1. На правах рукописи
ЯКИМЕЦ Ольга Викторовна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА
Специальность: 08.00.12—Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва 2003
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

2. Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов
Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева
Научные руководители - доктор экономических наук, профессор
Кованов СИ , кандидат экономических наук, профессор (Казакова А В |
Официальные оппоненты — доктор экономических наук, профессор
Рогуленко Т.М.; кандидат экономических наук, доцент Кокорев Н А.
Ведущая организация — Всероссийский научно-исследовательский
институт экономики,труда и управления в сельском хозяйстве
Защита состоится «/<-у> мая 2003 г. в </" » час. на заседании
диссертационного совета К-220.043.02 при Московской
сельскохозяйственной академии имени КА. Тимирязева
Адрес: 127550, г. Москва, ул Тимирязевская, 49, Ученый совет
МСХАим. К А Тимирязева.
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБМСХА.
Автореферат разослан « 7 » апреля '"....
Ученый секретарь ^J?)
диссертационного совета - /у™ " Постникова Л В.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

3. Актуальность темы исследования. В период реформирования
экономики, сельское хозяйство России и отрасль овощеводства
защищенного грунта испытывают трудности в повышении качества и
расширении ассортимента производимой продукции, сохранении и развитии
рынков продаж, увеличении эффективности и рентабельности отрасли и
организаций. В этих условиях, важное значение имеет применение
прогрессивных способов управления производством, рациональное
использование бухгалтерской управленческой информации для принятия
своевременных управленческих решений.
Особую актуальность приобретает бухгалтерский управленческий
учет, в котором формируется оперативная и полезная информация о
производственных затратах и результатах, с целью выявления
непроизводительных потерь и резервов, повышения эффективности
производства сельскохозяйственнойпродукции.
«Затраты», «издержки производства», «себестоимость», «расходы»
являются категориями бухгалтерского управленческого учета. В
экономической литературе данные термины нередко отождествляются, что
затрудняет ведение бухгалтерского управленческого учета и приводит к
искажению финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Комплексное изучение теоретико-методологических и практических
вопросов бухгалтерского управленческого учета предполагает
использованиеметодов планирования,бюджетирования, контроля и анализа.
Вместе с тем, методические вопросы организации и ведения бухгалтерского
управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта не достаточно
разработаны. Это относится к проблемам организации учета по местам
возникновения затрат и центрам ответственности, выбора методики учета
затрат на производство и исчисления себестоимости продукции
формирования и использования бухгалтерской управленческой отчетности
для принятияоперативных управленческих решений.
Исследованиями вопросов, связанных с бухгалтерским
управленческим учетом занимаются многое зарубежные и отечественные
ученые - экономисты. Его основоположниками являются представители
англо-американской школы бухгалтерского учета - Ч.Гаррисон, Г. Эмерсон
Дж. Харрис, А. Хаггинс, Р. Энтони, Ч. Хорнгрен, К. Друри. В России
значительный вклад в разработку теоретических основ учета затрат и
калькулирования внесли РЛ. Вейцман, М.Х. Жебрак, В.И. Стоцкий АШ
Маргулнс, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкин. Исследованиями вопросов
связанных со становлении и развитием бум.щщл.коп) управленческого
ЦНБ МСХА
фонд научной литературы
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

4. учета в последние годы заняты Л Д Шеремет, VIА Бахрушина, С А
Николаева, Т П Карпова, В Ф Палий, М 3 Пизенгольц и другие
Однако ряд вопросов по данной тематике остаются актуальными и
дискуссионными Это относится к решению вопросов понятийного аппарата,
порядка организации и ведения бухгалтерского управленческого учета,
применения методов исчисления себестоимости продукции, бухгалтерской
управленческой отчетности организаций. Актуальность приведенных выше
проблем и их практическая шачимость определили выбор темы
диссертации
Цель и задачи исследования. Цетью работы чвляется разработка
методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского
управленческого учета в сельскохозяйственных организациях,
специализирующихся на производстве продукции овощеводства
защищенного грунта
В соответствии с целью исспедования в работе поставлены и решены
следующие задачи'
• проанализированы и систематизированы зарубежные и отечественные
концепции бухгалтерского управпенческого учета,
« исследована и обобщена информация, необходимая для оперативного
принятия управленческих решений,
• проанализирован порядок организации и ведения 6yxi алтерского
управленческого учета в овощеводстве защищенного фунта и выявлены
его недостатки,
в дана оценка учета затрат на производство, выхода продкции и
исчисления ее себестоимости в организациях и выявлены недостатки
отражения операций,
в совершенствованы первичные учетные документы и регистры
бухгалтерского учета с целью принятия оперативных управленческих
решений по снижению затрат на производство и усилению контроля за
производством продукции,
" даны рекомендации по совершенствованию учета затрат по центрам
ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета,
•» обоснованы предложения по (.овершснствованию методики исчисления
технологической себестоимости продукции,
« оценена действующая бухгалтерская управленческая отчетность и даны
предложения по ее совершенствованию,
« даны рекомендации по организации и ведению бухгалтерского
управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

5. Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилгсь
подсистема бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных
организациях. Объектом исследования послужили учетные процессы затрат
на производство продукции овощеводства защищенного грунта, исчисления
ее себестоимости и формирования финансовых результатов на примере
организаций Московской и Псковской областей, специализирующихся на
производстве продукции овощеводства защищенного грунта. Углубленные
исследования проводились на базе организаций ЗАО «Агрокомбинат
Московский», ЗАО «Белая Дача», ЗАО «Заречье», ОАО «Совхоз
Марфинский -тепличный комбинат» г. Москвы и Московской области; ЗАО
«Великолукское» и ЗАО «Агрофирма Победа» Псковской области.
Методика исследования. В процессе исследования применялись
абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический,
социологический и другие методы исследования, а также элементы метода
бухгалтерского учета.
При проведении исследования использовались законодательные
нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету и
налогообложению в РФ, инструктивные и методические рекомендации по
бухгалтерскому учету для сельскохозяйственных организаций Министерства
сельского хозяйства РФ, материалы периодической печати, данные
статистических сборников Госкомстата РФ, бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учетаорганизаций.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
• обобщены теоретические вопросы сущности бухгалтерского
управленческого учета, его основные категории и их взаимосвязь между
собой;
• обосновано формирование и использование управленческой информации
на этапах процесса управления производством; • • • .
• предложены новые формы первичных учетных документов и уточнены
действующие формы регистров по учету затрат на производство и выхода
продукции;
в разработаны рекомендации по учету затрат на производство на счетах
бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности;
о обоснована методика исчисления фактической технологической
себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта по
окончании культурооборота и ежемесячно;
в разработаны формы бухгалтерской управленческой отчетности
производственных затрат и результатов по центрам ответственности;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

6. • разработано Положение по бухгалтерскому управленческому учету а
овощеводстве защищенного грунта, рассматривающее теоретико-
методические вопросы организации и ведения бухгалтерского
управленческого учета
Основные положения научной новизны являются предметом защиты
Практическая значимость результатов исстедования заключается в
использовании сельскохозяйственными организациями предложенных и
уточненных форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского управленческого учета, рекомендаций по учету (атрат по
центрам ответственности на счетах бухгалтерского управленческого учета,
методики исчисления фактической технологической себестоимости
продукции, форм бухгалтерской управленческой отчетности при ведении
бухгалтерского управленческого учета
Применение разработанного Потожения направлено на повышение
информативности, аналитичности бухгалтерского управленческого учета и
оперативное принятие управленческих решений
Научно-практические рекомендации, разработанные и
конкретизированные автором для сельскохозяйственных органи*аций
Московской и Псковской областей, рекомендуются для использования з
сетьскохозяйствениых организациях, специализирующихся на производстве
продукции овощеводства защищенного грунта других регионов, а также в
учебном процессе приподготовке специалистов по бухгалтерскому учету в
высших учебных заведениях
Апробация результатов исследования. Основные почожения
диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, изданных
Московской сетьскохозяйственнои академии им К А Тимирязева, а также, в
центральной печати - Финансовой га»ете и отраслевом приложении к
журналу «Главбух» Резутьтаты исстедования приняты к внедрению в ОАО
«Совхоз Марфинский - тепчичный комбинат» г Москвы
Публикации. Порезультатам исс-едования опубликовано пять статей,
общим объемом 1,59 п л , из которых 1,23 пл принадпежит автору
Объем и структура диссертации Работа состоит из введения, трех
пав, выводов и предложении, списка титературы, включающего 13S
наименований, 21 приложения Диссертация изложена на 17S страницах
машинописного текста, содержит 2ъ табтац, 2 рисунка и 2 схемы
Во введении обоснована акту шьность темы, раскрыто состояние
изученности вопросов исстедования, определены цеть и задачи
мсс^едопа""я:, предмет и оп-ьектм методик испетования нчучгн» новичнч
практическая значимость и апробация результатов исспедования
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

7. В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского
управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта» дана
сравнительная характеристика развития зарубежной и отечественной
концепций бухгалтерского управленческого учета; определена его сущность
и взаимосвязь с бухгалтерским финансовым учетом; раскрыты понятия и
категории бухгалтерского управленческого учета; определены виды иформы
информации бухгалтерского управленческого учета, предоставляемой
управленческому персоналу.
Во второй главе «Бухгалтерский управленческий учет в овощеводстве
защищенного грунта» рассмотрены основные особенности бухгалтерского
управленческого учета в организациях, специализирующихся на
производстве продукции овощеводства защищенного грунта Московской и
Псковской областей. Дана оценка состояния бухгалтерского
управленческого учета в обследуемых организациях и выявлены недостатки
учета и контролязатрат на производство и выхода продукции,исчисления ее
себестоимости, определения финансового результата.
В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского управленческого
учета в овощеводстве защищенного грунта» разработаны предложения по
учету затрат на производство и выхода продукции по центрам
ответственности; обоснована методика исчисления фактической
технологической себестоимости продукции по окончаниикультурооборота и
ежемесячно; предложены новые формы первичных учетных документов,
уточнены действующие формы регистров и разработаны формы
бухгалтерской управленческой отчетности; разработаны рекомендации по
совершенствованию организации и ведения бухгалтерского управленческого
учета в овощеводстве защищенного грунта.
В заключительной части диссертации сформулированы выводы и
предложения, приведен списоклитературы, представлены приложения.
Основные предложения, выносимые на защиту
В диссертационном исследовании обобщены теоретические вопросы
сущности бухгалтерского управленческого учета,его основныекатегории и
их взаимосвязь между собой
Термин «management accounting» в переводе с английского -
«управленческий учет», что означает учет для целей управления. Среди
зарубежных и отечественных ученых-экономистов нет единого мнения по
определению понятия управленческого учета. Учитывая исторически
сложившиеся особенности отечественной системы бухгалтерского
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

8. управленческого учета, мы придерживаемся мнения ученых-экономистов,
рассматривающих бухгалтерский > правленческий учет частью единой
системы бухгал!ерского учета
В связи с этим, под бухгалтерским управленческим учетом понимается
подсистема бухгалтерского учета в которой при помощи методов
планирования, бюджетирования, контроля и анализа формируется
информация о затратах на производство продукции, ее себестоимости,
выявленных результатах деятечьности структурных подразделении и
организации в цетом для приняли управленческих решений
«Затраты», «издержки производства», «себестоимость», «расходы»
являются основными категориями бухгалтерского управленческого учета,
характеризующими хозяйственные процессы заготовления, производства и
продажи в сельскохозяйственных организациях Дискуссии в отношении
данных понятий углубляют противоречия в бухгалтерском управленческом
учете и требуют тщатечьного исследования данного вопроса Действующие
бухгалтерские стандарты ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 1СК99
«Расходы организаций», утвержденные Приказом Минфина РФ от 06 05 99г
Х° 32н и К° 33н не разрешили проблему, так как не рассматривают данные
понятия в полной мере
Разделяя позицию М И Кутера, автор обосновывает теоретические
понятия бухгалтерского управленческого учета и рассмагривает «затраты»
во взаимосвязи с «издержками производства» и «расходами» на примере
отрасли овощеводства защищенного фунта (таб 1)
Затраты — это потребленные ресурсы, сопряженные с выплатой
денежных средств или уменьшением дебиторской задолженности и
увеличением кредиторской задолженности Затраты представляют собой
активы, когда они не обеспечили организ-щии выгод (доходов) в отчетном
периоде, а обещают их в будущем (в следующих отчетных периодах)
Затраты, формирующие производственную себестоимость продукции
отождествляют с издержками производства Затраты, обусловившие
получение доходов (себестоимость проданной продукции) подлежат
списанию в расходы того периода, в котором доходы имели место
Дня принятия управленческих решений бухгалтер должен
подготавливать не просто количественную, но и качественную информацию
о затратах, которые могут быть отнесены в активы, на издержки
производства или списаны в расходы отчетного гериода
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

9. Таблица 1. Взаимосвязь затрат, издержек производства и расходов в
овощеводстве защищенного грунта
денежные ресурсы (вкассе, насчетах в банке, врасчетах)
выданные ссуды организациям
произведенные финансовые вложения в пенные бумаги,
депозиты
выданные авансы покупателям подпоставку средсл;
труда (тепличных сооружений и оборудования),
предметов труда (семян,удобрений, ядохимикатов,
материалов)
остаточная стоимость основных средств (зданий,теплиц,
оборудования) инематериальных активов (товарных •
знаков, право напрограммы ЭВМ, базы данных,на
селекционные достижения)
семена, удобрения, средства защиты растений, сырье и
матерналь! дляперепродажи
II
1
незавершенное производство (прополка и уборка
теплиц, дезинфекциятеплиц и оборудования,
замена ипропаривание грунтов)
выращенная продукция овощеводства
защищенного грунта
себестоимость проданной продукции овощеводства
защищенного грунта
I
управленческие расходы (общехозяйственные
расходы)
расходы на продажу продукции (коммерческие
расходы)
операционные расходы (продажа ивыбытие основных
средств и нематериальных активов, процентыза
пользование кредитов и др.)
внереализационные расходы (штрафы, пени, убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году и др.)
I
d
2£
Чрезвычайные расходы
Обосновано формирование и использование управленческой
информации на этапахпроцесса управления производством
Основной целью бухгалтерского управленческого учета является
предоставление информации внутренним пользователям — руководителям
тепличных отделений и цеха защищенного грунта для принятия
управленческих решений. При организации производства по центрам
ответственности автором обоснованы виды и формы управленческой
информации, формируемой на этапах процесса управления (таб. 2).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

10. Таблида 2 Управленческая информация, формируемая на этапах
процесса управления в овощеводстве чащищенного грунта
Виды Формы информации Наименование центра
ответственности
Этапы управления
производством
План использования площади,
программа культурооборотов
Центр прибьии
тепчичное отягчение
Бюджеты продаж и расходов
на продажу продукции
1
Центр доходов и
расходов отдеч
сбыта
1 Опредетение цели и I
чадам системы управления i
| Бюджеты производства
продукции, прямых и
распределяемых затрат
Центр затрат
тепличное отдетение
Бюджет
общепроизводственных затрат
Бюджеты затрат на
производство продукции и
прибили
Центр затрат
тепличное отдетение
2 Получение данных об |
альтернативных вариантах •
производства того иги |
иного вида культуры иI
выбор оптимального из
I НИХ, |
- j 3 Бюджетирование затрат
Центр затрат
гепличное отдетение
[ и результатов по центрам
j ответственности
I Первичные учетные ' Центр затрат - ' 4 Учет затрат и
I документы по учету затрат на j тепличное отделение I результатов по центрам
I производство и выхода' I ответственности, 5 Сбор и
I продукции ' I регистрации данных о ,
» К*л гтеn-vrroFrww 1-РЛ»|*ТПММ™"111 Центр затрат - ' затратах на производство
гетичное отделение 'продукции, 6 Расчет i
' Калькуляция
продукции
себестоимости
I
себестоимости продукции I
| Отчеты об исполнении | Цеитр доходов и У Сопоставление
оюджега продаж и расходов
на продажу
расходов
сбыта
I1
! Отчеты об исполнении | Центр затрат
I бюджетов производства, I тепличное отделение
I прямых и распредепяемых I
I1
затрат
отдет | фактических «атрат и
результатов с I
птанируемычи, |
S Устранение отклонений I
корректировка цечи иI
задач i
Отчет об исполнении бюджета I Центр заграт
общепроизводственных I 1еячичноеогдетение
затрат ^ ^ ^ ^
I
| Отчет об испопнении бюджета ' Центр прибыли -I
i затрат на
' продукции,
I гррбыти
производство ' тепличное отделение
отчет центра i
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

11. В бухгалтерском управленческом учете используется информация
различного рода: плановая, учетная и отчетная. Главными качественными
характеристиками такой информацииявляются оперативность и полезность,
направленные на удовлетворение потребности управленческого персонала
при принятииуправленческих решений.
На этапе постановки цели по производству и продаже каждого вида
продукции выбирается оптимальный вариант . соотношения объемов
производства, качества произведенной продукции и полученного
финансового результата. Формируется плановая информация об
использовании площади под культурами и составляется программа
культурооборотов. Для управления по центрам ответственности
разрабатываются бюджеты производственных затрат и результатов.
Сопоставлением данных, формируемых в учетных первичных
документах с данными бюджетов, выявляются отклонения от
производственного процесса, отражаемые в отчетах об исполнении
бюджетов. Причины, вызвавшие данные отклонения рассматриваются в
качестве внутрихозяйственных резервов снижения затрат на производство,
повышения объемов производства и прибыли от продажипродукции.
На последнем этапе управления производится оценка
производственно-хозяйственной деятельности каждого центра
ответственности — тепличного отделения и принятие управленческих
решений по корректировке цели и задач.
В ходе диссертационного исследования выявлено, что в период
перехода к рыночным отношениям произошел спад производства продукции
овощеводства защищенного грунта в связи с нарушением хозяйственных
связей, системы заготовок, неудовлетворительного материально-
технического обеспечения, удорожания энергоресурсов и средств
производства. За период 1995 —2000гг. наблюдается тенденция снижения
роста площадей и качественные изменения в составе культивационных
сооружений в сторону увеличения площади теплиц и сокращенияпарников.
В этих условиях деятельность сельскохозяйственных организаций
направлена на повышение урожайности, снижение затрат и увеличение
прибыли на единицу тепличной площади, путем применения новых
ресурсосберегающих технологий ("малообъемной культуры",
«малообъемной гидропоники»)и качественных сортов семяновощей.
Для оценки экономического состояния отрасли в Московской и
Псковской областях намя произведена группировка организаций,
специализирующихся на производстве продукции овощеводства
защищенного грунта по площади зимнихтеплиц (таб. 3).
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

12. Таблица 3 "Экономическая характеристика производства проекции овощеводства защищенною гр)нтд в
организациях Мсккоисюй иПсковской обтастей, 1997-2000 гг
г -
i;97
( IJ98
2)00
(
1W7
m]2M
1ЧЧ7
2ЮО
*" Чт ю
tprajiii
ijllHIl
. <L
5
4
6
б!
6
6
5
6
5
Прибыть j Доп aiipytKM
от продаж ' от пропаж
на 1га ' проекции
зимних | <ж щенодства
u n i u n м лишенного
j виручм от
J [ пройме, Ч
Вир) чкэ от
продаж
ир(>Л)киии
овощен)
р
ства
ъшшшеинмо
ил I кв м
гб
г
Доп
п 1сщади
эанимаг
vofi по X
томатами
7 Доля
заиимас
МОЙ 1Ю1
ч[>рцами,
Кот хспо
овощевотов
на 1 ia
зимних
тещ иц, чел
Irpjiina орини amищииадькпнмних тептицбтееЗОга
0,34] 80
1 3] 80
0,9
f
«I
ИГ£)Ш1<1
0,5 84 41
0
f
84
0й Г S6
0,51 85
Ь2,2 716
165] 65
loot 68
355 Г 67
79,6
79
1
51
Г 68
[
' ю 1
9
9
срии Пиши П101ца.ию5импих1С1Пин 12 30га
129^6
130
2Г.0
315
. 56,1
63
67
66
68 4
75
89
83
12
12
12
1?!
Щ tpjniia срганиниии п юшад| ю тимних ТСГПИЦ менее 12га
0 45
0,35
07
04
77,7
т
73
1
73
т
74
иззТ
"240'
345 1"
. 44,2
62
04
44
.73,4
70
77
82
14 Г
13
14
13
Гжыеся шля
оплата тр>да
овощевоаов,
руб
1300}
1800
2SO0
3400]
10СЛ
1
1450 {
19CKJ
26(W
850 j
980*
Гб(Ю]
2300
Л irшаль с
канельним
по швом
"о
г
295
31
33
37,
12
12
11
13
1
25
3
3
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

13. Сечы-кохозяйственные организации первой группы имеют прибыль от
продажи продукции на единицу тетичной площади в 2000 году в 2 раза
выше при меньшем количестве работников,чем организации,отнесенные ко
второй и гретьей группам Допя выручки от продажи продукции
защищенного грунта самая высокая в организациях второй группы и
составадетоколо 85% а общем объеме выручке от продаж Более высокую
выручку от продаж продукции защищенного грунта на единицу тепличной
площади организации получили за счет сочетания высоких иен продаж к
высокой урожайности, которая была достигнута за счет применения
голландских сортов семяновощей
От того насколько своевременна и оперативна информация о
производственных затратах и результатах зависит реализация мдач
повышения эффективностии рентабельности производства продукции
Предложены ночыеформыпервичныхучетныхдокументовиуточнены
действующие формырегистровпо учетузатратна производство и ныхоОа
продукции
Проведенное обследование бух1"алтерского управленческого учета
затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного
грунта показало, что организации применяют формы учетных первичных
документов и сводных документов бухгалтерского обобщения,
разработанные саяостоя'
г
е''Ьно Так дтя учета валового сбора продукции в
организациях применяют учетный документ в виде справки о валовом сборе,
которая не содержит всех обязатетьныч реквизитов, что приводит К
ухудшению аналигичности информации, увеличению трудоемкости ее
обработки
Д.:я осуществления контроля ю работой тепличных отделений и
обобщения информации по производству продукции овощеводства
iartUHueHHoro грунта по центрам ответственности, автором разработана
«Ведомость поступтения продукции овошеводствд защищенного грунта по
центру ответственности» В ведомости содержатся следующие показатели
ощ-анизация, тепличное отделение (бригада), тип сооружения,наименование
овощной продукции и культурооборота, плановые, фактические и
отклонения от плана показатели производства овощной продукции по массе
и качеству (стандартная, не стандартная, отходы), должностные яйца,
подписи ответственных лиц
Ведомость (.оставляется на основании дневников поступпения
продукции акрытою фунта по к.аж«ой opmiue бригадиром, а шем ао
тепичном отделению в це^ом - управляющим отде1ения в двух
Один экземпляр остается у управляющего отдепением
U
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

14. (бригадира) и является основанием для оперативного учета и контроля
производства продукции по тепличным отделениям. Второй экземпляр в
конце месяца передается в бухгалтерию для учета оприходования продукции
и сверки с регистром аналитического учета Лицевым счетом (ф.№83-АПК)-
второй раздел «Выход продукции».
Для обобщения информации о затратах на производство и выходе
продукции по центрам ответственности автором уточнена типовая форма
Лицевого счета (ф.№83-АПК), путем отражения информации о затратах на
производство продукции по культурооборотам и периодам вегетации (до
плодоношения, во время плодоношения)в плановой,фактической оценках и
отклонениям от плана.гЯицевой счет составляется по каждому центру затрат
- тепличному отделению (бригаде), а затем составляется сводный Лицевой
счет по цеху защищенногогрунта. Применениеразработанных и уточненных
форм учетных документов и регистров по учету затрат на производство и
выхода продукции овощеводства защищенного грунта будет способствовать
усилению контроля за затратами и выявлению внутрипроизводственных
резервов ихснижения.
Разработанырекомендации по учету затрат на производство на
счетах бухгалтерского управленческого учета по центрам
ответственности
Учет затрат на производство и выхода продукции овощеводства
защищенного грунта в обследуемых организациях Московской иПсковской
области ведется в интегрированной системе счетов бухгалтерского учета на
счетах 20-29 по местам возникновения затрат (видам теплиц) и видам
(группам) культур. Для усиления контроля затрат на производство, оценки
деятельности каждого тепличного отделения автором предложены
рекомендации по учету затрат по центрам ответственности на счетах
бухгалтерского управленческого учета.
Для этого предлагается использовать свободный счет 22 в плане
счетов бухгалтерского учета, назвав его «Центры затрат». Каждому центру
затрат - тепличному отделению присваивается субсчет, открытый к счету
22. Данный код центра затрат проставляется на первичных учетных
документах и регистрах бухгалтерского управленческого учета. В связи с
этим автором предложен рабочий план счетов бухгалтерского
управленческого учета и порядок отражения в нем операций на примере
производства огурца в «Тепличном отделении 1» в интегрированной системе
счетов бухгалтерского учета (таб.4).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

15. Таблица 4 Учет по центрам затрат в «Тепличном отделении 1»
— 1 ' ' гНаименование
Наименование I центра I Центр ответственчости
субсчета , ответственности i
Ответственное гицо
22 1 центр idTpar i Тепличное отделение 1 '
i I
управляющий
отдетеяием
25-1 центр затрат отдел производственного'
персонала Тепличного '
1>тделения 1 I
управляющий
отделением
44-1 центр расходов отдел продаж руководитель отдела
продаж
Рабочий план счетов «Тепличного отдетения 1»
20-1 Прямые затраты по видам ку чьтур
20-1-102 ' чОгурец весенний 2002 г »
I 20-1-201
| «Огурец весенний 2001 г » (незавершенное производство)
' «Огурец осенний 2002 г »
><Огурец осенний 2001 г » <незавершенное производство)
20-1 Распредетяемые затраты по культурам
20 1 02 «Распределяемые затраты 2002г »
20-1 01 «Распределяемые гатраты2001г»
25 1
22 1
Обще роизводственные затраты Тепличного отделения 1
Совокупные затраты го видам кутьтур Тепличного отделения t
1
22-1-102 «Огурец весенний 2002г »
22 1-202 «Огурец <кенний 20и2г
43-1 Готовая продукция по видам овощей
43-1-102 «Огурец весенний 2002г >,
44-1-202 I «ОПфец осенний 2002r v
44-1 | Расходы на продажу продукции Тепличного отделения 1
1
44-1 102 «Огурец весенний 2О02г »
1
44 1 202 | < Огурец осенний 2002г > j
Прямые затраты на производство продукции отражаются по дебету,
открытого к субсчету 20-1, аналитического счета «Овощеводство
защищенного грунтч» го вид IM к-упьтур, смежным гог[чм и периодтм
вегетации (до плодоношения,в период тодоношения) Так, прямые затраты
на производство огурца весеннего учитываются на аналитических счетах 20-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

16. 1-102 и 20-1-101 (огурец весенний 2002г. и огурец весенний 2001г. -
незавершенное производство). Распределяемые затраты на производство
культур отражаются на аналитических счетах 20-1-02 и 20-1-01
(распределяемые затраты 2002г. и распределяемые затраты 2001г.-
незавершенное производство).
Распределяемые общепроизводственные затраты по «Тепличному
отделению 1» отражаются по дебету аналитического счета, открытого к
субсчету субсчета 25-1 «Общепроизводственные затраты растениеводства».
Группировка прямых и распределяемых затрат на производство по периодам
вегетации (до плодоношения, в период плодоношения) используется при
исчислении фактическойтехнологической себестоимости продукции.
Для учета совокупных затрат по видам культур «Тепличного
отделения 1» к субсчету 22-1 «Центр затрат» открываются аналитические
счета 22-1-102 и 22-1-202 («огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний
2002г.» и т.д.). Для учета произведенной продукции по видам овощей к
субсчету 43-1 открываются аналитические счета 43-1-102 и 43-1-202
(«огурец весенний 2002г.» и «огурец осенний 2002г.»).
Предлагаемый порядок учета по центрам затрат на счетах
бухгалтерского управленческого учета позволит формировать информацию
о затратах на производство продукции каждого центра затрат (тепличного
отделения) и каждой овощной культуры, произведенной в данном отделении
по срокам посадки («огурец осенний», «огурец осенний»). Учет затрат на
производство по центрам ответственности в регистрах и на счетах
бухгалтерского управленческого учета при автоматизированной обработке
информации облегчает работу бухгалтера и способствует принятию
оперативных управленческих решений.
В диссертации обоснована методика исчисления фактической
технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного
грунта по окончании кулыпурооборота и ежемесячно
В результате проведенного исследования выявлено, что информацияо
себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта, показываемая
в плановой оценке в течение года не может быть использована для
оперативного управления производством. Сельскохозяйственные
организации, специализирующиеся на производстве продукции
овощеводства защищенного грунта производят продукцию круглый год,
поэтому есть возможность исчислять фактическую себестоимость
продукцииежемесячно.
Разделяя позицииученых Ларионова А.Д. и ПрокофьеваИ.М.,автором
обоснована методика исчисления фактической технологической
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

17. себестоимости продукции по окончании культурооборога и ежемесячно по
центрам ответственности, а также произведен расчет фактической
технологической себестоимости огурца ежемесячно При исчислении
себестоимости продукции затраты подразделяются на прямые и
распрелепяемые. по периодам вегетации (до плодоношения, во время
тодоношения)
К затратам до плодоношения относятся затраты по погрзке,
транспортировке и внесению минеральных удобрении, обработке почвы,
поделке гряд, погрузке и транспортировке рассады, посадки рассады, защите
растений от вредитечей и болезней, уходу за растениями По мнению автора
данные затраты являются прямыми, если известно какая культура будет
производиться Эти затраты необходимо включать в себестоимость овощной
культуры данного культурооборота равномерно в месяцы производства
продукции Для учета продукции по фактической себестоимости затраты на
производство, произведенные до периода плодоношения относятся на
культуры пропорционально плановому выходу каждого вида продукции,
представленному в производственной программе
К затратам в период плодоношения относят затраты по уходу за
растениями, сбору урожая, транспортировке тары под продукцию и урожая
Они включаются в себестоимость овощных культур прямым путем или
одним из вьбранных методов распределения (например, пропорционально
количеству квадратных метро-дней)
К незавершенному производству относятся затраты го очистке
кучьтивациочных сооружений от растительных остатков, дезинфекции
сооружений и почвогрунтз, смене почвогрунта (через 5-7 лет), ремонту
кутьтивациогшых сооружении и их оборудования, посадке овощей под зиму
и прочие затраты Затраты по незавершенному производству также
учитывают го центрам ответственности и относят на виды культур прямым
способом, есчи известно какая культура будет выращиваться
Действующая и предлагаемая методика исчисления фактической
себестоимости продукции приведена в таблице 5 Исчистение фактической
технологической себестоимости продукции овощеводства защищенного
фунта по окончании культурооборота и ежемесячно по центрам
ответственности способствует формированию своевременной и полезной
информации для цепей планирования, контроля, анализа, выявления
недостатков производственного процесса и опредетения дос-^оверных
финансовых
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

18. Таблица 5. Действующая и предлагаемая методики исчисления фактической себестоимости продукции овощеводства
защищенного грунта
Действующая методика Предлагаемая методика
I. Объекты учета затрат
Учет затрат по видам сооружений,
видам культур, калькуляционным
статьям
Учет затрат по центрам ответственности, видам культур, калькуляционным статьям
II. Классификация затрат на производство для целей исчисления фактической себестоимости продукции
1.Прямые затраты текущего года по
видам овощных культур
2. Затраты текущего периода,
подлежащие распределению на
овощные культуры
3. Прямые затраты под урожай
будущих лет
4. Распределяемые затраты под урожай
О будущих лет
1.Прямые затраты текущего года по
видам овощных культур
2. Затраты текущего периода,
подлежащие распределению на
овощные культуры
3.Прямые затраты под урожай
будущих лет
4. Распределяемые затраты под
урожай будущих лет
ЬПрямые затраты текущего года до плодоношения
2.Распрсделяемые затраты текущего года до
плодоношения
3. Прямые затраты текущего года в период плодоношения
4. Распределяемые затраты текущего года в период
плодоношения
5.Прямые затраты под урожай будущих лет
6. Распределяемые затраты под урожай будущих лет
Прямые затраты относят непосредственно на культуру, распределяемые затраты относят на виды культур пропорционально выбранной
базе распределения (количеству квадратных метро-дней')
IV. Порядок исчисления фактической себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта
Исчисление себестоимости продукции
в целом по цеху защищенного грунта
Исчисление себестоимости продукции до каждому центру ответственности (тепличному
отделению)
В конце года:
По окончании отчетного года
исчисляют фактическую
производственную себестоимость I
центнера отношением фактических
затрат на производство культуры на
количество произведенной продукции
После окончания культурооборота:
По окончании культурооборота
исчисляют фактическую
технологическую себестоимость 1
центнера отношением фактических
технологических затрат на
количество произведенной
продукции
Ежемесячно:
Ежемесячно исчисляют фактическую технологическую
себестоимость 1 центнера отношением фактических
технологических затрат на количество произведенной
продукции - в месяцы выхода продукции. Затраты,
произведенные до плодоношения относят на виды
культур пропорционально плановому выходу продукции
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

19. Разработаны формы бухгалтерской управленческойотчетности
прошводствентлх jampam ирезультатов по центрам ответственности
Резучьгаты обследования бухгалтерской управленческой отчетности
организаций показали, что таны го цеху овощеводства защищенного
грунта и плановые задания по тепличным отделениям составчяются в виде
форм, разработанных организациямисамостоятельно На практике плановые
показатечи действуют в течение ucero года и не уточняются в связи с
изменением цен на материально-производственные запасы, расценок и
нормативов на оплату труда Оценка выполнения плана работы цеха
овощеводства защищенного фунта и тепличных отделений проводится
точько по окончании отчетного года и оформляется в виде аналитических
справок и отчетов Данная информация используется для корректировки
плана на предстоящий год, и таким образом, не может использоваться для
принятия оперативных управленческих решений
Для решения оперативных задач по производству каждого вида
продукции, контролю и выявлению недостатков производственного
гроцесса необходимо осуществлять процесс бюджетирования (текущее
планирование, контроль и оценкадоходов, затрат на производство, расходов
на продажу продукции и финансовых резутьтатов)
Дпя сеаьскохозяйственных организации, специализирующихся на
производстве продукции овощеводства защищенного грунта, автором
разработаны формы бюджетов затрат и результатов, отчетов об их
исполнении на предстоящий год по центрам ответственности на примере
«Тетичного отделения I» ЗАО «Агрокомбннат Московский» (таб 6)
Бюджеты до начала производственного периода доводятся до каждого
центра ответственности под расписку Ежемесячно руководителем центра
ответственности совместно с бухголтером-анали гиком составляются отчеты
об исполнении бюджетов, которые в сроки не по*днее 10 чиста месяца
следующего за предыдущим предоставляются руководитечю организации
Автором разработаны формы - «Отчет центра затрат» и «Отчет центра
прибыли», составляемые ежемесячно руководитечем тепличного отдетения
Предложенные формы бухгалтерской управленческой отчетности
организации составляют коммерческую ташгу и являются полезным и
1ффектианым итгрументом для цеаей планирования, контроля, анализа и
принятия оперативных управленческих решений
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

20. Таблица 6. Бюджеты и отчеты об их исполнении по центрам
ответственности в овощеводстве защищенного грунта
Центр
ответственности
Тепличное
отделение
Отдел
производствен-
ного персонала
тепличного
отделения
Отдел продаж
Тепличное
отделение
Ответственное
ЛИЦО
Управляющий
отделением,
агроном
Управляющий
отделением
Руководитель
отдела продаж
Управляющий
отделением
Наименование бюджета
(разработанные формы)
Бюджеты производства
продукции, прямых
затрат на материалы,
затрат на оплату труда,
на энергоресурсы, всего
затрат на производство
продукции
Бюджет
общепроизводственных
затрат
Бюджет продаж
продукции, бюджет
расходов на продажу
Бюджет себестоимости
проданной продукции,
бюджет прибыли по
центру ответственности
Наименование отчета
Отчеты об исполнении
бюджетов производства,
прямых затрат на
материалы, затрат на
оплату труда, затрат на
энергоресурсы,
отчет центра затрат
(разработанная форма)
Отчет об исполнении
бюджета
общепроизводственных
затрат
Отчет об исполнении
бюджета продаж,
отчет об исполнении
бюджета расходов на
продажу
Отчет об исполнении
бюджета себестоимости
проданной продукции,
отчет центра прибыли
(разработанная форма)
В диссертации разработано Положение по бухгалтерскому
управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта,
рассматривающее теоретико-методические вопросы организации и ведения
бухгалтерского управленческого учета
Бухгалтерский управленческий учет в отличие от бухгалтерского
финансового учета законодательно не регламентирован. Организации,
специализирующиеся на производстве продукции овощеводства
защищенного грунта испытывают затруднения при постановке
бухгалтерского управленческого учета, определении основных принципов
его организации, выборе методики учета затрат и исчисления себестоимости
продукции, выявлении финансового результата. Для систематизации
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

21. вопросов теоретического и методического характера автором разработано
Положение по бухгалтерскому управленческому учету в овощеводстве
защищенного грунта, состоящее из четырех разделов (таб 7)
Таблица 7 Сгруктура Положения по бухгалтерскому управленческому
учету в овощеводстве чащищенного фунта
Х°, | Наименование раздела Осчовные вопросы, раскрываемые в раз iej*e '
л ^ !
1 Общие положения | Понятие бухгалтерского управленческого учета
| цеми и задачи, его об екты, основные принципы иI
I порядок его организации методы, применяемые при
^^ | ведении бухгалтерского управленческого учета
, Основные правила i Правила и требования к ведению бухгалтерского
I ведения бухгалтерского угравленческого учеа. виды и формы |
' управленческого учета в ' )правленческой информации, используемой в |
I овощеводстве i бухгалтерском управленческом учете
тащищенного грунта '
3 Методическая часть ' Вопросы учета затрат на производство и исчисления ,
I | . себестоимости продукции овощевочетва,
I защищенного грунта, выявления финансового
I результата '
4 ' Бухгалтерская | Виды бухгалтерской управленческой отчетности |
I управленческая ' организации, порядок их запотнення, состав
о петни^Ти организации I показателей, основные требования, грел являемые к
1
оухгалтерехои управленческой отчегности I
Применение данного Положения будет способствовать повышению
оперативности, полезности и достоверности информации, формируемой в
бухгалтерском управленческом учете, упрощению постановки и внедрения
бухгалтерского управленческого учета в организациях, взаимосвязи
учетного процесса с системой управленияорганизаций
Выводы, содержащиеся в диссертации, носят теоретико-меточический
и прикладной характер Они представлены и изложены в автореферате на
протяжении всего его содержания
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1 Якимец О В ')тапь становления и развития управленческого учета
Материалы конференш и молодь х ученых (июнь 2001 год) Сборник
научных трудов, выпуск 7 М И«д-во МСХЛ, 2001 -С 171-175 (0 31 и i)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

22. 2. Казакова A.Bt Якимец О.В, Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости овощей защищенного грунта
//Финансовая газета (Региональный выпуск), № 26, 2001.-С.8-9 (доля
личного участия автора 0,12 п.л.)
3. |Казакова А.В.], Якимец О.В. Выращивание овощей в защищенном грунте
//Отраслевое приложение к журналу «Главбух» «Учет в сельском
хозяйстве» №3,2001.-С.10-17 (доля личного участия автора 0,24 ил.)
4. Якимец О.В. Роль бюджетирования в управленческом учете //Материалы
международной научной конференции (декабрь 2001 год). Сборник
научных трудов (выпуск 8). М.: Изд-во МСХА, 2002.- С.301-305 (0,31
п.л.)
5. Якимец О.В. Совершенствование бухгалтерского управленческого учета
затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта и
исчисление ее себестоимости //Материалы международной юбилейной
конференции молодых ученых (июнь 2002 год). Сборникнаучных трудов,
выпуск 9. М.: Изд-во МСХА, 2002.-С.154-158(0,25 п.л.)
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

23. Уел печ л 1,16 Зак 158 Тир 100 экз
АНО «Издательство МСХА»
127550, Москва, ул Тимирязевская, 44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

24. Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»