IPE - KPMG & Getra "La stesura dei prospetti di Stato Patrimoniale e di Conto...IPE Business School
Il lavoro di seguito svolto è incentrato sullo studio approfondito del decreto legislativo 139/2015 del 18 Agosto ed, in particolare, sull’adattamento del Bilancio consolidato del 2015 del Gruppo Getra S.p.A. ai nuovi principi contabili.
La parte iniziale è dedicata ad un’analisi dettagliata del nuovo decreto e delle numerose modifiche alle modalità di redazione del Bilancio.
Nella seconda fase è stata svolta una Gap Analysis delle singole voci dei prospetti di Sato Patrimoniale Conto Economico e Nota Integrativa, volta ad individuare i cambiamenti successivi all’entrata in vigore del decreto.
L’obiettivo finale di questo lavoro è stato quello di comprendere come cambiano i principi contabili, i criteri di valutazione e redazione ed i documenti che compongono i singoli bilanci, e come questi cambiamenti impattano sulla redazione del Bilancio consolidato.
This work is focused on the detailed study of the D.Lgs. 139 of 18 August 2015 and, in particular, on the adaptation of the Consolidated Financial Statements of the 2015 of the Getra S.p.A. Group to the new accounting principles.
The first part is dedicated to a detailed analysis of the new decree and the numerous changes to the drafting of the Financial Statements.
In the second phase, a Gap Analysis was carried out of the individual items of the Statement of Cash Flows and Notes to the Financial Statements, in order to identify the changes following the entry into force of the decree.
The last goal of this work was to understand how the accounting principles, evaluation and editorial criteria and the documents that make up the individual financial statements change, and how these changes affect the preparation of the consolidated financial statements.
IPE-KPMG "Il processo di consolidamento del bilancio: modalità operative,crit...IPE Business School
Lo scopo del presente lavoro è quello di analizzare le peculiarità della redazione del bilancio consolidato. In primo luogo, si definiscono le operazioni preliminari che caratterizzano la redazione dello stesso e viene fornita una presentazione delle fonti normative esistenti sia a livello nazionale che internazionale. Nella seconda parte del lavoro si analizzano i bilanci consolidati di due gruppi di imprese, il Gruppo Ansaldo Sts e il Gruppo Marinvest. Il fine di questo lavoro è riuscire a comprendere le principali difficoltà e criticità che un revisore contabile riscontra nella predisposizione e nella valutazione di un bilancio consolidato.
The purpose of this paper is to analyze the peculiarities of the
consolidated financial statements. First, we define the preliminary operations that characterize the preparation of this kind of statements and provides a presentation of the existing sources of law, both nationally and internationally. In the second part of the work we analyze the consolidated financial statements of two business groups, the Ansaldo STS Group and the Group Marinvest. The purpose of this work is being able to understand the main difficulties and problems that an auditor found in the preparation and evaluation of consolidated financial statements
In questo periodo molte società applicano per la prima volta al rendiconto 2016 la nuova normativa di bilancio introdotta dal D.Lgs. 139/2015. Le nuove regole propongono una rappresentazione nettamente orientata alla sostanza dei fatti economici lasciando trasparire una sempre più evidente influenza della visione tipica della finanza d'azienda sulla materia bilancistica.
Bilanci falsi e prospettive di cambiamento della normativa sui controlli: asp...Luigi Savino
The thesis analyzes the problems undertaken by false corporate communications, with reference to the process of financial statements. Particular attention was given to the controls on steps leading to the preparation of financial statements and the likely change in the regulation. The speech was completed analysis of the business case of Parmalat and the falsification of accounts implemented by them. In particular, the analysis was to explain the different procedures used to falsify the financial statements and the simultaneous failure of the audit.
1. Bilancio dei gruppi societari
Singole società che controllano altre
società
Rappresenta la situazione di un gruppo di
imprese come se si trattasse di una entità
economica unica.
2. azionisti della società capogruppo;
azionisti di minoranza;
creditori;
dipendenti;
manager delle società capogruppo;
azionisti, creditori e dipendenti delle società
del gruppo.
3. società di capitali che controllano altre imprese
enti pubblici che svolgono una attività
commerciale che controllano società di capitali
società cooperative e mutue assicuratrici che
controllano società di capitali.
4. numeri 1) e 2) del primo comma dell’art. 2359
del c.c.
le imprese su cui un’altra esercita un’influenza
dominante
5. le società di persone
le imprese individuali
i consorzi
le associazioni e le fondazioni
gli enti mutualistici
6. le imprese controllanti che, unitamente alle imprese
controllate, non abbiano superato, per due esercizi
consecutivi, due dei seguenti limiti:
14.600.000 di euro nel totale degli attivi degli stati
patrimoniali;
29.200.000 di euro nel totale dei ricavi delle vendite e
delle prestazioni;
250 dipendenti occupanti in media durante l’esercizio.
le imprese a loro volta controllate quando la
controllante sia titolare di oltre il 95% delle azioni o
quote dell’impresa controllata
7. Imprese soggette al consolidamento
L’esclusione dall’area di consolidamento può
essere di due tipi:
obbligatoria;
facoltativa.
8. Quando:
a) la loro inclusione sarebbe irrilevante ai fini
indicati nel secondo comma dell’art. 29
b) l’esercizio effettivo dei diritti della controllante
è soggetto a gravi e durature restrizioni
c) non è possibile ottenere tempestivamente le
necessarie informazioni
d) le loro azioni o quote sono possedute
esclusivamente allo scopo della successiva
alienazione.
9. Identificano:
la percentuale di capitale di proprietà della
capogruppo
la percentuale di capitale di proprietà di
terzi.
Esistono due tipi di partecipazioni
dirette
indirette
10. Struttura del bilancio consolidato:
stato patrimoniale
conto economico
nota integrativa
Data di riferimento: coincide con la data di
chiusura del bilancio dell’esercizio dell’impresa
controllante
11. Può essere suddivisa nei seguenti aspetti:
a) i principi di consolidamento
b) la struttura e il contenuto dei conti di sintesi
c) i criteri di valutazione
d) le modalità di consolidamento delle
partecipazioni
12. Somma integrale di tutte le attività e le passività e di tutti i
costi e ricavi
Sono invece eliminati:
a) le partecipazioni in imprese incluse nel consolidamento
e le corrispondenti frazioni del patrimonio netto di queste
b) i crediti e i debiti tra le imprese incluse nel
consolidamento
c) i proventi e gli oneri relativi a operazioni effettuate fra
le imprese medesime
d) gli utili e le perdite conseguenti a operazioni effettuate
tra tali imprese e relative a valori compresi nel patrimonio
13. Struttura e contenuto dello stato patrimoniale e del conto
economico consolidati devono essere quelli prescritti dalla
legge per il bilancio d’esercizio delle imprese incluse nel
consolidamento
le voci relative alle rimanenze possono essere
raggruppate quando la loro distinta indicazione
comporti costi sproporzionati.
l’importo del capitale e delle riserve delle imprese
controllate corrispondente a partecipazioni di terzi è
iscritto in una voce del patrimonio netto denominata
“capitale e riserva di terzi”
la parte del risultato economico consolidato
corrispondente a partecipazioni di terzi è iscritta in una
voce denominata “utile (perdita) dell’esercizio di
pertinenza di terzi”.
14. Devono essere quelli utilizzati nel bilancio
d’esercizio della controllante
Gli elementi dell’attivo e del passivo devono
essere valutati con criteri uniformi.
15. Si attua sostituendo la voce “Partecipazioni” nel
bilancio della controllante con le attività e le
passività della controllata, eliminando la quota di
patrimonio netto proporzionale alla quota di
partecipazione della controllante.
16. Se l’eliminazione determina una differenza, questa
è imputata, ove possibile, agli elementi dell’attivo
e del passivo delle imprese incluse nel
consolidamento
L’eventuale residuo, se negativo, è iscritto in una
voce del patrimonio netto denominata “riserva di
consolidamento”, ovvero quando sia dovuto a
previsione di risultati economici sfavorevoli, in
una voce denominata “fondo di consolidamento
per rischi e oneri futuri”; se positivo, è iscritto in
una voce dell’attivo denominata “differenza da
consolidamento” o è portato in detrazione della
riserva di consolidamento
17. Il bilancio consolidato non ha rilevanza fiscale
Le imposte vengono calcolate sul risultato
esposto nei singoli bilanci d’esercizio delle
imprese del gruppo
18. Le voci relative a rapporti tra società del gruppo
che devono essere eliminate sono:
crediti e debiti commerciali;
crediti e debiti finanziari;
altri crediti;
altri debiti;
ratei e risconti attivi e passivi;
costi
ricavi.
19. Sono previsti i seguenti:
consolidamento integrale;
consolidamento sintetico, attraverso l’utilizzo
del “metodo patrimoniale netto”
consolidamento proporzionale;
20. Le tipiche operazioni di consolidamento degli
stati patrimoniali delle imprese del gruppo sono:
sostituzione del valore della partecipazione con
le attività e le passività delle società
direttamente controllate
eliminazione dei crediti e dei debiti
intersocietari;
eliminazione degli “utili interni” sulle
operazioni fra le imprese di gruppo.
21. Le tipiche operazioni di consolidamento del conto
economico possono così distinguersi:
i ricavi per vendite di beni e servizi ad altre
imprese del gruppo ed i proventi di natura
finanziaria
i costi per acquisti di beni e servizi presso altre
imprese del gruppo e gli oneri di natura
finanziaria
gli utili interni inclusi nelle rimanenze di
magazzino al termine dell’esercizio
22. Le fasi di lavoro sono le seguenti:
si redige il bilancio aggregato sommando, linea
per linea, tutte le voci di bilancio per il loro
importo totale
si determina la quota di capitale e riserve e di
risultato d’esercizio di competenza di terzi
si elimina la voce partecipazioni contro il
patrimonio delle società partecipate
23. Consiste nel mantenimento nel bilancio
consolidato della voce
“Partecipazioni”, annualmente adeguata al
patrimonio netto della società partecipata.
24. Avviene con la sostituzione della
partecipazione iscritta nel bilancio della
partecipante con il valore della quota-parte di
attività e passività, nonché di costi e ricavi della
partecipata che essa rappresenta.
25. E’ costituito dai seguenti documenti:
stato patrimoniale consolidato;
conto economico consolidato;
nota integrativa
deve essere corredato da una relazione degli
amministratori sulla situazione complessiva
delle imprese in esso incluse e sull’andamento
della gestione
26. Struttura e contenuto dello stato patrimoniale e
del conto economico consolidati sono quelli
prescritti per i bilanci di esercizio
Adattamenti:
rimanenze possono essere raggruppate
differenza negativa «riserva di consolidamento» o
«fondo di consolidamento per rischi ed oneri futuri»
differenza positiva «differenza da consolidamento»
capitale e delle riserve corrispondente a partecipazioni
di terzi «capitale e riserve di terzi»
27. Adattamenti:
parte del risultato economico consolidato
corrispondente a partecipazioni di terzi
«utile (perdita) dell’esercizio di pertinenza di
terzi»
28. L’art. 38 D. Lgs. 127/91 disciplina il contenuto
minimo della nota integrativa, articolandolo in
punti obbligatori, in sostanza già previsti
dall’art. 2427 del codice civile per il bilancio
d’esercizio.
Altre norme del decreto riguardano deroghe
alle regole generali
29. Relazione sulla gestione
Relazione dell’organo di controllo
Copia depositata a disposizione dei soci e
presso il Registro delle Imprese
30. Società di revisione o revisore persona fisica
Regolarità e corrispondenza del bilancio sia alle
scritture contabili dell’impresa controllante sia
alle informazioni trasmesse dalle imprese
incluse nel consolidamento
31. Scelta dei criteri di valutazione
Imposte differite
Differenza di consolidamento
32. Riclassificazione del bilancio consolidato
Analisi per indici
Analisi dei flussi finanziari