427.бухгалтерский учет земель сельскохозяйственного назначения, прав их пользования и аренды

На правах"рукописи
КОЗМЕНКОВА Светлана Вячеславовна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ,
ПРАВ ИХ ПОЛЬЗОВАНИЯ И АРЕНДЫ
Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль
• и анализ-хозяйственной деятельности
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
МОСКВА 1993
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

/ /<
Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета
и финансов Московской сельскохозяйственной академии име-
ни К. А. Тимирязева Министерства сельского хозяйства и
продовольствия Российской Федерации.
Научный руководитель — доктор экономических наук, про-
фессор Кованов С. И.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Белов Н. Г.; кандидат экономических наук, про-
фессор Беляева Г. М.
Ведущая организация — Департамент сельского хозяйст-
ва, пищевой и перерабатывающей промышленности Ниже-
городской области.
Защита состоится . /3 iCfcy&L- 1998 г.
в . 1.0. . . час на заседании диссертационного совета
К-120.35 05 в Московской сельскохозяйственной академии
имени К А. Тимирязева.
Адрес 127550, Москва И-550, ул Тимирязевская, 49 Уче-
ный совет МСХА им. К А Тимирязева
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА
Автореферат разослан .УО &&Ае~£# . . . 1998 г.
Ученый секретарь т ^ J
диссертационного совета — д f(/ % /
кандидат экономике— I—-<^-С_*_~—-^
доцент * В./Й. Солопова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Земля в сельском хозяйстве явля-
ется универсальным средством производства. С одной стороны, она выступа-
ет в качестве средства труда, с другой - предмета труда. Труд, овеществлён-
ный на земле - это богатство общества, несущее в себе не только удовлетво-
рение потребностей, но и обеспечивает его независимость.
Конституция Российской Федерации закрепила в законодательном по-
рядке, наравне с государственной, частную, муниципальную и иные формы
собственности на землю. С появлением узаконенной частной собственности
на землю, хотя и очень медленно, стал зарождаться земельный рынок. Земля
становится объектом купли, продажи, аренды, то есть приобретает через ка-
тегорию собственности присущие товару качества: стоимость, цену как вы-
ражение стоимости через спрос и предложение, смену собственника. Всёэто
дает возможность при сохранении потребительных качеств земли находить
на рынке товаров таких покупателей, которые могли бы её использовать эф-
фективно. •
Земельные участки и всё, что с ними связано, отнесены к понятию не-
движимости. Сельскохозяйственные организации получили право совершать
сделки купли-продажи, залога, аренды, обмена, передачи земельного участка
или его части в качестве взноса в уставный капитал акционерных обществ,
товариществ и кооперативов. Однако для совершения этих сделок бухгалтер-
ский учёт содержит недостаточную информацию. Она не даёт возможности
иметь истинное представление о ценности земли,'её потенциальных возмож-
ностях для получения предпринимательского дохода. Длительная практика
только количественного учета земель я связм с государственной собственно-
стью на неё фактически подорвана отношение к земле как к средству произ-
водства, способному на рынке выступать в качестве товара. В этой связи бух-
галтерский учёт должен максимизировать и систематизировать информацию
для характеристики товарных свойств земли.
Нормативными документами по бухгалтерскому учёту регламентиру-
ется, в основном, синтетический учёт земель. Между тем для определения
эффективности и экономической оценки сельскохозяйственных земель толь-
ко в системе аналитического учёта может быть сформирована количествен-
ная, качественная и стоимостная информация о землях сельскохозяйствен-
ного назначения. В этом отношении тема исследования актуальна и имеет
практическую значимость.
Состояние изученности проблемы. В последние десятилетия в силу
ряда обстоятельств в России развивался лишь натуральный (количественный)
учёт земель. Его развитие нашло отражение в трудах Алакоза В.,БеловаН.Г.,
Бочкова Н.В., Быстракова Ю.И., Дегтярева И.В., Комом Н.,Родина А., Силь-
вестрова СИ.,Широкорада ИЕ. н других ученых.
Проблемы методики иц^|щ^шшб¥№*тпгрского учёта земель и та-
ких видов немэтери: ъи^акривов,,jpoWg'J!
0
-'
1
зоваии* и аренды на зем-

ли сепьскохозяйственного назначения, описаны в дореволюционных трудах и
публикациях последних семи лет отечественных ученых и практиков Пест-
ржецкого И (1864 г), Заломанова Н П (1889 г). Зшепиной АД (1895 г),
Утехина Н (1897 г ), Скворцова А (190^ г ), Шаллера А А (1913 г ), Обер-
Таллера М О (1914 г ). Петрова В П (1993 г ). Васькина Ф И (1994 г ) Джу-
манова AM (1994 г), Бычкова МФ (1994 г), Пизешчльца М З (1996 г),
Соколова Я В (1996 г ) и ряда других
Этой проблеме были посвящены некоторые публикации зарубежных
ученых Гольца Т (1898 г), Лаура Э (1915 г ) и переводные учебники, из-
данные после 1990 года Нидлза Б , Андерсона X , Колдуэлла Д , Касла Э ,
Бекера М , Нельсона А , Энтони Р , Риса Д и ipyrux
Однако до сих пор первичный, синтетический и аналитический учет
земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в собственности,
пользовании и аренде сельскохозяйственных предприятий, а также учет не-
материальных активов в части права пользования и аренды на земли сельско-
хозяйственного пользования, изучен недостаточно полно
Цель и (адачн исследования Целью диссертационной работы являет-
ся разрабо!ка теоретических положений и практических рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности по землям сельско-
хо )яйственного назначения, прав их пользования и аренды
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи
исследования
- изучить существующую методику и организацию бухгалтерского
учета земель сельскохозяйственного назначения, прав их пользования и
аренды,
- изучить опыт ведения первичной учетной документации, аналитиче-
ского и синтетического учета земель сельскохозяйственного назначения, на-
ходящихся в собственности, пользовании и аренде сельскохозяйственных ор-
ганизаций, прав пользования и аренды на земли, переданные им органами
исполнительной власти и физическими лицами,
- разработать предложения по совершенствованию первичного, анали-
тического и синтетического учета земель, прав их пользования и аренды, по
отражению в учете и списанию на затраты производства стоимости мелиора-
тивных работ и внесенных удобрений с учетом их последействия для обеспе-
чения более качественного анализа эффективности инвестиций,
- изучить состав и структуру бухгалтерской и специализированной от-
четности по учету земель и нематериальных активов в их части и дать пред-
южсния по ее совершенствованию
Предмет и объекты исследования Предметом исследования является
бухгалтерский учёт земель сельскохозяйственного пользования и нематери-
альных активов в части прав пользования и аренды на земли
За последние пять лет (1992 - 1996 годы) в Нижегородской области
произошли существенные изменения как в организационно-правовой струк-

туре сельскохозяйственных предприятий, так и в формах землевладения и
землепользования. " - . ,.
Наибольший удельный вес в аграрном секторе экономики области за-
нимают акционерные общества и товарищества•- 53,6% (1996 г.). Только за
последние пять лет их число увеличилось на 64,7%, а площадь на 49,7%. В
настоящее время акционерные общества и товарищества занимают половину
площади земельных угодий сельскохозяйственного назначения области.
Колхозы продолжают занимать большой удельный вес - 26,8%, однако,
их число сократилось в последние пять лет на 29%, а площадь на 34%. 13 то
же время число фермерских хозяйств увеличилось на 41,1%, а их площадь на
69,6%.
По данным Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Ниже-
городской области, в собственности сельскохозяйственных организаций и
граждан в 1996 году находилось 62,7% всей земельной площади, а в долго-
срочном пользовании и аренде - 37,3%. Таким образом, 2/3 всех земель нахо-
дится в собственности юридических и физических лиц, а 1/3 - в пользовании
и аренде. - . • -..•
В собственности организаций находятся сельскохозяйственные угодья,
а на правах постоянного пользования и аренды, в основном, лесные площади,
земли, занятые древесно-кустарннковой растительностью, болота, земли под
водой и другие виды земель. Поэтому состав земель и формы владения уча-
стками должны быть отражены в бухгалтерском учёте.
Исходя из вышеизложенного, объектом исследования явились учётные
процессы в отдельных сельскохозяйственных акционерных обществах, това-
риществах на вере (коммандитных товариществах), обществах с ограничен-
ной ответственностью, колхозах и фермерских хозяйствах Нижегородской
области. . ' • . ' . •
Методика исследования. Исследования велись на основе абстрактно-
логического, монографического, расчётно-конструктивного и метода сравне-
ний. В основу диссертационного исследования положено диалектическое
рассмотрение явлений и процессов в историческом аспекте на основе анализа
и синтеза, индукции и дедукции. ,
В процессе исследования применялся метод бухгалтерского учёта,
применительно к теме исследования, включающий элементы: документиро-
вание и инвентаризацию, оценку, счета и двойную запись, балансовое обоб-
щение и отчетность. *
Информационной базой послужили данные первичных учётных доку-
ментов, регистров аналитического и синтетического учёта, бухгалтерской и
специализированной отчётности, юридические документы 15 сельскохозяй-
ственных организаций и двух крестьянских (фермерских) хозяйств Нижего-
родской области, ставки земельного налога, данные Комитета по земельным
ресурсам и землеустройству Нижегородской области за период с 1992 по
1996 годы, включительно.

В процессе исследования были использованы нормативные документы
федеральных и местных органов власти по состоянию на 1 января 1998 гола
Налипая новнзмя исследования состоит в следующем
- определены пели бухгалтерского учета земепь и предложено отраже-
ние информации об учёте земечь в системе чо)яиственного учета и его иол-
системах.
- определены способы первоначальной оценки земель и предложен об-
щий порядок определения рыночной цены для целен бухгалтерского учета,
- рекомендованы формы первичных учетных юкуменгов регистров
аналитическою и синтетического учета и отчётности для отражения чошЧст-
венных операций по землям сепьскохо юйственного назначения, правам их
пользования и аренды,
- разработан рабочий план бухгалтерских счетов тля ччета земель и
нематериальных активов в части земельных угодий и график чокументообо-
рота,
- претложен бухгалтерский учет операций по залогу кчель, прав ог-
раниченного попыования чужим )емельным участком (сервитутом), внесен-
ных минерал! пых удобрений и списания их на затраты производства с уче-
том последействия, отражения в системе бухгалтерского учета хозяйствен-
ных операций по улучшению земепь
Практическая значимость результатов исследования заключается в
использовании разработанных форм первичных учетных документов, регист-
ров аналитического и стггетического учета, рабочего плана счетов и графика
документооборота, усовершенствованной формы отчётности которые вос-
полнят недостаток информации и послужат основой для внешнего и внут-
реннего анализа ценности земли и эффективности её использования в сель-
скохозяйственных организациях Российской Федерации
При осуществлении проверок целевого использования и состояния зе-
мель сельскохозяйственного назначения Комитетом по земельным ресурсам
и землеустройству могут быть использованы данные, отражаемые в предла-
гаемых регистрах аналитического учёта
При проверках правильности начисления и в расчетах по земельном)
налогу, проводимых налоговыми инспекциями в сельскохозяйственных ор-
ганизациях, в соответствии с п>нктом 39 раздела V Инструкции Государст-
венной налоговой службы Российской Федерации №29, могут, кроме юриди-
ческих документов на право собственности, использоваться разработанные
нами первичные документы по оприходованию земель в состав основных
средств и в состав арендованных земечь
Выводы и предложения могут быть положены в основу дальнейших
теоретических исследований по совершенствованию методологии, методики
и организации бухгалтерского учета земель и нематериальных активов в час-
ти прав пользования и аренды
Результаты научной работы могут быть использованы в учебном про-
цессе для подготовки студентов и практических работников в области учета в

связи с введением в программу учебного курса "Бухгалтерский финансовый
учёт" вопроса бухгалтерского учёта земельных угодий.
Апробация результатов исследования. Основные положения и ре-
зультаты исследования докладывались на научных конференциях профес-
сорско-преподавательского состава Нижегородской государственной сель-
скохозяйственной академии (1993, 1996г.); на совместном заседании эконо-
мических отделов Департамента сельского хозяйства, пищевой и перераба-
тывающей промышленности Нижегородской области. Рекомендации одобре-
ны и приняты к внедрению (протокол от 23.01.98 г.). Результаты диссертаци-
онной работы апробированы и внедрены в производство сельскохозяйствен-
ных предприятий Княгининского района Нижегородской области (справка от
28.01.98 г.). . ,
Кафедрой бухгалтерского учёта и финансов Нижегородской государст-
венной сельскохозяйственной академии внедрены в учебный процесс резуль-
таты научно-исследовательской работы по следующим направлениям: в кур-
совых и дипломных работах с 1994 года; при преподавании курса "Бухгал-
терский финансовый учёт", тема "Учёт основных средств", вопрос "Учёт зе-
мельных угодий", начиная с 1996-1997 учебного года. • • ' . ;
.
По результатам исследования "опубликовано 7 печатных работ общим
объёмом 6,64 п.л, в том числе в центральной печати.
Объём и структура диссертации. Диссертация состоит из введения,
трех глав, выводов и предложений, списка' литературы, включающего 159
наименований, 27 приложений. Работа изложена на 164 страницах машино-
писного текста, содержит 35 таблиц, 4 рисунка. .
Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученно-
сти проблемы, определены цель и задачи, предмет и объекты, методика ис-
следования, научная новизна, практическая значимость и апробация резуль-
татов исследования.
В первой главе - "Научные основы учёта земель сельскохозяйственно-
го назначения и нематериальных активов в части земельных угодий" рас-
сматривается методология бухгалтерского учёта земель сельскохозяйствен-
ного пользования, принадлежащих организациям на правах собственности и
аренды и таких видов нематериальных активов, как право пользования и
аренды на земли сельскохозяйственного назначения. Обоснован выбор сель-
скохозяйственных организаций, на основе которых проведено исследование,
и анализируется состояние рынка купли-продажи и аренды земель в Нижего-
родской области.
Во второй главе - "Бухгалтерский учёт земель сельскохозяйственного
назначения, прав пользования и аренды" рассмотрен действующий порядок
организации учёта земель сельскохозяйственного пользования и нематери-
альных активов в части земельных угодий. На основании обследования со-
стояния бухгалтерского учёта земель, находящихся в собственности, пользо-
вании и аренде сельскохозяйственных организаций Нижегородской области,
сделаны выводы и даны предложения о путях совершенствования бухгалтер-

6
ского учета земель с целью анализа )ффективиости её исполыования, пред-
ложена методика отражения хозяйственных операций по учету земель и не-
материальных активов
В гретьей паве -'Рекомендации по совершенствованию б>галтерско-
го учёта земель, прав их пользования и аренды внесены предложения и оп-
ределены основные направления дальнейшего совершенствования бухгал-
герского учета »емель и нематериальных активов в части права пользования
и аренды на земли сепьскохозяйственного назначения Разработаны и пред-
ложены к внедрению формы первичных документов, регистров аналитиче-
ского учета, синтетические и аналитические счета по учёту земель и немате-
риальных активов, график документооборота Предложена методика учета и
списания на затраты производства выполненных мелиоративных работ и
внесенных минеральных удобрений, отражения затрат по растениеводству в
разрезе культур, севооборотов и полей, отражения операций по залогу зе-
мель Разработаны регистры по учёту земель в крестьянских (фермерских)
хозяйствах Проанализированы формы б>хгалтерской и специализированной
отчетности и предлагается к применению усовершенствованная форма спе-
циатпированной отчётности и её использование в практике сельскохозяйст-
венных организаций
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Цели и задачи бухгалтерского учета земель. Земельные угодья
как объект бухгалтерского учёта и их место в классификации имущест-
ва организации.
Рынку земли свойственны все те классические признаки, которые оп-
ределяют рынок любого товара Однако он имеет существенные особенно-
сти Земля, как товар, чвляется недвижимым средством, и ее потребительские
свойства определяются природными, климатическими, экономическими ус-
10ВИЯМИ местоположения и производительной силой земли Купля-продажа
выявляет через спрос и предложение цену земли, которая постоянно подвер-
жена колебаниям В то же время доказательность ее продуктивности обеспе-
чивается лишь информацией, содержащейся в бухгалтерском учете
С развитием рыночных отношений и адаптацией бухгалтерского учета
и отчетности России к международным стандартам, бухгалтерский учёт ста-
ли подразделять на финансовый, управленческий и отчётность Ведутся ДИС-
КУССИИ о выдепении налогового учёта из состава бухгалтерского Считаем,
что налоговый учёт в СИЛУ СЛОЖИВШИХСЯ обстоятельств уже существует, од-
нако, по нашему мнению, он должен входить составной частью в систему
бухгалтерского учета
Таким образом, на современном этапе в связи с существенными изме-
нениями в ходе экономической реформы и внедрением в практику рыночных
отношений несколько изменилась СУЩНОСТЬ хозяйственного учета (рис 1)

Хозяйственный учет
оперативный статистический -
1_
бухгалтерский
формирует данные о
состоянии земельного
рынка и операциях с
землёй за квартал, по-
лугодие, год'
формирует количественную и качест-
венную информацию о землях в систе-
ме земельного кадастра
±финансовый
JL
управленческий
формирует информа-
цию в натуральном и
денежном выражении о
землях в собственно-
сти, пользованиии
аренде в регистрах
синтетического иана-
литического учёт»
1
налоговый
формирует информа-
цию для. управленче-
ского персонала для
принятия решений об
эффективном и целе-
вом использовании зе-
мель, их экономиче-
ской оценке в регист-
рах синтетического и
аналитического учета
земель
на основе данных фи-
нансового и управ-
ленческого учега
производят исчисле-
ние земельного нало-
га и арендной платы в
расчете по определе-
нию земельного на-
лога по землям сель-
скохозяйственного
назначения
отражение в отчетности информацииобиспользовании земель
для внешних пользователей
т
для внутренних пользователей
бухгалтерская: баланс (ф.№1), приложен, кбалансу (ф. №5)
налоговая: Сводный расчёт земельного налога; Таблица по определе-
• нию земельного налога за земли с.-х. назиачеим»
' управленческая
. спеинали
бухгалтерска»: рюдел 9 формы |
№9-АПК
жрованна»
статкстическа*: форма№22
Р и с 1. Предлагаемое отражение информации об учёте земель
» системе хозяйственного учёта

8
Землю, как объект бухгалтерского учёта рассматривали еше в Древней
Греции В "Трактате о счетах и записях' Лука Пачоти (1494 г ) описал систе-
му бухгалтерского учёта земель того времени В России ешё в XIV веке были
провечены переписи земельных участков В исследованиях по бухгалтерско-
му учету в сельском хозяйстве известные в то время учёные Пестржецкий И
(1864 г), Реинбот ПИ (1874 г ), Утехин И (1897 г ), Заломанов Н П (1889
г ), Скворцоп А (1905 г) и некоторые другие, считали землю в качестве од-
ного из объектов бухгалтерского учёта
С 1917 года Декретом о земле, а затем и Земельным кодексом (1922 г ),
право частной собственности на землю было отменено и провозпашено, что
земля не может быть ни продаваема, ни покупаема, ни сдаваема в аренду ли-
бо в залог, ни каким-либо другим способом отчуждаема Это ликвидировало
основу рынка земли и с того времени земля учитывалась только в натуре
В свя >и с конституционным провозглашением различных форм собст-
венности на землю вновь после длительного перерыва появилась необходи-
мость в бухгалтерском учёте земель Несмотря на то, что Положением о бух-
галтерском учете и отчетности в Российской Федерации земечьные участки,
находящиеся в собственности организаций, отнесены к основным средствам,
меточочогич и методика их бухгалтерского учета на сегодня разработаны не-
достаточно полно, что на практике вызывает определённые затруднения
На наш взгляд, при рассмотрении земли как объекта бухгалтерского
учёта, следует руководствоваться классификацией, принятой в статистиче-
ском учёте
В системе бухгалтерского учёта все хозяйственные средства подразде-
ляются по вилам и размещению, и по экономическому содержанию По при-
знакам земельные угодья в отраслях сельского хозяйства выступают в каче-
стве средств производства, а внутри этой классификационной группы - сред-
ства труда По экономическому содержанию земельные угодья - это недви-
жимые внеоборотные средства
В составе земельных угодий есть особая группа земель - сельскохозяй-
ственные угодья Их особенность состоит в том, что они являются не только
средством труда, но и сами являются предметом труда, на что человек воз-
действует (производит обработку почвы, внесение удобрений и т д ) для по-
вышения собственной производительности труда Поскольку все земли сель-
скохозяйственного пользования (не подлежащие продаже) являются средст-
вом труда, и пхлько часть их выступает в качестве предмета труда, считаем
целесообразным учитывать геччи в составе внеоборотных активов обособ-
зенно от основных средств, как отдельную группу
2. Определение способов первоначальной оценки земель, рыноч-
ной и нормативной цены для целей бухгалтерского учёта.
Одним из сложных в бухгалтерском учете является вопрос оценки
имущества, особенно земли, ПОСКОЛЬКУ В течение поезедних семидесяти чет
ей стоимость не отражалась в бухгалтерском учете Степень же развития что-

го вопроса определяет характер развития зечетыюго рынка и fiucrpoiv ре-
формирования ai рарного сектора жономикн
БОЛЬШУЮ ценность в ттом т.юшении пречсгшляюг фуды тех ученых
и практиков, во времена которых учет )еме 1ь включался в обшую систему
бухгалтерского учета Утехнна Н (1897 г) Скворцова Л (1405 I ) Ооср-
Таллера М О (1914 г ), Гулчева А И (1913 г ). Лаура ') (1915 г ) Опенка »е-
мель в бухгалтерском учете проводилась по продажной цене, рыночной цене,
арендной плате, ренте, вычисленной из чистого дохода, ПОКУПНОЙ пене
JIavp Э , Сивере Е Е и Барац С М пришли к ВЫВОДУ, ЧТО при IIOKVIIKC
земельных участков их оприходование спедуег производить в первоначаль-
ной оценке по ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ПЛЮС накладные расходы по приобрете-
нию Одновременно они выдвинули метод историчности - единожды оценив
земельные участки по первоначальной стоимости, нечыя менять nnoc ie.^cr-
вии их оценку в бухгалтерском учёте
Однако суммирование фактически прошведенных расходов кпк один
из способов первоначальной оценки могли применять, в основном только
при покупке земечьного участка Существовали и другие операции, в peivib-
тате которых земли ставили на баланс передача по наследству, при огр!же-
нии до этого только в натуральных измеритепях, особенно при простои сис-
теме счетоводства В этих случаях считаем оправданным осуществление пер-
воначальной оценки земель по средним продажным ценам щ и по средней
арендной плате, сложившейся в регионе на дату совершения хозяйственной
операции с учетом хозяйственного назначения, качества и размеров »емлс-
влаления Рыночная цена складывалась по всем этим показателям и выводи-
лась средняя за несколько лет
В настоящее время методы оценки регулируются в нормативном по-
рядке Нами на рис 2 представлена схема нормативного регулирования спо-
собов исчисления первоначальной стоимости земельных участков при их оп-
риходовании
Нормативным документом, имеющим законодательную силу, является
Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21 11 96 г №129-ФЗ, кото-
рым следует руководствоваться в первую очередь при исчислении первона-
чальной стоимости земельных участков Следует, однако, принять во внима-
ние, что существуют определенные трудности при определении рыночной
стоимости земли Они вызваны тем, что, по данным Комитета по земельным
ресурсам и землеустройству Нижегородской области, она сложилась, в ос-
новном, на садовые участки На земли же сельскохошЧственного пользова-
ния рыночных цен пока нет В этой связи в схему (рис 2) нами введена " нор-
мативная цена земли', которую, по нашему мнению, в порядке лишь исклю-
чения временно можно применять в бухгалтерском учете до момента реше-
ния .стой проблемы в ходе развития рынка сельскохозяйственных земель

тиимых лакумен-
тов.
оценки а бчя.1-
1е|ккич уч£ re №ц>
Закон "О бухгал-
терском учете"
Положение о б) х-
optciuoci'M > Рос-
сийскомФедерации.
Положение ivo бух-
галтерскому учету
ДОЛГОСРОЧНЫХ IIН-
tiOCIIIlIuit
План снегов бух-
галтерского учета
финансово-
чозяйггвенной
деятельности
предприятий л ин-
струкция по его
применению
Методические реко-
мендации нобухгал-
терскому ч^ету в
условиях рьшочлой
экономики itсистеме
агропромышленного
комплекса
Закон РФ"О плате
за землю". Поста- -
новленнс правитель-
ства РФ "О порядке
определенен норма-
тивной цены земли"
ш
Способы исчис-
ление
фактически
произведенных
расходов
Рыночная стои-
мость на дату
оприходования
По договорен-
ности сторон.
Исход* ui аренд-
ной платы за
пользование
имуществом, ис-
чнетенной за весь
срок , деятельно-
сти, указанный а
5'чредителышх
документах или
другой установ-
ленный ими срок
Нормативная
цена
Каналы поступ-
лении в организа-
цию земельных
участков
Покупка
Безвозмездная
передача
При взносе учре-
дителями в счет
их вкладов в ус-
тавный капитал
организации
i оплатуак-
цнй
J
При безвозмезд- •,
кой передаче,
взносе учредите-
лями в сч£т вкла-
дов в уставный
капитал--
Рис. 2. Порядок нормативного регулирования способов
исчисления первоначальной стоимости земельных участков
при их оприходовании ,

II
3. Первичный учет земель ссльскохошнстнемного напычошм И
нематериальных активов ВИХ части.
При оприходовании 1емель г рез1ьтаТ1. ПОКУПКИ 6CIBOJMCI IMOIX) по-
стпления, вклада в уставный капитал и друшх операциях документальное
оформление служит подтверждением произведенной хотклнсипон опера-
ции
В процессе анализа оп раций с «мольными долями нами еде ин вывод
о нецелесообразности испольювания разде 1ьныактов на онрихошвание и
на выбытие чемечьных участков ык как при оприходовании и выбытии зе-
мельных участков следует производить одновременно и приемку и перс ia-
4V
Важным обстоятельством является то, что в большинстве своем фичн-
ческие лица обладают правом собственности нена сами шмельные чаечк'-
t
на земельные доли, которые не вылечены в натуре ">годолжно училынагьсч
при её оприходовании Для решения ттои проблемы нами усовершенствована
форма №1П-АПК "Акт на оприходование гемельных уюднй Считаем це-
лесообразным назвать предлагаемый первичный документ - "Акт на оприхо-
дование и выбытие (приемки-передачи) к.мель ()емельнои доли)'
При передаче или покупке права аренды или по гмошния »еме !ь се |ь-
скохозяйственного назначения следует составлять 'Акт приема - перетачи
нематериальных активов" В этом акте следует orpa/ктгь наименованиеюри-
дического документа на передачу права пользования или аренды, подлежат
ли эти права амортизации Если право приобретено, то на сколько лет Ука-
зать полную корреспонденцию счетов по оприходованию нематериальною
актива, его передаче и при начислении амортизации
Земельные участки могут выбывать в результате продажи, передачи,
перевода в другие виды угодий В этих случаях, на наш взгляд, нет необхо-
димости иметь специальную форму акта на списание земепь В отличие от
самих земельных участков, нематериальные активы в части права пользова-
ния или аренды через определённый срок подлежат списанию С ">той целью
предлагаем форму "Акта на списание нематериальных активов' В нем долж-
ны быть отражены следующие реквизиты номер документа, дата составле-
ния, сумма начисленной амортизации, причина списания, заключение комис-
сии, остаточная стоимость и корреспонденция счетов при списании с балан-
са, приложения, подписи председателя и членов комиссии
По каждому виду мелиоративных работ предлагаем составлять "Акт
приёма-сдачи мелиоративных работ' В предлагаемой форме акта предлагаем
отражать следующие сведения дата принятия выполненных работ на баланс
организации, первоначальная стоимость произведённых мелиоративных ра-
бот, корреспонденция счетов, наименование видов выполненных мелиора-
тивных работ, наименование видов угодий, на которых произведены тги ра-
боты, номер севооборота, поля, участка, количество гектаров, шифр и норма
износа (амортизации)

• . " • . • •
l 2
' • • •
При полном начислении износа предлагаем их списывать с баланса и
оформлять эту операцию "Актом на списание мелиоративных работ", в кото-
ром отражать следующее: дату списания с баланса; наименование видов ра-
бот; их первоначальную стоимость и начисленную сумму износа; корреспон-
денцию смолов в разрезе синтетических, субсчетов и аналитических счетов;
наименование угодий, на которых были произведены эти работы, номер се-
вооборота, поля и участка, площадь в гектарах. Считаем необходимым отра-
жать в акте помер инвентарной карточки земельных угодий, в которой учи-
тывались ->ги виды работ. После утверждения акта руководителем организа-
ции проставлять в нем дату отражения в карточке операции по списанию ра-
бот. ...
. Считаем, что при введении в практическую деятельность этих форм
документов, хозяйственные операции будут более правильно и полно отра-
жаться в системе бухгалтерского учета.
: 4. Аналитический и синтетический учёт земель. График докумен-
тооборота как одни ш элементов организации бухгалтерского учёта.
Одной из главных задач управленческого учёта в отношении земель-
ных угодий является предоставление информации, на основании которой
можно делать выводы о степени эффективности и целевом их использова-
нии. Полому в аналитическом учете должны аккумулироваться количест-
венные, качественные и стоимостные показатели.
Нами проанализированы формы регистров бухгалтерского учета, пред-
лагавшиеся в трудах Пестржецкого И.(1864 г.), Заломанова Н.П. (1889 г.),
Утехина П. (1897 г.). Подольского И.М., Сиверса Е.Е. (1909 г.), Теорина М.Т.
(1914 г.), Обер-Таллера М О . (1914 г.), Лаура Э. (1915 г.) и выявлено, что все
они, независимо от взглядов на простое и двойное счетоводство, рекомендо-
вали вести аналитический учет земельных угодий в инвентарных описях или
инвентарных книгах в рззрезе угодий в натуральном и денежном измерите-
лях, с указанием полей, отдельных участков и севооборотов, качества почвы,
средних урожаев, выхода продукции, фактических затрат на производство,
валового дохода, прибыли или убытков.
В качестве регистра аналитического учёта по учету земель сельскохо-
зяйственного пользования предлагаем использовать разработанные нами ин-
вентарные карточки учёта земельных угодий. В них предусмотрены сведе-
ния, сгруппированные в следующие разделы: мелиоративные работы, увели-' •
чивающие стоимость земельных угодий и затраты по улучшению земельных
угодий; выбытие земельных угодий; использование земельного участка; ба-
лансовая стоимость земельного участка на каждую отчётную дату. Эти дан-
ные будут соответствовать аналитическим счетам. Наряду с этим предложе-
ны к применению в сельскохозяйственных организациях сводные карточки
учёта земель, в которых будут отражены сводные данные по видам угодий и
земель. • .-. .... ... . '
Сгруппированные и обобщённые в денежном выражения данные сле-
дует отразить в синтетическом учёте. • ' . , ' . л , '

и
Действчюший порядок учета земель находящихся н сооешииичлн ор-
ганизаций, предусматривает их отрлжение п соыаве счет i 01 Осноннме
средства обособленно В то же вр^мя во шикает вопрос ас и.х(«»"р.ино ли
учитывать земли сельскохозяйственного нолыовзния в ич.ивс счета 01 Ос-
новные средства", полагая, что они являются не только ерелетвом rp>,ia, a
также и предметом труда и требуют большую аналитинл при нх учете Ранее
упоминавшиеся ученые и практики придерживались мнения, что 1емлю сле-
дует учитывать обособленно от строении, еоор женин, мер того и живою
инвентаря В настоящее время в США и странах Западной I вроиы стоимость
1емли также, в основном, отражается на отдельном синтетическом счете
В ггои связи нами предложено учитывщь ючлю в составе внеоборот-
ных активов на отдельном синтетическом счёте 09 Земли'
Проведя исследования по УЧЙГУ »емсль находящихся в полмонанин и
аренде сельскохозяйственных организаций, нами сделан вывод о необходи-
мости их учета на отдельных забалансовых счетах, исходя и» необходимости
контроля за исчислением земельного налога ia 1емли находящиеся в тюлыо-
вании организаций, и арендной платы по 1смлям, по1ченным в аренду ог
органов исполнительной власти Предлагаем кмли в аренде учитывать иа ia-
балансовом счете 016 Арендованные земельные участки , в нолыовшии
на счете 017 "Земельные участки а пользовании'
В диссертации разработан и предлагается к применению рлбочий план
счетов бухгалтерского учета в разрезе предлагаемого синтетического счета
09 "Земля", забалансовых счетов 016 "Арендованные земельные >часткн и
017 "Земельные участки в пользовании' Это позволит, по нашему мнению,
более рационально организовать бухгалтерский учет земель в сельскохо»чй-
ственных организациях
Исследован аналитический учёт при простой системе счетоводства
Основной недостаток существующих на сегодня регистров состоит в том, что
они приспособлены для нужд статистического, а не бухгалтерского учета
Поэтому предложена усовершенствованная книга формы Х°1-КХ в части
разделов "Землепользование" и "Использование земель", введя стоимостные
показатели
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и
слагаемых элементов построения учетного процесса с целью получения дос-
товерной и своевременной информации о хозяйственной деятельности пред-
приятия и осуществления контроля за рациональным использованием ресур-
сов и готовой продукции По нашему мнению, рациональная организация
бухгалтерского учета должна дополнительно предусматривать предоставле-
ние сведений для ведения бухгалтерского налогового учета и составления
налоговой отчетности
Нами составлен примерный график документооборота для сельскохо-
зяйственных организаций График документооборота разделен на две части
в первой части показан документооборот первичных учетных документоа, но
второй - регистров аналитического и синтетического учёта Документообо-

1 4 ' • • • ' '
рот периичных документов может быть, использован предприятиями любой
организационно-правовой формы. Документооборот в части аналитического
и синтетического учета каждая организация должна строить в соответствии с
применяемой ею формой учета: журнально-ордерной, мемориально-
. ордерной и т. д. Вторая часть графика документооборота нами разработана
. применительно к журнхчьно-ордерной форме бухгалтерского учёта, как наи-
более распространенной в настоящее время среди сельскохозяйственных ор-
ганизаций. ,
5. Отчётность в части земель сельскохозяйственного пользования.
Изучая опыт составления сельскохозяйственными организациями Ни-
жегородской области годовой отчётности, как обязательной для всех типов
организаций, гак и специализированной, мы пришли к выводу, что требует
совершенствования, в основном, специализированная отчётность. Так, форма
"Землепользование на 1 января отчётного года (по данным государственного
учета земель)" требует: ввести, кроме натуральных, стоимостные показатели;
чётко подразделить земли по формам собственности и пользования. Предла-
гаемая к внедрению форма могла бы заменить существующую в настоящее
время. • • • • • . . • • • '.
6. Методика отражения в системе бухгалтерского учёта хозяйст-
венных операции но улучшению земель.
Вопросами правильности учёта мелиоративных работ и формировани-
ем затрат на производство продукции растениеводства занимались многие
учёные.
Исследованием операций по учёту мелиоративных работ и отнесения
их на затраты производства занимались Рейнбот П.И. (1874 г.; 117), Утехин
Н. (1897 г.), Лаур Э. (1915 г.), Шаллер А.А. (1913 г.), Беляева Г.М. (1980 г.),
Джуманов A.M. (1994 г.).
Считаем, что поскольку земли являются объектом бухгалтерского учёт
та, то по землям сельскохозяйственного пользования, находящимся в собст-
венности организаций, в течение всего периода пользования оценка их может
меняться на стоимость мелиоративных мероприятий. Поэтому предлагаем
стоимость мелиоративных работ прибавлять к стоимости тех земельных уча-
стков в собственности, на которых проведены эти работы. Таким образом,
оценка земельных участков в собственности будет слагаться из первоначаль-
ной оценки при принятии этих земель на учёт и в процессе пользования пу-
тём прибавления стоимости проведённых мелиоративных работ. Стоимость
же мелиоративных работ погашать путём начисления износа (амортизации) в
разработанной нами "Ведомости начисления износа (амортизации) по прове-
дённым мелиоративным работам", • ,
Плодородие почвы повышается при внесении органических и мине-
ральных удобрений. Традиционно затраты по внесению удобрений относят в
бухгалтерском учёте на себестоимость продукции сразу после их внесения,
то есть на один производственный цикл. Между тем, удобрения воздейству-
ют на почву и растения в течение нескольких лет, а не одного года. Предла-

15
гаем относить стоимость внесенных удобрений на larpaiu upon «водегва t.
учётом их последействия в течение последующих лет. что нос IVAHI ОСНОВОЙ
для анализа эффективности их воздействия на почву, выращиваемые кутыу-
ры и более точному исчислению себестоимости прод>кцни Рекомендуется
отражать эти операции в предложенной нами ' Ведомости учета и расчета
сумм списания затрат по внесенным минеральным, органическим и другим
видам удобрений'
Исходя из целей управленческого учета формирования информации о
степени эффективности и цепевом использовании земечь, предлагаем произ-
водить учет затрат растениеводства не только в разрезе культр, но севообо-
ротов и полей Исследовав первичные документы по учету заграт производ-
ства и выходу продукции растениеводства, нами выявлено, что, в основном,
они удовлетворяют целям бухгалтерского учета гемеш сельскохоюнетненно-
го пользования, почти во всех из них предусмотрено проставлять номер поля
Предлагаем проставлять также номера севооборотов, а при необходимости и
отдельных участков Эти документы и ведомости аналитического учета по-
зволят группировать в Лицевом счете (производственном отчете) формы
№83-АПК данные в разрезе культур, севооборотоп, полей и формировать
информацию для управленческого персонала организации
Общие выводы по диссертации
1 Для успешного осуществления Земельной реформы в аграрном сек-
торе экономики необходимо привести бухгалтерский учет земель, прав поль-
зования и аренды в полное соответствие с требованиями рынка земли обес-
печение внешних и внутренних пользователей в полном объёме информаци-
ей в динамике об их количестве, качестве и стоимости
2 Бухгалтерский учет сельскохозяйственных земель, прав пользования
и аренды на современном этапе развития экономики России требует не соз-
дания, а его восстановления на качественно новом уровне
3 Для организации бухгалтерского учета земель, прав пользования и
аренды имеются все необходимые условия Для их успешной реализации в
диссертации даны конкретные предложения по совершенствованию методи-
ки и организации учета земель, прав пользования и аренды, важнейшие из
которых нашли отражение в автореферате

16
Основные положения диссертации опубликованы в следующих' рабо-
тах: .. . '• • •"•••. ' :
•.
1. Козменкова С.В Развитие методов исчисления платежей в бюджет
колхозами и совхозами //Экономика и организация с.-х. производства. -
19К8.-№3 - Депоинр в спраночно-информашюнном фонде ВНИИТЭИацю-•
пром №44 ПС-88 деп - 2.14 п.л
2. Козменкова С.В. Теория ценности и рыночной цены земли
//Депонир. в справочка-информационном фонде НИИТЭИагропрома, №153
ВС-94/ 1995 - 0,59 п л •
3. Козменкова С В . О стоимостном учёте земель сельскохозяйственно-
го назначения - Лннотнр. в 8 2 выпуске БД ШШТЭИагропрома за 1995 г.
лод№162ВС-95. - 1,09 и л
4 . Кошенкова С.В О бухгалтерском учете земель сельскохозяйствен-
ных предприятии. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих
предприятий ~ 1996 - №6 -0,82 п.л.
5. Козменкова С В . Научно-практические рекомендации по стоимост-
ному учету земель сельскохозяйственного пользования. - Аннотир. в 7.2'вы*
пуске ПД ШШТЭИагропрома за 1996 г. под №170 В С - 9 6 . - А * ил.
6 Козменкова С В . Развитие бухгалтерского учёта земель сельскохо-
зяйственного пользования. - Аннотир. в 2.2 выпуске БД НИИТЭИагропрома
за 1997 г. под №68 ВС - 97. - 1,27 п.л
7. Козмснкова С.В. Рекомендации по стоимостному учету земель сель-
скохозяйственного пользования //Сборник научных трудов "Экономические
проблемы аграрного производства при переходе к рынку". •Нижний Новго-
род. ~ 1997. - 0,23 п.л.

Объем 1 п л Заказ 255 Тираж 100
Типография Издательства МСХА
127550, Москва, Тимирязевская ул, 44

427.бухгалтерский учет земель сельскохозяйственного назначения, прав их пользования и аренды

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (18)

Viewers also liked

Viewers also liked (20)

More from Иван Иванов

More from Иван Иванов (20)

427.бухгалтерский учет земель сельскохозяйственного назначения, прав их пользования и аренды