Kế Toán Thu, Chi Và Kết Quả Các Hoạt Động Tại Học Viện Y - Dược Học Cổ Truyền Việt Nam.

DỊCH VỤ VIẾT THUÊ ĐỀ TÀI TRỌN GÓI ZALO TELEGRAM : 0934.573.149
TẢI FLIE TÀI LIỆU – LUANVANTOT.COM
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG ĐOÀN
NGÔ THU HƯƠNG
KẾ TOÁN THU, CHI VÀ KẾT QUẢ
CÁC HOẠT ĐỘNG TẠI HỌC VIỆN
Y - DƯỢC HỌC CỔ TRUYỀN VIỆT
NAM
LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN
HÀ NỘI, NĂM 2023

LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sĩ “Kế toán thu, chi và kết quả các
hoạt động tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam” là công trình
nghiên cứu độc lập do tác giả thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS. Nguyễn
Thị Ngọc Lan. Luận văn chưa được công bố trong bất cứ công trình nghiên
cứu nào. Các số liệu, nội dung được trình bày trong luận văn là trung thực, có
nguồn gốc rõ ràng, hợp lệ và đảm bảo tuân thủ các quy định về bảo vệ quyền
sở hữu trí tuệ.
Tôi xin chịu trách nhiệm về toàn bộ nội dung của luận văn thạc sĩ.
Tác giả
Ngô Thu Hương

LỜI CẢM ƠN
Tôi xin gửi lời cảm ơn đến toàn thể Ban giám hiệu cùng tất cả thầy cô
giáo trường Đại học Công đoàn đã tạo điều kiện cho tôi có một môi trường và
khoảng thời gian học tập tốt nhất tại trường trong thời gian qua. Đặc biệt tôi
xin gửi lời biết ơn sâu sắc nhất đến TS. Nguyễn Thị Ngọc Lan, người đã tận
tình hướng dẫn tôi trong suốt thời gian thực hiện luận văn của mình.
Tôi xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình, quý báu trong quá trình
thu thập thông tin, số liệu tới Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam, kế
toán trưởng và các Anh/Chị phòng Tài chính - Kế toán Học viện. Đồng thời
cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Anh/Chị nhân viên trong trường đã phối
hợp trong công việc điều tra, khảo sát của tôi tại Học viện Y - Dược học cổ
truyền Việt Nam.
Cuối cùng, tôi muốn bày tỏ sự biết ơn tới những người thân trong gia
đình, anh em, bạn bè - những người đã tạo điều kiện, động viên, giúp đỡ tôi
trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu luận văn của mình.
Xin trân trọng cảm ơn!

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
TT Chữ viết tắt Chữ viết đủ
1 BCTC Báo cáo tài chính
2 ĐHCL Đại học công lập
3 HCSN Hành chính sự nghiệp
4 KBNN Kho bạc Nhà nước
5 KTTC Kế toán tài chính
6 NSNN Ngân sách Nhà nước
7 SNCL Sự nghiệp công lập
8 SXKD Sản xuất kinh doanh
9 TSCĐ Tài sản cố định
10 XDCB Xây dựng cơ bản

DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ
Bảng
Bảng 3.1. Bảng tổng hợp khối lượng giảng dạy các hệ đào tạo..................................74
Bảng 3.2. Sổ chi phí quản lý chung.............................................................................................79
Bảng 3.3. Bảng phân bổ chi phí quản lý chung....................................................................80
Bảng 3.4. Báo cáo thu chi hoạt động đào tạo.........................................................................82
Bảng 3.5. Báo cáo chi hoạt động nghiên cứu khoa học...................................................83
Sơ đồ
Sơ đồ 1.1. Đặc điểm đơn vị sự nghiệp công lập..................................................................... 8
Sơ đồ 1.2. Quy trình quản lý và sử dụng vốn viện trợ, vay nợ nước ngoài..........13
Sơ đồ 1.3. Quy trình giải ngân nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài..........................13
Sơ đồ 1.4. Quan hệ giữa đơn vị sự nghiệp công lập và các cơ quan chức năng19
Sơ đồ 1.5. Chu trình quản lý tài chính .......................................................................................23
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy cán bộ của Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt
Nam.......................................................................................................................................42
Sơ đồ 2.2. Tổ chức bộ máy kế toán tại Học viện.................................................................50

Chương 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU, CHI VÀ KẾT QUẢ
CÁC HOẠT ĐỘNG TẠI HỌC VIỆN Y - DƯỢC HỌC CỔ TRUYỀN
VIỆT NAM
2.1. Tổng quan về Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển
Có thể nói, nền y học Việt Nam nói chung, y dược học cổ truyền nói
riêng luôn phát triển đồng hành với lịch sử kinh tế - xã hội nước nhà. Ngày
11/3/1971, Bộ trưởng Bộ Y tế ký Quyết định số 133/QĐ-BYT thành lập
Trường thuốc nam Tuệ Tĩnh để phát triển nền y dược học cổ truyền lên một
bước mới. Tháng 11 năm 1975, trường Trung học Y học cổ truyền Tuệ Tĩnh
được thành lập và trở thành trung tâm đào tạo chính quy cán bộ y học cổ
truyền phục vụ công tác chăm sóc sức khoẻ nhân dân [12].
Trong chiến lược phát triển Y Dược học cổ truyền Việt Nam ban hành
kèm theo Quyết định số 222/2003/QĐ-TTg ngày 03/01/2003 của Thủ tướng
Chính phủ đã xác định: “Y Dược học cổ truyền là một di sản văn hoá của dân
tộc, có vai trò và tiềm năng to lớn trong sự nghiệp chăm sóc và bảo vệ sức
khoẻ nhân dân, do đó phải tập trung kế thừa, bảo tồn và phát triển”. Một trong
những giải pháp về nguồn nhân lực được xác định đó là: Mở rộng về số
lượng, hình thức, loại hình đào tạo trong lĩnh vực đào tạo thầy thuốc y dược
học cổ truyền với nhiều trình độ khác nhau như: Bác sĩ y học cổ truyền, thạc
sĩ, tiến sĩ... Từ quan điểm và giải pháp đó, ngày 02/02/2005 Thủ tướng Chính
phủ đã ký Quyết định số 30/2005/QĐ-TTg về việc thành lập Học viện Y -
Dược học cổ truyền Việt Nam[12].
Tên đầy đủ: Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
Tên giao dịch quốc tế: Vietnam University of Traditional Medicine
Tên viết tắt tiếng Anh: VUTM, Website: vutm.edu.vn

Địa chỉ trụ sở: Số 2 Trần Phú, Quận Hà Đông, thành phố Hà Nội.

41
Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam được thành lập trên cơ sở
trường Trung học Y học cổ truyền Tuệ Tĩnh - một ngôi trường có bề dày truyền
thống với nhiều năm đào tạo cán bộ y tế y học cổ truyền cho các tỉnh phía Bắc và
trở thành cơ sở lớn nhất của cả nước đào tạo thầy thuốc y học cổ truyền.
Học viện gồm 3 hệ thống cấu thành: Hệ thống đào tạo, Viện nghiên cứu,
Trung tâm đào tạo theo nhu cầu xã hội.
Sau hơn 15 năm thành lập, Học viện đã dần kiện toàn về tổ chức bộ máy,
xây dựng đội ngũ cán bộ quản lý, giảng viên có trình độ cao, đáp ứng yêu cầu
nhiệm vụ. Đến nay, Học viện đã đào tạo và cung cấp cho thị trường hàng vạn cán
bộ y tế y học cổ truyền có chất lượng cao phục vụ tốt hơn công tác chăm sóc sức
khoẻ của nhân dân và sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội của đất nước.
Với những kết quả trên các lĩnh vực hoạt động, Học viện đã vinh dự
được Đảng, Nhà nước và các Bộ tặng những phần thưởng cao quý: 01 Huân
chương hạng Nhì, 05 Huân chương lao động hạng Ba cho 01 tập thể và 04 cá
nhân, Cờ thi đua của Chính phủ, 02 Bằng khen của Thủ tướng Chính phủ và
nhiều bằng khen, cờ thi đua của Bộ Y tế, Bộ Giáo dục và Đào tạo.
2.1.2. Đặc điểm tổ chức quản lý của Học viện Y - Dược học cổ truyền
Việt Nam
2.1.2.1. Cơ cấu tổ chức quản lý
Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam là đơn vị sự nghiệp, chịu sự
lãnh đạo, quản lý trực tiếp của Bộ Y tế, chịu sự quản lý Nhà nước về giáo dục
của Bộ Giáo dục và Đào tạo. Cơ cấu tổ chức của Học viện được tổ chức theo
2 cấp:
- Ban Giám đốc gồm Giám đốc và các Phó Giám đốc
- Các phòng chức năng, bộ môn và các đơn vị trực thuộc.
Tổ chức bộ máy Học viện được thể hiện qua sơ đồ 2.1

42
BAN GIÁM ĐỐC
P. Tổ P. Tài P. P. P.KHC Văn P. Quản P. Quản P. Đào P. P. P. P. Ban
chức chính Hành VT N & phòng lý tạp chí lý chất tạo Đại Đào CTCT Quản
CN
Quản lí
cán bộ Kế chính TTB Hợp HV & TTTT lượng học tạo & lý KH giảng
đường
toán TH tác SĐH QLSV TT
quốc tế
Các
bộ
môn
khoa
học
cơ
bản
BM Toán tin
BM Lý –Lý sinh
BM Hoá học
BM Sinh học
BM ngoại ngữ
BM Lí luận chính trị
BM GDTC-GDQP
Các
bộ
môn
Y
học
cơ
s
ở
BM Giải phẫu mô
BM Sinh lý học
BM Hoá sinh
BM Vi sinh- KST
BM S lý bệnh MD
BM G phẫu bệnh
BM YT công
BM VS dịch tễ
Các
bộ
môn
Dược
học
BM Hoá dược
BM Dược lý
BM Dược liệu
BM Bào chế
BM Đông dược
BM Dược lâm sàng
BM TCQL dược
BM Y lý YHCT
BM Nội YHHĐ
BM Ngoại YHHĐ
BM Nhi
BM Châm cứu
BM Khí công DS
BM Truyền nhiễm
BM Ngũ quan
Các
bộ
môn
c
huyên
môn
y
h
ọc
BM sản phụ khoa
BM TK- tâm thần
BM Lão khoa
BM Ngoại YHCT
BM Nội YHCT
BM Điều dưỡng
BM P hồi c năng
BM chẩn đoán HA
Viện nghiên cứu
YDHCT Tuệ Tĩnh
TT Thông tin Thư
viện
TT đào tạo theo
nhu cầu XH
Các
đơn
vị
trực
t
huộc
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy cán bộ của Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
(Nguồn: Phòng Tổ chức cán bộ)

43
2.1.2.2. Đặc điểm tổ chức hoạt động của Học viện
Chức năng nhiệm vụ của Học viện đã được quy định tại Quyết định số
30/2005/QĐ-TTg ngày 02/02/2005 của Thủ trướng Chính phủ và Quy chế tổ
chức và hoạt động của Học viện:
+ Chức năng, nhiệm vụ
Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam có chức năng đào tạo cán
bộ y, dược cổ truyền ở bậc đại học, sau đại học, bồi dưỡng giảng viên y, dược
cổ truyền cho các trường y dược, nghiên cứu khoa học phục vụ giảng dạy, học
tập và phục vụ sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội.
+ Đặc điểm hoạt động
- Đào tạo
Đào tạo cán bộ y, dược cổ truyền ở trình độ đại học, sau đại học nhằm
đáp ứng nhu cầu cán bộ y, dược cổ truyền cho công tác bảo vệ, chăm sóc và
nâng cao sức khỏe của nhân dân. Đối với trình độ Đại học thì hiện nay Học
viện cũng đã và đang đào tạo bác sĩ đa khoa và cử nhân dược.
Đào tạo liên tục, bồi dưỡng giảng viên, giáo viên y học cổ truyền cho
các cơ sở đào tạo y dược trong cả nước.
Thường xuyên phát triển chương trình đào tạo theo hướng đa dạng hóa,
chuẩn hóa, hiện đại hóa, tạo điều kiện để nhanh chóng tiếp thu có chọn lọc
những chương trình đào tạo của các nước phát triển về khoa học công nghệ
trong lĩnh vực y, dược cổ truyền phù hợp với yêu cầu phát triển của đất nước,
phục vụ thiết thực cho sự phát triển của xã hội.
Tuyển sinh và quản lý người học theo quy định hiện hành. Phối hợp với
gia đình người học, các tổ chức, cá nhân xử lý các vấn đề có liên quan trong
hoạt động giáo dục.
- Nghiên cứu khoa học
Nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ, kết hợp đào tạo với nghiên
cứu khoa học, sản xuất, dịch vụ khoa học và công nghệ trong lĩnh vực y học
cổ truyền theo quy định của pháp luật.

44
Phối hợp với các ngành, các tổ chức xã hội nghiên cứu thừa kế, bảo tồn
và phát triển y học cổ truyền, kết hợp giữa y học cổ truyền với y học hiện đại
nhằm xây dựng và phát triển chuyên ngành khoa học về y dược học cổ truyền
Việt Nam hiện đại, khoa học, dân tộc và đại chúng. Nghiên cứu hiện đại hóa
y, dược học cổ truyền trong khám, chữa bệnh, phòng bệnh… Hợp tác khoa
học, công nghệ với các bệnh viện, viện nghiên cứu và các trường đại học, cao
đẳng trong và ngoài nước trong các lĩnh vực: đào tạo, nghiên cứu khoa học.
Tham gia các dự án nghiên cứu y tế và phát triển. Tổ chức đánh giá, nghiệm
thu các chương trình, đề tài theo quy định.
Ứng dụng các thành tựu khoa học kỹ thuật trong và ngoài nước trong sản
xuất, sử dụng và thử nghiệm các sản phẩm đông dược; các phương pháp dùng
thuốc và không dùng thuốc y học cổ truyền trong công tác chăm sóc, bảo vệ
và nâng cao sức khỏe của nhân dân. Là nơi xét duyệt đạo đức nghiên cứu
trong các nghiên cứu về y học cổ truyền.
- Quan hệ quốc tế
Chủ động thiết lập các mối quan hệ hợp tác, ký các văn bản ghi nhớ, thỏa
thuận về đào tạo, nghiên cứu khoa học, khám chữa bệnh với các nước và các
tổ chức quốc tế. Trao đổi kinh nghiệm và trao đổi chuyên gia theo các quy
định của pháp luật; Xây dựng và tổ chức thực hiện các đề án đầu tư liên
doanh, liên kết với các nước và các tổ chức, cá nhân nước ngoài kể cả các tổ
chức phi chính phủ theo quy định của pháp luật. Tham gia các tổ chức quốc tế
về y tế, giáo dục, đào tạo, khoa học và công nghệ theo quy định của pháp luật.
- Xây dựng đội ngũ và tổ chức bộ máy
Xây dựng đội ngũ cán bộ, viên chức, giảng viên của Học viện đủ về số
lượng, đạt tiêu chuẩn về chất lượng, cân đối về cơ cấu, trình độ ngành nghề,
tuổi và giới.
Phát triển Bệnh viện thực hành, Viện nghiên cứu đông y, Trung tâm Thư
viện, Trung tâm đào tạo theo nhu cầu xã hội, Tạp chí và các ấn phẩm khoa

học chuyên ngành y, dược học cổ truyền, các trung tâm dịch vụ khoa học kỹ
thuật theo quy định của pháp luật.

45
- Quản lý và các hoạt động khác
Đào tạo đội ngũ giảng viên của Học viện đáp ứng nhu cầu trước mắt và
lâu dài. Kiểm tra, thanh tra kết quả đào tạo, nghiên cứu khoa học, quản lý
nguồn lực theo quy định của pháp luật, thực hiện việc báo cáo với các bộ
ngành theo quy định.
2.1.3. Cơ chế quản lý tài chính và đặc điểm tổ chức công tác kế toán
của Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
2.1.3.1. Cơ chế quản lý tài chính
Cơ chế quản lý tài chính áp dụng tại Học viện Y - Dược học cổ truyền
Việt Nam là một nhân tố có ảnh hưởng quan trọng tới công tác kế toán. Cơ
chế này thể hiện qua các thông tư, văn bản do nhà nước ban hành và các văn
bản quy định của cơ quan chủ quản đối với đơn vị sự nghiệp tự chủ tài chính
nói chung và Quy chế chi tiêu nội bộ tại đơn vị nói riêng.”
² Nguyên tắc quản lý tài chính:
- Tất cả các khoản thu, chi phát sinh trong quá trình hoạt động của Học
viện phải tuân thủ theo Chế độ tài chính, kế toán hiện hành và Quy chế chi
tiêu nội bộ của Học viện. Tất cả các khoản thu đều phải sử dụng mẫu hóa đơn,
biên lai, phiếu thu do Học viện phát hành theo quy định hiện hành của Nhà
nước. Phòng Tài chính - Kế toán có trách nhiệm thông báo công khai nội
dung, mức thu trên cơ sở các quyết định áp dụng nội dung, mức thu cụ thể của
Giám đốc Học viện.
- Tất cả các khoản thu, chi phải được quản lý thống nhất và phải được thể
hiện trên hệ thống sổ kế toán theo quy định của pháp luật, phải tuân thủ quy
trình, thủ tục và phải được quản lý chặt chẽ, đảm bảo thu đúng, chi đúng và
tuân thủ đầy đủ các quy định của pháp luật thuế, pháp luật về phòng chống
tham nhũng, thực hành tiết kiệm chống lãng phí. Nghiêm cấm đơn vị, cá nhân

tự đặt ra các khoản thu, chi hoặc cố tình để ngoài sổ kế toán và ngoài sự quản
lý của Học viện.

46
- Tất cả các khoản chi thực hiện theo quy chế chi tiêu nội bộ của Học
viện, các nội dung và chi khác không nằm trong quy chế chi tiêu nội bộ thì
thực hiện theo chế độ hiện hành của Nhà nước và Quyết định của Giám đốc
Học viện.
- Các khoản chi phải có trong dự toán hoặc chủ trương của Học viện
được Giám đốc phê duyệt hoặc được người ủy quyền phê duyệt, không cho
phép chi NSNN đối với các trường hợp tự ý thực hiện khi chưa có chủ trương
được Giám đốc, người có thẩm quyền phê duyệt.
- Kết thúc nhiệm vụ, các khoản chi đã đủ điều kiện phải làm thủ tục chi,
kết thúc năm ngân sách các khoản chi kế thúc năm ngân sách, các khoản chi
phát sinh trước đó phải làm thủ tục thanh toán.
- Đảm bảo công khai, dân chủ theo quy định của pháp luật.
* Nội dung cơ chế tự chủ tài chính tại Học viện:
(1) Cơ chế tự chủ về mức thu
+ Thu từ đào tạo: Học viện thực hiện thu học phí của sinh viên theo nghị
định 86/2015/NĐ-CP ngày 02/10/2015. Cụ thể năm học 2019-2020 Học viện
thu Học phí là 1.300.000 đồng/tháng/sinh viên; các khoản phí, lệ phí Học viện
thực hiện thu đúng, thu đủ theo quy định Nhà nước.
+ Nguồn thu sự nghiệp khác tại Học viện như: Học lại, cải thiện điểm,
thẻ thư viện, khám sức khỏe.. theo hướng dẫn của cơ quan nhà nước có thẩm
quyền. Trường hợp chưa có hướng dẫn thì Học viện quy định các mức thu
trên cơ sở phù hợp thực tế với từng hoạt động và bảo đảm bù đắp chi phí.
+ Các nguồn thu hợp pháp khác: Thu từ đào tạo chỉ tiêu ngân sách nhà
nước không cấp kinh phí, thu từ các hợp đồng đào tạo, các lớp đào tạo ngắn
hạn, thu từ hoạt động dịch vụ, liên kết đào tạo, thu từ khoản lãi đầu tư tài
chính ngắn hạn, dài hạn và các nguồn thu hợp pháp khác.
(2) Cơ chế tự chủ về sử dụng nguồn tài chính

+ Quy chế chi tiêu nội bộ: Căn cứ vào tình hình tài chính và tình hình
hoạt động tại Học viện, luật Ngân sách, Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày
10/10/2017; Nghị định số 43/2006/NĐ-CP và các quy định hiện hành của nhà

47
nước, quy chế chi tiêu nội bộ của Học viện được xây dựng trên nguyên tắc:
được dự thảo rộng rãi, dân chủ, công khai trong toàn Học viện thông qua cuộc
họp lãnh đạo các phòng ban, bộ môn và đơn vị trực thuộc.
+ Cơ chế tiền lương, tiền công và thu nhập
Đảm bảo thanh toán tiền lương cơ bản theo hệ số tiền lương quy định tại
Nghị định số 204/2004/NĐ-CP ngày 14/2/2004 của Chính phủ; Nghị định
117/2016/NĐ-CP ngày 23/7/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều
của Nghị định số 204/2004/NĐ-CP ngày 14/2/2004. Đối tượng lao động hợp
đồng dài hạn căn cứ Nghị định 68/2000/NĐ-CP ngày 17/11/2000 của Chính
phủ.
- Tiền công: Mức thanh toán theo thỏa thuận giữa người lao động.
- Mức lương tối thiểu theo quy định hiện hành của Nhà nước.
- Thanh toán tiền phép: Chế độ thanh toán tiền phép được thực hiện theo
Thông tư số 141/2011 TT-BTC ngày 20/10/2011, phép năm nào được thực
hiện năm đó, trừ trường hợp theo yêu cầu công tác, Giám đốc có thể cho
quyết định nghỉ phép sang năm sau.
- Lương tăng thêm: Căn cứ kết quả chênh lệch thu lớn hơn chi của Học
viện, trích lương tăng thêm nhưng không được vượt quá hai lần quỹ lương.
* Nguồn tài chính của Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam là đơn vị sự nghiệp, đơn vị
dự toán cấp 2, hoạt động theo quy định của Nhà nước. Học viện vẫn đang áp
dụng theo nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/04/2006 và là đơn vị sự
nghiệp có thu tự đảm bảo một phần chi thường xuyên.
Hiện nay chế độ kế toán áp dụng tại Học viện dựa trên Luật kế toán,
Nghị định 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016; Thông tư 107/2017/TT-BTC
ngày 10/10/2017.
Nguồn tài chính tại Học viện gồm 04 nguồn sau: Nguồn kinh phí do
NSNN cấp; Nguồn thu từ dịch vụ đào tạo; Nguồn thu sự nghiệp, thu khác;
Các nguồn thu hợp pháp khác.

² Nguồn kinh phí do NSNN cấp:

48
- Nguồn NSNN được Bộ Y tế phê duyệt giao dự toán hàng năm bao
gồm: kinh phí đảm bảo hoạt động thường xuyên và kinh phí không thường
xuyên.
- Nguồn vốn đầu tư XDCB, kinh phí mua sắm trang thiết bị, sửa chữa
lớn TSCĐ phục vụ hoạt động sự nghiệp được cấp có thẩm quyền phê duyệt,
vốn đối ứng thực hiện các dự án có nguồn vốn nước ngoài được cấp có thẩm
quyền phê duyệt.
- Kinh phí khác (nếu có).
² Nguồn thu từ dịch vụ đào tạo
- Thu học phí: Thực hiện theo Nghị định số 86/2015/NĐ-CP ngày
02/10/2015 của Chính phủ về việc quy định cơ chế thu, quản lý học phí đối
với cơ sở giáo dục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân và chính sách miễn,
giảm học phí, hỗ trợ chi phí học tập từ năm học 2015 - 2016 đến năm học
2020 - 2023;
² Nguồn thu sự nghiệp, thu khác:
- Thu tiền học lại, thi lại, phúc khảo, áp dụng đối với sinh viên, học
viên phải học lại, thi lại các môn học theo quy định của Học viện.
- Thu tiền học phí đối với các học viên kéo dài thời gian bảo vệ luận
văn (bảo vệ quá hạn).
- Thu tiền làm bằng, lễ phục và tổ chức lễ phát bằng.
- Thu tiền khám sức khỏe sinh viên đầu khóa, lệ phí làm thẻ thư viện.
Danh mục định mức nguồn thu (Phụ lục 2.1)
² Các nguồn thu hợp pháp khác: Bao gồm nguồn thu từ các hợp đồng
liên kết đào tạo, thu từ các khoản lãi đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn và các
nguồn thu hợp pháp khác.
- Thu từ các hợp đồng liên kết đào tạo, đào tạo theo địa chỉ: Thu theo
hợp đồng thỏa thuận và đề án được duyệt.
- Thu từ các lớp chuyển đổi ngắn hạn.

+ Học phí chuyển đổi 3 tháng: 2.000.000 đồng/sinh viên/khóa học;

49
+ Học phí lớp định hướng bác sĩ y học cổ truyền 12 tháng: 14.500.000
đồng/sinh viên/khóa học;
- Thu từ khoản lãi đầu tư tài chính ngắn hạn: Hợp đồng tiền gửi có kỳ
hạn ký kết với các ngân hàng thương mại.
- Thu tiền dịch vụ bảo vệ trông giữ phương tiện, tiền căng tin.
2.1.3.2. Tổ chức công tác kế toán
Tổ chức bộ máy kế toán là một trong những nội dung quan trọng và
quyết định sự thành công của tổ chức kế toán tại Học viện Y - Dược học cổ
truyền Việt Nam. Hiện nay, mô hình tổ chức bộ máy kế toán Học viện đang
áp dụng theo mô hình tập trung. Toàn bộ công tác kế toán các hoạt động của
Học viện được tập trung tại phòng Tài chính - Kế toán, phòng Tài chính - Kế
toán có nhiệm vụ tổ chức, thực hiện công tác kế toán của Học viện như: Lập
dự toán kinh phí hàng năm, hướng dẫn lập, nhận, kiểm tra chứng từ, thanh
quyết toán kinh phí, tiến hành ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính.
Phòng Tài chính - Kế toán hiện nay có 10 người, trong đó 01 Trưởng
phòng kiêm Kế toán trưởng, 01 Phó trưởng phòng, 07 nhân viên kế toán, 01
thủ quỹ. Phòng Tài chính - Kế toán chịu sự quản lý trực tiếp của Ban Giám
đốc Học viện. Tổ chức bộ máy kế toán như đơn vị đang thực hiện hiện nay là
tương đối gọn nhẹ và tương đối phù hợp về mặt số lượng kế toán, một bộ máy
kế toán với sự tập hợp đồng bộ các cán bộ nhân viên kế toán đảm bảo thực
hiện đầy đủ các chức năng thông tin và kiểm tra hoạt động của đơn vị.
Để việc tổ chức có hiệu quả và đảm bảo thống nhất, chuyên môn hóa của
đội ngũ cán bộ kế toán của Học viện, đơn vị đã lựa chọn mô hình tổ chức bộ
máy kế toán tập trung: Tại đơn vị chỉ tổ chức một phòng kế toán tập trung duy
nhất để thực hiện toàn bộ công tác kế toán; các phòng ban sẽ đưa hồ sơ thanh
toán cho nhân viên kế toán sau đó nhân viên kế toán kiểm tra rà soát hồ sơ
đầy đủ, đúng thủ tục chuyển lên cho kế toán tổng hợp sau đó kế toán tổng hợp

chuyển hồ sơ lên Phó trưởng phòng và Trưởng phòng tài chính kế toán xét
duyệt hồ sơ.

50
Thủ quỹ
TRƯỞNG PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
PHÓ TRƯỞNG PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
KẾ TOÁN TỔNG HỢP
Kế toán Kế toán Kế toán Kế toán Kế toán tiền
Tiền mặt ngân hàng, thuế, Tài XDCB lương, bảo
kho bạc sản hiểm
KẾ TOÁN
THU CÁC DỊCH VỤ ĐÀO TẠO
Sơ đồ 2.2. Tổ chức bộ máy kế toán tại Học viện
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán
Căn cứ vào khối lượng công việc kế toán, Trưởng phòng Tài chính - Kế
toán (Kế toán trưởng) phân công cho mỗi nhân viên kế toán đảm nhiệm các
phần hành kế toán cụ thể. Mỗi nhân viên có thể đảm nhiệm một hoặc một số
phần hành kế toán.
* Chính sách kế toán áp dụng tại Học viện Y - Dược học cổ truyền
Việt Nam
Căn cứ Luật ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 và Thông tư
107/2017/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2017.
- Hình thức kế toán: “Chứng từ ghi sổ” trên cơ sở áp dụng phần mềm kế
toán (DAS).
- Kỳ kế toán năm: Từ 01/01 đến ngày 31/12 dương lịch hàng năm.
- Thời gian chỉnh lý quyết toán kết thúc tại thời điểm 31/01 năm tiếp
theo năm niên độ kế toán.

- Đơn vị tiền tệ: đồng Việt Nam viết tắt là “đ”, ký hiệu quốc tế VND.

51
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên.
2.2. Thực trạng kế toán thu, chi và kết quả các hoạt động tại Học
viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
2.2.1. Thực trạng kế toán thu, chi và kết quả hoạt động hành chính,
sự nghiệp
Qua khảo sát thực tế tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam,
công tác kế toán hoạt động thu, chi được thực hiện như sau:
“Nhà nước cấp kinh phí cho Học viện hoạt động dựa trên định mức chi tiêu
của Nhà nước, theo chỉ tiêu số lượng sinh viên của Học viện, dựa trên biên chế
thực tế và cả nhiệm vụ của Nhà nước giao hàng năm theo chức năng, nhiệm vụ.
Nguồn NSNN cấp theo năm dương lịch thông qua quyết định giao dự toán thu,
chi NSNN của Bộ Y tế.”
“Ngoài Quyết định giao dự toán từ đầu năm, nếu trong năm có các nhiệm vụ
phát sinh theo kế hoạch đã được phê duyệt, Học viện sẽ gửi Công văn kèm theo
các hồ sơ liên quan trình Bộ Y tế đề nghị cấp bổ sung kinh phí.”
* Nguyên tắc kế toán hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước cấp
“- Ngay khi nhận được quyết định giao dự toán thu, chi NSNN của Bộ Y tế,
kế toán nhập dự toán chi hoạt động ghi Nợ TK 0081 “Năm trước” và TK 0082
“Năm nay” theo từng mục, loại, khoản. Đồng thời mở sổ theo dõi dự toán.”
“- Khi có phát sinh các khoản chi liên quan đến hoạt động sự nghiệp của
Học viện sử dụng từ nguồn NSNN cấp, kế toán lập chứng từ giao dịch với kho
bạc với các khoản chi được xác định cụ thể theo nguồn kinh phí, mục, loại,
khoản thanh toán trực tiếp cho đối tượng hoặc chuyển vào tài khoản tiền gửi của
trường tại Ngân hàng thương mại.”
“- Khi rút tạm ứng dự toán ngân sách về quỹ tiền mặt thì ghi tăng tài khoản
tiền mặt (TK 111) và ghi tăng tài khoản tạm thu, chi tiết là kinh phí hoạt động
bằng tiền (TK 3371). Khi sử dụng tiền tạm ứng này chi cho hoạt động của đơn vị
thì mới được ghi tăng thu (TK 511). Mục đích của việc sử dụng tài khoản tạm
thu làm trung gian là để phân biệt chi tạm ứng với thực chi.”

52
- Căn cứ vào giấy rút dự toán và các chứng từ liên quan kế toán ghi Có
TK 5111 “Thường xuyên”, TK 5112 “Không thường xuyên”. Đồng thời giảm
dự toán giao, ghi Có TK 008 “Dự toán chi hoạt động”.
* Phương pháp kế toán hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước cấp
Chứng từ sử dụng: Quyết định giao dự toán của Bộ Y tế. Trong quyết
định chỉ rõ các nguồn gồm:
* Từ nguồn kinh phí sự nghiệp giáo dục - đào tạo: kinh phí hoạt động
thường xuyên và kinh phí hoạt động không thường xuyên. Trong đó:
- Kinh phí hoạt động thường xuyên gồm: Chi thường xuyên theo định
mức; chi cấp bù, miễn giảm học phí.
- Kinh phí hoạt không thường xuyên: Đào tạo lại, hỗ trợ chi phí học tập
đối với sinh viên là dân tộc thiểu số...
* Từ nguồn kinh phí thực hiện nhiệm vụ khoa học công nghệ với kinh
phí không thường xuyên gồm: mua sắm, sửa chữa, tăng cường trang thiết bị,
nhiệm vụ khoa học công nghệ cấp Bộ, đề tài cấp cơ sở, hoạt động khoa học
công nghệ khác...
Tài khoản kế toán: Theo khảo sát tại Học viện Y - Dược học cổ truyền
Việt Nam năm 2019, tác giả nhận thấy để phản ánh tình hình tiếp nhận và sử
dụng nguồn kinh phí NSNN cấp, kế toán Học viện có sử dụng các tài khoản:
TK 511, TK 008, TK 611 là các tài khoản phản ánh hoạt động thu, chi từ
NSNN cấp (Không phát sinh các tài khoản 512/612 - Thu/chi viện trợ, vay nợ
nước ngoài và 514/614 - Thu phí khấu trừ, để lại/Chi phí hoạt động thu phí).
Sổ sách kế toán: Để theo dõi quá trình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán
hoạt động thu chi kinh phí NSNN cấp, kế toán Học viện đều sử dụng các loại
sổ sách:”
- Sổ chi tiết hoạt động
- Sổ cái tài khoản 511 (Phụ lục 2.6 và 2.7)
- Sổ cái tài khoản 611 (Phụ lục 2.4 và 2.5)

- Sổ theo dõi tạm ứng của kho bạc

53
- Sổ theo dõi nguồn kinh phí NSNN cấp
Báo cáo kế toán hoạt động thu, chi và kết quả hoạt động NSNN cấp
“Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam định kỳ lập đầy đủ các báo cáo
tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí theo đúng quy định. Để theo dõi và phản
ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí từ NSNN, Học viện tổng hợp thông
qua các chỉ tiêu thu, chi nguồn NSNN cấp tại các báo cáo:”
“- Bảng đối chiếu tình hình sử dụng ngân sách tại kho bạc: tại đó kế toán tập
hợp số liệu thu chi NSNN theo từng nguồn kinh phí và Loại, Khoản thể hiện ở số
dự toán năm nay, số dự toán đã sử dụng.
“- Báo cáo kết quả thực hiện kế hoạch và dự toán ngân sách năm thể hiện
ở chỉ tiêu Dự toán chi NSNN với giá trị ở cột Kinh phí được sử dụng (thể hiện
nguồn NSNN cấp) và giá trị tại cột số báo cáo thực hiện và quyết toán (thể
hiện chi nguồn NSNN cấp).
“- Báo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng: kế
toán tập hợp số liệu thu, chi NSNN cấp theo từng Loại, Khoản.
“- Thuyết minh báo cáo tài chính: kế toán tập hợp số liệu thu, chi NSNN
theo từng mục Loại, Khoản.
Xác định kết quả hoạt động HCSN
Sử dụng TK 911: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả
các hoạt động của đơn vị HCSN trong một kỳ kế toán năm.
Tài khoản này đơn vị sử dụng tài khoản cấp 2: TK 9111 - Xác định kết
quả hoạt động hành chính sự nghiệp
Căn cứ vào sổ cái các tài khoản, kế toán lập các bút toán xác định kết
quả kinh doanh:
+ Kết chuyển hoạt động thu ngân sách, kế toán ghi nợ TK thu hoạt
động do ngân sách cấp thường xuyên và không thường xuyên trên TK 5111
[Phụ lục 2.6] và TK 5112 [Phụ lục 2.7], đồng thời ghi có TK xác định kết quả
kinh doanh trên TK911 [Phụ lục 2.16].

+ Kết chuyển hoạt động chi ngân sách, kế toán ghi nợ TK khoản xác

54
định kết quả kinh doanh trên TK 9111 [Phụ lục 2.16], đồng thời ghi có TK chi
hoạt động thường xuyên và không thường xuyên trên TK 6111 [Phụ lục 2.4]
và TK 6112 [Phụ lục 2.5].
* Các nghiệp vụ cơ bản:
1. Ngày 01/01/2019 khi nhận tiền ngân sách nhà nước cấp căn cứ vào
quyết định giao dự toán NS của Bộ Y tế kế toán ghi đơn tăng tài khoản dự
toán chi hoạt động chi thường xuyên TK 00823[Phụ lục 2.2]; chi không
thường xuyên TK 00822 [Phụ lục 2.3].
Hoạt động chi thường xuyên
1. Ngày 10/7/2019 nhận được Hóa đơn của Công ty điện lực Nam Từ
Liêm. Ngày 18/7/2019 kế toán lập Giấy rút dự toán ngân sách, ghi tăng tài
khoản hoạt động thường xuyên trên TK 6111 [Phụ lục 2.4] đồng thời ghi giảm
tài khoản thu hoạt động do ngân sách cấp - Thường xuyên phản ánh trên TK
5111 [Phụ lục 2.6 ]. Đồng thời kế toán ghi đơn trên tài khoản 00823 [Phụ lục
2.2].
Các khoản chi không thường xuyên bao gồm: Mua tài sản dùng cho
công tác chuyên môn; cấp bù học phí cho cơ sở Giáo dục Đào tạo theo chế
độ,...
Hoạt động chi không thường xuyên:
1. Ngày 01/01/2019, nhập dự toán kinh phí cấp bù học phí kế toán ghi
tăng dự toán chi hoạt động TK 00822 [Phụ lục 2.3].
2. Ngày 01/7/2019 khi nhận được quyết định miễn giảm học phí từ
phòng quản lý sinh viên kế toán lập giấy rút dự toán ngân sách từ tài khoản dự
toán ngân sách về tiền gửi tại kho bạc ghi tăng tiền gửi tại kho bạc trên
TK1122 [phụ lục 2.20] đồng thời ghi tăng tài khoản Doanh thu hoạt động
SXKD, dịch vụ trên TK 5112 [phụ lục 2.11]. Đồng thời ghi đơn có trên TK
00822 [Phụ lục 2.3]. Khi rút tiền mặt về để chi tiêu cho sinh viên kế toán lập
ủy nhiệm chi để rút tiền tại kho bạc ghi tăng tài khoản tiền mặt trên TK 1111

[phụ lục 2.18] và giảm tài khoản tiền gửi tại kho bạc TK 1122 [Phụ lục 2.20] .
Khi chi cho sinh viên kế toán ghi giảm tài khoản tiền mặt trên TK 1111 [phụ

55
lục 2.18] đồng thời ghi tăng chi phí hoạt động không thường xuyên trên TK
6112 [Phụ lục 2.5].
2.2.2. Thực trạng kế toán thu, chi và kết quả hoạt động sản xuất kinh
doanh, dịch vụ
Ngày 14 tháng 02 năm 2015, Chính phủ đã ban hành Nghị định số
16/2015/NĐ-CP quy định cơ chế tự chủ đối với các đơn vị SNCL; Nghị định
số 141/2016/NĐ-CP ngày 10 tháng 10 năm 2016 quy định cơ chế tự chủ của
đơn vị SNCL trong lĩnh vực sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác (Không áp
dụng đối với đơn vị SNCL trong lĩnh vực y tế, giáo dục đào tạo). Đến nay vẫn
chưa có Thông tư hướng dẫn cụ thể đối với đơn vị SNCL trong lĩnh vực y tế,
giáo dục nên Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam vẫn đang áp dụng
cơ chế tự chủ theo Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 và Thông tư
số 71/2006/TT-BTC ngày 09/8/2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách
nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với
đơn vị SNCL. Các trường ngoài việc thực hiện chức năng chính của các cơ sở
giáo dục đại học còn được phép tạo thêm các nguồn thu để nâng cao đời sống
cán bộ viên chức nhà trường. Tại Học viện, có nguồn thu từ hoạt động thu học
phí, lệ phí, ngoài ra còn có dịch vụ mở các lớp đào tạo liên thông, liên kết với
các đơn vị khác, đưa sinh viên đi thực tập, ôn thi liên thông, ôn thi sau đại
học,...”
“* Qua khảo sát tại Học viện, tác giả nhận thấy quy trình thu học phí, lệ phí
tại trường thực hiện có các bước:”
“- Đầu năm học, phòng Công tác chính trị và Quản lý sinh viên chủ trì,
phòng Tài chính - Kế toán phối hợp soạn thảo Quyết định về mức thu học phí, lệ
phí và thời gian thu theo quy định hiện hành trình Giám đốc phê duyệt.”
“- Căn cứ vào Quyết định về mức thu phí, học phí hiện hành, kế toán thu phí
thực hiện tính phí, học phí cho sinh viên. Kế toán tiến hành thu học phí và phí
cho sinh viên qua các hình thức thu tiền mặt tại trường hoặc sinh viên chuyển
khoản vào tài khoản của Học viện mở tại ngân hàng thương mại.”vie

56
“- Căn cứ vào hóa đơn, biên lai thu tiền, sao kê tài khoản, bảng kê chi tiết, kế
toán tiến hành lập bảng kê thu tiền và chuyển sang kế toán thanh toán lập phiếu
thu vào sổ kế toán (ghi Nợ TK 111,112/Có TK 531)”
“* Đối với các khoản thu hộ sinh viên (khám sức khỏe, làm thẻ sinh viên,
bảo hiểm y tế) kế toán mở TK theo dõi riêng và khi phát sinh các khoản thu hộ
của sinh viên kế toán hạch toán (ghi Nợ TK 1111, 1123/Có TK3381).”)
“Qua khảo sát tại Học viện, tác giả nhận thấy Học viện sử dụng nguồn kinh
phí thu sự nghiệp được để lại theo chế độ cho các hoạt động của Học viện (bao
gồm chi hoạt động thường xuyên, chi hoạt động không thường xuyên).”
Chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng để thực hiện ghi nhận ban đầu
các khoản thu - chi học phí, lệ phí là:
+ Hóa đơn, Biên lai thu tiền
+ Bảng kê thu tiền
+ Phiếu thu
+ Phiếu chi
“- Ngoài ra các khoản thu, chi từ hoạt động SXKD sử dụng các chứng từ
như phiếu thu, phiếu chi, bảng thanh toán và các chứng từ hợp pháp của các đơn
vị bên ngoài như hóa đơn tài chính, các chứng từ thanh toán ngân hàng.
“Tài khoản kế toán sử dụng
Hoạt động thu sử dụng TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu của hoạt động SXKD,
dịch vụ tại đơn vị: thu dịch vụ đào tạo và các dịch vụ khác theo quy định.
Đặc điểm của TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ: Doanh
thu được ghi nhận vào tài khoản này là các khoản doanh thu bán hàng hoặc
cung cấp dịch vụ khi các khoản doanh thu đó được xác định một cách tương
đối chắc chắn. Tài khoản này còn phản ánh các khoản điều chỉnh giảm doanh
thu bán hàng cung cấp dịch vụ trong kỳ gồm: sinh viên chuyển khoản thừa
phải trả lại cho sinh viên,....

57
- Hoạt động chi sử dụng TK 154 - Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang: Tài
khoản này để phản ánh các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động
SXKD, dịch vụ của đơn vị.
- TK 632 - Giá vốn hàng bán: Sử dụng tài khoản này để tập hợp giá vốn
của hoạt động đào tạo hoàn thành trong kỳ.
- TK 642 - Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ: Sử dụng tài
khoản này để tập hợp các khoản chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt
động đào tạo từ nguồn thu học phí phát sinh trong kỳ (chi cho cán bộ quản lý,
nhân viên hành chính…).
Sổ kế toán: Các khoản thu học phí, lệ phí đều được Học viện theo dõi
đầy đủ chi tiết trên sổ chi tiết thu học phí. Các khoản thu cũng như các khoản
chi phí bỏ ra trong hoạt động SXKD, dịch vụ của Học viện đều được theo dõi
và phản ánh chi tiết trên sổ chi tiết các khoản thu cũng như sổ cái các TK 531
[Phụ lục 2.8]; TK 642 [Phụ lục 2.11], TK 154 [Phụ lục 2.9] và TK 632 [Phụ
lục 2.10].
Xác định kết quả kinh doanh
các hoạt động SXKD, dịch vụ.
quả hoạt động SXKD, dịch vụ.
Căn cứ vào sổ cái các TK kế toán lập các bút toán xác định kết quả kinh
doanh:
+ Kết chuyển thu hoạt động SXKD, dịch vụ kế toán ghi nợ TK 531
[Phụ lục 2.8], đồng thời ghi có TK xác định kết quả kinh doanh trên TK 911
[Phụ lục 2.16].
+ Kết chuyển chi hoạt động SXKD, dịch vụ kế toán ghi nợ tài khoản
xác định kết quả kinh doanh ghi nợ TK 911 [Phụ lục 2.16], đồng thời ghi có
tài khoản giá vốn trên TK 632 [phụ lục 2.10].

* Các nghiệp vụ cơ bản

58
1. Ngày 22/7/2019, học viên Phạm Văn Ánh nộp tiền hỗ trợ thi tốt
nghiệp lớp chuyên khoa I lớp D khóa 12, kế toán lập phiếu thu, ghi tăng tiền
mặt trên TK1111 [Phụ lục 2.18] và ghi tăng doanh thu hoạt động SXKD, dịch
vụ trên TK 531 [Phụ lục 2.8].
2. Ngày 18/7/2019, sinh viên Phan Nguyễn Huy nộp tiền học phí vào tài
khoản ngân hàng Vietinbank, kế toán căn cứ vào Giấy báo có của ngân hàng
ghi tăng tiền gửi trên TK1123 [Phụ lục 2.19] và ghi tăng doanh thu hoạt động
SXKD, dịch vụ trên TK531 [phụ lục 2.8].
3. Ngày 03/7/2019, chi mua dược liệu phục vụ công tác giảng dạy căn cứ
vào ủy nhiệm chi kho bạc, kế toán ghi tăng chi phí SXKD, dịch vụ dở dang
trên TK 154 [Phụ lục 2.9], đồng thời ghi giảm tiền gửi tại kho bạc trên TK
1122 [phụ lục 2.20].
4. Ngày 01/7/2019, chi tiền in băng rôn, khẩu hiệu, poster phục vụ công
tác chuyên môn của Học viện, căn cứ vào ủy nhiệm chi kế toán ghi tăng chi
phí SXKD, dịch vụ dở dang trên TK 154 [Phụ lục 2.9], đồng thời ghi giảm
tiền gửi tại kho bạc trên TK 1122 [phụ lục 2.20].
5. Ngày 04/7/2019, trả tiền nước sạch cho bộ phận quản lý hoạt động sản
xuất, kinh doanh, dịch vụ, kế toán ghi tăng chi phí quản lý của hoạt động
SXKD, dịch vụ trên TK 642 [Phụ lục 2.11], đồng thời ghi giảm tiền gửi tại
kho bạc trên TK1122 [phụ lục 2.20].
2.2.3. Thực trạng kế toán thu, chi và kết quả hoạt động tài chính
Hoạt động thu tài chính
Đơn vị sử dụng TK 515: Tài khoản này dùng cho các đơn vị HCSN để
phản ánh các khoản doanh thu của hoạt động tài chính như các khoản lãi; cổ
tức, lợi nhuận được chia và các khoản thu tài chính khác phát sinh tại đơn vị.
Riêng ở tại đơn vị sử dụng tài khoản này để hạch toán lãi tiền gửi ngân hàng.
Hoạt động chi tài chính
Đơn vị sử dụng TK 615: Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản
chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến ngân hàng
như phí duy trì tài khoản, phí SMS,…

59
Xác định kết quả hoạt động tài chính
các hoạt động tài chính
quả hoạt động tài chính
Căn cứ vào sổ cái các tài khoản kế toán lập các bút toán xác định kết
quả kinh doanh:
+ Kết chuyển hoạt động thu tài chính, kế toán ghi nợ tài khoản doanh
thu hoạt động tài chính trên TK515 [phụ lục 2.12], đồng thời ghi có tài khoản
xác định kết quả kinh doanh trên TK 911 [phụ lục 2.16].
+ Kết chuyển chi hoạt động tài chính kế toán ghi nợ tài khoản xác định
kết quả kinh doanh trên TK 911 [Phụ lục 2.16] đồng thời ghi có tài khoản chi
phí hoạt động tài chính trên TK 615 [Phụ lục 2.13].
1. Ngày 31/7/2019, căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng Vietinbank
về nhận lãi tiền gửi tại ngân hàng kế toán ghi tăng tiền gửi tại ngân hàng trên
TK 1123 [Phụ lục 2.19]. Đồng thời ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính
trên TK 515 [Phụ lục 2.12].
2. Ngày 04/7/2019, căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng Vietinbank
về việc trả tiền dịch vụ SMS banking tháng 7/2019 kế toán ghi tăng chi phí tài
chính trên TK 615 [Phụ lục 2.13] và ghi giảm tiền gửi tại ngân hàng
Vietinbank trên TK 1123 [Phụ lục 2.19] .
3. Ngày 31/12/2019 đơn vị tiến hành thanh lý tài sản kế toán ghi tăng
khoản thu nhập khác trên tài khoản 711 [Phụ lục 2.14] đồng thời ghi tăng tiền
mặt trên TK 1111 [Phục lục 2.18).
4. Ngày 13/12/2019, chi tiền thẩm định giá tài sản thanh lý, kế toán ghi
tăng chi phí khác trên TK811 [Phụ lục 2.15] và ghi giảm tiền gửi kho bạc trên
TK 1122 [Phụ lục 2.20].

60
2.2.4. Thực trạng kế toán thu, chi và kết quả hoạt động khác
Hoạt động thu khác đơn vị sử dụng tài khoản 711 - Thu nhập khác: Tài
khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu
hoạt động do NSNN cấp, thu từ hoạt động SXKD, dịch vụ; các khoản thu hộ;
chi hộ,… Nội dung của hoạt động chi khác gồm: thanh lý tài sản, thu tiền phạt
do khách hàng vi phạm hợp đồng,...
Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 7111 - Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản
+ Tài khoản 7118 - Thu nhập khác
Hoạt động chi khác đơn vị sử dụng TK 811 - Chi phí khác: Tài khoản
này dùng để phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các nghiệp vụ riêng
biệt với hoạt động thông thường của đơn vị SNCL. Nội dung của các khoản
chi phí khác: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ
khi thanh lý, nhượng bán…
- Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 8111 - Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản
+ Tài khoản 8118 - Chi phí khác
Xác định kết quả hoạt động khác
Sử dụng TK 911: Tài khoản
các hoạt động khác. Tài khoản này
Xác định kết quả hoạt động khác
này dùng để xác định và phản ánh kết quả
đơn vị sử dụng tài khoản cấp 2: TK 9118 -
Căn cứ vào sổ cái các tài khoản kế toán lập các bút toán xác định kết
quả kinh doanh:
+ Kết chuyển thu hoạt động khác, kế toán ghi nợ TK 711 [Phụ lục 2.14]
đồng thời ghi có tài khoản xác định kết quả kinh doanh trên TK 911 [Phụ lục
2.16]
+ Kết chuyển chi hoạt động khác, kế toán ghi nợ tài khoản khoản xác
định kết quả kinh doanh ghi nợ TK 911 [Phụ lục 2.16] đồng thời ghi có tài
khoản chi phí khác trên TK 811 [phụ lục 2.15].

61
1. Ngày 31/7/2019, căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng Vietinbank
về nhận lãi tiền gửi tại ngân hàng kế toán ghi tăng tiền gửi trên TK 1123 [Phụ
lục 2.19], đồng thời ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính trên TK 515 [Phụ
lục 2.12].
2. Ngày 04/7/2019, căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng Vietinbank
về việc trả tiền dịch vụ SMS banking tháng 7/2019 kế toán ghi tăng chi phí tài
chính trên TK 615 [Phụ lục 2.13] và ghi giảm tiền gửi trên TK 1123 [Phụ lục
2.19].
3. Ngày 31/12/2019, đơn vị tiến hành thanh lý tài sản kế toán ghi tăng
thu nhập khác trên tài khoản 711 [Phụ lục 2.14], đồng thời ghi tăng tiền mặt
trên TK 1111 [Phụ lục 2.18).
4. Ngày 13/12/2019, chi tiền thẩm định giá tài sản thanh lý, kế toán ghi
tăng chi phí khác trên TK 811 [Phụ lục 2.15], đồng thời ghi giảm tiền gửi tại
kho bạc trên TK 1122 [Phụ lục 2.20].
* Sử dụng chênh lệch thu chi năm 2019
Học viện sử dụng tài khoản 423 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế để phản
ánh tổng số chênh lệch thu, chi của các hoạt động của đơn vị tại ngày lập báo
cáo tài chính và việc xử lý số thặng dư, thâm hụt của hoạt động HCSN; hoạt
động SXKD, hoạt động tài chính và hoạt động khác.
Tài khoản này có các tài khoản chi tiết:
- TK4231: Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động sự nghiệp
- TK4232- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động SXKD, dịch vụ.
- TK 4233- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động tài chính
- TK 4238- Thặng dư (thâm hụt ) từ hoạt động khác
Cuối năm 2019, sau khi hạch toán đầy đủ các khoản chi phí, nộp thuế, các
khoản phải nộp ngân sách, các nguồn thu, kế toán xác định phần chênh lệch thu
lớn hơn chi nên kế toán phân bổ vào các quỹ tại đơn vị, cụ thể như sau:
- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp của đơn vị trích = 25% x chênh
lệch thu chi:

62
Ngày 31/12/19 kế toán trích lập quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp ghi
tăng quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp trên TK 43141 và ghi giảm thặng dư
của đơn vị trên TK 423 [Phụ lục 2.17]
- Quỹ khen thưởng đơn vị trích trong năm 2019 = [ Hệ số lương bình
quân thực hiện trong năm] x 1.490.000 đồng/tháng x 01 tháng.
Ngày 31/12/19 kế toán trích lập quỹ khen thưởng ghi tăng quỹ khen
thưởng trên TK 4311 và ghi giảm thặng dư của đơn vị trên TK 423 [Phụ lục
2.17]
- Quỹ phúc lợi đơn vị trích trong năm 2019 = [ Hệ số lương bình quân
thực hiện trong năm] x 1.490.000 đồng/tháng x 03 tháng.
Ngày 31/12/19 kế toán trích lập quỹ phúc lợi ghi tăng quỹ phúc lợi trên
TK 43123 và ghi giảm thặng dư của đơn vị trên TK 423 [Phụ lục 2.17]
- Quỹ bổ sung thu nhập đơn vị trích trong năm 2019 bằng một lần quỹ
tiền lương = [Hệ số lương bình quân thực hiện trong năm] x 1.490.000
đồng/tháng x 12 tháng.
Ngày 31/12/19 kế toán trích lập quỹ bổ sung thu nhập ghi tăng quỹ bổ
sung thu nhập trên TK 4313 và ghi giảm thặng dư của đơn vị trên TK 423
[Phụ lục 2.17]
- Quỹ dự phòng ổn định thu nhập = số còn lại sau khi trừ các quỹ trên.
Ngày 31/12/19 kế toán trích lập quỹ dự phòng ổn định thu nhập ghi
tăng quỹ dự phòng ổn định thu nhập trên TK 4315 và ghi giảm thặng dư của
đơn vị trên TK 423 [Phụ lục 2.17].
2.3. Đánh giá thực trạng kế toán thu, chi và kết quả các hoạt động
tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
2.3.1. Kết quả đạt được
Qua quá trình nghiên cứu công tác kế toán nói chung, kế toán thu, chi
và kết quả các hoạt động nói riêng tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt

Nam đã được xây dựng đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành, yêu cầu
quản lý Nhà nước của các cơ quan chức năng cũng như đáp ứng được yêu cầu

63
điều hành giám sát của lãnh đạo Học viện trong thời gian vừa qua. Điều này
được thể hiện ở các điểm như sau:”
“- Về công tác xử lý chứng từ và hạch toán ban đầu khi có nghiệp vụ
phát sinh: chứng từ được phát hành theo biểu mẫu đã được quy định của Bộ
Tài chính, trình tự luân chuyển chứng từ đảm bảo hợp lý đồng thời quá trình
ghi chép chứng từ được kiểm soát chặt chẽ.”
“- Kế toán thu, chi và kết quả các hoạt động của Học viện Y - Dược học
cổ truyền Việt Nam là nội dung quan trọng trong công tác kế toán của Học
viện, phản ánh sự vận động của tài sản liên quan đến việc xác định chênh lệch
thu, chi.dazxaay dựng hệ thống
“- Về hệ thống tài khoản kế toán: Học viện đã xây dựng hệ thống tài
khoản kế toán theo Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017, xây dựng
hệ thống tài khoản cấp hai chi tiết nhất là các tài khoản tạm ứng, tài khoản các
khoản thu, tài khoản các khoản chi, nguồn kinh phí hình thành.”
“- Hệ thống sổ sách kế toán và công tác kế toán tổng hợp: Học viện sử
dụng hình thức Chứng từ ghi sổ trên phần mềm kế toán DAS, đây là hình thức
ghi sổ phù hợp với quy mô và trình độ chuyên môn của đội ngũ kế toán viên,
phù hợp với đặc điểm hoạt động của Học viện.”
“- Về việc lập Báo cáo kết quả hoạt động thu, chi theo đúng quy định,
phục vụ các yêu cầu quản lý Nhà nước cũng như cung cấp một cách khái quát
các thông tin về tình hình tài chính, hoạt động thu, chi và chênh lệch thu, chi.”
- Về công tác quản lý tài chính: Học viện luôn chấp hành nghiêm chỉnh
các chế độ chính sách quản lý tài chính: Kinh phí từ các nguồn thu được nhập
vào tài khoản theo đúng quy định; các nguồn thu được sử dụng phân bổ
hợp lý, mỗi nguồn thu là một loại quỹ riêng đảm bảo chi đúng mục tài chính.
Ngoài ra, Học viện luôn thực hiện việc phòng chống tham nhũng, tiết kiệm

chi tiêu, các nghĩa vụ về khấu hao TSCĐ, các loại thuế nộp Nhà nước được
chấp hành đúng quy định được thể hiện trong các báo cáo quyết toán của

64
Học viện và báo cáo kiểm toán, thanh tra Bộ Y tế, thanh tra thuế xác nhận
hàng năm.”
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1. Hạn chế về kế toán thu, chi và kết quả các hoạt động
* Hạn chế
Thứ nhất, về tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Học viện đã tuân thủ
theo chế độ chứng từ bắt buộc của các đơn vị sự nghiệp. Tuy nhiên vẫn còn
một số hạn chế như sau:
+ Công tác kiểm tra lại chứng từ chưa được thường xuyên, nhất là khâu
kiểm tra chữ kí, dấu, ngày tháng năm còn thiếu;
+ Công tác tổ chức bảo quản và lưu trữ chứng từ chưa được tốt: Học
viện đã thực hiện bảo quản và lưu trữ chứng từ kế toán theo từng phần hành,
tuy nhiên chưa có người phụ trách lưu trữ chứng từ kế toán theo đúng quy
định của Luật Kế toán. Các chứng từ phát sinh hàng tháng sau khi được ghi sổ
và nhập số liệu vào phần mềm kế toán, lên BCTC, báo cáo quyết toán thì
được đóng thành tập theo từng loại chứng từ thu, chứng từ chi, chứng từ thanh
toán chuyển khoản,...
+ Việc luân chuyển chứng từ chưa được đảm bảo: Do số lượng nhân
viên kế toán có hạn nên mỗi kế toán viên đồng thời phụ trách nhiều phần hành
công việc. Do đó có thể cùng một bộ chứng từ nhưng được xử lý bởi một kế
toán viên, sau đó chuyển cho một kế toán viên khác làm thủ tục chuyển khoản
và lưu chứng từ. Do vậy kế toán chuyển khoản sẽ không nắm rõ được những
chứng từ cần thiết cho bộ hồ sơ đó.
Thứ hai, về tổ chức hệ thống tài khoản kế toán:
TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ, chưa mở chi tiết theo
dõi thu dịch vụ đào tạo của từng cấp, từng hệ đào tạo, từng loại hình đào tạo.

Các TK 154, TK 632 chưa mở chi tiết theo dõi chi dịch vụ đào tạo của
từng cấp, từng hệ đào tạo, từng loại hình đào tạo.

65
Thứ ba, về tổ chức hệ thống sổ kế toán: Học viện có nhiều hoạt động
tuy nhiên chưa mở sổ để phân bổ các chi phí quản lý chung.
Thứ tư, về hệ thống báo cáo tài chính và báo cáo quyêt toán:
+ Một số báo cáo tài chính còn nộp muộn chưa đúng thời gian quy định.
+ Việc lập báo cáo tài chính hàng quý phục vụ nội bộ đơn vị còn sơ
sài, chưa có ảnh hưởng tốt cho công tác quản lý của Học viện.
Nguyên nhân
- Nguyên nhân chủ quan
Thứ nhất, về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán chưa thực sự
đồng đều về năng lực. Do khối lượng công việc lớn và các hoạt động phát
sinh liên tục nên để đảm bảo công tác kế toán kịp thời, các kế toán viên
thường phải làm thêm ngoài giờ, chưa dành nhiều thời gian cho việc cập nhật
các chế độ chính sách mới. Công tác đào tạo về tin học và ứng dụng máy tính
vào công tác kế toán chưa được quan tâm đúng mức.
Thứ hai, do nhận thức về vai trò của hệ thống thông tin kế toán còn
chưa đúng đắn. Mặc dù Ban lãnh đạo đã thấy việc tăng cường nguồn thu và
kiểm soát chặt chẽ khoản chi là nhiệm vụ vô cùng quan trọng nhưng họ chưa
thấy sự kết nối giữa hệ thống thông tin kế toán với nhiệm vụ đó, do đó hệ
thống thông tin kế toán trong Học viện chưa tương xứng với nhiệm vụ này.
Thứ ba, do đặc thù hoạt động của Học viện có liên quan đến nhiều lĩnh
vực khác nhau, hoạt động cần có sự phối hợp của rất nhiều các bộ phận chức
năng khác nhau nên việc phối hợp trong công việc và kiểm tra của bộ phận kế
toán tất yếu gặp nhiều khó khăn.
- Nguyên nhân khách quan: Chế độ kế toán mới theo Thông tư
107/2017/TT-BTC đã có nhiều thay đổi cho phù hợp với tình hình hiện nay,
tuy nhiên các đơn vị vẫn đang trong quá trình tiếp cận nên vẫn có những hạn
chế nhất định.
2.3.2.2. Hạn chế về cơ chế quản lý tài chính

 Hạn chế trong cơ chế quản lý tài chính

66
Thứ nhất, việc áp dụng cơ chế tự chủ theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP
ngày 25/4/2006 của Chính phủ đã bộc lộ những hạn chế cần được sửa đổi:
Chưa khuyến khích Học viện nói riêng và các đơn vị SNCL nói chung phát
huy khả năng tự chủ của mình.
Thứ hai, về Quy chế chi tiêu nội bộ: Học viện đã xây dựng quy chế chi
tiêu nội bộ xong việc nghiên cứu, ban hành quy chế chi tiêu nội bộ thường tập
trung vào việc nâng cao thu nhập cho giảng viên, cán bộ nhân viên, các vấn
đề liên quan đến phục vụ đào tạo và nâng cao cơ sở vật chất cho Học viện
chưa được chú trọng đúng mức.
 Nguyên nhân của những hạn chế trong cơ chế quản lý tài chính
• Nguyên nhân chủ quan
Thứ nhất, do nhận thức của cán bộ, giảng viên về tự chủ tài chính chưa
đầy đủ.
Thứ hai, việc xác định mục tiêu quản lý tài chính chưa rõ ràng, Học
viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam chưa xác định chiến lược phát triển
dài hạn; chưa gắn quản lý tài chính với chất lượng đầu ra.
• Nguyên nhân khách quan
Thứ nhất, sự lệ thuộc về nguồn ngân sách cấp; việc phân cấp quản lý
tài chính trong Học viện còn chậm đổi mới, chưa thực sự tạo điều kiện cho
các đơn vị trực thuộc chủ động tìm kiếm nguồn thu ngoài NSNN để phát triển
Học viện.
Thứ hai, điều kiện tài chính của Học viện chưa cho phép đầu tư một hệ
thống thông tin kế toán toàn diện. Trong giai đoạn đổi mới nâng cao chất
lượng đào tạo và vị thế của đơn vị, Học viện đang đầu tư vào mọi mặt nhưng
đầu tư vào hệ thống thông tin kế toán chưa phải là lĩnh vực ưu tiên.
Thứ ba, các cơ chế, chính sách của Nhà nước chưa đồng bộ. Chính phủ
đã ban hành Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14 tháng 2 năm 2015 quy

định cơ chế tự chủ đối với các đơn vị SNCL; Nghị định số 141/2016/NĐ-CP
ngày 10 tháng 10 năm 2016 quy định cơ chế tự chủ của đơn vị SNCL trong

67
lĩnh vực sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác (Không áp dụng đối với đơn vị
SNCL trong lĩnh vực y tế, giáo dục đào tạo). Đến nay vẫn chưa có Thông tư
hướng dẫn cụ thể đối với đơn vị SNCL trong lĩnh vực y tế, giáo dục nên Học
viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam vẫn đang áp dụng cơ chế tự chủ theo
Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 và Thông tư số 71/2006/TT-
BTC ngày 09/8/2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện
nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị SNCL. Theo
cơ chế này, đối với các đơn vị SNCL thuần tuý thì thực hiện cơ chế thu, chi
theo định mức, dự toán được cơ quan chủ quản duyệt. Nếu không chi hết thì
nộp lại ngân sách, nếu không đủ chi thì giải trình xin cấp bù (nếu được giao
thêm nhiệm vụ).

”
69
Chương 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THU, CHI VÀ KẾT QUẢ CÁC HOẠT
ĐỘNG TẠI HỌC VIỆN Y - DƯỢC HỌC CỔ TRUYỀN VIỆT NAM
3.1. Định hướng phát triển của Học viện Y - Dược học cổ truyền
Việt Nam
3.1.1. Định hướng lĩnh vực hoạt động
Trải qua hơn 15 năm xây dựng và phát triển, đến nay Học viện đã phát
triển vững chắc trên mọi mặt, với đội ngũ cán bộ giảng viên và nhân viên
không ngừng nâng cao cả về lượng và chất. Cơ sở vật chất, trang thiết bị phục
vụ công tác đào tạo, nghiên cứu khoa học được đầu tư mạnh mẽ, cơ bản đáp
ứng được yêu cầu nhiệm vụ. Chỉ tiêu, quy mô đào tạo hàng năm không ngừng
tăng lên. Trong những năm gần đây, vị thế của Y học cổ truyền ngày càng
được xã hội đề cao. Đảng và Nhà nước đã ban hành nhiều chủ trương, chính
sách lớn về phát triển YHCT Việt Nam.
• Về hoạt động đào tạo
“Đổi mới công tác tuyển sinh để tăng tính khoa học, tính công bằng
đồng thời mở rộng cơ hội lựa chọn ngành học cho thí sinh. Ổn định quy mô
đào tạo và nâng cao chất lượng đào tạo chính quy, tăng quy mô đào tạo sau
đại học, đào tạo theo tín chỉ, các chương trình liên kết đào tạo với nước
ngoài...”
• Về hoạt động nghiên cứu khoa học
Nâng cao số lượng cũng như chất lượng công trình nghiên cứu khoa
học, từ đó làm tăng nguồn thu từ các hoạt động này.
“Xây dựng cơ chế quản lý tài chính mạch lạc trong nghiên cứu khoa học và
tư vấn, phân định rõ giữa những hoạt động phục vụ trực tiếp đào tạo và những
hoạt động giúp tăng nguồn thu cho Học viện.”

• Về hoạt động hợp tác quốc tế
“Thông qua hợp tác quốc tế để tìm kiếm cơ hội phát triển tiềm lực. Cán bộ,
giảng viên có cơ hội tiếp thu các thành tựu khoa học công nghệ tiên tiến

70
trên thế giới và tăng cường chuyển giao công nghệ nhằm gia tăng nguồn thu
cho Học viện.
Tranh thủ sự giúp đỡ tài trợ của các tổ chức quốc tế và các trường đại
học để tìm kiếm các nguồn học bổng tài trợ cho cán bộ, giảng viên đi đào tạo,
bồi dưỡng để nâng cao trình độ, tài trợ học bổng cho sinh viên xuất sắc hoặc
hoàn cảnh khó khăn. Tìm kiếm các nguồn kinh phí để tài trợ cho nghiên cứu
khoa học.”
Tăng cường hợp tác quốc tế nhằm phát triển chuyên ngành, cải thiện và
mở rộng quan hệ, tăng cường hội nhập và khẳng định vai trò, vị thế của Học
viện trong và ngoài nước.
• Về hoạt động đầu tư phát triển
“Từ nguồn thu kinh phí đào tạo, chú trọng đầu tư xây dựng và nâng cấp các
phòng học, trang thiết bị giảng dạy đồng bộ cho tất cả các phòng học, ưu tiến
ứng dụng công nghệ thông tin trong giảng dạy và quản lý đào tạo và nghiên cứu.
Sử dụng nguồn thu từ các hoạt động đào tạo, nghiên cứu khoa học để đầu tư cho
xây dựng cơ bản, cải tạo nâng cấp phòng làm việc, phòng học, thư viện...”
“Hoàn thiện quy chế tổ chức và hoạt động, phân quyền tự chủ lớn hơn cho
các đơn vị trực thuộc, quy định rõ chức năng, quỹ thời gian phục vụ cho đào tạo,
nghiên cứu khoa học làm cơ sở cho hạch toán tự chủ. Hoàn thiện quy chế tổ chức
và hoạt động của Trung tâm đào tạo theo nhu cầu xã hội theo hướng cân đối thu -
chi; mở rộng cung ứng các dịch vụ khác để tận dụng cơ sở vật chất của Học
viện.”
Từng bước xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật nhằm nâng cao chất lượng
đào tạo, dạy và khám chữa bệnh, chuẩn bị đáp ứng nguồn nhân lực thực sự
cần, thực sự tốt cho đất nước.
• Về hoạt động quản lý tài chính
“Đổi mới cơ chế quản lý tài chính là nhằm tăng cường năng lực tài chính
vững mạnh của Học viện, hỗ trợ phát triển đào tạo và nghiên cứu khoa học

71
chất lượng cao, tăng cường các nguồn thu từ các hoạt động đào tạo, nghiên
cứu khoa học và các dịch vụ khác, từ đó tăng cường đầu tư cơ sở vật chất,
tăng thu nhập cho cán bộ, công chức, viên chức.
3.1.2. Phương thức hoạt động
“Hoạt động theo cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm nhằm đổi mới quản trị
đại học, nâng cao tính tự chủ, phát huy tính chủ động, sáng tạo của lãnh đạo và
tập thể cán bộ, giảng viên.”.
“Học viện chủ động sắp xếp bộ máy, tổ chức nhân sự, quản lý chi tiêu tài
chính, tăng cường các nguồn thu từ hoạt động đào tạo, nghiên cứu khoa học và
dịch vụ khác, từ đó tăng cường đầu tư cơ sở vật chất để nâng cao chất lượng đào
tạo.”
3.1.3. Phương thức quản lý
“Phân cấp quản lý trong Học viện và giữa các đơn vị trực thuộc theo nguyên
tắc tự chủ, tự chịu trách nhiệm, có chế độ báo cáo giám sát, đánh giá và kiểm tra
định kỳ.”
“Ứng dụng hệ thống quản lý đại học điện tử, ứng dụng công nghệ thông tin
một cách toàn diện, đảm bảo năng lực quản trị, lãnh đạo và quản lý từ đó tiết
kiệm chi phí..
3.2. Yêu cầu và nguyên tắc về hoàn thiện kế toán thu, chi và kết
quả các hoạt động tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
3.2.1. Yêu cầu hoàn thiện
“Việc hoàn thiện kế toán thu, chi và kết quả các hoạt động tại Học viện phải
cùng hoàn thiện về cơ chế tài chính và các chính sách kế toán nhằm nâng cao các
nhận thức trong kế toán để kế toán phát huy được vai trò trong quản lý tài chính
và điều hành đơn vị.”
“Từ thực tế thực hiện cơ chế tài chính tại các đơn vị sự nghiệp công lập nói
chung và Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam nói riêng, Học viện đã xây
dựng quy chế của đơn vị để tăng cường quản lý trong nội bộ đơn vị mình sao cho
chắc chắn các nguồn lực tài chính được sử dụng đúng quy định

72
và hiệu quả. Qua đó đơn vị đã tiết kiệm chi thường xuyên nhằm góp phần
nâng cao hiệu quả hoạt động. Nhưng công tác quản lý các hoạt động tại Học
viện hiện nay vẫn còn chưa hạch toán kịp thời, đầy đủ. Về kế toán hoạt động
thu, chi của Học viện cũng chưa thực sự được chú trọng chi tiết đối với từng
hoạt động mà chủ yếu được kế toán trình bày chung tất cả các hoạt động trên
cùng một báo cáo nên đã không chi tiết về các khoản chi cho từng hoạt động
(như hoạt động sử dụng kinh phí ngân sách và hoạt động không sử dụng ngân
sách cấp).”
3.2.2. Nguyên tắc hoàn thiện
“Hoàn thiện kế toán hoạt động thu, chi tại Học viện vừa tuân thủ Luật kế
toán và Chế độ kế toán và các văn bản liên quan khác để đảm bảo các nguyên tắc
không phá vỡ sự thống nhất của hệ thống kế toán. Bởi hiện tại văn bản Nhà nước
(như Luật Giáo dục đại học, Luật ngân sách, Luật kế toán, Chế độ kế toán hành
chính sự nghiệp hiện hành và các văn bản có liên quan khác) căn cứ pháp lý để
điều khiển kinh tế tài chính đơn vị sự nghiệp công lập nói chung và Học viện Y -
Dược học cổ truyền Việt Nam nói riêng. Chính vì vậy khi nghiên cứu hoàn thiện
kế toán thu, chi và kết quả các hoạt động tại Học viện Y - Dược học cổ truyền
Việt Nam phải nhất thiết bám sát văn bản của Pháp luật để triển khai điều chỉnh
các giải pháp sao cho phù hợp.”
“Hoàn thiện kế toán hoạt động thu, chi tại Học viện Y - Dược học cổ
truyền Việt Nam phải đảm bảo tính phù hợp với đặc điểm hoạt động của trường.
Do việc phân cấp nhiệm vụ quản lý hành chính của Học viện Y - Dược học cổ
truyền Việt Nam là yếu tố quyết định đến việc phân cấp quản lý tài chính của
đơn vị nên việc nghiên cứu và hoàn thiện kế toán hoạt động thu, chi tại Học viện
phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động quản lý cũng như qui mô và tổ chức hoạt
động Học viện để các giải pháp hoàn thiện về kế toán hoạt động thu, chi tại Học
viện mang tính khả thi.”
“Hoàn thiện kế toán hoạt động thu, chi tại Học viện phải dựa trên cơ sở ứng
dụng công nghệ thông tin đảm bảo tiết kiệm chi phí và nâng cao chất

73
lượng. Với xu hướng phát triển hoạt động tại Học viện đào tạo theo chính
sách xã hội hóa thì hoạt động của Học viện cần phải phát triển ngày một đa
dạng cả qui mô và chất lượng. Quan hệ giữa các đơn vị liên quan trong quá
trình phân cấp quản lý thu, chi và kết quả hoạt động ngày càng phức tạp, hệ
thống phân cấp và xử lý thông tin về tài chính không ngừng hiện đại hóa để
thích ứng với môi trường và đáp ứng yêu cầu quản lý nên việc ứng dụng công
nghệ thông tin hiện đại sẽ thay thế các công việc mang tính chất thủ công
nhằm rút ngắn thời gian, tạo sự liên kết, trao đổi dữ liệu thông tin giữa các bộ
phận trong đơn vị.”
3.3. Giải pháp hoàn thiện kế toán thu, chi và kết quả các hoạt động
tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam
“Xuất phát từ cơ sở lý luận và thực tiễn về kế toán hoạt động thu, chi và kết
quả các hoạt động tại Học viện, để có thể đáp ứng được yêu cầu phản ánh và tính
toán một cách trung thực, thống nhất và chính xác về hoạt động thu, chi, Học
viện phải hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán hoạt động thu, chi và kết quả các
hoạt động tại đơn vị.”
3.3.1. Hoàn thiện kế toán thu, chi và kết quả hoạt động tại Học viện Y
- Dược học cổ truyền Việt Nam
• Thứ nhất, về tổ chức hệ thống chứng từ kế toán:
Qua nghiên cứu thực trạng tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán
tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam, tác giả xin đưa ra một số giải
pháp hoàn thiện như sau:
Hệ thống chứng từ kế toán hiện nay trong Học viện mặc dù đã tuân thủ
theo chế độ chứng từ bắt buộc của các đơn vị HCSN. Tuy nhiên, do đặc thù
hoạt động của Học viện, hệ thống chứng từ có thể bổ sung thêm: “Bảng kê
khối lượng công việc” thực hiện tại từng bộ môn theo từng hệ đào tạo và từng
đầu việc (giờ giảng, coi thi, chấm thi, ra đề thi theo hệ đào tạo chính quy Bác
sĩ YHCT, Bác sĩ Đa khoa; Dược sĩ đa khoa; chuyên tu Bác sĩ YHCT; sau đại
học).

74
Do việc quản lý khối lượng công việc thực hiện được giao cho các bộ
môn, nên ngoài việc lập bảng kê khối lượng công việc thực hiện của từng cá
nhân để làm cơ sở thanh toán tiền cho từng cá nhân, các bộ môn cần thiết tổng
hợp khối lượng công việc thực hiện tại bộ môn. Bảng kê này rất cần thiết làm
cơ sở tổng hợp khối lượng công việc của toàn Học viện theo đầu việc và theo
từng hệ đào tạo, làm cơ sở để phân tích cơ cấu các khoản chi, đánh giá hiệu
quả hoạt động của từng hệ đào tạo, lập dự toán chi cho năm học tiếp theo.
Bảng 3.1. Bảng tổng hợp khối lượng giảng dạy các hệ đào tạo
BẢNG TỔNG HỢP KHỐI LƯỢNG GIẢNG DẠY CÁC HỆ ĐÀO TẠO
Bộ môn:…………………..
Đơn vị tính: Giờ chuẩn
Số giờ chuẩn thực hiện cả năm
Họ và tên Định
Hệ
chính Hệ Hệ
TT
Giảng mức quy bác chính chuyên
Hệ sau Tổng
viên thanh sĩ quy tu bác
đại học cộng
toán YHCT, dược sĩ sĩ
bác sĩ đa đa khoa YHCT
khoa
....
Tổng
Kèm theo….b ảng tờ khai cá nhân.
….. , ngày….tháng….năm…….
Trưởng bộ môn Người tổng hợp
Nguồn: Đề xuất của tác giả
Trong công tác kiểm tra chứng từ kế toán, đơn vị cần tăng cường
nâng cao tinh thần trách nhiệm của bộ phận kế toán mà chủ yếu là kế toán
trưởng trong khâu kiểm tra lần hai. Nếu như kiểm tra lần đầu đảm bảo tính
hợp pháp, hợp lý của chứng từ, thì kiểm tra lần hai có tác dụng góp phần
ngăn chặn kịp thời các hiện tượng xâm phạm tài sản, vi phạm chính sách, chế

độ về kinh tế tài chính của Học viện. Vì vậy, trong lần kiểm tra này, cần kiểm
tra toàn bộ hồ sơ chứng từ liên quan bao gồm các chứng từ hướng dẫn

75
và chứng từ bắt buộc kèm theo. Ngoài ra, đối với một số chứng từ quy mô
lớn, cần kiểm soát đảm bảo tuân thủ các văn bản quy định cụ thể đã được xây
dựng như quy chế chi tiêu nội bộ hay Chế độ kế toán, Luật kế toán.
Hơn nữa, để giúp cho việc kiểm tra chứng từ kế toán nói chung được
thuận lợi và đảm bảo tính chính xác, cần phải xây dựng phương pháp phân
loại và sắp xếp chứng từ một cách hợp lý. Hiện nay, Học viện đang sử dụng
phần mềm kế toán DAS trên máy vi tính, việc ghi chép kế toán cũng gần như
đồng nghĩa với việc nhập thông tin kinh tế tài chính vào phần mềm. Việc nhập
thông tin từ chứng từ kế toán vào máy vi tính cần một yêu cầu là tuyệt đối
phải đảm bảo sự chính xác, trung thực và chi tiết. Do đó, cần phân loại và mã
hoá chứng từ kế toán nhằm tổ chức theo các loại chứng từ, đáp ứng việc thu
nhận số liệu của mỗi phần hành kế toán. Đồng thời, với việc mã hoá hệ thống
chứng từ sẽ giúp cho việc quản lý và kiểm tra thông tin và giúp cho việc bảo
vệ và lưu trữ chứng từ trên máy vi tính. Căn cứ vào các thông tin trên chứng
từ và yêu cầu từ màn hình, sau khi chứng từ đã được chuẩn hoá, kế toán viên
tiến hành nhập vào máy. Đối với những chứng từ phải in ngay sau khi nhập kế
toán cần in các bảng kê các chứng từ cùng loại để đối chiếu với các bộ phận
có liên quan. Chẳng hạn như với các phiếu thu, phiếu chi, cuối ngày, phải in
bảng kê chứng từ loại tiền mặt để đối chiếu với sổ quỹ của thủ quỹ để kịp thời
phát hiện nhầm lẫn, sai sót.
Để hạn chế tình trạng một số chứng từ kế toán khi được chuyển đến
phòng kế toán không đảm bảo tính kịp thời và khách quan, Học viện cần xây
dựng một quy trình luân chuyển chứng từ khoa học, phù hợp với đặc điểm,
quy mô hoạt động và tổ chức của đơn vị nhằm rút ngắn thời gian luân chuyển
của chứng từ qua các khâu và đảm bảo thực hiện tốt các chức năng của kế
toán là thu nhận, xử lý và cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin về các hoạt
động kinh tế tài chính diễn ra trong quá trình hoạt động của đơn vị.
Việc lưu trữ và bảo quản chứng từ ở Học viện cần thực hiện nghiêm
chỉnh theo các quy định hiện hành. Hiện nay việc lưu trữ chứng từ ở Học

76
viện vẫn chưa khoa học, công tác bảo quản vẫn chưa được đảm bảo cho chất
lượng của chứng từ. Mặt khác do lưu trữ trong thời gian dài nên số lượng
chứng từ được lưu trữ đến nay đã quá lớn. Vì vậy Học viện cần phải tiến
hành thanh lọc chứng từ kế toán, xác định những chứng từ nào đã đủ thời hạn
và theo quy định cần phải huỷ bỏ. Từ đó sắp xếp lại chứng từ hợp lý theo thời
gian vào từng khu vực riêng của kho để thuận tiện cho việc kiểm tra, tiến
hành sửa lại các kho bảo quản chứng từ nhằm đảm bảo các điều kiện tối thiểu
như nhiệt độ, không khí, ánh sáng để giữ chất lượng tốt nhất cho chứng từ
được bảo quản.
Để đảm bảo công tác lưu trữ chứng từ thực hiện thuận lợi, kế toán cần
đánh số hiệu chứng từ có quản lý theo từng nguồn kinh phí trên đó liệt kê các
số chứng từ được lưu trong tập chứng từ đồng thời mở sổ theo dõi các chứng
từ đưa vào lưu trữ, ví dụ như nguồn NSNN cấp bằng dự toán có các tập chứng
từ như: giấy rút dự toán ngân sách tiền mặt, giấy rút dự toán ngân sách chuyển
khoản, phiếu thu, phiếu chi…được kế toán đánh số hiệu và liệt kê sau đó được
kê khai trên sổ theo dõi chứng từ lưu trữ. Ví dụ: Dự toán NSNN: giấy rút
chuyển khoản từ số… đến số…; Dự toán NSNN: giấy rút tiền mặt từ số...đến
số...
Bộ Tài chính đã ban hành Hệ thống chứng từ kế toán sử dụng cho các
cơ quan đơn vị HCSN theo Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 đã
được thay đổi và bổ sung những chứng từ kế toán nhằm phù hợp với những
đặc điểm hoạt động của các đơn vị và theo hướng giảm bớt số lượng chứng
từ thuộc loại mang tính bắt buộc và tăng cường hệ thống chứng từ mang tính
hướng dẫn. Với hệ thống chứng từ hướng dẫn là một giải pháp hiện nay đối
với các đơn vị SNCL nói chung và Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt
Nam nói riêng để đáp ứng cho yêu cầu quản lý và các hoạt động ngày càng
phức tạp của đơn vị.
Bên cạnh việc phải in, lưu trữ và bảo quản các chứng từ kế toán và các
BCTC theo quy định của pháp luật, việc bảo quản và lưu trữ chứng từ

77
trên máy vi tính cũng cần phải thực hiện. Hàng năm, Học viện nên lưu trữ
toàn bộ các thông tin của các chứng từ ra các thiết bị lưu trữ khác như ổ cứng
ngoài và thực hiện chế độ bảo quản. Tuy nhiên, để đảm bảo tính chính xác và
tránh những rủi ro do vi rút máy tính gây ra, hàng ngày kế toán các phần hành
nên in các chứng từ phát sinh trong ngày vừa để kiểm tra vừa bắt đầu khâu
lưu trữ chứng từ.
• Thứ hai, về tổ chức hệ thống kế toán:
Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam có nguồn thu sự nghiệp chủ
yếu là học phí các lớp, các hệ đào tạo. Vì vậy cần phải xây dựng quy trình
quản lý học phí gắn chặt với quy trình quản lý sinh viên, học viên, quản lý
đào tạo để đôn đốc thu đúng thời hạn, thu đủ tránh thất thoát, thu không kịp
thời hoặc tránh tình trạng sinh viên học gần hết học kỳ nhưng đến cuối học kỳ
bỏ học không nộp học phí dẫn đến tình trạng thất thu.
Học viện có thể tổ chức bộ phận các giáo viên chuyên trách theo từng
khoa, thực hiện quản lý lớp đồng thời đôn đốc tình hình nộp học phí, theo dõi
sát sao tình hình sinh viên để kịp thời có các cách giải quyết hợp lý.
Đối với các khoản thu lệ phí tuyển sinh, lệ phí thi lại, học lại, cải thiện
điểm… phải xây dựng quy trình thực hiện và giám sát để thu đủ, thu đúng,
tránh thất thoát.
Cần chủ động mở rộng các nguồn thu từ hoạt động dịch vụ đặc biệt là
các nguồn thu từ liên kết đào tạo với nước ngoài, tìm kiếm và mở rộng liên
kết đào tạo đại học, sau đại học với các trường đại học có chất lượng, uy tín
trong đào tạo ngành y trên thế giới để có thể thu hút được người học. Đối với
các lớp liên kết trong hợp đồng đã ủy quyền cho đơn vị liên kết thu học phí,
cần có quy định chặt chẽ về thời gian chuyển kinh phí về Học viện và kèm
theo chế tài xử lý cụ thể khi có vi phạm, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn
do học phí của học kỳ trước đã thu nhưng đến học kỳ sau mới chuyển về.
Đối với các khoản thu phí trông giữ xe đạp, xe máy, cho thuê cơ sở vật
chất,…khi xây dựng quy định về khoán nộp cần có biện pháp kiểm tra, đánh

78
giá nhu cầu thực tế, kết hợp với việc so sánh giá cả thị trường để nâng mức
khoán nộp cho phù hợp với tình hình thực tế.
Tài khoản sử dụng: TK 531 “Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh,
dịch vụ” Tác giả đề xuất cần phải hoàn thiện như sau:
“Về nguyên tắc kế toán TK 531 “Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh,
dịch vụ” phản ánh thu hoạt động SXKD, dịch vụ của đơn vị cung cấp cho khách
hàng trong một kỳ kế toán khi đơn vị thực hiện công việc theo hợp đồng trong
một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán.”
Về điều kiện ghi nhận thu hoạt động SXKD, dịch vụ của Học viện khi
đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau: Thu hoạt động dịch vụ được xác định
tương đối chắc chắn (khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại
dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể thì Học viện chỉ được ghi nhận
doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua
không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp); đã hoặc sẽ thu được lợi ích
kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; xác định được phần công việc đã
hoàn thành vào thời điểm báo cáo; xác định được chi phí phát sinh cho giao
dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. Khi đó TK 531
“Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ” cần được mở chi tiết thành TK 5311
“Doanh thu dịch vụ công tính đủ chi phí” (chi tiết cho từng bậc đào tạo đại
học, thạc sỹ, tiến sỹ); TK 5312 “Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ” (mở
TK cấp 3 thành TK 53123 - Doanh thu đào tạo phi chính quy; 53122 - Doanh
thu hoạt động khoa học công nghệ; TK 53123 - Doanh thu hoạt động hỗ trợ
đào tạo; TK 53128 - Doanh thu khác) và TK 5318 “Doanh thu trợ cấp khác”.”
Đối với TK 154 “Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang” dùng để tập hợp chi
phí và tính giá thành hoạt động dịch vụ trong kỳ cần được chi tiết thành các
TK cấp 2: TK 1541 “Giá thành dịch vụ đào tạo chính quy” và mở TK cấp 3
gồm TK 15411 - Đào tạo Đại học, TK 15412 - Đào tạo thạc sỹ, TK 15413 -

Đào tạo tiến sỹ, TK15414 - Đào tạo Bác sĩ chuyên khoa cấp I, TK15415 -
Đào tạo Bác sĩ chuyên khoa cấp II; TK 1542 “Giá thành dịch vụ đào tạo phi

79
chính quy” (mở TK cấp 3 theo yêu cầu quản lý); TK 1544 “Giá thành hoạt
động khoa học công nghệ” (chi tiết TK cấp 3 theo yêu cầu quản lý); TK 1548
“Giá thành hoạt động khác”.”
“Đối với TK 632 “Giá vốn hàng bán”: chi tiết TK 6323 “Giá vốn hoạt động
đào tạo”; TK 6322 “Giá vốn hoạt động khoa học công nghệ”; TK 6328 “Giá vốn
hoạt động khác”.”
• Thứ ba, về hệ thống sổ kế toán: cần mở sổ phân bổ chi phí quản lý chung.
Học viện cần mở thêm các sổ chi tiết phù hợp với đặc điểm hoạt động của
đơn vị. Một số các sổ chi tiết mà trường nên bổ sung thêm đó là: Sổ chi phí
quản lý chung (Bảng 3.2), Bảng phân bổ chi phí quản lý chung (Bảng 3.3):
Bảng 3.2. Sổ chi phí quản lý chung
SỔ CHI PHÍ QUẢN LÝ CHUNG
Năm.....
Tài khoản………………Số hiệu………………
Ngày
Chứng từ Ghi Nợ TK 642
Ghi
Chi tiết theo
tháng
Số Ngày Tổn
Có
ghi Diễn giải khoản mục chi phí TK
sổ hiệu tháng g số 642
………………
A B C D 1 234567 8
- Số dư đầu năm
- Số PS trong tháng
- Cộng PS tháng
- Số dư cuối tháng
- Luỹ kế từ đầu năm
- Sổ này có…….trang, đánh số từ trang 01 đến trang…….
Ngày…..tháng…..năm…..
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Nguồn: Đề xuất của tác giả

Kế Toán Thu, Chi Và Kết Quả Các Hoạt Động Tại Học Viện Y - Dược Học Cổ Truyền Việt Nam.

Kế Toán Thu, Chi Và Kết Quả Các Hoạt Động Tại Học Viện Y - Dược Học Cổ Truyền Việt Nam.

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to Kế Toán Thu, Chi Và Kết Quả Các Hoạt Động Tại Học Viện Y - Dược Học Cổ Truyền Việt Nam.

Similar to Kế Toán Thu, Chi Và Kết Quả Các Hoạt Động Tại Học Viện Y - Dược Học Cổ Truyền Việt Nam. (20)

More from Dịch Vụ Viết Thuê Đề Tài 0934.573.149 / Luanvantot.com

More from Dịch Vụ Viết Thuê Đề Tài 0934.573.149 / Luanvantot.com (20)

Recently uploaded

Recently uploaded (20)

Kế Toán Thu, Chi Và Kết Quả Các Hoạt Động Tại Học Viện Y - Dược Học Cổ Truyền Việt Nam.