
PALING LEMAH
@chsin - 12

13. Teknik Pemerolehan data yang kompeten dan
cukup oleh Akuntan Publik
@chsin - 13

14. Perbedaan tujuan audit
• Tujuan audit atas laporan keuangan adalah, untuk memastikan
kewajaran penyajian laporan keuangan yang dibuat dan disajikan oleh
Pimpinan Perusahaan dengan hasil akhir opini akuntan publik berupa
satu dari empat pilihan opini (WTP, WDP, TW, TMP);
• Tujuan agreed upon procedures adalah sesuai dengan kesepakatan
dengan pemberi kerja yang dituangkan dalam perintah pelaksanaan
prosedur-prosedur dalam kontrak (perikatan);
• Tujuan audit investigatif adalah untuk mencari dan menemukan serta
mengumpulkan: 5W+2H (What, Where, When, Why, Who + How &
How much).
@chsin - 14

15. Figur auditor investigatif
@chsin - 15

16. Basis Pengetahuan dan ketrampilan auditor
investigatif
@chsin - 16

17. Tahapan penegakan hukum dalam kejahatan
keuangan
@chsin - 17

18. •DETEKSI FRAUD
@chsin - 18

19. PENUGASAN AUDIT FORENSIK
• Permintaan audit berbasis Lap AKP (Aduan, Keluhan dan Petunjuk)
• Laporan Peristiwa Tindak Pidana (L/P)
PELAKSANAAN AUDIT FORENSIK
Dilakukan guna memperoleh kejelasan tentang (5W + 2H):
•Apakah yang terjadi (what)?
•Dimanakah kejadian itu terjadi (where)?
•Mengapa dilakukan (why)?
•Siapa yang melakukan dan terlibat (who)?
•Kapan kejadian itu dilakukan (when) ?
•Bagaimana terjadinya (how)?
•Berapa kerugian yang diderita (how much)?
@chsin - 19

20. Hypothesis Who ?
@chsin - 20

21. Hypothesis What
@chsin - 21

22. Hypothesis Where ?
@chsin - 22

23. Hypothesis Why ?
@chsin - 23

24. Hypothesis When ?
@chsin - 24

25. Hypothesis how ?
@chsin - 25

26. Hypothesis how much ?
@chsin - 26

27. Penyimpangan (Das Sollen dan Das Sein)
@chsin - 27

28. Report model Matriks
Nomor Unsur tindak pidana Fakta perbuatan Bukti yang
mendukung
1 setiap orang Si Bodong adalah
pimpinan BUMD
- Keterangan Bodong
- KTP a.n Bodong
- SK pengangkatan
2 Memperkaya diri sendiri, orang
lain atau korporasi
tanggal 10 Januari
2015 melakukan
pembayaran namun
belok dan masuk ke
rek pribadi no rek
3000015134545
- Keterangan Bodong
-- keterangan saksi
-- Ket petugas bank
- Prinout rek bank
- dan lain sebagainya
3 Dengan cara melawan hukum . penyimpangan sisdur . SOP BUMD
- keterangan saksi
- Dan lainnya...
4 Merugikan keuangan
negara/korporasi
Negara rugi 5 M - Ket ahli Auditor
- lap Kerug keuang
- Dan lainnya...
@chsin - 28

29. Charting – persesuaian fakta & peristiwa
@chsin - 29

30. Model Narative – Pemeriksaan akun Piutang
PEMERIKSAAN AKUN PIUTANG
• Objek audit
Mutasi Piutang PT xxx untuk periode 1 Januari 2011 sampai dengan 30
April 2014
• Prosedur audit
- Dapatkan catatan pemberian piutang periode ....
- Tentukan keakurasian matematis mutasi piutang dengan cara ...
- Dapatkan dokumen-dokumen piutang ... Dan seterunya
• Hasil penerapan prosedur audit
- Kami telah mendapatkan dokuemn piutang,,,
- Hasil pengujian keakuratan matematis mutasi piutang terdapat ...
- Terdapat pemberian Piutang kepada XXX ... tgl ... yg patut diduga...
- Hasil wawancara dengan petugas ... bernama ... Tanggal ... Pukul ...
@chsin - 30

31. •PERHITUNGAN KERUGIAN KEUANGAN
NEGARA/KORPORASI
@chsin - 31

32. Kerugian Keuangan Negara/Korporasi (1/2)
• Salah satu dari tiga unsur dalam Tindak Pidana Korupsi
atau penggelapan dalam korporasi adalah eksistensi
Kerugian Keuangan Negara/Korporasi;
• Secara das sollen (normatif) meminta Hasil Perhitungan
Kerugian Keuangan Negara (PKKN) atau Penggelapan
harus berkriteria “nyata dan pasti jumlahnya”
@chsin - 32

33. Kerugian keuangan negara/Korporasi (2/2)
 Terdapat berbagai ragam norma dalam Perhitungan
Kerugian Keuangan Negara (PKKN), baik dalam hukum
perdata, pidana dan administratif
 Terdapat berbagai konsep dalam Perhitungan Kerugian
Keuangan, seperti: total loss, adjusted total loss,
economic loss, accounting loss, opportunity loss, riel loss
dan lainnya.
@chsin - 33

34. PERHITUNGAN KERUGIAN KEUANGAN NEGARA
SAAT DI PENGADILAN
JAKSA
PENUNTUT
UMUM
AUDITOR
Rp. 1
milyar
Rp 700
juta
HAKIM
PENGACARA/
TERSANGKA
Rp 0
Rp
600 juta
Kerugian yang
Nyata dan pasti
jumlahnya ???
@chsin - 34

35. RAGAM METODA PERHITUNGAN KERUGIAN KEUANGAN NEGARA HASIL
KAJIAN TERHADAP 15 PUTUSAN ATAS KASUS DI KPK
METODA PERHITUNGAN
KERUGIAN KEUANGAN NEGARA
Jumlah
kasus
(a) Kerugian keseluruhan dengan beberapa penyesuaian
(adjusted total loss)
3
(b) Selisih antara harga kontrak dengan harga pokok
pembelian atau harga pokok produksi
5
(c) Selisih antara harga kontrak dengan harga atau nilai
pembanding
4
(d) Penerimaan yang menjadi hak negara tetapi tidak
disetorkan ke kas negara
2
(e) Pengeluaran yang tidak sesuai dengan anggaran,
digunakan untuk kepentingan pribadi atau pihak-pihak
tertentu
1
@chsin - 35

36. Laporan perhitungan kerugian keuangan
@chsin - 36

37. Perhitungan Kerugian Keuangan
@chsin - 37

38. Persesuaian antara perbuatan dan peristiwa
@chsin - 38
PERBUATAN
“ Unsur Melawan
Hukum “
PERISTIWA
“ Fakta dan Proses
Keterjadian “
Jumlah kerugian
keuangan korporasi PRO JUSTISIA

39. Rumitnya menghitung kerugian keuangan
• Dua tahun yang lalu harga pesanan untuk pembelian VLCC $60
juta, hari ini dijual seharga $ 80 juta, bilamana hari ini order
kembali VLCC dengan spesifikasi yang persis sama harganya
$100 juta. Peristiwa ini telah terjadi kerugian ? Atau memperoleh
keuntungan?
• Terjadi pemberian kredit bank (plat merah) Rp.160 Milyar untuk
jangka waktu lima tahun (2010 – 2015). Proses kredit sangat
cepat, yakni satu minggu cair. Tiga tahun kemudian, yakni di
tahun 2013, Pimpinan Bank Plat Merah tersebut didakwa dan di
sidang di pengadilan. Putusam majlis hakim secara bulat (tidak
ada dissenting opinion) membebaskan terdakwa, dengan dalil
bahwa tidak ada kerugian yang nyata dan pasti jumlahnya (unsur
kerugian keuangan negara tidak terbukti). Mengapa demikian?
• dan lainnya...
@chsin - 39

40. • SEKILAS TENTANG LEVELING SERTIFIKASI
DI IAPI
@chsin - 40

41. Pasal 44 UU Akuntan Publik No. 5/2011
@chsin - 41

42. Cara Memperoleh CPA of Indonesia
Lulus
ujian
CPA
• Pengalaman
kerja minimal 3
tahun, atau
• Pengalaman
sebagai tenaga
pengajar
akuntansi,
keuangan dan
auditing
minimal 4
tahun
• Terdaftar
sebagai
Anggota
IAPI
Serti
fikat
CPA
@chsin - 42

43. Cara Mendapatkan Ijin Akuntan Publik (AP)
@chsin - 43

44. Cara Mendapatkan Ijin Kantor Akuntan Publik
(KAP)
@chsin - 44

45. CPA Exam
• Mengikuti ujian yang diselenggarakan oleh IAPI
• Ujian dilaksanakan secara terkomputerisasi (on line)
• Syarat peserta ujian adalah S1/D4/S2/S3 Akuntansi/register Negara
Akuntan/PPAk/PPAP...
• Membayar biaya pendaftaran dan biaya per mata uji ke IAPI.
• Bentuk soal pilihan ganda (90-100 soal) dan 2-3 soal essay
• Peserta uji dapat mengikuti ujian di testing center di seluruh Indonesia
sepanjang tahun.
• Peserta dapat mengatur sendiri waktu dan tempat ujian sesuai keinginan
dan kesiapannya.
@chsin - 45

46. Office 8 Building 12th
Floor
SCBD Lot 28, Senopati Raya,
Jl Jenderal Sudirman Kav 52-53, Jakarta, Indonesia
@chsin - 46

47. Suasana Ujian CPA

48. Mata Ujian CPA of IndonesiaMata Ujian CPA of Indonesia
(Rencana program berakhir pada Desember 2016)(Rencana program berakhir pada Desember 2016)
 APK : Akuntansi dan Pelaporan Keuangan
 LBHP : Lingkungan Bisnis, Hukum Komersial dan
Perpajakan
 AAS : Auditing dan Assurance Services
 AMSI : Akuntansi Manajemen, Manajemen Keuangan dan
Sistem Informasi
• Total durasi ujian untuk empat mata uji adalah 14 jam:
– AAS 4 jam - AMSI 3 jam
– APK 4 jam - LBHP 3 jam
Informasi lebih detil, persyaratan dokumen, cara pendaftaran,
silabus lengkap & contoh soal silahkan kunjungi:
www.iapi.or.id, atau www.cpaofindonesia.or.id
@chsin - 48

49. Manual Mengunduh Contoh Soal Ujian CPAManual Mengunduh Contoh Soal Ujian CPA
(pelaksanaan ujian akan berakhir bulan Desember(pelaksanaan ujian akan berakhir bulan Desember
2016)2016)
• Buka website www.iapi.or.id
• Lihat di “Home” di bagian kanan ada contoh Soal
Ujian CPA;
• Mata Ujian yang akan dipilih;
• File dapat diunduh (di download) dalam format Pdf.
@chsin - 49

50. TAMPILAN COVER UNTUK AAS DAN AMSI
@chsin - 50

51. TAMPILAN COVER APK DAN KUNCI JAWABAN SOAL
@chsin - 51

52. Pekembangan Test Center Tahun 2015Pekembangan Test Center Tahun 2015
NO. NAMA TEMPAT KOTA KETERANGAN Tahun
1 Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) Jakarta 9 unit Komputer 2012
2 Universitas Brawijaya (UB) Malang 8 unit Komputer 2014
3 PPA Universitas Indonesia (UI) Jakarta 6 unit Komputer 2014
4 Universitas Indonesia (VOKASI) Jakarta (Depok) 10 unit Komputer 2015
5 Universitas Lampung (UNILA) Lampung 4 unit Komputer 2015
6 Universitas Sumatera Utara (USU) Medan 10 unit Komputer 2015
7 Universitas Islam Indonesia (UII) Yogyakarta 4 unit Komputer 2015
8 Universitas Padjajaran (UNPAD) Bandung 4 unit Komputer 2015
9 Universitas Katolik Soegijapranata(UNIKA) Semarang 9 unit Komputer 2015
10 Universitas Gajah Mada (UGM) Yogyakarta 18 unit Komputer 2015
11 Universitas Trisakti (USAKTI) Jakarta 8 unit Komputer 2015
12 Universitas Dian Nuswantoro (UDINUS) Semarang 8 unit Komputer 2015
13 Universitas Jember (UNEJ) Jember 8 unit Komputer 2015
14 Universitas Internasional Batam (UIB) Batam 9 unit Komputer 2015
15 Universitas Indonesia (FE-UI) Jakarta (Depok) 4 unit Komputer 2015
16 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Surabaya 4 unit Komputer 2015
17 STIE Kucecwara Malang 4 unit Komputer 2016
18 Politeknik Negeri Pontianak (POLNEP) (*) Pontianak 4 unit Komputer 2016
Total Komputer 131 unit Komputer

53. Rencana buka Test Center
NO. NAMA TEMPAT KOTA
1. Universitas Patimura (Unpatti) Ambon
2. Universitas Widyatama Bandung
3. Universitas Lambung Mangkurat (Unlam) Banjarmasin
4. President University Cikarang
5. Universitas Pancasila Jakarta
6. Universitas 17 Agustus ‘45 (Untag) Surabaya
7. STIE Trisakti Jakarta
8. Universitas Muslim Indonesia (UMI) Makassar
9. Universitas Nusa Cendana NTT
10. Universitas Surabaya (Ubaya) Surabaya
11. Universitas Islam Malang (Unisma) Malang
12. Universitas Kanjuruhan Malang (Unikama) Malang
13. Universitas Syah Kuala (Unsyah) Banda Aceh
14. Universitas Muhammadiyah Maluku Utara Maluku
15. Universitas Sanatha Dharma Yogyakarta
16. Universitas Airlangga (Unair) Surabaya
17. Universitas Widya Mandala Surabaya
@chsin - 53

54. Stratifikasi Auditor di IAPIStratifikasi Auditor di IAPI
(Rencana Efektif berlaku pada Februari 2016)(Rencana Efektif berlaku pada Februari 2016)
Level
Akuntan
Publik
Level
Profesional
CPA
(IES – 8)
CPAI
(IES – 6)
A-CPAI
(IES -1)
SYARAT
• Lulus ujian lanjutan
• Pengalaman asurans
(1.000 jam)
• Peserta Lulus ujian CPAI
• Lulus 5 mata ujian level
profesional
• Member IAPI
• Pengalaman 3 tahun
• S1/D4/PPAk/S2/S3
akuntansi
• Lulus ujian A-CPAI
Basic
level
Basic
level
• Lulus ujian kemampuan
dasar
• Lulus D3 / semester 6-7-8
S1 akuntansi dpt ikut
ujian A-CPAICPA: Certified Public Accountant of Indonesia (STL UPAP/UU 5 th 2011)
CPAI: Certified Professional Auditor of Indonesia
A-CPAI: Associate Certified Professional Auditor of Indonesia
Level
Partner
Level
Auditor
@chsin - 54

55. Ujian Tingkat Dasar
Associate Certified Professional Auditor of Indonesia ACPAI
• 5 mata ujian pada tingkat kemampuan dasar (biaya ujian per mata uji
Rp.300.000):
– Pengantar auditing & asurans (PAA)
– Akuntansi & pelaporan keuangan Korporat (APKK)
– Pengantar ekonomi makro & mikro (PEMM)
– Pengantar manajemen, perpajakan & hukum bisnis (PPHB)
– Akuntansi biaya, manajemen keuangan & sistem informasi (AMSI)
Setiap mata ujian tersebut sudah ditentukan learning outcomes-nya.
Contoh Learning Outcome (LO) untuk pengantar auditing & asurans:
•Menjelaskan tujuan dan tahapan suatu audit atas laporan keuangan
•Menjelaskan dan menerapkan prosedur audit atas golongan transaksi, misal kas,
piutang, pendapatan, biaya dst…….
@chsin - 55

56. Ujian Tingkat Profesional
(Certified Professional Auditor of Indonesia - CPAI)
• 5 mata ujian dengan tingkat kemampuan intermediate
(biaya ujian per mata uji Rp.500.000):
– Auditing, asurans & etika profesi (AAE)
– Akuntansi dan pelaporan keuangan lanjutan (APKL)
– Manajemen risiko, tata kelola dan pengendalian internal (MTPI)
– Strategi bisnis dan perpajakan lanjutan (SBPL)
– Akuntansi manajemen, manajemen keuangan dan teknologi
informasi (AMTI)
Setiap mata ujian tersebut telah ditentukan LO. Contoh LO untuk mata uji
auditing, asurans dan etika profesi pada level ini adalah:
•Menyusun strategi audit yang tepat sesuai tujuan audit
•Menilai risiko salah saji material
•Menerapkan standar auditing yang relevan dan ketentuan UU yang berlaku
dalam audit atas laporan keuangan
@chsin - 56

57. Ujian Tingkat Lanjutan – Level Partner (CPA)
• 1 mata ujian auditing lanjutan dengan kemampuan tingkat
lanjut (advance), dengan model ujian berupa: pilihan ganda,
case study dan workshop):
• Memiliki keahlian profesional untuk menerapkan berbagai disiplin
pengetahuan (menggabungkan) yang dilandasi nilai-nilai, etika
dan perilaku profesional dalam audit atas laporan keuangan:
– Audit atas laporan keuangan
– Pelaporan dan akuntansi keuangan
– Tata kelola dan manajemen risiko
– Lingkungan bisnis
– Teknologi informasi
– Hukum bisnis dan ketentuan peraturan UU yang berlaku
– Keuangan dan manajemen keuangan
@chsin - 57

58. • Bila ada yang kurang jelas sila hubungi saya:
 Alamat email: achsin_kaphma@yahoo.co.id
 Mobil Phone : 0817 300 700
0812 9494 8080
@chsin - 58

59. TANYA – JAWAB... !!!
@chsin - 59