1. SAMPLING AUDIT DALAM
PENGUJIAN SUBSTANTIF

2. SIFAT DAN TUJUAN
Sampling audit adalah penerapan prosedur
pengauditan atas unsur-unsur dalam suatu populasi kurang
dari 100%, seperti saldo rekening atau kelompok
transaksi, dengan tujuan untuk mengevaluasi beberapa
karakteristik populasi.
Rencana sampling dalam pengujian subtantif dirancang untuk
1. Memperoleh bukti bahwa suatu saldo rekening tidak
salah saji secara material (mislanya nilai buku piutang
dagang), atau
2. Membuat suatu estimasi independen mengenai jumlah
tertentu (misalkan nilai persediaan yang tidak dicatat
pada nilai bukunya).

3. KETIDAKPASTIAN, RISIKO SAMPLING, DAN
RISIKO AUDIT
Sampling audit dalam pengujian subtantif dipengaruhi
baik oleh risiko sampling maupun risiko nonsampling.
Risiko sampling yang berkaitan dengan pengujian subtantif
adalah:
• Risiko kesalahan menerima (biasa disebut risiko beta) –
yaitu risiko bahwa sampel yang mendukung
kesimpulan, bahwa saldo akun tidak berisi salah saji
material, padahal kenyataannya saldo saldo tersebut salah
saji secara material. Berkaitan dengan efektifitas audit.
• Risiko kesalahan menolak (biasa disebut risiko alpha) yaitu
risiko bahwa sampel yang mendukung kesimpulan, bahwa
saldo akun berisi salah saji secara material, pada
kenyataannya saldo akun tidak berisi salah saji secara
material. Berkaitan dengan efisiensi audit

4. PENDEKATAN SAMPLING STATISTIK
Ada dua pendekatan sampling statistik yang
bisa digunakan oleh auditor dalam pengujian
subtantif, yaitu:
1. Sampling PPS, dan
2. Sampling variabel klasik.
Perbedaan kedua pendekatan tersebut ialah
bahwa sampling PPS didasarkan pada teori
sampling atribut, sedangkan sampling variabel
klasik didasarkan pada teori distribusi normal.

5. SAMPLING PPS
Sampling PPS adalah suatu pendekatan yang menggunakan teori
sampling atribut untuk menyatakan kesimpulan dalam jumlah
nominal, bukan sebagai tingkat penyimpangan. Jenis sampling ini bisa
digunakan dalam pengujian subtantif atas transaksi dan saldo-saldo.
Model ini terutama diterapkan dalam pengujian transaksi dan saldo
untuk lebih saji dan bermanfaat dalam pengujian untuk:
• Piutang pada saat kredit yang tidak dapat diaplikasikan dalam akun
pelanggan tidak signifikan.
• Sekuritas investasi.
• Pengujian harga persediaan jika terdapat sedikit perbedaan yang
diantisipasi.
• Tambahan aktiva tetap.
Tujuan utama sampling adalah untuk melakukan estimasi secara
independen atas kelompok transaksi atau saldo.

6. Rencana Sampling
Tahap-tahap dalam rencana sampling adalah
 Menetapkan tujuan rencana,
 Merumuskan populasi dan unit sampling,
 Menentukan ukuran sampel,
 Menentukan metoda pemilihan sampel,
 Melaksanakan rencana sampling,
 Mengevaluasi hasil sampel.

7. Menentukan Tujuan Rencana Sampling
Tujuan sampling PPS yang paling umum adalah untuk mendapatkan bukti bahwa
saldo akun yang dicatat tidak salah saji secara material. Asersi laporan keuangan tertentu
yang mempengaruhi bukti sampel yang dipakai bergantung pada prosedur yang dipakai
untuk item sampel tersebut.
Menetapkan Populasi dan Unit Sampling
Populasi terdiri dari kelompok transaksi atau saldo akun yang diuji. Untuk setiap
populasi, auditor harus memutuskan apakah semua unsur akan dimasukkan. Sebagai
contoh, ada 4 populasi apabila populasi didasarkan pada saldo akun dalam buku besar
piutang usaha, yaitu semua saldo, saldo debet, saldo kredit, dan saldo nol.
Unit sampling dalam PPS adalah dollar itu sendiri dan populasinya adalah jumlah
dollar yang sama dg total dollar pada populasi tersebut
Menentukan Ukuran Sampel
Rumus untuk menentukan ukuran sampel dalam sampling PPS adalah :
BV nilai buku populasi yg diuji
RF faktor reliabilitas untuk risiko kesalahan penerimaan
TM salah saji yg dapat ditoleransi
AM salah saji yg dapat diantisipasi
EF faktor ekspansi untuk salah saji yang diantisipasi

8. Menentukan Metoda Pemilihan Sampel
Metoda pemilihan yang paling banyak digunakan dalam sampling PPS adalah pemilihan
sistematis. Metoda ini memisahkan total populasi dolar ke dalam interval yang sebanging dengan
dolar. Dengan demikian interval sampling dapat dihitung dengan cara sebagai berikut:
Melaksanakan Rencana Sampling
Pada tahap rencana ini, auditor menerapkan prosedur auditing yang sesuai untuk menentukan nilai
audit setiap unit logis yang ada dalam sampel. Ketika terjadi perbedaan, auditor mencatat nilai
buku dan nilai auditnya dalam kertas kerja. Informasi ini kemudian digunakan untuk
memproyeksikan salah saji total dalam populasi.
Mengevaluasi Hasil Sampel
Dalam mengevaluasi hasil sampel, auditor menghitung batas atas salah saji (UML) dari data
sampel dan membandingkannya dengan salah saji yang dapat ditoleransi dalam perancangan
sampel. Batas atas salah saji dapat dihitung dengan cara sebagai berikut:
Dimana PM salah saji total yg diproyeksikan dalam populasi dan ASR cadangan risiko sampling. BP
ketepatan dasar, IA cadangan inkremental untuk risiko sampling, RF faktor reliabilitas, SI interval
sampling.
Hasil sampel digunakan untuk mengestimasi proyeksi salah saji, jika tidak ada salah saji PM = 0 dan
ASR terdiri dari satu komponen yaitu ketepatan dasar yaitu
Presentase kotor = (nilai buku – nilai audit) + nilai buku
Proyeksi salah saji = presentase kotor x interval sampling

9. Keuntungan dan Kerugian Pemakaian Sampling PPS
Kelebihan sampling PPS adalah :
• Sampling PPS umumnya lebih mudah digunakan daripada sampling variabel klasik karena
auditor dapat menghitung ukuran sampel dan mengevaluasi hasil sampel secara langsung atau
dengan bantuan tabel
• Ukuran sampel PPS tidak didasarkan pada beberapa ukuran penyimpangan yang diestimasi
pada nilai audit
• Sampling PPS secara otomatis menghasilkan sampel yang sudah distratifikasi karena item-
itemnya dipilih dalam proporsi pada nilai rupiahnya
• Pemilihan sampel sistematis PPS secara otomatis menujukkan beberapa item yang secara
individual signifikan jika nilai-nilainya melebihi pisah batas atas moneter
• Jika auditor memperkirakan tidak ada salah saji, sampling PPS biasanya akan menghasilkan
ukuran sampel yang lebih kecil daripada hasil dari sampling variabel klasik
• Sampel PPS lebih mudah dirancang, dan pemilihan sampel dapat dimulai sebelum tersedia
populasi yang lengkap
Sebaliknya, sampling PPS mempunyai kekurangan sebagai berikut :
• Sampling PPS mengandung asumsi bahwa nilai audit unit sampling harus tidak kurang dari
nol atau lebih besar dari nilai buku
• Jika kekurangsajian ditunjukkan dalam sampel tersebut, evaluasi atas sampel tersebut
memerlukan pertimbangan khusus
• Pemilihan saldo nol atau saldo dengan tanda yang berbeda memerlukan pertimbangan khusus
• Evaluasi PPS dapat melebihi ASR jika salah saji ditemukan dalam sampel
• Sejalan dengan meningkatnya jumlah salah saji yang diperkirakan, ukuran sampel yang sesuai
juga meningkat

10. SAMPLING VARIABEL KLASIK
Dalam pendekatan ini, teori distribusi normal digunakan dalam
pengevaluasian karakteristik populasi berdasarkan hasil sampel
yang digambarkan dari populasinya. Sampling variabel klasik
bermanfaat bagi auditor pada saat tujuan audit berkaitan dengan
kemungkinan kurang saji atau lebih saji dari saldo akun, dan
keadaan lain ketika sampling PPS tidak tepat atau tidak efektif.
Estimasi Mean Per Unit (MPU)
Sampling estimasi MPU mencakup penentuan nilai audit untuk
setiap item dalam sampel. Rata-rata nilai audit ini kemudian
dihitung dan dikalikan dengan jumlah unit dalam populasi yang
ditemukan pada estimasi total nilai populasi. Cadangan risiko
sampling yang berkaitan dengan estimasi ini juga dihitung untuk
digunakan dalam mengevaluasi hasil-hasil sampel tersebut