‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬

‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ...
Artzi, Hiba & Elmekiesse

‫הצוות המקצועי‬
.

.

)

( "

,

,
yshaic@ahe-tax.co.il : "

"

"

"

.

,

)

.

,
alimi@ahe-ta...
Artzi, Hiba & Elmekiesse

‫הצוות המקצועי‬
)

( ”

,

'

.

.

aharon@ahe-tax.co.il : "

"

.

,)

)

( "

(

"

.

,

bar@...
Artzi, Hiba & Elmekiesse

‫הצוות המקצועי‬
"

,

.
hitman@ahe-tax.co.il : "

.
anat@ahe-tax.co.il : "

"

"

,

.

.
yaniv@...
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫חברה משפחתית ורווחי שיערוך‬
‫רו"ח (משפטן) ישי כהן -שותף מיסוי‬
‫ישראלי‬
‫ארצי, חיבה...
‫הקדמה‬
‫(תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 3102 ו - 4102),‬

‫התשע"ג - 3102 (להלן - "החוק").‬
‫במסגרת החוק הועבר תיקון...
‫חברה משפחתית - שינויים בהגדרות‬
‫חברה חדשה - שהודיעה על בקשתה תוך שלושה חודשים ממועד‬

‫למעשה ניתן רק "פעם בחיים" לבקש לה...
‫חברה משפחתית - רווחים לחלוקה‬

‫למעשה מדובר בטיפול סוגיית רווחי אקוויטי רווחי שערוך‬
‫וכד'.‬
‫מה דינם של הפסדים שהיו לחבר...
‫חברה משפחתית - 46א(8) - הטבות‬
‫אישיות‬

‫עולה חדש, תושב חוזר ותיק, או תושב חוץ - יחול רק על רווחים‬
‫שהופקו מיום 4102.1....
‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬

‫ולעניין זה, "רווחים" - הכנסה חייבת בתוספת הכנסה פטורה ובניכוי‬
‫המס שחל על בעל המניה אם שול...
‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬

‫הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם‬
‫מכירת המניה.‬
‫לעניין זה, "הפסדים" ...
‫חברה משפחתית - אי קיום תנאים‬

‫21‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫חדל להתקיים תנא...
‫חברה משפחתית‬

‫31‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫חברה יכולה לחזור בה מלהיחשב משפ...
‫חברה משפחתית בשנת 3102‬

‫41‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫תוכל להמשיך להיחשב מש...
‫חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית‬
‫ב - 4102‬

‫חלוקת עודפים רעיונית‬
‫יראו את כל העודפים ליום 3102.21.13 שאילו היו מחולקים...
‫ביטול תקופת הדחייה‬

‫61‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫הלוואה לשנה שלא הוחזרה - ...
‫חברה רגילה כיום - הפיכה למשפחתית‬
‫ב - 4102‬
‫במכירה עתידית של נכסים שהיו בבעלות החברה המשפחתית ביום 3102.21.13‬

‫על חלק...
‫חברה שהודיעה עד ל - 3102.8.1‬

‫81‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫מה דינן של חברו...
‫חלוקה מרווחי שערוך‬

‫"ביצעה חברה חלוקה מרווחי שערוך, יראו את הנכס שבשלו‬
‫נרשמו בדוחות הכספים של החברה המחלקת רווחי השער...
‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫"רווחי שערוך"‬

‫חברה המבצעת חלוקת דיבידנד רשאית לבחור את סדר‬
‫החלוקה מתוך העודפים הקיימים.‬

‫02‬
...
‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫חישוב ה"מכירה הרעיונית"‬

‫12‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

...
‫חלוקה מרווחי שערוך‬
‫ה"מכירה הרעיונית" תחשב גם "רכישה רעיונית" של הנכס:‬

‫מאפשר למעשה ליצור עלות חדשה גבוהה יותר לצורכי ...
‫חלוקה מרווחי שערוך‬

‫תינתן הגנה על האינפלציה שמיום רכישת הנכס ועד למכירה בפועל‬
‫גם אם נוצר הפסד ריאלי במכירה הרעיונית.‬...
‫דוגמא מספרית‬
‫מכירה רעיונית נוספת‬

‫מכירה רעיונית‬

‫יום המכירה (יום החלוקה)‬

‫4102.1.1‬

‫יום המכירה‬

‫5102.1.1‬

‫ת...
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫מיסוי בינלאומי‬
‫רו"ח (עו"ד) גדי אלימי -שותף מיסוי‬
‫בינלאומי‬
‫ארצי, חיבה את אלמקי...
‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬

‫שולם מס בעת מכירת "המקרקעין הנרכשים", יינתן זיכוי בשל מסי החוץ ששולמו‬
‫על חלק רווח ההון ...
‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬
‫הזיכוי כאמור יחול בהתקיים תנאים אלה:‬
‫מקרקעין מחוץ לישראל (נכס בר פחת, רכישת הנכס החלופי ...
‫חברה נשלטת זרה‬
‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬

‫חברה זרה שאינה רשומה למסחר;‬
‫רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים מהכנסה פס...
‫חברה נשלטת זרה‬
‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬

‫במדינה גומלת (או חב' הנישומה במדינה גומלת) - דיני המס באותה מדינה.‬
‫במדינ...
‫חברה נשלטת זרה‬
‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬
‫שומר מסך:‬

‫סיווג ההכנסה:‬
‫התכנון: טענה לפיה ריבוי עסקאות הוניות (...
‫חברה נשלטת זרה‬
‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬
‫רווחים שלא שולמו:‬

‫חישוב הרווח לפי דיני המס החלים:‬
‫התכנון: עקיבה...
‫חברת משלח יד זרה‬
‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬

‫נשלטת בשיעור של %57 או יותר על ידי בעלי מניות יחידים תושבי ישראל;‬
‫רוב ...
‫חברת משלח יד זרה‬
‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬
‫חמי"ז במדינת אמנה:‬

‫33‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫...
‫חברה משפחתית וחברת בית‬

‫43‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫חברה משפחתית וחברת בי...
‫יתרונות חברת בית לעומת חברה‬
‫משפחתית‬
‫מועד הבחירה בשקיפות:‬

‫מיהות בעלי הזכויות:‬
‫בית: שותפים עסקיים.‬
‫משפחתית: בני ...
‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬
‫חברות‬

‫שותפויות, חברות מסוג ‪ - S-Corp ,LLC‬שקופות כברירת מחדל‬
‫חברות זרות - אטומות כ...
‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬
‫יחידים‬
‫מס פדרלי החל על יחידים: עד %6.93 (עד כ - 511א'$: %01-%82 מס)‬
‫מס מדינתי החל על...
‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬
‫מאפייני התאגיד‬

‫.‪LLC – Limited Liability Co‬‬

‫‪Corporation‬‬

‫מסמכי הזכויות‬

‫יחידות הש...
‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬

‫93‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫חוזר מ"ה 2002/3: לצ...
‫מבני מס אופייניים - יחיד, ארה"ב‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫הון +‬
‫הלוואה‬

‫‪LLC‬‬

‫טענת דיבידנד‬
‫בישראל‬

‫חברה‬
‫ישראלית‬
‫(חד...
‫מבני מס אופייניים - חברה, ארה"ב‬
‫חברה‬
‫ישראלית‬

‫הון +‬
‫הלוואה‬

‫הון +‬
‫הלוואה‬

‫‪LLC‬‬

‫‪INC‬‬

‫14‬

‫‪w w w. a...
‫מבנה מס אפשרי – ארה"ב‬
‫שולי‬
‫%51‬

‫יתרונות בבחירת השקפה לפי חברה‬
‫משפחתיתחברה בית ביחס‬
‫להשקפת ‪ LLC‬עפ"י חוזר 40/5:...
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬
‫חברות‬

‫34‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫מס חברות - ...
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬
‫יחידים‬

‫רכיב הקרקע אינו בר הפחתה.‬
‫בניינים למגורים- %2 עד %5.2 (שיטת הקו הישר).‬

‫מס רווחי...
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬
‫מס עיזבון‬
‫שיעור המס:‬

‫54‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiess...
‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬
‫מס עיזבון‬
‫הנכסים הכפופים למס במקרה זה כוללים, בין השאר:‬

‫האמנה בין ישראל לגרמניה בנושא עיז...
‫מבנה מס אפשרי - גרמניה‬
‫שולי‬
‫הון +‬
‫הלוואה‬

‫%51‬

‫ישראל‬

‫רווח הון‬

‫%52‬
‫גרמניה‬

‫יתרונות :‬
‫‪ ‬בגרמניה: שי...
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫נאמנויות, תושבות וגילוי מרצון‬
‫רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס -שותף‬
‫מיסוי בינלאומי‬
‫אר...
‫מבנה הנאמנות - "השחקנים"‬

‫יוצר‬

‫נאמן‬

‫נאמנות‬
‫נהנה‬

‫94‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & E...
‫השחקנים‬

‫נהנה (‪ - )Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬
‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם נולד;‬
‫...
‫מטרות הקמת נאמנות‬

‫לרצונו.‬
‫דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬
‫תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬
‫הגנה על רכו...
‫מטרות הקמת נאמנות‬

‫עקיפת "ירושה כפויה" - ירושה מינימאלית לקרובים עפ"י‬
‫חוק (בעיקר באירופה).‬

‫תכנון מס, לרבות מס עיזב...
‫סוגי נאמנויות - טרם תיקון 791‬

‫נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט(א).‬

‫נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י(א).‬
‫נאמנות לפי צוואה - 57...
‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬
‫791‬

‫ביטול "מקלט המס" בנאמנויות יוצר תושב חוץ.‬
‫יוצר תושב חוץ שנפטר - לא ימשיך ל...
‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬
‫791‬
‫אין שינוי:‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫נאמנות תושבי ישראל.‬
‫נאמנות נהנה...
‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬

‫65‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫1. יוצר זר, נהנים ת...
‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬

‫כיום: • בפטירת אחד היוצרים ב"נאמנות קרובים" הופכת‬
‫הנאמנות ל"נאמנות תושבי ישראל" מיסוי רגיל....
‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬
‫3. יוצר זר, נהנה מוגדר כ"נהנה לצורכי ציבור"‬

‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬
‫אין מס על הח...
‫הסדרי נאמנויות‬

‫תחולה לגבי "נאמנויות יוצר תושב חוץ".‬

‫הסדרים לגבי נאמנויות שקיים ספק לגבי היותן "נאמנויות‬
‫יוצר תושב...
‫חשיבות הגדרת "תושב"‬

‫06‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫פס"ד ספיר - חדשנות בעניי...
‫חשיבות הגדרת "תושב"‬

‫16‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫שהה בכל שנה פחות מ - 381...
‫חשיבות הגדרת "תושב"‬

‫הקבוע", וכי טענת המערער לגבי בת - זוגתו ברומניה‬
‫וקבלות לגבי תשלומים שם לא הוכחו, לא תורגמו וכו'....
‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬
‫שוויץ של היום היא לא שוויץ של פעם.‬

‫שימוש במאגרי מידע בנקאיים גנובים:‬
‫אפריל 3102 - רכי...
‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬

‫מרץ 0102 - עובד לשעבר בבנק ‪ HSBC‬גנב פרטים לגבי‬
‫000,42 חשבונות בשוויץ והעביר אותם לידי...
‫הסדרי גילוי מרצון‬

‫המטרה: עידוד נישומים לתקן את דיווחיהם ולדווח‬
‫על נתוני האמת.‬
‫יתרון הנוהל - "פוליסת ביטוח" - התחיי...
‫תנאים להפעלת הנוהל‬

‫אין מידע קודם בידי רשות שלטונית הקשור לגילוי מרצון.‬

‫לא הוחל בבדיקה במישור האזרחי.‬
‫לא פורסם מיד...
‫משמעות אי קבלת אישור‬

‫הרשות לא תעשה שימוש בהליך הפלילי, במידע שהתקבל‬
‫במסגרת הגילוי מרצון.‬

‫חובה להסיר את המחדל האזר...
‫נוהל מיטיב בשנת 2102‬
‫מיום 1102/11/51 ועד ליום 2102/6/03.‬

‫אפשרות פנייה אנונימית עד ליום 2102/9/72.‬
‫עלייה דרמטית בפנ...
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫חוק מיסוי מקרקעין‬
‫רו"ח (משפטן) אהרון צ'יסמדיה‬
‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מ...
‫שינויים במדרגות מס רכישה‬
‫שינויים במס רכישה בהצעת חוק ההסדרים לגבי דירות מגורים - המצב לפני‬
‫דירה נוספת‬

‫%0‬

‫עד 065...
‫שינויים במדרגות מס רכישה‬

‫%0‬

‫עד 065,074,1‬

‫%5‬

‫עד 053,980,1‬

‫%5.3‬

‫072,447,1-065,074,1‬

‫%6‬

‫040,862,3-05...
‫שינויים במדרגות מס רכישה‬

‫%0‬

‫עד 065,074,1‬

‫%5.3‬

‫עד 539,550,1‬

‫%5.3‬

‫072,447,1-065,074,1‬

‫%5‬

‫000,005,4-...
‫הקצאה - פעולה באיגוד‬
‫הקצאה - עד 3102/70/13‬

‫•‬

‫הקצאה לא תיחשב פעולה באיגוד ובלבד שעומדת בתנאים הבאים:‬
‫1.‬

‫הזכוי...
‫הקצאה - פעולה באיגוד‬
‫הקצאה - לאחר התיקון (3102/80/10)‬

‫9(ב)(1) בפעולה באיגוד מקרקעין יהא הרוכש חייב במס רכישה שהייתה ...
‫חישוב מס שבח במכירת דירת מגורים מזכה‬

‫.‬

‫הוספת סעיפים 84א (ב2) ו - (ב3)‬
‫(ב2) (1) על אף האמור בסעיף קטן (ב)(1) במכיר...
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬
‫1. ביטול סעיף 94ב(1) - החל מ-4102/10/10 יבוטל הפטור אחת ל - 4 שנים.‬

‫‪Artzi, Hiba & ...
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬
‫תיקון סעיף 94ג - חזקת דירת מגורים יחידה‬

‫(4) היא דירה שנתקבלה בירושה והתקיימו בה תנא...
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬

‫87‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫סעיף 94ה - ...
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬

‫97‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫סעיף 94ה - ...
‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬

‫08‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫הוראות נוספ...
‫פטורים נוספים ממס‬

‫מתנות לקרובים‬
‫תוקן סעיף 26(א) - מכירת זכות במקרקעין והקניית זכות באיגוד ללא תמורה מיחיד‬
‫לקרובו -...
‫שינויים נוספים‬

‫מקוון.‬

‫סעיף 49ד(א)(1) - דין מס שנוכה במקור לפי סעיף 461 לפקודה‬
‫ולא קוזז... כדין סכום ששילם אדם. (ת...
‫חלוקה מרווחי שיערוך‬

‫כמכירת הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד מקרקעין ביום‬

‫החלוקה ורכישתה מחדש ביום האמור - לעניין מס ש...
‫הוראות המעבר‬
‫1.‬

‫3.‬
‫4.‬

‫5.‬

‫48‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫2.‬

‫תקו...
‫דוגמא‬

‫1.‬
‫2.‬
‫3.‬
‫4.‬
‫5.‬

‫את הדירה שמכירתה תביא לחבות המס הגבוהה ביותר - מכירה לפני 4102/10/10‬
‫בפטור ממס לפי ס...
‫העלאת שיעור מס הרכישה‬

‫68‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫תקנה 2(1) לתקנות מס הר...
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫חוקי עידוד - רווחים כלואים, שינוי‬
‫חקיקה בחוק ההסדרים‬
‫רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא...
‫רווחים "כלואים"‬

‫88‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫ביום 2102.11.21 פורסם ברשומו...
‫רווחים "כלואים"‬

‫98‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫חובת השקעה מיועדת - לצורך עמ...
‫רווחים "כלואים"‬

‫שיעור מס החברות "הרגיל" בחוק (%01-%52) ‪( X‬יחס ההטבה - 1)‬

‫הערה: בכל מקרה, שיעור מס החברות המוטב לא...
‫רווחים "כלואים"‬

‫החברה לא חייבת להיות בעלת מפעל מאושר/מוטב/מועדף‬

‫בעת "מועד הבחירה".‬
‫יתרות חובה - אחד מהתנאים לקבלת...
‫רווחים "כלואים"‬

‫29‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה:‬
...
‫רווחים "כלואים"‬

‫39‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה - ...
‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬
‫שיעורי המס‬

‫מפעל מועדף ב...‬

‫2102-1102‬

‫4102-3102‬

‫5102 ואילך‬

‫אז"פ א'‬
...
‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬
‫שיעורי המס‬

‫מפעל מועדף‬
‫ב...‬

‫שעור מס חברות-‬
‫4102 ואילך‬

‫שיעור מס על דיב'...
‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬
‫שיעורי המס‬
‫חובה לבחון בכל חברה אפשרות יישום הוראות החוק:‬

‫69‬

‫‪w w w. a h e ...
‫עידוד בניית דירות מגורים להשכרה‬
‫רקע‬

‫חוק הפטור ליחידים על הכנסות מהשכרת דירת מגורים,‬
‫סעיף 221 לפקודה - מסלול מס מוט...
‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬

‫89‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫הגדרות‬
‫...
‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬

‫99‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫הגדרות‬
‫...
‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬

‫נציין כי, מדובר בתנאים על פי החוק וכי קיימים תנאים נוספים בהתאם לנהלים והחלטות המנה...
‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬
‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬

‫101‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hi...
‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬
‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬

‫(*) בעקבות חוק ההסדרים - שיעור המס יעלה ל - %02 בגין‬
‫...
‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬
‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬
‫הוצאות פחת‬

‫301‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬...
‫שיחלוף של בניין חדש להשכרה‬

‫401‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫החוק מאפשר לקבל ...
‫ביטול ההטבות‬
‫הוראות סעיף 35ב(ה)(1) קובעות כי:‬

‫נתקיים תנאי מהתנאים הקבועים בסעיף קטן (א), תבוטל ההטבה למפרע‬
‫ובעל הב...
‫פטור ממס ערך מוסף‬

‫601‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫בנוסף לפטור הכללי ממע"מ ע...
‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬

‫701‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫החוק לעידוד ...
‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬

‫801‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫מאחר והפטור ...
‫סוגיות מיוחדות‬

‫901‬

‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬

‫האם במתחם של בניינים אפשר לב...
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫סוגיות בביטוח הלאומי‬
‫רו"ח אורנה צח (גלרט)‬
‫מיזם הביטוח הלאומי של ארצי, חיבה את א...
‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬

‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬

‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ...
מצגת ברצף לכנס
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

מצגת ברצף לכנס

459

Published on

0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total Views
459
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
2
Actions
Shares
0
Downloads
9
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

מצגת ברצף לכנס

  1. 1. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫1‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ברוכים הבאים לכנס‬ ‫"טעימות מס של בוקר"‬ ‫מספר 3‬
  2. 2. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ . . ) ( " , , yshaic@ahe-tax.co.il : " " " " . , ) . , alimi@ahe-tax.co.il : " . w w w. a h e - t a x . c o . i l , , artzi@ahe-tax.co.il : " 2 " ( " , , hiba@ahe-tax.co.il : " " , , hagi@ahe-tax.co.il : "
  3. 3. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ ) ( ” , ' . . aharon@ahe-tax.co.il : " " . ,) ) ( " ( " . , bar@ahe-tax.co.il : " orna@ahe-tax.co.il : " ) w w w. a h e - t a x . c o . i l , , yuval@ahe-tax.co.il : " 3 ( " , . sando@ahe-tax.co.il : "
  4. 4. Artzi, Hiba & Elmekiesse ‫הצוות המקצועי‬ " , . hitman@ahe-tax.co.il : " . anat@ahe-tax.co.il : " " " , . . yaniv@ahe-tax.co.il : " isaacas@ahe-tax.co.il : " " w w w. a h e - t a x . c o . i l 4 , - . haim@ahe-tax.co.il : "
  5. 5. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חברה משפחתית ורווחי שיערוך‬ ‫רו"ח (משפטן) ישי כהן -שותף מיסוי‬ ‫ישראלי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫5‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  6. 6. ‫הקדמה‬ ‫(תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 3102 ו - 4102),‬ ‫התשע"ג - 3102 (להלן - "החוק").‬ ‫במסגרת החוק הועבר תיקון 791 לפקודת מס הכנסה.‬ ‫ככלל, התיקון חל החל מה- 3102.8.1 למעט סעיפים ספציפיים‬ ‫אשר יכנסו לתוקף ב - 4102.1.1.‬ ‫6‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לאחרונה עבר בכנסת החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים‬
  7. 7. ‫חברה משפחתית - שינויים בהגדרות‬ ‫חברה חדשה - שהודיעה על בקשתה תוך שלושה חודשים ממועד‬ ‫למעשה ניתן רק "פעם בחיים" לבקש להיות חברה משפחתית וזאת במועד‬ ‫ההתאגדות.‬ ‫ההכנסה החייבת של החברה המשפחתית המיוחסת לנישום המייצג -‬ ‫הינה לרבות שבח !!!‬ ‫נציין כי, עוד לפני שינוי החקיקה בעניין זה קיבלה רשות המיסים את העמדה לפיה‬ ‫ניתן לייחס גם שבח בחברה משפחתית לנישום המייצג.‬ ‫7‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התאגדותה.‬
  8. 8. ‫חברה משפחתית - רווחים לחלוקה‬ ‫למעשה מדובר בטיפול סוגיית רווחי אקוויטי רווחי שערוך‬ ‫וכד'.‬ ‫מה דינם של הפסדים שהיו לחברה המשפחתית שעלו‬ ‫לנישום המייצג?‬ ‫8‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"רווחים שחולקו מהכנסות החברה" - נוספה הגדרה‬ ‫לעניין רווחים שניתנים לחלוקה ולא יראום כדיבידנד -‬ ‫הכנסה חייבת (כולל שבח) בתוספת הכנסה פטורה‬ ‫ובניכוי המס שחל אם שולם על ידי החברה והיא לא‬ ‫חייבה את הנישום בגינו.‬
  9. 9. ‫חברה משפחתית - 46א(8) - הטבות‬ ‫אישיות‬ ‫עולה חדש, תושב חוזר ותיק, או תושב חוץ - יחול רק על רווחים‬ ‫שהופקו מיום 4102.1.1.‬ ‫חריג - על עולה חדש או תושב חוזר ותיק שעלו/חזרו ושהיו נישום‬ ‫מייצג בחברה משפחתית לפני 4102.1.1 לא יחולו הוראות הסעיף‬ ‫לעד!!!‬ ‫נכה ותושב חוזר רגיל - ככל הנראה הוראות התחולה מתייחסות ל -‬ ‫3102.8.1 ואילך - בעיה פרקטית.‬ ‫9‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הטבות אישיות כגון נכה 9(5), עולה חדש, תושב חוזר ותיק,‬ ‫תושב חוזר או תושב חוץ, יינתנו לנישום המייצג הזכאי‬ ‫להטבה רק לפי חלקו ברווחי החברה.‬ ‫תחולה:‬
  10. 10. ‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬ ‫ולעניין זה, "רווחים" - הכנסה חייבת בתוספת הכנסה פטורה ובניכוי‬ ‫המס שחל על בעל המניה אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה‬ ‫את הנישום בגינו ודיבידנד שחויב (מה דינם של הפסדים במהלך‬ ‫התקופה?).‬ ‫רוכש - לרבות בדרך של הקצאה.‬ ‫הפחתת התמורה הינה לכל אחד מהמוכרים לפי חלקו בחברה.‬ ‫אין תחולה להוראות 49ב בשנות ההטבה.‬ ‫01‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במכירת מניה של חברה משפחתית‬ ‫יופחת מהתמורה של המוכר ומעלות המניה לרוכש סכום‬ ‫בגובה הרווחים שהצטברו ולא חולקו.‬
  11. 11. ‫חברה משפחתית - מכירת מניות‬ ‫הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם‬ ‫מכירת המניה.‬ ‫לעניין זה, "הפסדים" - סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה‬ ‫למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו החל משנת מס 4102 ואילך,‬ ‫ובלבד שהוא סכום שלילי.‬ ‫הסעיף מוסיף את ההפסדים רק למוכר המניה שהוא הנישום המייצג‬ ‫לו יוחסו ההפסדים.‬ ‫11‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ייווסף לתמורה של מוכר המניה סכום בגובה ההפסדים‬ ‫שיוחסו לנישום בתקופת ההטבה.‬
  12. 12. ‫חברה משפחתית - אי קיום תנאים‬ ‫21‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חדל להתקיים תנאי סף בנישום המייצג - תוכל החברה לבחור‬ ‫בעל מניות אחר כמייצג, תוך 06 יום [ולא עם הגשת הדוח‬ ‫השנתי כפי שהיה בדין הישן]. לא הודיעה - תחדל מלהיות‬ ‫משפחתית מתחילת השנה.‬ ‫חדל להתקיים תנאי סף בחברה - כגון שהוקצו מניות לאחרים,‬ ‫תחדל החברה מלהיות משפחתית מתחילת השנה.‬ ‫סנקציה - דיבידנד שקיבלה בשנה זו יחויב במס כיחיד [כאילו‬ ‫נותרה משפחתית]. למעט, אי עמידה בתנאי בעקבות חבר‬ ‫שנפטר או בעקבות רכישה של %52 (כנראה שכיוונו ל - %52‬ ‫ומעלה) ע"י צד לא קשור, לרבות הקצאה.‬
  13. 13. ‫חברה משפחתית‬ ‫31‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה יכולה לחזור בה מלהיחשב משפחתית - עד חודש לפני‬ ‫תחילת שנת מס [ולא עד מועד הגשת הדוח השנתי כפי שהיה‬ ‫בדין הישן]. (נראה שרשות המיסים תפרש חודש כחודש מלא -‬ ‫פס"ד קליאוט).‬ ‫חברה שחדלה להיות משפחתית לא תוכל לשוב להיות‬ ‫משפחתית.‬ ‫חברה משפחתית לא תוכל להיות חלק משינוי מבנה, למעט‬ ‫הוראות סעיפים 401א ו - 401ב.‬
  14. 14. ‫חברה משפחתית בשנת 3102‬ ‫41‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תוכל להמשיך להיחשב משפחתית בשנים הבאות.‬ ‫ביטול מעמד חברה משפחתית - ניתן להודיע על ביטול עד‬ ‫3102.11.92. החברה תחשב כחברה רגילה, החל מיום‬ ‫3102.1.1.‬ ‫יש לשים לב במיוחד לחברות שקיבלו דיבידנד בשנת 3102‬ ‫בידיעה שהן יחזרו בהן ויהיו חברה רגילה - הודעה עד ליום‬ ‫3102.11.92.‬ ‫החלפת נישום מייצג - ניתן להודיע על שינוי עד 3102.11.92.‬
  15. 15. ‫חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית‬ ‫ב - 4102‬ ‫חלוקת עודפים רעיונית‬ ‫יראו את כל העודפים ליום 3102.21.13 שאילו היו מחולקים‬ ‫כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף 521ב, כדיבידנד - האם‬ ‫עודפים חשבונאיים? הפרשות? רווחי/הפסדי אקוויטי?‬ ‫תשלום המס בגין הדיבידנד ידחה עד ליום 7102.21.13 וזאת‬ ‫ללא הפרשי הצמדה וריבית (להלן - "תקופת הדחיה").‬ ‫51‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מועד הגשת בקשה - חברה רגילה קיימת בשנת 3102 תוכל‬ ‫לבקש עד 3102.11.03 להפוך למשפחתית בשנת 4102 ואילך.‬
  16. 16. ‫ביטול תקופת הדחייה‬ ‫61‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הלוואה לשנה שלא הוחזרה - ביטול תקופת הדחייה ותשלום‬ ‫המס יצבור הפרשי הצמדה וריבית מיום 3102.21.13.‬ ‫שולמו הכנסת עבודה, דמי ניהול, דמי ייעוץ, הפרשי הצמדה,‬ ‫ריבית או דיבידנד לחבר החברה, שהם מרווחים לפני‬ ‫4102.1.1. ולא שולם מס בגין תשלומים אלו (להלן חלוקה)‬ ‫ביטול תקופת הדחייה ותשלום המס יצבור הפרשי הצמדה‬ ‫וריבית מיום החלוקה.‬ ‫נדגיש כי חוב המס בגין הדיבידנד יהא על חלק החבר שבגינו‬ ‫מתקיימים סעיפים דלעיל ועל פי חלקו בדיבידנד.‬ ‫נציין כי, גם במקרה בו בשנים הבאות יהיו הפסדים שיקטינו‬ ‫את העודפים המחולקים תקום חבות המס בגינם.‬
  17. 17. ‫חברה רגילה כיום - הפיכה למשפחתית‬ ‫ב - 4102‬ ‫במכירה עתידית של נכסים שהיו בבעלות החברה המשפחתית ביום 3102.21.13‬ ‫על חלק מתקופת ההחזקה בנכס שמיום רכישתו ועד ליום 3102.21.13 - במס‬ ‫בשיעור הגבוה לפי סעיף 121 [ולא במדרגות המס השוליות].‬ ‫על יתרת רווח ההון הריאלי - במס בשיעור שנקבע בסעיף 19(ב)(1) או (2). (%52‬ ‫או %03).‬ ‫האם כולל נכסי נדל"ן בישראל?‬ ‫האם יהיה ניתן לקבל רר"ל?‬ ‫71‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביום המכירה יחויב הנישום המייצג, על רווח ההון הריאלי לפי חישוב לינארי:‬
  18. 18. ‫חברה שהודיעה עד ל - 3102.8.1‬ ‫81‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מה דינן של חברות שבקשו להיחשב משפחתיות עד 3102.8.1 -‬ ‫לגישתנו בהתאם להוראות שסקרנו עד כאן הרי שלגביהן חלות‬ ‫הוראות החוק ערב תיקונו. ובעיקר הדבר אמור לגבי פירוק‬ ‫רעיוני, שכן יחוס ההכנסות לנישום המייצג יהא על פי הדין‬ ‫החדש כמו לכל חברה משפחתית קיימת. מאחר והוראות‬ ‫הפירוק הרעיוני יחולו לגבי חברות שיבחרו בכך רק מיום‬ ‫3102.8.1, הרי אין תחולה לגבי מי שבקש עד 3102.8.1.‬
  19. 19. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫"ביצעה חברה חלוקה מרווחי שערוך, יראו את הנכס שבשלו‬ ‫נרשמו בדוחות הכספים של החברה המחלקת רווחי השערוך,‬ ‫כאילו נמכר ביום החלוקה (בסעיף זה - מכירה רעיונית) ונרכש‬ ‫מחדש ביום האמור (בסעיף זה - רכישה רעיונית); ".‬ ‫"חברה" - למעט חברה משפחתית או קרן ריט.‬ ‫"חלוקה מרווחי שערוך" - חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך.‬ ‫חלוקה מנכסי חוץ תתאפשר רק כאשר שר האוצר יתקין תקנות‬ ‫לעניין זיכוי מיסי החוץ בנושא.‬ ‫91‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הוראות סעיף 101א 1 שנוסף במסגרת תיקון 791 שחלות החל מיום‬ ‫3102.8.1, קובעות כי:‬
  20. 20. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫"רווחי שערוך"‬ ‫חברה המבצעת חלוקת דיבידנד רשאית לבחור את סדר‬ ‫החלוקה מתוך העודפים הקיימים.‬ ‫02‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עודפים שלא התחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר.‬ ‫הינם בסכום העולה על 000,000,1 שקלים חדשים שיחושב באופן‬ ‫מצטבר מיום רכישתו של הנכס.‬ ‫"עודפים" - סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הון‬ ‫מניות או פרמיה כהגדרתה בחוק החברות, והכול על פי הדוחות‬ ‫הכספיים המבוקרים או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות‬ ‫חשבונאיים מקובלים.‬
  21. 21. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫חישוב ה"מכירה הרעיונית"‬ ‫12‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תמורה - סכום החלוקה המגולמת בתוספת יתרת המחיר‬ ‫המקורי של הנכס הנמכר.‬ ‫מחיר מקורי - יתרת המחיר המקורי של הנכס.‬ ‫יום רכישה - יום רכישת הנכס שבגינו בוצעה החלוקה.‬ ‫יום מכירה - יום חלוקת רווחי השערוך.‬
  22. 22. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫ה"מכירה הרעיונית" תחשב גם "רכישה רעיונית" של הנכס:‬ ‫מאפשר למעשה ליצור עלות חדשה גבוהה יותר לצורכי פחת.‬ ‫22‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מחיר מקורי - התמורה שנרשמה ב"מכירה הרעיונית".‬ ‫יום הרכישה - יום חלוקת רווחי השערוך (לרבות, לצורכי פחת -‬ ‫השפעה על ניכוי בשל פחת).‬ ‫עלות לצורכי פחת ולצרכי חישוב אינפלציוני במכירה הנוספת - עלות‬ ‫בניכוי סכום אינפלציוני שנדרש במכירה הרעיונית (להלן - "מחיר‬ ‫מקורי מעודכן").‬
  23. 23. ‫חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫תינתן הגנה על האינפלציה שמיום רכישת הנכס ועד למכירה בפועל‬ ‫גם אם נוצר הפסד ריאלי במכירה הרעיונית.‬ ‫יום רכישה - יום חלוקת רווחי השערוך. חריג - במכירה נוספת של‬ ‫חברה "שקופה" (בית, אגש"ח, פירוק לפי סעיף 17 לחוק מיסוי‬ ‫מקרקעין) במידה והנכס המקורי היה חייב בשיעור מס לינארי‬ ‫בהתעלם מהמכירה הרעיונית לצורך חישוב רווח ההון יהיה יום‬ ‫הרכישה היום המקורי.‬ ‫32‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫במכירה בפועל של הנכס או "מכירה רעיונית נוספת" (להלן -‬ ‫"מכירה נוספת"):‬
  24. 24. ‫דוגמא מספרית‬ ‫מכירה רעיונית נוספת‬ ‫מכירה רעיונית‬ ‫יום המכירה (יום החלוקה)‬ ‫4102.1.1‬ ‫יום המכירה‬ ‫5102.1.1‬ ‫תמורה (חלוקה של 000,2 + י.מ.מ 005)‬ ‫005,2‬ ‫תמורה‬ ‫000,3‬ ‫ימ.מ‬ ‫005-‬ ‫ימ.מ‬ ‫0052-‬ ‫רווח הון‬ ‫000,2‬ ‫רווח הון‬ ‫005‬ ‫סכום אינפלציוני‬ ‫001‬ ‫סכום אינפלציוני (העלות לצורך אינפלציוני היא 004,2) 05‬ ‫רווח הון ריאלי‬ ‫009,1‬ ‫054‬ ‫רווח הון ריאלי‬ ‫בדיקה‬ ‫רכישה רעיונית‬ ‫יום רכישה‬ ‫4102.1.1‬ ‫סה"כ רווח הון ריאלי‬ ‫053,2‬ ‫עלות לצורכי פחת (תמורה בניכוי סכום אינפלציוני)‬ ‫004,2‬ ‫במידה והנכס היה נמכר כרגיל‬ ‫053,2‬ ‫42‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יום הרכישה‬ ‫5002.1.1‬ ‫יום הרכישה‬ ‫4102.1.1‬
  25. 25. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫רו"ח (עו"ד) גדי אלימי -שותף מיסוי‬ ‫בינלאומי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫52‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  26. 26. ‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬ ‫שולם מס בעת מכירת "המקרקעין הנרכשים", יינתן זיכוי בשל מסי החוץ ששולמו‬ ‫על חלק רווח ההון שנדחה, כנגד המס החל על הנישום בשנת המס שבה שולמו מסי‬ ‫החוץ, תחילה בשל רווח הון שהופק מחוץ לישראל, והיתרה כנגד הכנסות אחרות‬ ‫שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל;‬ ‫לא היה ניתן לקבל זיכוי כנגד הכנסות חוץ כאמור, יינתן הזיכוי כנגד המס החל על‬ ‫הכנסות שהופקו או נצמחו בישראל מכל מקור שהוא;‬ ‫סכום שלא ניתן לקזזו, כולו או מקצתו, כנגד מסי החוץ ששולמו בשל המקרקעין‬ ‫הנרכשים, יוחזר לנישום בתום שנת המס שבה נמכרו המקרקעין הנרכשים;‬ ‫62‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫גם ערב התיקון, עמדת רשות המסים היא שלא חל על מקרקעין מחוץ‬ ‫לישראל.‬ ‫לאחר תיקון 791: הוראות הסעיף לא יחולו לגבי זכות במקרקעין‬ ‫הנמצאים מחוץ לישראל. עם זאת, אם נבע לנישום רווח הון ובמדינת‬ ‫החוץ לא שולם מס בעקבות שחלוף, יחולו הוראות אלה:‬
  27. 27. ‫שחלוף נכסי נדל"ן מחוץ לישראל‬ ‫הזיכוי כאמור יחול בהתקיים תנאים אלה:‬ ‫מקרקעין מחוץ לישראל (נכס בר פחת, רכישת הנכס החלופי 4 ח' לפני עד 21 ח'‬ ‫אחרי, מחיר הנכס החלופי גבוה מיתרת המחיר המקורי של הנכס הנמכר);‬ ‫הנישום הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה, שחילוף המקרקעין במדינת החוץ‬ ‫לא התחייב במס בשל הוראות הדין הזר במדינת המקור הדומות במהותן להוראות‬ ‫סעיף 69;‬ ‫נותרה יתרה של מסי החוץ אשר לא ניתן בשלה זיכוי, יחולו עליה‬ ‫הוראות בדבר עודף זיכוי ממס זר.‬ ‫72‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫על חילוף המקרקעין היו חלות הוראות סעיף 69 אילו לא מדובר היה בנכס‬
  28. 28. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫חברה זרה שאינה רשומה למסחר;‬ ‫רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים מהכנסה פסיבית;‬ ‫שיעור המס החל על ההכנסות הפסיביות בחו"ל אינו עולה על %02;‬ ‫שליטה של למעלה מ - %05 בידי תושבי ישראל (במישרין ובעקיפין).‬ ‫82‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מטרת ההוראה: למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות שמקורן מחוץ‬ ‫לישראל למסגרת משפטית נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫העיקרון: דיבידנד רעיוני לבעל השליטה הישראלי. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫הדין המהותי: "בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה רווחים שלא‬ ‫שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם‬ ‫רווחים".‬ ‫עיקרי הגדרת חברה נשלטת זרה (חנ"ז):‬
  29. 29. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫במדינה גומלת (או חב' הנישומה במדינה גומלת) - דיני המס באותה מדינה.‬ ‫במדינה לא גומלת- עקרונות חשבונאיים מקובלים.‬ ‫אופן חישוב המס: המס החל על הדיבידנד הרעיוני לפי שיעור המס הרגיל החל על הנישום‬ ‫תוך זיכוי רעיוני של המס הזר שהיה משולם לו חולקו הרווחים בפועל כדיבידנד.‬ ‫מוצע להפחית את "שיעור המס החל" ל - %51 (במקום %02), כך שפעילות במדינות כגון‬ ‫גרמניה (%528.51), בריטניה (%02 עד 002£‪ ,)K‬הולנד (%02 עד 003€‪ - )K‬כבר לא תהינה‬ ‫כפופות לחנ"ז.‬ ‫92‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הכנסה פאסיבית: ריבית, דיבידנד, תמלוגים, שכירות, רווח הון (שאינה הכנסה מעסק או‬ ‫משלח יד עפ"י הפקודה).‬ ‫החרגת דיבידנד מתוך רווחי חברה מוחזקת ששולם עליהם מס בשיעור הגבוה מ - %02.‬ ‫אופן חישוב הרווחים: לפי "דיני המס החלים" -‬
  30. 30. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫שומר מסך:‬ ‫סיווג ההכנסה:‬ ‫התכנון: טענה לפיה ריבוי עסקאות הוניות (מסחר בניירות ערך) מביא לסיווג עסקי‬ ‫של הכנסת החברה ולפיכך לא חלות הוראות החנ"ז.‬ ‫השינוי הצפוי: קביעת חזקה לפיה נייר ערך שנמכר מהווה רווח הון/הכנסה‬ ‫פאסיבית גם אם הוא נובע מעסק. חזקה ניתנת לסתירה אם ני"ע הוחזק לתקופה‬ ‫הפחותה משנה.‬ ‫03‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: חנ"ז הממוקמת במדינה בה שיעור הניכוי במקור בעת חלוקת דיבידנד‬ ‫בפועל שווה לשיעור המס על דיבידנד. לאחר חישוב הזיכוי הרעיוני לא נדרשה‬ ‫תוספת מס לתשלום. שומר מסך "מלא" (גרמניה: %52) או "חלקי"‬ ‫(הולנד/לוקסמבורג: %51).‬ ‫השינוי הצפוי: ביטול מנגנון הזיכוי הרעיוני. מנגד, בעת החלוקה בפועל, יינתן המס‬ ‫הזר כזיכוי ממסים אחרים, עד כדי החזר מס של המס ששולם בשלב הרעיוני.‬
  31. 31. ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫רווחים שלא שולמו:‬ ‫חישוב הרווח לפי דיני המס החלים:‬ ‫התכנון: עקיבה אחר דיני המס במדינה גומלת (או הנישומה במדינה גומלת) לצורך‬ ‫קביעת הרווחים שלא שולמו המהווים בסיס לדיבידנד רעיוני, לרבות: רווח 0 במשטר‬ ‫פטור השתתפות, או במדינות בעלות שיטה טריטוריאלית, או במדינות בהן מוענקות‬ ‫הוצאות רעיוניות המפחיתות את ההכנסה החייבת.‬ ‫השינוי הצפוי: מניעה סלקטיבית (רשימה) של אותם מקרים שבהם ייקבע שיש רווח‬ ‫לחלוקה על אף שלא קיימת ההכנסה החייבת (או שהיא קטנה מהרווח האמיתי).‬ ‫הרשימה כוללת הפרשים קבועים להבדיל מהפרשי עיתוי.‬ ‫13‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: חנ"ז שמנהל תיק השקעות במניות מחלקות דיבידנד של חברות ששילמו מס על‬ ‫הכנסתן בשיעור העולה על %02. רווחים אלו לא נכללים בגדר רווחי החנ"ז ברי המיסוי.‬ ‫השינוי הצפוי: קביעת תנאי החזקה מינימאלי (%5 בחברות נסחרות) בחברה מחלקת‬ ‫הדיבידנד. כלומר, השקעות פורטפוליו סחיר לא יילקחו בחשבון. לגבי חברות שאינן‬ ‫נסחרות - נקבע תנאי מינימלי של %01.‬ ‫שיעור המס המינימלי הופחת מ - %02 ל - %51). כמו כן, במקביל, נקבע תנאי מקל‬ ‫המוציא מהגדרת הכנסה פאסיבית הכנסה מדיבידנד בתנאים האמורים.‬
  32. 32. ‫חברת משלח יד זרה‬ ‫מושגי יסוד ועקרונות כלליים‬ ‫נשלטת בשיעור של %57 או יותר על ידי בעלי מניות יחידים תושבי ישראל;‬ ‫רוב הכנסתה ורווחיה בשנת המס נובעים ממשלח יד מיוחד;‬ ‫עיסוק של בעלי השליטה המחזיקים יחדיו %05 ויותר בעבור החברה במשלח יד‬ ‫מיוחד.‬ ‫23‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מטרת ההוראה: למנוע מנישומים בעלי מקצוע חופשי להסיט את‬ ‫הכנסותיהם מחוץ לישראל ממשלח ידם למסגרת משפטית נפרדת במטרה‬ ‫להימנע מתשלום מס. הוראה משלימה לשיטת המיסוי הפרסונאלי.‬ ‫העיקרון: מיסוי החברה על הכנסותיה ממשלח יד כחברה ישראלית.‬ ‫הדין המהותי: הכנסותיה של חברת משלח יד זרה ממשלח יד מיוחד, לפי‬ ‫שיעור חלקם של יחידים תושבי ישראל - ייחשבו להכנסות המופקות‬ ‫בישראל (על ידי חברה תושבת ישראל).‬ ‫עיקרי הגדרת חברת משלח יד זרה (חמי"ז):‬
  33. 33. ‫חברת משלח יד זרה‬ ‫תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם‬ ‫חמי"ז במדינת אמנה:‬ ‫33‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התכנון: הקמת החמי"ז במדינה גומלת (מדינת אמנה), תוך טענה כי לישראל אין‬ ‫זכות מיסוי ביחס להכנסות של חברה תושבת מדינה גומלת, אלא אם הופקו‬ ‫באמצעות מוסד קבע בישראל (בד"כ אין זה המצב בנוגע לחמי"ז).‬ ‫השינוי הצפוי: השוואת משטר המס החל על חמי"ז לזה החל על חנ"ז (מיסוי בעל‬ ‫השליטה הישראלי ולא מיסוי החברה), תוך ביצוע ההתאמות הבאות:‬ ‫א. שיעור המס שיחול יהיה שיעור מס החברות (גם אם בעל השליטה הוא‬ ‫יחיד) וכנגדו יינתן כזיכוי מס זר ששולם על ידי החמי"ז;‬ ‫ב. בעת חלוקת הדיבידנד - אם מקבל הדיבידנד הוא חברה ישראלית, לא יחול מס‬ ‫נוסף; אם מקבל הדיבידנד הוא יחיד ישראלי, יחול מס נוסף על הדיבידנד תוך מתן‬ ‫זיכוי ממס זר שנוכה במקור בעת חלוקתו.‬ ‫באופן עקרוני, המיסוי מדמה מצב של פעילות במשלח יד באמצעות חברה ישראלית‬ ‫על אף שהחברה אינה הנישום.‬
  34. 34. ‫חברה משפחתית וחברת בית‬ ‫43‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה משפחתית וחברת בית.‬ ‫גם חברה תושבת חוץ.‬ ‫למרות שאין מגבלה מהותית, ייתכן "סירוב" טכני להכיר‬ ‫בחברה זרה כחברת בית או כחברה משפחתית אם היא אינה‬ ‫רשומה בישראל (פתרון אפשרי: רישום החברה הזרה כחברה‬ ‫נוכרית ברשם החברות).‬ ‫חברת בית - "שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים".‬ ‫גם בניינים מחוץ לישראל.‬ ‫טענת רשות המסים לפיה תכלית החקיקה אינה מאפשרת‬ ‫יישום הסעיף על בניינים מחוץ לישראל.‬
  35. 35. ‫יתרונות חברת בית לעומת חברה‬ ‫משפחתית‬ ‫מועד הבחירה בשקיפות:‬ ‫מיהות בעלי הזכויות:‬ ‫בית: שותפים עסקיים.‬ ‫משפחתית: בני אותה משפחה.‬ ‫שינוי הסיווג:‬ ‫בית: אפשרי מדי שנה.‬ ‫משפחתית: חברה שחדלה להיות חברה משפחתית, לא תוכל לשוב‬ ‫ולבקש להיות משפחתית.‬ ‫53‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בית: במועד הגשת הדוח.‬ ‫משפחתית: עד סוף נובמבר (בכפוף לתיקון 791 [ראו לעיל] ופירוק‬ ‫רעיוני של החב' הזרה).‬
  36. 36. ‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬ ‫חברות‬ ‫שותפויות, חברות מסוג ‪ - S-Corp ,LLC‬שקופות כברירת מחדל‬ ‫חברות זרות - אטומות כברירת מחדל‬ ‫ניתן לבקש שינוי סיווג של חברות מקומיות וזרות!‬ ‫ריבית (כללים אלו חלים גם על יחידים):‬ ‫כללי מימון דק: נמל מבטחים 3:1 (%52-%57)‬ ‫ניכוי במקור - %03, %5.71 בהתאם לאמנה בין ישראל לארה"ב‬ ‫לא יחול ניכוי במקור אם הריבית מסווגת כ- ‪Portfolio Investment Interest‬‬ ‫(החזקה של פחות מ- %01 במקבלת ההלוואה)‬ ‫63‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס חברות פדרלי: עד %53 (עם גיבנת).‬ ‫מס חברות מדינתי: עד %21 (מוכר למס פדרלי).‬ ‫מס סניף לחברות זרות בגין הכנסת ‪ 30% :ECI‬על הרווח לאחר מס;‬ ‫ישראל: %5.21. לא חל על יחידים!‬ ‫כללי ה- ‪:Check the Box‬‬
  37. 37. ‫משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז‬ ‫יחידים‬ ‫מס פדרלי החל על יחידים: עד %6.93 (עד כ - 511א'$: %01-%82 מס)‬ ‫מס מדינתי החל על יחידים: עד %11 (מוכר למס פדרלי)‬ ‫קליפורניה, ניו יורק: כ- %9‬ ‫טקסס, פלורידה: לא מוטל מס מדינתי‬ ‫מס עיזבון‬ ‫שיעורי המס: %81 (עד 000,01$) - %54 (מעל 000,000,1$)‬ ‫פטור למי שאינו ‪ :US Person‬רק 000,06$‬ ‫פתרונות אפשריים להקלה במס עזבון לישראלים: החזקה באמצעות חבר בני אדם‬ ‫שאינו תושב ארה"ב; ביטוח מס עיזבון; שחיקת הבסיס למס העיזבון; נאמנות.‬ ‫רווח הון:‬ ‫עד שנה - שיעורי מס רגילים;‬ ‫מעל לשנה (‪ 20% :)LTCG‬בתוספת מס מדינתי‬ ‫ללא הגשת דוח - %01 מהתמורה בדרך של ניכוי במקור, ללא קיזוז הוצאות, אף‬ ‫אם הנכס נמכר בהפסד‬ ‫73‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫זיכויים אישיים‬ ‫פיצול ההחזקה לקרובי משפחה (גם לעניין מס העיזבון)‬
  38. 38. ‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬ ‫מאפייני התאגיד‬ ‫.‪LLC – Limited Liability Co‬‬ ‫‪Corporation‬‬ ‫מסמכי הזכויות‬ ‫יחידות השתתפות - ‪units of‬‬ ‫‪interest‬‬ ‫מניות - ‪shares‬‬ ‫המנהלים‬ ‫חברים מנהלים - ‪managing‬‬ ‫‪members‬‬ ‫דירקטורים - ‪directors‬‬ ‫תקנון ניהול‬ ‫והפעלה‬ ‫הסכם הפעלה - ‪operating‬‬ ‫‪agreement‬‬ ‫תקנון - ‪by laws‬‬ ‫אחריות אישית‬ ‫ערבות ואחריות מוגבלת‬ ‫ערבות ואחריות מוגבלת‬ ‫שלבי מיסוי‬ ‫חבר אחד - ‪( disregarded‬אין דיווח) שני שלבי מיסוי (אטומה)‬ ‫כללי ה - ‪Check the‬‬ ‫שני חברים או יותר - שקופה (1‪)K‬‬ ‫‪Box‬‬ ‫כללי ה- ‪Check the Box‬‬ ‫83‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בעלי הזכויות‬ ‫חברים - ‪members‬‬ ‫בעלי מניות -‬ ‫‪shareholders‬‬
  39. 39. ‫חברה אמריקאית מסוג ‪LLC‬‬ ‫93‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חוזר מ"ה 2002/3: לצרכי מס בישראל, ‪ LLC‬נחשבת לחברה‬ ‫(קרי, תאגיד זר).‬ ‫חוזר מ"ה 4002/5: אם ה- ‪ LLC‬מתחייבת במס כגוף שקוף‬ ‫בארה"ב והנישום בחר בכך, "תושקף" ה- ‪ LLC‬בישראל, אולם‬ ‫רק לעניין הזיכוי ממס זר.‬ ‫יראו בנישום כאילו ביקש להפעיל את הוראות החוזר רק אם‬ ‫יישם את הוראותיו עם הגשת הדו"ח הראשון לפקיד השומה.‬ ‫הפסדי ה- ‪ LLC‬אינם "מושקפים" לישראל?‬ ‫האם ‪ LLC‬זכאית להטבות אמנה?‬ ‫האם ניתן להשקיף את ה - ‪ LLC‬ולבחור במסלול 221א לפקודה‬ ‫(מס בשיעור של %51 בגין השכרת נכסי מקרקעין ללא ניכוי‬ ‫הוצאות, למעט פחת, וללא זיכוי ממס זר)?‬
  40. 40. ‫מבני מס אופייניים - יחיד, ארה"ב‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫טענת דיבידנד‬ ‫בישראל‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫(חדשה)‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫(קיימת)‬ ‫הלוואה‬ ‫04‬ ‫הון‬ ‫‪LLC‬‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫ישראל‬
  41. 41. ‫מבני מס אופייניים - חברה, ארה"ב‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫‪LLC‬‬ ‫‪INC‬‬ ‫14‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חברה‬ ‫ישראלית‬
  42. 42. ‫מבנה מס אפשרי – ארה"ב‬ ‫שולי‬ ‫%51‬ ‫יתרונות בבחירת השקפה לפי חברה‬ ‫משפחתיתחברה בית ביחס‬ ‫להשקפת ‪ LLC‬עפ"י חוזר 40/5:‬ ‫‪ ‬העלאת הפסדים.‬ ‫‪ ‬גמישות בהשקפה: כבר לא...‬ ‫‪ ‬סיכון נמוך יותר שלא יתאפשר‬ ‫מסלול %51 בגין הכנסות‬ ‫משכירות בחו"ל עפ"י סע' 221א.‬ ‫‪ ‬חברה ישראלית??‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫דיבידנד‬ ‫רווח הון‬ ‫‪LLC‬‬ ‫ישראל‬ ‫%52‬ ‫ארה"ב‬ ‫24‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שוטף:‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬
  43. 43. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫חברות‬ ‫34‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס חברות - %51.‬ ‫מס סולידאריות - %5.5 ממס החברות‬ ‫סה"כ מס חברות (דמי שכירות ורווחי הון): %528.51.‬ ‫מס עסקים (מס מסחר, ‪ )TradeBusiness Tax‬בשיעור של‬ ‫%53.41 (ברלין) - לא חל על פעילות פסיבית.‬ ‫כללי מימון דק: נמל מבטחים (3 מיליון יורו הוצאות מימון‬ ‫נטו); התרת %03 מיחס ה - ‪.EBITDA‬‬
  44. 44. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫יחידים‬ ‫רכיב הקרקע אינו בר הפחתה.‬ ‫בניינים למגורים- %2 עד %5.2 (שיטת הקו הישר).‬ ‫מס רווחי הון:‬ ‫מכירת הנכס עד 01 שנים ממועד רכישתו: שיעורי מס רגילים.‬ ‫לאחר 01 שנים: פטור (ייתכן בעתיד %02 מס).‬ ‫44‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס הכנסה: %41 עד %54 (יגיעה אישית, שכירות, רווח הון)‬ ‫מסי העברה: %5 משווי הנכס (ברלין)‬ ‫שיעור הפחת:‬
  45. 45. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫מס עיזבון‬ ‫שיעור המס:‬ ‫54‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בןבת זוג, הורה, צאצא: בין %7 (עד 57 א' €) ל- %03 (מעל 62 מ' €).‬ ‫בהעדר קירבה משפחתית: בין %03 ל- %05, בהתאמה.‬ ‫כאשר היורש או המוריש הם תושבי גרמניה, יחול מס ירושה על כלל‬ ‫נכסי הירושה, גם אלו הנמצאים מחוץ לגרמניה ( ‪Unlimited tax‬‬ ‫‪ .)liability‬במקרה זה - פטור בהיקף ניכר (למשל: בן או בת הזוג ייהנו‬ ‫מפטור בסך של 005 א' €, ילד או ילדה ייהנו מפטור בסך של 004 א' €).‬ ‫כאשר המוריש והיורשים אינם תושבי גרמניה, מס הירושה יחול רק על‬ ‫נכסים מסוימים הנמצאים בגרמניה (‪ ,)Situs taxation‬אולם הפטור‬ ‫לכל יורש הינו בגובה של 2 א' € בלבד.‬
  46. 46. ‫עקרונות דיני המס בגרמניה‬ ‫מס עיזבון‬ ‫הנכסים הכפופים למס במקרה זה כוללים, בין השאר:‬ ‫האמנה בין ישראל לגרמניה בנושא עיזבונות וירושות, מגבילה את זכותה‬ ‫של גרמניה לחייב במס תושבי ישראל, אך אינה בתוקף.‬ ‫64‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נכסי נדל"ן.‬ ‫החזקה מהותית במניות בחברה גרמנית.‬ ‫מניות בחברה שמשרדה הרשום או מקום הניהול המרכזי בגרמניה, רק אם בעל‬ ‫המניות (יחד עם קרובו) מחזיק ב- %01 או יותר בהון הראשוני או הנוכחי בחברה.‬ ‫האם גם זכויות בחברה ישראלית המחזיקה בנדל"ן בגרמניה? גם בגרמניה, יש‬ ‫לרשום ככתובת החברה כתובת בישראל.‬ ‫משווי נכסי הירושה יופחתו משכנתאות, חובות שכירות וחובות אחרים,‬ ‫המובטחים במישרין או בעקיפין בנכסי נדל"ן מקומיים או בזכויות שקולות.‬ ‫לפיכך, לעניין מס העיזבון, ייטיב המשקיע אם ידחה את פירעון קרן המשכנתא‬ ‫למועד מימוש הנכס.‬ ‫חשבונות בנק אינם כפופים למס העיזבון.‬
  47. 47. ‫מבנה מס אפשרי - גרמניה‬ ‫שולי‬ ‫הון +‬ ‫הלוואה‬ ‫%51‬ ‫ישראל‬ ‫רווח הון‬ ‫%52‬ ‫גרמניה‬ ‫יתרונות :‬ ‫‪ ‬בגרמניה: שיעור מס‬ ‫"קבוע" בשיעור מס‬ ‫החברות = כ- %61 (פעילות‬ ‫פסיבית), לעומת חשיפה‬ ‫למס שולי המגיע לכדי %54‬ ‫(שכירות ורווח הון).‬ ‫‪ ‬העדר מס עזבון בגרמניה,‬ ‫בתנאים מסוימים.‬ ‫‪ ‬בישראל: חברה משפחתית.‬ ‫‪ ‬חברה בית ??‬ ‫גרמניה‬ ‫74‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שוטף:‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬ ‫תושבי‬ ‫ישראל‬
  48. 48. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫נאמנויות, תושבות וגילוי מרצון‬ ‫רו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס -שותף‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫84‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  49. 49. ‫מבנה הנאמנות - "השחקנים"‬ ‫יוצר‬ ‫נאמן‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנה‬ ‫94‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרוטקטור‬
  50. 50. ‫השחקנים‬ ‫נהנה (‪ - )Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬ ‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם נולד;‬ ‫נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫מגן הנאמנות (‪ - )Protector‬ממונה על ידי יוצר הנאמנות‬ ‫לצורך פיקוח על פעילות הנאמן; הקטנת סכנת מעילה של‬ ‫הנאמן.‬ ‫05‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫יוצר (‪ - )Settlor, Grantor‬אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין‬ ‫או בעקיפין.‬
  51. 51. ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫לרצונו.‬ ‫דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬ ‫תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬ ‫הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.‬ ‫15‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקת הרכוש גם לאחר פטירת היוצר - בהתאם‬
  52. 52. ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫עקיפת "ירושה כפויה" - ירושה מינימאלית לקרובים עפ"י‬ ‫חוק (בעיקר באירופה).‬ ‫תכנון מס, לרבות מס עיזבון.‬ ‫25‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת מצוואה.‬
  53. 53. ‫סוגי נאמנויות - טרם תיקון 791‬ ‫נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט(א).‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י(א).‬ ‫נאמנות לפי צוואה - 57יב(א).‬ ‫35‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נאמנות תושבי ישראל - 57ז(א).‬
  54. 54. ‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬ ‫791‬ ‫ביטול "מקלט המס" בנאמנויות יוצר תושב חוץ.‬ ‫יוצר תושב חוץ שנפטר - לא ימשיך להיחשב תושב חוץ.‬ ‫הסדרים לגבי נאמנויות שנחשבו "נאמנות יוצר תושב חוץ".‬ ‫45‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מעבר מעיקרון היוצר לעקרון הנהנה.‬
  55. 55. ‫עקרונות וסוגי נאמנויות - לאחר תיקון‬ ‫791‬ ‫אין שינוי:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫נאמנות תושבי ישראל.‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ.‬ ‫נאמנות לפי צוואה.‬ ‫שינויים:‬ ‫נאמנות תושבי חוץ - סעיף 57ט.‬ ‫נאמנות נהנה תושב ישראל - סעיף 57ח1.‬ ‫נאמנות קרובים - סעיף 57ח1.‬ ‫55‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  56. 56. ‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫65‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫1. יוצר זר, נהנים תושבי ישראל‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬ ‫כיום: אם יש קרבה "נאמנות קרובים".‬ ‫יחול מיסוי על ההכנסות השוטפות (%52) או על‬ ‫החלוקות (%03).‬ ‫נאמנות נהנה תושב ישראל‬ ‫אם אין קרבה‬ ‫("לא קרובים").‬ ‫יחול מיסוי רגיל כאילו הנאמנות היא "נאמנות תושבי‬ ‫ישראל".‬
  57. 57. ‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫כיום: • בפטירת אחד היוצרים ב"נאמנות קרובים" הופכת‬ ‫הנאמנות ל"נאמנות תושבי ישראל" מיסוי רגיל.‬ ‫• כל חלוקות‬ ‫בחלוקת קרן.‬ ‫מס של %03, אלא אם הוכח כי מדובר‬ ‫75‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2. יוצר זר שנפטר, נהנים תושבי ישראל‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬
  58. 58. ‫דוגמאות להשפעת תיקון 791‬ ‫3. יוצר זר, נהנה מוגדר כ"נהנה לצורכי ציבור"‬ ‫בעבר: אין מס על ההכנסות השוטפות.‬ ‫אין מס על החלוקות.‬ ‫כיום: לעניין הגדרת "נאמנות נהנה תושב ישראל" [כולל "נאמנות‬ ‫קרובים"] - לא רואים ב"נהנה לצורכי ציבור" כנהנה.‬ ‫• יש לבחון מיהם, אם בכלל, הנהנים האחרים.‬ ‫85‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"נהנה לצורכי ציבור" - מדינה, רשות מקומית, קק"ל, קרן היסוד, מוסד‬ ‫ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2).‬
  59. 59. ‫הסדרי נאמנויות‬ ‫תחולה לגבי "נאמנויות יוצר תושב חוץ".‬ ‫הסדרים לגבי נאמנויות שקיים ספק לגבי היותן "נאמנויות‬ ‫יוצר תושב חוץ".‬ ‫טווח שיעורי מס בהסדרי הנאמנויות.‬ ‫מועד הגשת הפנייה להסדר (כבר היום או לאחר הפרסום?).‬ ‫95‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרסום רשות המסים לגבי הסדרים.‬
  60. 60. ‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫06‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פס"ד ספיר - חדשנות בעניין ניתוק בתא המשפחתי‬ ‫עבר וחי בסינגפור עם בני משפחתו מ 4991 ועד ל - 8991.‬ ‫חזרה לישראל, ויציאה לבד לסינגפור במהלך שנת 1002.‬ ‫השאלה: האם ה"ניתוק" ממשפחתו מהווה גם ניתוק‬ ‫התושבות מישראל?‬ ‫ביהמ"ש: מירב הזיקות מצביעות, כי מרכז חייו עבר לסינגפור,‬ ‫למרות שהרעייה נותרה בישראל - פיצול התא המשפחתי!‬ ‫פס"ד מר כ.א. [לא נותקה תושבותו]‬ ‫המערער טען, כי הוא תושב רומניה, החל פעילותו העסקית ב -‬ ‫8991, חי עם בת - זוג תושבת רומניה.‬
  61. 61. ‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫16‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שהה בכל שנה פחות מ - 381 ימים, אולם חלה לגביו‬ ‫החזקה של 03 יום בישראל בשנת המס ובכן 524 ימים‬ ‫בשנתיים הקודמות.‬ ‫ביהמ"ש קבע: נטל ההוכחה לעניין התושבות - על‬ ‫המערער וזאת משום שחלה עליו אחת החזקות‬ ‫המספריות [שאלה לגבי מצב בו לא מתקיימת החזקה‬ ‫המספרית].‬
  62. 62. ‫חשיבות הגדרת "תושב"‬ ‫הקבוע", וכי טענת המערער לגבי בת - זוגתו ברומניה‬ ‫וקבלות לגבי תשלומים שם לא הוכחו, לא תורגמו וכו'.‬ ‫דרש נקודת זיכוי כתושב ישראל.‬ ‫הפרמטרים האישיים נטו לכיוון ישראל.‬ ‫26‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לעניין התושבות - נקבע כי הבית ביבנה הוא "ביתו‬
  63. 63. ‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬ ‫שוויץ של היום היא לא שוויץ של פעם.‬ ‫שימוש במאגרי מידע בנקאיים גנובים:‬ ‫אפריל 3102 - רכישה ע"י גרמניה - דיסק ובו מידע על יותר מ -‬ ‫000,01 תושבי גרמניה המחזיקים בחשבונות בנק בשוויץ.‬ ‫ינואר 2102 - רשויות המס בבריטניה אישרו, כי מודיע העביר אליהן‬ ‫מידע אודות 000,8 שמות של בעלי חשבונות בבנק ‪ HSBC‬שבאי‬ ‫התעלה ג'רזי (ביניהם כ - 006 ישראלים).‬ ‫36‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חילופי ידיעות בין מדינות.‬
  64. 64. ‫התערערות מעטה החיסיון הבנקאי‬ ‫מרץ 0102 - עובד לשעבר בבנק ‪ HSBC‬גנב פרטים לגבי‬ ‫000,42 חשבונות בשוויץ והעביר אותם לידי הרשויות‬ ‫בצרפת, שהעבירו מידע אודות לקוחות בריטיים לרשויות‬ ‫המס בבריטניה.‬ ‫פברואר 0102 - רכישה ע"י גרמניה - מידע אודות 000,1‬ ‫חשבונות בנק המוחזקים על ידי תושבי גרמניה בשוויץ.‬ ‫46‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שימוש במאגרי מידע בנקאיים גנובים:‬
  65. 65. ‫הסדרי גילוי מרצון‬ ‫המטרה: עידוד נישומים לתקן את דיווחיהם ולדווח‬ ‫על נתוני האמת.‬ ‫יתרון הנוהל - "פוליסת ביטוח" - התחייבות שלא‬ ‫יינקטו הליכים פליליים ולא יוטלו סנקציות פליליות‬ ‫כנגד הפונה (חקירות, כתבי אישום, הליכי כופר וכו').‬ ‫56‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פרסום הנוהל ביום 5002.4.01.‬
  66. 66. ‫תנאים להפעלת הנוהל‬ ‫אין מידע קודם בידי רשות שלטונית הקשור לגילוי מרצון.‬ ‫לא הוחל בבדיקה במישור האזרחי.‬ ‫לא פורסם מידע באמצעי התקשורת השונים.‬ ‫המידע לא נכלל בכתב תביעה/הגנה בהליך אזרחי או פלילי‬ ‫בביהמ"ש.‬ ‫הסרת המחדל האזרחי (תשלום המס).‬ ‫66‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫פנייה כנה, לא בעקבות חקירה או בדיקה ע"י רשות המסים.‬
  67. 67. ‫משמעות אי קבלת אישור‬ ‫הרשות לא תעשה שימוש בהליך הפלילי, במידע שהתקבל‬ ‫במסגרת הגילוי מרצון.‬ ‫חובה להסיר את המחדל האזרחי ולדווח למשרד השומה.‬ ‫76‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫אין הכרח כי תפתח חקירה.‬
  68. 68. ‫נוהל מיטיב בשנת 2102‬ ‫מיום 1102/11/51 ועד ליום 2102/6/03.‬ ‫אפשרות פנייה אנונימית עד ליום 2102/9/72.‬ ‫עלייה דרמטית בפניות לגילוי מרצון, כאשר התאפשרה פנייה‬ ‫אנונימית.‬ ‫גילוי מרצון - מה צופן העתיד:‬ ‫מחשבות לגבי קיום הליך אנונימי קבוע.‬ ‫86‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הקלות מיוחדת (קנסות, ריבית והפרשי הצמדה) לגבי פניות‬
  69. 69. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חוק מיסוי מקרקעין‬ ‫רו"ח (משפטן) אהרון צ'יסמדיה‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫96‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  70. 70. ‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫שינויים במס רכישה בהצעת חוק ההסדרים לגבי דירות מגורים - המצב לפני‬ ‫דירה נוספת‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5‬ ‫עד 053,980,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%6‬ ‫040,862,3-053,980,1‬ ‫%5‬ ‫מעל 072,447,1‬ ‫%7‬ ‫מעל 040,862,3‬ ‫31/70/13-31/50/60‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה נוספת בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 701,19 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 663,271₪.‬ ‫רכישת דירה נוספת בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 624,603 ₪.‬ ‫07‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה‬ ‫יום הרכישה‬
  71. 71. ‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5‬ ‫עד 053,980,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%6‬ ‫040,862,3-053,980,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-072,447,1‬ ‫%7‬ ‫000,005,4-040,862,3‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫%01‬ ‫המצב הנוכחי‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫3102/80/10‬‫4102/21/13‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,007,1 ₪ - מס רכישה לשלם: 701,19 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 663,781₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,000,5 ₪ - מס רכישה לשלם: 624,113 ₪.‬ ‫17‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה בידי יחיד תושב ישראל,‬ ‫לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬ ‫הדירה היה לתושב ישראל או לתושב חוזר‬ ‫ותיק כמשמעותם בסעיף 41(א) לפקודה‬ ‫דירה נוספת או דירה יחידה‬ ‫בידי יחיד תושב חוץ‬
  72. 72. ‫שינויים במדרגות מס רכישה‬ ‫%0‬ ‫עד 065,074,1‬ ‫%5.3‬ ‫עד 539,550,1‬ ‫%5.3‬ ‫072,447,1-065,074,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-539,550,1‬ ‫%5‬ ‫000,005,4-072,447,1‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%8‬ ‫000,000,51-000,005,4‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫%01‬ ‫מעל 000,000,51‬ ‫החל מיום‬ ‫5102/10/10‬ ‫דוגמאות‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,007,1 ₪ -מס רכישה לשלם: 030,8 ₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,007,1 ₪ -מס רכישה לשלם: 161,96 ₪.‬ ‫• דחיית רכישת דירה כאמור בידי תושב חוץ לשנת 5102 – עשויה לחסוך 649,12 ₪‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"י) בסכום של 000,000,5 ₪ -מס רכישה לשלם: 663,781₪.‬ ‫רכישת דירה יחידה (בידי יחיד ת"ח) בסכום של 000,000,5 ₪ -מס רכישה לשלם: 161,942 ₪.‬ ‫27‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫דירה יחידה בידי יחיד תושב ישראל,‬ ‫לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬ ‫הדירה היה לתושב ישראל או לתושב חוזר‬ ‫ותיק כמשמעותם בסעיף 41(א) לפקודה‬ ‫דירה נוספת או דירה בידי יחיד‬ ‫תושב חוץ‬
  73. 73. ‫הקצאה - פעולה באיגוד‬ ‫הקצאה - עד 3102/70/13‬ ‫•‬ ‫הקצאה לא תיחשב פעולה באיגוד ובלבד שעומדת בתנאים הבאים:‬ ‫1.‬ ‫הזכויות המוקצות באיגוד לא נרכשו קודם לכן ע"י האיגוד.‬ ‫(יכול להוות תחליף למכירת מניות דרך האיגוד)‬ ‫2.‬ ‫•‬ ‫תמורת ההקצאה, כולה או חלקה, לא שולמה למי מבעלי הזכויות באיגוד.‬ ‫בהתאם לסעיף 57(ג) לחוק - הקצאה באיגוד חייבת בהודעה למנהל בתוך‬ ‫03 ימים מיום ההקצאה.‬ ‫(על מנת לבחון האם אכן מדובר בהקצאה שעומדת בתנאים)‬ ‫37‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫•‬ ‫הקצאה הוחרגה מהגדרת פעולה באיגוד על מנת להשוות איגוד מקרקעין‬ ‫לאיגוד רגיל.‬
  74. 74. ‫הקצאה - פעולה באיגוד‬ ‫הקצאה - לאחר התיקון (3102/80/10)‬ ‫9(ב)(1) בפעולה באיגוד מקרקעין יהא הרוכש חייב במס רכישה שהייתה חייבת בו מכירת זכות‬ ‫במקרקעין ששוויה הוא החלק היחסי - כאמור בפסקה (1א) - משווי כלל הזכויות במקרקעין‬ ‫שבבעלות האיגוד;‬ ‫לעניין סעיף קטן זה "פעולה באיגוד" - הענקת זכות באיגוד לרבות הקצאתה, הסבתה, העברתה‬ ‫או ויתור עליה, שינוי בזכויות הנובעות מזכות באיגוד והכל בין בתמורה ובין בלא תמורה; לענין‬ ‫זה, "הקצאה" - כל הנפקה של זכויות באיגוד."‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקצאת מניות תיחשב פעולה באיגוד לעניין מס רכישה - אך לא לעניין מס שבח או מע"מ.‬ ‫פחתה הכדאיות של עסקת קומבינציה באמצעות הקצאת מניות.‬ ‫יודגש כי מדובר אך ורק בהקצאה "טהורה"...‬ ‫47‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כל הקצאה באיגוד מקרקעין תחשב כפעולה באיגוד לעניין מס רכישה‬
  75. 75. ‫חישוב מס שבח במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫.‬ ‫הוספת סעיפים 84א (ב2) ו - (ב3)‬ ‫(ב2) (1) על אף האמור בסעיף קטן (ב)(1) במכירת דירת מגורים מזכה שיום‬ ‫רכישתה היה לפני יום המעבר, יחויב השבח הריאלי בהתאם להוראות‬ ‫אלה:‬ ‫(בכפוף להוראת המעבר בשנים 8102-4102)‬ ‫(2) הוראות סעיף קטן (ב)(2) יחולו בשינויים המחויבים, על חיוב במס של‬ ‫יחיד לפי סעיף קטן זה (סמכות המנהל להקטנת החיוב במס על השבח הריאלי)‬ ‫• אין שינוי בחישוב השבח האינפלציוני - לאקונה?‬ ‫(ב3) דירת מגורים מזכה עם זכויות בניה - החלת סעיף (ב2) רק על מרכיב דירת‬ ‫מגורים בתוספת הפטור הנוסף לפי סעיף 94ז - ולא על זכויות הבניה.‬ ‫57‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(א) השבח הריאלי עד יום המעבר יהיה פטור ממס.‬ ‫(ב) על יתרת השבח הריאלי לאחר יום המעבר יחול מס בשיעור הקבוע בסעיף קטן (ב)(1)‬ ‫- עד %52.‬
  76. 76. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫1. ביטול סעיף 94ב(1) - החל מ-4102/10/10 יבוטל הפטור אחת ל - 4 שנים.‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2. תיקון סעיף 94ב(2):‬ ‫"הדירה הנמכרת היא דירתו היחידה של המוכר בישראל ובאזור כהגדרתו בסעיף 61א, והמוכר הוא בעל הזכות בה‬ ‫במשך 81 חודשים לפחות מיום שהיתה לדירת מגורים, ולא מכר, במשך שמונה עשר החודשים שקדמו למכירה‬ ‫האמורה, דירת מגורים אחרת כאמור, בפטור ממס לפי פסקה זו, הוראה זו לא תחול על מכירת חלק בדירה שאינו‬ ‫עולה על שליש ממנה ועל מכירת דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני יום כ"ב בטבת תשנ"ז (1 בינואר‬ ‫7991); אם בשל החלק או הדירה האמורים הוחלה החזקה שבסעיף 94ג במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס‬ ‫לפי פסקה זו."‬ ‫‪‬‬ ‫בוטל התנאי הדורש שבמשך 4 השנים אחרונות לא הייתה למוכר יותר מדירה אחת בעת ובעונה אחת!‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן למכור "רסיסי דירות" בהתאם לסעיף - ובלבד שלא נוצלה חזקת דירת מגורים יחידה בסעיף 94ג‬ ‫בשל רסיס הדירה, במכירת דירת מגורים אחרת בפטור ממס לפי סעיף 94ב(2).‬ ‫67‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  77. 77. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫תיקון סעיף 94ג - חזקת דירת מגורים יחידה‬ ‫(4) היא דירה שנתקבלה בירושה והתקיימו בה תנאי סעיף 94ב(5) (א) ו-(ב).‬ ‫• החל מ 4102/10/10 -אין רלוונטיות לפס"ד "לודמילה" ו -"מסטי".‬ ‫תיקון סעיף 94ד - דירה בבעלות חברה:‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫(3) חלקו של המוכר בבעלותה אינו עולה על שליש.‬ ‫"לעניין סעיף 94ב(2) יראו כדירת מגורים נוספת גם דירה המשמשת למגורים או מיועדת למגורים לפי‬ ‫טיבה שהיא בבעלותו של איגוד, למעט דירה המהווה מלאי עסקי לעניין מס הכנסה, אך למוכר יש‬ ‫באמצעות זכויותיו באיגוד, במישרין או בעקיפין, חלק העולה על שליש...".‬ ‫77‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬
  78. 78. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫87‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ה - פטור חד פעמי במכירת 2 דירות לצורך רכישת דירה שלישית‬ ‫הפטור יינתן במכירת הדירה הראשונה (הפוך מהמצב לפני התיקון).‬ ‫במועד המכירה של הדירה הראשונה, יש בבעלותו דירה אחת נוספת‬ ‫בלבד. סכום השווי של 2 הדירות יחד, לא עלה על 000,303,3 ₪.‬ ‫(כאשר סכום השווי בין 000,303,3 ₪ - 000,689,1 ₪ יינתן פטור חלקי‬ ‫בגובה ההפרש בין 000,689,1 ₪ לבין שווי הדירה הנוספת).‬ ‫נדרשת רכישת דירה בסכום של לפחות %57 מסכום שווי 2 הדירות,‬ ‫בשנה שלפני מכירת הדירה הנוספת או בשנה שלאחר מכירתה.‬
  79. 79. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫97‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ה - פטור חד פעמי במכירת 2 דירות לצורך רכישת דירה שלישית‬ ‫בוטל התנאי הספציפי בסעיף שהעניק את הפטור לתושב ישראל בלבד‬ ‫ומעתה תחולת הסעיף זהה לתחולת כל פרק חמישי 1 לחוק, דהיינו על‬ ‫תושב ישראל או תושב חוץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא‬ ‫תושב.‬ ‫תוקן במקביל סעיף 9(ג1ג)(2)(ג) לחוק אשר תיקן עיוות היסטורי בחבות‬ ‫מס הרכישה, כאשר נרכשת דירה קודם למכירת הדירות.‬ ‫את יתרת סכום השווי יראו כדמי מכר של זכות אחרת במקרקעין -‬ ‫בניגוד למכירת דירת יוקרה...‬ ‫לאור הוראות המעבר, לכאורה לא ניתן להשתמש בפטור בסעיף 94ה‬ ‫בתקופת המעבר - תקלה חקיקתית.‬
  80. 80. ‫פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה‬ ‫08‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הוראות נוספות‬ ‫פרק הפטור הוגבל לתושב ישראל או לתושב חוץ שאין לו דירת מגורים‬ ‫במדינה שבה הוא תושב (נדרש אישור רשויות המס במדינתו).‬ ‫הפטור הוגבל בכל מקרה עד לסכום שווי מכירה של 5.4 מיליון ₪ -‬ ‫התמורה העודפת תחויב במס באופן יחסי ולפי חישוב ליניארי בסעיף‬ ‫84א(ב2).‬ ‫בעסקת קומבינציה יינתן פטור חלקי וזאת בניגוד למצב הקיים היום‬ ‫לפיו מגולם שווי הקרקע בחישוב התמורה (לפי הלכת יוניזדה).‬ ‫תקופת הצינון בסעיף 94ו נקבעה ל-3 או 4 שנים בלבד כתלות בשימוש‬ ‫בדירה כדרך קבע בלבד ולא בזהות נותן המתנה או הסטאטוס המשפחתי‬ ‫של המקבל.‬
  81. 81. ‫פטורים נוספים ממס‬ ‫מתנות לקרובים‬ ‫תוקן סעיף 26(א) - מכירת זכות במקרקעין והקניית זכות באיגוד ללא תמורה מיחיד‬ ‫לקרובו - יהיו פטורים ממס. לעניין זה "קרוב" - קרוב כאמור בפסקאות (1) ו-(2)‬ ‫להגדרה "קרוב" שבסעיף 1 וכן אח או אחות, לגבי זכות שקיבלו מהורה או מהורי‬ ‫הורה בלא תמורה, או בירושה."‬ ‫אח ואחות אינם קרובים יותר אלא רק לעניין זכות שקיבלו מההורים בירושה או‬ ‫במתנה.‬ ‫סעיף 26(ב) - מאז פס"ד עליזה לבנון והנחיית היועמ"ש בעניין אדיר שטיינר הייתה‬ ‫אות מתה... כיום בוטל סופית.‬ ‫18‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 94ז - הבהרת המושג "זכויות לבניה נוספת": "אפשרויות קיימות או צפויות‬ ‫לבניית שטח גדול יותר מהשטח הכולל הנמכר"‬ ‫סעיף 94כז - פינוי בינוי - לא יינתן פטור ממס על תמורה כספית נוספת במכירת‬ ‫יחידה אחרת במתחם (הפטור יינתן במכירת יחידת מגורים).‬
  82. 82. ‫שינויים נוספים‬ ‫מקוון.‬ ‫סעיף 49ד(א)(1) - דין מס שנוכה במקור לפי סעיף 461 לפקודה‬ ‫ולא קוזז... כדין סכום ששילם אדם. (תיקון עיוות היסטורי).‬ ‫סעיף 59(ב1) - קנס גרעון.‬ ‫28‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 67א - סמכות שר האוצר לקבוע הגשת הצהרה באופן‬
  83. 83. ‫חלוקה מרווחי שיערוך‬ ‫כמכירת הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד מקרקעין ביום‬ ‫החלוקה ורכישתה מחדש ביום האמור - לעניין מס שבח.‬ ‫אין חבות במס רכישה בחלוקת רווחי שיערוך.‬ ‫יחולו הוראות לפי סעיף 001א1 לפקודה.‬ ‫38‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חלוקה מרווחי שיערוך כאמור בסעיף 001א1 לפקודה - תיחשב‬
  84. 84. ‫הוראות המעבר‬ ‫1.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫5.‬ ‫48‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫2.‬ ‫תקופת המעבר הינה .7102/21/13-4102/10/10‬ ‫תחולת כל השינויים בתאריך 3102/80/10 למעט הסעיפים העוסקים‬ ‫בחישוב הלינארי החדש או בפטור ממס, שתחולתם החל‬ ‫מ 4102/10/10 (סעיף 94ז ופטור חלקי בעסקת קומבינציה - מיום 3102/80/10).‬ ‫ניתן יהיה למכור בתקופת המעבר, 2 דירות מגורים לפי החישוב‬ ‫הלינארי החדש, בתנאים מסוימים.‬ ‫מכירת דירת מגורים מזכה ע"י מי שקיבלה במתנה פטורה ממס בין‬ ‫התאריכים 7102/21/13-3102/80/10, תיחשב כמכירה בידי נותן‬ ‫המתנה.‬ ‫לא ניתן להשתמש בפטור 94ב(2) החדש למי שנכנס לתקופת המעבר‬ ‫עם יותר מדירה אחת.‬
  85. 85. ‫דוגמא‬ ‫1.‬ ‫2.‬ ‫3.‬ ‫4.‬ ‫5.‬ ‫את הדירה שמכירתה תביא לחבות המס הגבוהה ביותר - מכירה לפני 4102/10/10‬ ‫בפטור ממס לפי סעיף 94ב(1) לחוק.‬ ‫את הדירה שקיבל בירושה - מכירה בפטור לפי סעיף 94ב(5) לחוק, ללא חשיבות‬ ‫למועד.‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס השלישית בגודלה - מכירה לפי חישוב לינארי חדש בסעיף‬ ‫84א(ב2) סמוך ככל הניתן לאחר יום 4102/10/10.‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס הרביעית בגודלה - מכירה לפי חישוב לינארי חדש בסעיף‬ ‫84א(ב2) בתקופת המעבר, כעבור 4 שנים ממועד מכירת הדירה הראשונה לפי 94ב(1).‬ ‫את הדירה בעלת חבות המס השניה בגודלה (והיחידה), מכירה בפטור מלא לפי סעיף‬ ‫94ב(2) לחוק לאחר תום תקופת המעבר.‬ ‫58‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בבעלותו של יוסי, תושב ישראל, 5 דירות מגורים מזכות, הכוללות דירה‬ ‫אחת שקיבל בירושה בתנאי סעיף 94ב(5) לחוק. יוסי לא מכר ב - 4 שנים‬ ‫האחרונות דירה בפטור ממס. כיצד יוכל למכור את דירותיו בחבות מס‬ ‫מינימלית?‬
  86. 86. ‫העלאת שיעור מס הרכישה‬ ‫68‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תקנה 2(1) לתקנות מס הרכישה - העלאת שיעור המס במכירת זכות‬ ‫במקרקעין ובעשיית פעולה באיגוד מקרקעין, למעט בניין או חלק ממנו‬ ‫שהוא דירת מגורים ל-%6 (במקום %5).‬ ‫• אם יתקיימו התנאים הבאים, תוחזר לרוכש 6/1 ממס הרכישה ששילם‬ ‫בתוספת הפרשי הצמדה וריבית (סעיף 301א):‬ ‫1. קיימת לגביה תכנית בנייה המתירה בנייה של דירה אחת לפחות‬ ‫המיועדת לשמש למגורים.‬ ‫2. תוך 42 חודשים לפחות מיום הרכישה התקבל היתר בנייה לבניית דירת‬ ‫מגורים אחת לפחות.‬ ‫3. מס הרכישה לא הותר בניכוי לפי פקודת מס הכנסה.‬ ‫• בתוקף החל מ 3102/80/10.‬
  87. 87. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫חוקי עידוד - רווחים כלואים, שינוי‬ ‫חקיקה בחוק ההסדרים‬ ‫רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא - מנהל‬ ‫סניף חיפה והצפון‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫78‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  88. 88. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫88‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫ביום 2102.11.21 פורסם ברשומות תיקון מס' 96 לחוק עידוד השקעות‬ ‫הון (להלן - "הוראת השעה"), לתקופה של שנה מיום פרסום החוק‬ ‫(להלן - "תקופת ההטבה") - סעיף 25א-25ג בסימן ד' לפרק שביעי לחוק‬ ‫העידוד.‬ ‫הוראת השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת המדינה‬ ‫תוך עידוד חברות, אשר צברו בעבר רווחים פטורים ממפעל מאושר ו/או‬ ‫ממפעל מוטב, (רווחים במסלול החלופי), ותשלום מס החברות בגינם‬ ‫נדחה עד מועד חלוקתם כדיבידנד (אם בכלל), ליעדם לחלוקה (להלן -‬ ‫"רווחים מופשרים").‬ ‫רווחים מופשרים אלו יחויבו בשיעור מס חברות מוטב (ביחס למס‬ ‫החברות "הרגיל" עפ"י חוק העידוד) בתקופת ההטבה (להלן - "מס‬ ‫המוטב").‬
  89. 89. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫98‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חובת השקעה מיועדת - לצורך עמידה בתנאי הוראת השעה על החברה‬ ‫להשקיע במהלך 5 שנים, שתחילתן בשנת המס בה ביקשה החברה לשלם‬ ‫מס חברות מוטב, ב"השקעה מיועדת" (במפעל תעשייתי) ברכישת נכסים‬ ‫יצרניים ו/או במו"פ בישראל ו/או בשכר העסקת עובדים חדשים ביחס‬ ‫למס' העובדים במפעל בתום שנת 1102 (החוק מפרט את סכום ההשקעה‬ ‫המיועדת).‬ ‫סכום השקעה מיועדת שלא יושקע בתוך 5 שנים כאמור, ישולם כמס‬ ‫חברות נוסף.‬ ‫עפ"י החלטת מיסוי 21/7544 - גם חברה שאינה בעלת מפעל תעשייתי‬ ‫(מאושר/מוטב/מועדף) בשלב הבחירה תזכה לקבל את ההטבה האמורה.‬ ‫עם זאת, אי עמידה בתנאי ההשקעה המיועדת תביא לתשלום הסכום‬ ‫המיועד להשקעה כמס נוסף.‬
  90. 90. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫שיעור מס החברות "הרגיל" בחוק (%01-%52) ‪( X‬יחס ההטבה - 1)‬ ‫הערה: בכל מקרה, שיעור מס החברות המוטב לא יפחת מ -%6!!!‬ ‫מס חברות נוסף !!! (במידה ולא הושקעה כל ההשקעה המיועדת) -‬ ‫הכנסה צבורה נבחרת ‪ X 30% X‬יחס ההפשרה ‪ X‬מס חברות שהופטרה ממנו.‬ ‫09‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫חישוב שיעור מס החברות המוטב:‬ ‫"יחס ההפשרה" = "הכנסה צבורה נבחרת"‬ ‫סה"כ ה"הכנסה הצבורה"‬ ‫"יחס ההטבה" = (יחס ההפשרה ‪0.3 + )0.3 X‬‬ ‫שיעור המס המוטב‬
  91. 91. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫החברה לא חייבת להיות בעלת מפעל מאושר/מוטב/מועדף‬ ‫בעת "מועד הבחירה".‬ ‫יתרות חובה - אחד מהתנאים לקבלת ההטבות הינו כי‬ ‫הרווחים הפטורים טרם חויבו במס - יש קביעה בחוק לגבי‬ ‫חלוקות למטה/לצדדים.‬ ‫19‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫לשים לב - לדיון:‬
  92. 92. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫29‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה:‬ ‫הוראת השעה מסתיימת ביום - 3102.11.11!!!‬ ‫למלא ולשלוח טופס 969 בשני עותקים (פ"ש ומח' חוקי עידוד) - אין‬ ‫חרטה!!!‬ ‫הוראת השעה תחול על רווחים פטורים שהופקו עד ליום 1102/21/13.‬ ‫הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה. אין צורך‬ ‫לחלקם כעת כדיבידנד.‬ ‫ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים‬ ‫המופשרים, הטבה שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים‬ ‫מתוך סך הרווחים הפטורים (להלן - "יחס ההפשרה") הולך וגדל.‬
  93. 93. ‫רווחים "כלואים"‬ ‫39‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫להלן העקרונות לקבלת ההטבה - המשך:‬ ‫דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים‬ ‫(לאחר תשלום מס החברות המוטב) יתחייב במס בשיעור %51‬ ‫בידי יחיד, וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של תיקון 86‬ ‫לחוק, קרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב במס בתנאי‬ ‫הוראת השעה.‬
  94. 94. ‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫מפעל מועדף ב...‬ ‫2102-1102‬ ‫4102-3102‬ ‫5102 ואילך‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%01‬ ‫%7‬ ‫%6‬ ‫אזור אחר‬ ‫%51‬ ‫%5.21‬ ‫%21‬ ‫שיעור המס על דיבידנד ליחיד ממפעל מועדף - %51. נטל מס‬ ‫כולל:‬ ‫מפעל מועדף ב...‬ ‫2102-1102‬ ‫4102-3102‬ ‫5102 ואילך‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%5.32‬ ‫%59.02‬ ‫%1.02‬ ‫אזור אחר‬ ‫%57.72‬ ‫%26.52‬ ‫%2.52‬ ‫49‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בחוק המדיניות הכלכלית לשנים 1102 ו - 2102 (תיקוני‬ ‫חקיקה), התשע"א - 1102, שהתקבל בכנסת ביום 0102.21.92,‬ ‫נקבע מתווה הפחתה של שיעורי מס על חברות מועדפות,‬ ‫כדלקמן:‬
  95. 95. ‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫מפעל מועדף‬ ‫ב...‬ ‫שעור מס חברות-‬ ‫4102 ואילך‬ ‫שיעור מס על דיב'‬ ‫ליחיד‬ ‫שיעור המס‬ ‫הכולל‬ ‫אז"פ א'‬ ‫%9‬ ‫%02‬ ‫%2.72‬ ‫אזור אחר‬ ‫%61‬ ‫%02‬ ‫%8.23‬ ‫מפעל רגיל‬ ‫%5.62‬ ‫%03 (*)‬ ‫%55.84 (!!!)‬ ‫(*) בה.ח. מעל 000,008 ₪ - תוספת %2 מס יסף.‬ ‫59‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת‬ ‫יעדי התקציב לשנים 3102 ו - 4102), התשע"ג - 3102, הוחלט‬ ‫מטעמים פיסקליים לבטל את מתווה ההפחתה האמור על‬ ‫חברה מועדפת החל מש"מ 4102, כדלקמן:‬
  96. 96. ‫תיקון מס' 17 לחוק עידוד השקעות הון -‬ ‫שיעורי המס‬ ‫חובה לבחון בכל חברה אפשרות יישום הוראות החוק:‬ ‫69‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם מתקיימת פעילות ייצורית?‬ ‫אפשרות לייצא לפחות %52 מכלל ההכנסה בשנת המס ל"שוק‬ ‫מסויים" המונה לפחות 41 מיליון תושבים לפחות (עפ"י תיקון 07‬ ‫לחוק בתחולה מ- 2102.1.1).‬ ‫בדיקת שיעור הייצוא - שיטת המחיר (מט"ז מתורגם לש"ח) מול‬ ‫שיטת הכמות (עפ"י יחידות).‬ ‫יצואן עקיף - עמידה בתקנות - פס"ד כ.צ.ט נוביס (ע"מ -11-01465‬ ‫01), החלטות מיסוי 70/9 ו- 80/42.‬
  97. 97. ‫עידוד בניית דירות מגורים להשכרה‬ ‫רקע‬ ‫חוק הפטור ליחידים על הכנסות מהשכרת דירת מגורים,‬ ‫סעיף 221 לפקודה - מסלול מס מוטב בשיעור %01 ,‬ ‫סעיף 13(1) לחוק מע"מ - פטור מע"מ.‬ ‫בנוסף להטבות אלו, כיום קיימים שני דברי חקיקה לעידוד בניית דירות להשכרה‬ ‫בהיקף משמעותי, כדלקמן:‬ ‫1. פרק שביעי 1 לחוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט -9591 (להלן - "חוק העידוד").‬ ‫2. החוק לעידוד בניית דירות להשכרה, התשס"ז-7002 (להלן - "חוק השכרת דירות 7002").‬ ‫79‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כבר שנים שממשלת ישראל רואה בהגדלת היצע דירות מגורים להשכרה כצעד כלכלי -‬ ‫חברתי חשוב!!! ובוודאי בימים אלו !!!‬ ‫וכתוצאה מכך המחוקק מעניק הטבות מס לבונים - משכירים בגין השכרת הדירות.‬ ‫בין הטבות המס הניתנות ליחידים (אשר ההשכרה אינה עולה לכדי עסק) ניתן למנות:‬
  98. 98. ‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫89‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הגדרות‬ ‫"בניין" - לרבות מספר בנינים שנבנו באותה תקופה ובאותו אתר,‬ ‫כחטיבה אחת, למעט חלק מבניין.‬ ‫"בניין להשכרה" הינו בניין שאושר כנכס מאושר, שלפחות מחצית‬ ‫משטחו מיועד להשכרה למגורים בתנאים שנקבעו בסעיף 35ב לחוק‬ ‫ובנייתו הסתיימה לאחר 8891.7.13.‬ ‫"בניין חדש להשכרה" הינו בניין להשכרה שאושר החל מיום 9002.1.1.‬ ‫(או אושר לפני 9002.1.1 והושכר לראשונה לאחר מועד זה, או שהושכר‬ ‫לראשונה לפני 9002.1.1 לתקופה שלא פחתה מ - 5 שנים והחלק שהושכר‬ ‫בעבר למגורים יושכר ל - 5 שנים נוספות לפחות, לאחר 9002.1.1).‬
  99. 99. ‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫99‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫הגדרות‬ ‫המנהלה רשאית לאשר כי גם "חלק מבניין" ייחשב בניין להשכרה‬ ‫בהתקיים התנאים הבאים:‬ ‫1. כמות מינימלית של דירות מגורים:‬ ‫א- בבניין חדש להשכרה - בחלק המאושר יש 6 דירות מוגרים‬ ‫לפחות.‬ ‫ב- בבניין להשכרה - בחלק המאושר יש 8 דירות מגורים לפחות.‬ ‫2. החלק הנותר בבניין אינו בבעלות בעלי התוכנית או לקרוביהם של‬ ‫בעלי המניות בחברה במישרין או בעקיפין.‬
  100. 100. ‫פרק שביעי 1 - חוק עידוד השקעות הון‬ ‫נציין כי, מדובר בתנאים על פי החוק וכי קיימים תנאים נוספים בהתאם לנהלים והחלטות המנהלת‬ ‫המפורסמות מעת לעת.‬ ‫001‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫התנאים לקבלת ההטבות על פי נוסח החוק ל"בניין חדש להשכרה":‬ ‫מבקש ההטבות הינו הבעלים הרשום הן של הבניין והן של הקרקע שעליה הוקם הבניין.‬ ‫לפחות %05 משטח הרצפות יהיו מיועדים להשכרה למגורים.‬ ‫השטחים כמצוין לעיל, הושכרו לתקופה ממוצעת של חמש שנים מתוך שבע שנים‬ ‫שלאחר תום הבניה.‬ ‫מחצית משטח הרצפות של הבניין לא נמכרו לפני שחלפו חמש שנות ההשכרה.‬ ‫נמכרו הדירות שהיו מיועדות להשכרה לפני שחלפו חמש שנות השכרה, יהיה בעל הבניין‬ ‫זכאי להטבות המס בהתקיים תנאים נוספים - נמכרו לפחות 05 דירות לרוכש שהמשיך‬ ‫להשכיר ליתרת התקופה המינימאלית.‬
  101. 101. ‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫101‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫שיעורי המס על "בניין חדש להשכרה"‬ ‫הוראות סעיף 35ג(ב1) לחוק קובעות כי על הכנסה חייבת או‬ ‫שבח ריאלי ממכירה או מהשכרה של "בניין חדש להשכרה"‬ ‫יחולו שעורי המס הבאים:‬ ‫על חברה - %11.‬ ‫יחיד - %02.‬ ‫חברה בהשקעת חוץ - %81 מס מרבי או שיעורי המס לחברה‬ ‫בהשקעת חוץ (%01/ %51), כנמוך.‬ ‫שעורי מס אלו הינם קבועים ואינם הוראת שעה.‬ ‫וחלים ללא תקופת הגבלה בזמן !!!!!‬
  102. 102. ‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫(*) בעקבות חוק ההסדרים - שיעור המס יעלה ל - %02 בגין‬ ‫חלוקות דיבידנד החל מ - 4102.1.1 ואילך.‬ ‫201‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מס על חלוקת דיבידנד‬ ‫בהתאם להוראות סעיף 74(ב)(2) לחוק - על דיבידנד המחולק‬ ‫מהכנסות אלו יחולו מס בשיעור של %51(*), הן יחיד והן‬ ‫חברה, וזאת בכפוף לאמנות למניעת כפל מס.‬
  103. 103. ‫הטבות המס הניתנות במסגרת החוק‬ ‫עידוד השקעות הון - פרק שביעי 1‬ ‫הוצאות פחת‬ ‫301‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫סעיף 35ג(א) לחוק קובע כי שעור הפחת לדירה בבניין‬ ‫חדש להשכרה, בתקופת השכרתה, יהיה בשיעור -‬ ‫%02.‬
  104. 104. ‫שיחלוף של בניין חדש להשכרה‬ ‫401‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החוק מאפשר לקבל פטור ממס שבח בביצוע "שיחלוף" של בניין‬ ‫להשכרה אשר סיים את תקופת המגבלות (5 שנים).‬ ‫השיחלוף יכול להתבצע בין בניין להשכרה לבניין חדש להשכרה.‬ ‫הטבות המס הקובעות בחוק ימשכו לחול על הבניין החלופי.‬ ‫החוק קובע מספר תנאים שיש לעמוד בהם לצורך ביצוע ה"שיחלוף",‬ ‫אשר ביניהם:‬ ‫מכירה של מלוא הזכויות בבניין.‬ ‫תקופת זמן מוגבלת לביצוע השיחלוף (21 חודשים).‬ ‫עמידה בתנאי שווי הבניין החלופי לעומת בניין המכר.‬ ‫תקופת מגבלות נוספת (5 שנים).‬
  105. 105. ‫ביטול ההטבות‬ ‫הוראות סעיף 35ב(ה)(1) קובעות כי:‬ ‫נתקיים תנאי מהתנאים הקבועים בסעיף קטן (א), תבוטל ההטבה למפרע‬ ‫ובעל הבניין או משכיר הבניין, לפי העניין, יהיה חייב בתשלום המס שהיה‬ ‫חייב בו אילולא ההטבה, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מתוך שנת המס‬ ‫שלגביה ניתנה ההטבה."‬ ‫נציין כי קיים נוהל שפרסמה המנהלת בנושא.‬ ‫501‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫"ניתנה הטבה לפי סעיפים 35ג או 35ד, או לפי סעיף 58(ד) לפקודה ולא‬
  106. 106. ‫פטור ממס ערך מוסף‬ ‫601‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫בנוסף לפטור הכללי ממע"מ על הכנסות מהשכרה למגורים,‬ ‫סעיף 13(1א) נותן פטור ממע"מ על מכירת אותו חלק מבניין‬ ‫שאושר כבניין להשכרה, במידה שהחלק היה מושכר במשך‬ ‫חמש שנים.‬ ‫במקביל, מס התשומות בגין חלק זה אינו מותר בניכוי.‬
  107. 107. ‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬ ‫701‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫החוק לעידוד דירות להשכרה, נועד לעודד בניית דירות להשכרה על ידי‬ ‫קבלנים ומשקיעים במטרה להוריד את מחירי הדירות ומחירי השכירות.‬ ‫החוק מעניק פחת מואץ בשיעור של %02 וכן פטור ממס שבח שניתן ליזם‬ ‫על מכירת מלוא הדירות, לאחר שעברה תקופת ההשכרה הנדרשת בחוק.‬ ‫תקופת ההשכרה הנדרשת בחוק היא 01 שנים לפחות ובתנאי שהרוכשת‬ ‫העתידית גם היא תענה על התנאים ושתקופת ההשכרה המצטברת תהא 52‬ ‫שנים רצופות לפחות.‬ ‫הפטור ממס שבח מותנה בכך שהיזם יענה על תנאי "חברה בעלת בניין‬ ‫להשכרה", חברה תושבת ישראל, אך לא חברת בית או חברה משפחתית או‬ ‫שקופה.‬ ‫ישנם תנאים נוספים ובין היתר שהדירות יושכרו בחוזי שכירות לתקופה של‬ ‫עד שנה ולא יושכרו לקרובים, משרד הקליטה, משרד השיכון ועוד.‬
  108. 108. ‫חוק לעידוד דירות להשכרה - 7002‬ ‫801‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫מאחר והפטור ממס לפי החוק הינו מוגבל ביותר והחוק דורש‬ ‫עמידה בתנאים רבים והוא ניתן רק כדי להחליף את הבעלים‬ ‫הראשון של הבניין כאשר החברה החדשה תהיה חייבת‬ ‫להמשיך את תנאי הסעיף. ולכאורה החוק אינו מעניק פטור‬ ‫לחברה החדשה.‬ ‫ניתן להבין מדוע החוק אינו ישים וכי לא מבוצעות בישראל‬ ‫בניית בניינים להשכרה.‬
  109. 109. ‫סוגיות מיוחדות‬ ‫901‬ ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫האם במתחם של בניינים אפשר לבקש רק על חלק מהבניינים‬ ‫להיות "בניין חדש להשכרה"?‬ ‫האם חברה ויחיד יכולים יחד לבקש הטבות במסגרת פרק‬ ‫שביעי 1 לחוק עידוד השקעות הון?‬ ‫מהו המועד לבקשה?‬ ‫האם ניתן למכור %05 משטח הבניין לפני תחילת הבניה?‬
  110. 110. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫סוגיות בביטוח הלאומי‬ ‫רו"ח אורנה צח (גלרט)‬ ‫מיזם הביטוח הלאומי של ארצי, חיבה את אלמקייס‬ ‫עם רו"ח אורנה צח (גלרט)‬ ‫3102.01.61‬ ‫011‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫כנס טעימות מס של בוקר - מס' 3‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬
  111. 111. ‫‪w w w. a h e - t a x . c o . i l‬‬ ‫היבטים פרקטיים בחוק ההסדרים 4102-3102‬ ‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫3102.01.61‬ ‫111‬ ‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬ ‫תודה על ההקשבה!‬ ‫"טעימות מס של בוקר"‬ ‫מספר 3‬
  1. A particular slide catching your eye?

    Clipping is a handy way to collect important slides you want to go back to later.

×