1. J)%J *>s jC 7г На правах рукописи
БАЕВА Елена Александровна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ
Специальность 08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва 2004
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

2. Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и
финансов Московской сельскохозяйственной академии имени
К А Тимирязева
Научный руководитель кандидат экономических наук,
доцент Хоружий Л.И.
Официальные оппоненты д э н, профессор Панков В.В.,
к э н Попова О.В.
Ведущая организация — Мичуринский аграрный университет
им И В Мичурина
0 Защита состоится « •/ » vU>Ct&- 2004 г в ^Ь час
мин на заседании диссертационного совета
ОУЗ,
в Московской сельскохозаиственнои_-академии имени К л Ти-
С диссертацией можно ознакомиться в бибаиогеке МСХА им
К А Тимирязева
Автореферат разослан ' &А/Ъ&гЛ- 2004 г
Ученый
диссерта . Постникова Л.В.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

3. 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В экономическую жизнь страны
управленческий учет вошел вместе с возникновением и разнообразием хо-
зяйствующих субъектов, ориентированных на рынок. В конкурентной среде
от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит за-
частую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под
воздействием объективных факторов, обусловленных новыми технологиями,
государственным регулированием и развитием новых сельскохозяйственных
форм хозяйствования, усложняется структура бизнеса, возникает потреб-
ность в развитии многих направлений деятельности, в формировании значи-
тельного количества структурных подразделений, в научно-обоснованных
преобразованиях организации и ведения бухгалтерского учета, и в частности
управленческого учета, с использованием отечественных прогрессивных ме-
тодов и международного опыта.
В настоящее время хозяйственная практика показывает, что при одних
и тех же базовых ресурсных потенциалах сельскохозяйственные организа-
ции резко различаются между собой по экономическому уровню развития, в
частности, из-за не рационального использования имеющихся внутренних и
внешних ресурсов производственной деятельности. Поэтому обращение к
исследованию управленческого учета и анализа продукции молочного ското-
водства, как основы повышения эффективности развития сельскохозяйствен-
ных организаций, приобретает особую актуальность. В условиях спада про-
изводства в целом по отрасли и конкретно в молочном скотоводстве необхо-
димо грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного
процесса. Только четко организованный учет затрат, построение гибкой сие-
темы калькулирования позволит влиять на величину себестоимости продук-
ции молочного скотоводства, обеспечит выявление резервов для снижения
затрат до рационального уровня. Все вышеизложенное, на наш взгляд, опре-
деляет актуально! ть настояЦМБэШсХ&гования.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

4. Степень изученности пробпемы Проблема учета затрат на производст-
во и калькулирование себестоимости продукции достаточно давно и продук-
тивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями В
силу многогранности проблемы, она исследовалась в нескольких направле-
ниях
- общие вопросы совершенствования управленческого учета и каль-
кулирования себестоимости продукции, их взаимосвязи, методотогии и орга-
низации, ПОЛУЧИЛИ отражение в трудах Аксененко А Ф , Алборова Р А , Бас-
манова И А , Белова Н Г , Бунимовича В А , Вараввы А Н , Бажова А Я ,
Гринмана Г И , Додонова А А , Друри К , Зинченко А П , Ивашкевича В Б ,
Ламыкина И А , Ларионова А Д , Майера 3 , Морглиса А Ш , Николаевой
С А , Новиченко П П Палий В Ф , Пизенпльца М 3 , Поюгад И А , Растор-
гуевой Р Н, Сокочова Р Н , Ткач М В , Гкач В И , Кору кий Л И Хорнгрен
Ч Т , Чумаченко Н Г , Штейнмана VIЯ , Шеремета А Д Щенкова С А и ряда
других авторов
- методы учета и калькулирования, способы распределения косвен-
ных расходов между объектами кальку шрования, нашли свое обоснование в
работах Белого И Н , Бородкина А С , Гипьде ') К , Миневского А И, Ста-
ричкова И Г и некоторых других авторов
- методология и организация чета затрат и кальктирования себе-
стоимости продукции на предприятиях отдечьных отраслей народного хозяй-
ства, отражена в исследованиях Безруких П С, Бечобжецкого И А , Мизи-
ковского Е А , Петровой В И, Сопко В В , Трусова А Д ,
- вопросам сравнения уровня калькуляционного дета в России и дру-
гих государствах посвящены работы Мацкевичюса И С, Моисенко Г И, Му-
хина А Ф , Нарибаева М , Сатубалдина С , Стукова С А.,
- вопросы автоматизации учетного процесса, рассматривают в своих
трудах Волков С И , Исакова В И , Либерман В Б , Ратмиров Ю А , Рожнов
В С , Полковский Л М , Подольский В И
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

5. Не смотря на это, многие вопросы производственного учета и кальку-
лирования продукции молочного скотоводства и его совершенствования не-
достаточно полно освещены. Нет научно обоснованной методики учета и
оценки производства и калькулирования продукции молочного скотоводства, -
не решенными остаются проблемы учета и распределения косвенных затрат
себестоимости продукции молочного скотоводства. Бухгалтерская информа-
ция о процессах производства продукции молочного скотоводства все еще
недостаточно используется при принятии управленческих решений, это тре-
бует изменения форм и методов представления информации посредством со-
вершенствования первичного, аналитического и синтетического учета в ско-
товодстве. Недостаточно разработаны также вопросы применения способов
исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства с учетом тре-
бований принятия управленческих решений, контроля и анализа окупаемости
затрат, влияния калькуляции продукции на финансовые результаты произ-
водства продукции молочного скотоводства.
Механизм совершенствования управленческого учета и исчисления се-
бестоимости продукции молочного скотоводства требует исследования тео-
ретических и практических основ организации производственного учета и
анализа продукции молочного скотоводства, определения состава затрат и
порядка их распределения для отрасли животноводства, внедрения новых
способов и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продук-
ции животноводства.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертацион-
ной работы является обоснование методических основ и практических реко-
мендаций по организации управленческого учета в отрасли молочного ското-
водства и её внедрение в учетно-информационную систему сельскохозяйст-
венных организаций.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих
взаимосвязанных задач:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

6. - уточнить СУЩНОСТЬ, принципы и основные этапы организации бухгал-
терского управленческого учета а молочном скотоводстве
- разработать способы классификации затрат в разрезе требований
управленческого учета и специфики отрасли молочного скотоводства по
процессам принятия управленческих решений, по статьям, экономическим
элементам и определению основных направлений формирования себестои-
мости продукции молочного скотоводства
- исследовать вопросы реформирования сельскохозяйственного произ-
водства и современного состояния производственной деятельности в молоч-
ном скотоводстве и определить основные направления повышения эффек-
тивности его развития
- проанализировать действующий порядок учета затрат, выхода про-
дукции и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводст-
ва, определить его недостатки,
- разработать рекомендации по совершенствованию первичного, анали-
тического и синтетического учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции ю гочного скотоводства,
- дать рекомендации по внедрению управленческого учета в отрасти
моточного скотоводства
Объектом исстедования явились предприятия молочного скотоводства
Тамбовской области Более упубленно учетно - аналитические и управлен-
ческие аспекты были рассмотрены на примере ГУППЗ *Пригородный" Там-
бовского района Тамбовской области
Предметом исстедования является система учета затрат и калькулиро-
вания себестоимости продукции как основа учетно - аналитического обеспе-
чения принятия управленческих решений в молочном скотоводстве
Информационная база исследования Источниками эмпирическою ма-
териала и обеспечения достоверности выводов и предложений посту жили
материалы Госкомстата РФ, Государственного комитета по статистике и
Управления сельского хозяйства Тамбовской области, данные годовых отче-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

7. тов и планов производственно - хозяйственной деятельности предприятий
молочного скотоводства области, результаты наблюдений, справочная лите-
ратура и другая информация.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
фундаментальные концепции, предстазленные в трудах отечественных и за-
рубежных ученых, прогнозные разработки отечественных ученых, государ-
ственных органов власти и управления АПК РФ, постановления правитель-
ства РФ, законодательные, директивные и нормативные акты. В диссертаци-
онной работе были использованы методы: абстрактно - логический, эконо-
мике - статистический, расчетно - конструктивный, сравнения, группировки,
средних и относительных величин, методы табличного и графического ото-
бражения информации. Расчеты по предлагаемой методике выполнялись с
использованием пакета прикладных компьютерных программ Microsoft Word
2000, Microsoft Excel 2000.
Научная новизна исследования состоит в теоретике - методологиче-
ском обосновании и разработке практических рекомендаций по организации
управленческого учета и калькулированию себестоимости продукции мо-
лочного скотоводства для целей учетно - аналитического обеспечения при-
нятия управленческих решений. В процессе исследования получены сле-
дующие основные результаты;
- уточнена сущность бухгалтерского управленческого учета, его
принципы и функции с учетом спецификиотрасли молочного скотоводства;
- разработана классификация затрат в разрезе требований управлен-
ческого учета и специфики отрасли молочного скотоводства, обеспечиваю-
щая принятие оптимальных управленческих решений;
- дополнена номенклатура статей учета затрат и калькуляции себе- '
стоимости продукции молочного скотоводства;
- разработана схема внедрения управленческого учета с возможно-
стью использования различных систем управленческого учета на различных
стадиях производства продукции молочного скотоводства;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

8. - выявлены особенности влияния природной среды на развитие от-
расти молочного скотоводства для хозяйств Тамбовской области, а также
подведены итоги реформирования сельскохозяйственного производства и
определены основные направления повышения эффективности производства
продукции молочного скотоводства в условиях рыночной экономики,
- разработаны рекомендации по совершенствованию методики исчис-
ления себестоимости продукции молочного скотоводства,
- разработаны формы и регистры первичного, аналитического и син-
тетического учета
Практическая значимость исследования состоит в том, что использова-
ние разработанных в диссертации предложений почвочит организовать адек-
ватное учетное информационное обеспечение управления затратами в мо-
точном скотоводстве, повысить оперативность и достоверность принимае-
мых управленческих решений в устовиях адаптации предприятий молочного
скотоводства к рыночным отношениям
1
Материалы диссертации могут быть использованы при совершенство-
вании бухгалтерского учета затрат и калькуляции себестоимости продукции,
производственном планировании, оперативном анализе и контропе затрат на
предприятиях молочного скотоводства Тамбовской области и др>гих регио-
нов России Кроме того, отдельные результата исследования vtorvr быть ис
пользованы в преподавании специальных дисциплин ' Бухгалтерский управ-
ленческий учет *, ' Экономический анализ , и дисциплин специализации
' Практикум по производственному учету на сельскохозяйственных предпри-
ятиях *
Апробация и внедрение результатов исследования Отчельные потоже-
ния и рекомендации сформулированные в работе, нашли свое применение в
деятельности ГУППЗ ' Пригородный' Тамбовского района Основные поло-
жения и результаты исс шдования докладывались на научно - практических
конференциях "Державинские чтения" 2001, 2002, 2003 годов, "Актуальные
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

9. проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного кон-
троля деятельности коммерческой организации» г.Воронеж 2003 год.
Публикации. По проблемам диссертационного исследования опубли-
ковано 5 печатных работ, объемом 1,75 печатных листа.
Объем и структура работы, Диссертационная работа изложена на 171
странице, включает введение, три главы, выводы и предложения, список ис-
пользованной литературы из 156 наименований, 20 таблиц, 12 рисунков и
14 приложений.
2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИС-
СЛЕДОВАНИЯ
В условиях рыночных отношений значительно усложняется процесс
управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и
финансовая самостоятельность, эффективное управление производственной
деятельностью все в большей мере зависит от уровня информационного
обеспечения управленцев всех уровней. По мере самостоятельного выбора
организационной формы предприятия, вида деятельности, рынков сбыта,
свободного ценообразования усложняются и задачи, стоящие перед системой
бухгалтерского учета, в этих условиях неизбежным становится появление
управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерской
деятельности. Управленческий учет охватывает те виды учетной информа-
ции, которые необходимы менеджерам предприятия в целях внутреннего
управления.
Развитие управленческого учета произошло на базе производственно-
го, калькуляционного учета, важнейшими целями управленческого учета яв-
ляются: оказание информационной помощи в принятии оперативных управ-
ленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономиче-
ской эффективности деятельности предприятия; обеспечение базы для цено-
образования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

10. Рассмотрев сущность бухгалтерского управленческого учета, мы уста-
новили зависимость выполняемых им функций от функций управления Как
любая функциональная система управленческий учет имеет ряд базовых
принципов, перечень которых мы предлагаем расширить такими как прин-
цип единства, принцип участия, принцип гибкости
2 1 Принцип единства (холизма) предполагает, что организация и
функционирование бухгалтерского управленческого учета носит системный
характер При этом понятие "система означает существование СОВОКУПНО-
СТИ элементов и взаимосвязь между ними Единство системы, в данном слу-
чае, обеспечивается общностью целей и развития управленческого учета в
структуре бухгалтерского учета Принцип участия означает, вовлечение в
процессы планирования, контроля и управления всего персонала организа-
ции, независимо от должностей и выполняемых функции Принцип гибкости
заключается в придании учетном) процессу способности менять свою на-
правленность в связи с возникновением нелретаиденных обспоятетьств Для
осушествчения принципа гибкости бухгалтерский управпенческий учет дол
жен быть построен таким образом, чтобы в ходе процесса можно было вно-
сить изменения, увязывая их с изменяющимися внутренними и внешними
УСЛОВИЯМИ (рис 1)
По нашему мнению степень изученности системы бухгалтерского
управленческого учета является опредетяюшей для ее последующей адапта-
ции к реальным условиям хозяйствования и се эффективного использования
2 2 Внедрение системы управленческого учета на предприятиях мо-
лочного скотоводства нам представляется сложным процессом, состоящим из
нескольких пос7едовательных этапов (рис 2) подробное изучение сущест-
вующей информационной (бухгалтерской) системы организации, определе-
ние требований к необходимой управленческой информации построение
формализованной системы, способной обеспечить управленческий персонал
различного уровня необходимой управленческой информацией, построение
системы управленческой отчетности, построение системы бюджетирования
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

11. Принципы
управленче-
ского учета
непрерывность деятельности организации
использование единых для планирования и
учета (планово-учетных) единиц измерения
оценивание результатов деятельности под-
разделений организации
преемственность и многократное использо-
вание первичной и промежуточной инфор-
мации в целях управления
формирование показателей внутренней от-
четности как основы связей между усло-
виями управления
применение бюджетного (сметного) метода
управления затратами, финансами,ком-
мерческой деятельности
полнота и аналитичность, обеспечивающие
полную информацию об объектах учета
периодичность учетных циклов, опреде-
ляемых учетной политикой организации
принцип единства
принцип участия
принцип гибкости
Рис. 1 Принципы управленческого учета.
Для построения эффективной системы бухгалтерского управленческо-
го учета необходимо интегрировать в нее систему производственного учета.
Это, в конечном счете, позволит исключить дублирование документации, по-
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

12. высигь производите1ьность и снизить издержки, связанные с оослуживанием
системы
I Изучение и анализ действующей
учетной системы
2 Определение требований к
управленческой информации
3 Построениеформализованной
системы бухгалтерского управлен-
ческого учета
4 Построение системы управтен-
ческой отчетности
Построение системы бюджети-
рования
6 Разработка положения по организа-
ции бухгалтерского управленческого
учета для отрасли молочного ското-
водства, опредетение направленияин-
формационных потоков, структуры
учета, приемов и способов организа-
ции бухгалтерского управленческого
учета в отрасли молочного скотовод-
ства
- анализ схемы организационно-
упр структуры - схемы информа-
[ ционных потоков
- адресность
- оперативность
- достаточность
- аналитичность
- гибкость
- полезность
-экономичность
выдетение центров ответствен-
ности
- выбор варианта учета затрат на
производство и KinbKv гяции себе-
[ отоимооти
, -разработка форм внутренней от-
J четности (отчеты центров ответ-
ственности сводки "шцевые сче-
I таи тр )
- уиановтение периодичности
Iсроков их представления
функциональные бюджеты
- фонда оплаты труда
I - материальных затрат
- -амортизации
I - потребления энергии
i - прочих расходов
L
Рис 2 Схема внедрения бухгалтерского управленческого учета на предпри-
ятиях моточного скотоводства
i:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

13. Предлагаемая схема внедрения бухгалтерского управленческого учета
позволит оптимизировать организационно-управленческую структуру сель-
скохозяйственного предприятия, скоординировать движение информацион-
ных потоков, создать эффективную учетно-аналитическую систему. В дан-
ном случае под учетно-аналитической системой понимается механизм сбора
обработки и оценки всех видов информации, используемой для принятия
управленческих решений на микро- и макроуровне. Разработанная схема на
всех этапах её внедрения отвечает требованиям многомерности, многоас-
пектности и вариантности.
Затраты организации являются основным объектом управленческого
учета. Вследствие этого чрезвычайно важной является их обоснованная клас-
сификация. Проведенное исследование показало что, классификация затрат в
управленческом учете тесно связана с основными составляющими процесса
управления, для: прогнозирования, планирования, нормирования, организа-
ции, учета контроля, регулирования, стимулирования, принятия управленче-
ских решений. В результате анализа существующих точек зрения, а также
необходимости совершенствования системы экономической информации для
нужд управления, мы пришли к выводу, что для молочного скотоводства мо-
жет быть взята за основу классификация затрат по следующим признакам:
экономическому содержанию; отношению к технологическому процессу; ви-
дам продукции; способа включения затрат в себестоимость продукции; мес-
там возникновения; отношению к объему производства; статьям и элемен-
там; периоду возникновения и включения в себестоимость;
2.3 В работе предложен и обоснован дополнительный классификаци-
онный признак - группировка затрат по фазам производственного цикла. При
этом затраты можно рассматривать как затраты лактационного, сухостойно-
го, пастбищного, стойлового периодов (фаз). Такая классификация позволит
рассматривать в качестве объектов учета затрат конкретные периоды (фазы)
производства продукции, исчислять и анализировать показатели себестоимо-
сти продукции молочного скотоводства по окончании каждой такой фазы,
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

14. периода или цикла производства В ходе исследования уточнен и дополнен
перечень калькуляционных статей для отрасли молочного скотоводства
На основе научно-обоснованной классификации затрат, при правиль-
ном выделении объектов учета затрат и объектов калькулирования с учетом
необходимости разграничения затрат по периодам и разделение текущих и
капитальных затрат, осуществляется выбор метода учета затрат и калькули-
рования себестоимости продукции
Калькулирование используется в следующих целях установление
уровня безубыточной цены, контроль затрат в производстве (предупрежде-
ние потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недоста-
точного ее снижения), расчет прибыльности (рентабельности, доходности)
продукции (работ, услуг) Система исчисчения себестоимости включает в се-
бя следующие основные элементы объект качькутяции, калькуляционная
единица, калькуляционный период В диссертации дано научное обоснование
ишчимости составления хозрасчетных калькуляции, при ггом выбор тех или
иных методов калькуляции себестоимости прод кции должен решаться каж-
дой сечьскохозяйственной организациеи самостоятсчыго в зависимости от
принятой учетной политики и стратегических целей производственно-
финансовой деятечьнести
Целью проводимых преобразований на селе является обеспечение УСТОЙЧИ-
ВОГО роста сельскохозяйственной продукции, повышение экономической актив-
ности производства, удовлетворение потребностей обшества в продуктах шпания
и улучшение социальных УСЛОВИЙ Всельской местности Однако в ходе проведе-
ния аграрной реформы были допущены серьезные ошибки
В постедние годы усилились диспропорции в рентабечьности продук-
тов растениеводства и животноводства Ряд предприятий совсем отказались
от ведения животноводства Для этого сектора необходимо использование не
только косвенных методов государственного регулирования но и прямая до-
тационная поддержка, как это принято в развитых зарубежных странах В
2002 году себестоимость производства 1 ц мочока увеличилась на 9 руб, при
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

15. этом цена реализации снизилась на 23 руб, в результате убыток от реализа-
ции молока увеличился на 32 руб с каждого центнера В результате такой ди-
намики развития уровень убыточности производства молока увеличился на
5,5%, т е на лицо причина падения объемов производства молока - при су-
ществующих затратах и закупочных ценах производить молоко не выгодно
За годы становления рыночной экономики (1990-2000) объем продук-
ции сельского хозяйства в сопоставимой оценке по отношению к 1990 г в
целом по отрасли снизился почти на 43%, при этом объемы продукции рас-
тениеводства и животноводства сократились на 22% и 51% соответственно1
Табтица 1
Производство молока в Российской Федерации, Центральном-Черноземном
районе и в 1амбовисой обтасти
Показатели
Российская Федерац и
тыс тонн
втч
ЦЧЭР тыс тонн
' 1486-
1
^-.200
,86163
1 Щ} 1_
1**9S
SM00
"151 3
1
1QQ7
1
j 34100
79-q 3
i
144S
пзио
77S9 1
iQgg
32300
"йЗС -
1
2000 1
1
7*5* 8
2001
1240»
7629 0
ВСРСЛ
„СМ
32980
, 7 7 1 1
2
r^vw-зская ооччеть 828 1 р
оОС 1 346 2 3S<0 W 6 313 7 30^4 , 333 О
гыс тонн 1
Сдельным чес ЦЧЭР в П 9 17 ^ | 23 « ' 23 4 23 & j 23~4 Г
чроизводстве мопока в i ' '
России ' . | |
ыи весТамоов j Н I 3 j I О j 1 1 ( 1 1 ( 10 0 9
Ском оопасти в ирсшз- i ' t
водотве молока в Poo i I
сии °о I 1
1 0
Удельный вес Тамоов- 9 6 | 7 6 ' 4 4
ской обчасти в произ-
| волстве молока в I I
I ЦЧЭР «о , 1
4 6 I 4 6 I 4 2 1 4 0 4 3
Данные табчицы 1 показывают, что производство молока имеет общую
тенденцию сокращения, как в России, гак и в отдельных ее регионах По
данным Госкомстата в 2001 году производство молока а России составило
61% от среднегодового производства за 1986-1990 годы, еще более худшая
Рассчитано по статсборникам Тлмоовского комитета госстатистики 19 )9 2000 2001 2002 г
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

16. тенденция сложилась в Тамбовской области 37% за тот же период. В резуль-
тате доля Тамбовской области сократилась в общероссийском производстве с
1,5% до 0,9%, а в центрально-черноземном районе с 9,6% до 4%. Интересно
изменение структуры сельскохозяйственного производства. В фактических
ценах на продукцию животноводства приходится около 40% от всего объема
производимой продукции, однако в ценах 1998 года данный показатель со-
кращается до 30%, соответственно на производство молока приходится около
16%. Следовательно, вырисовывает ярко выраженная тенденция сокращения
молочного производства в Тамбовской области за последнее десятилетие.
Снижение экономической активности сельскохозяйственного производства
на современном этапе его развития обусловлено: неэффективной приватизацией
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий; диспаритетом цен в
товарном обмене между сельским хозяйством и другими отраслями народного
хозяйства; монополизмом предприятий 1 и 3-й сфер агропромышленного ком-
плекса; сокращением государственной поддержки сельскохозяйственных товаро-
производителей; отсутствием отлаженного экономического механизма функцио-
нирования сельских товаропроизводителей и условиях рыночной экономики; ог-
раниченностью платежеспособного спроса населения в условиях освобождения
рыночных цен.
По нашему мнению, экономическое возрождение сельскохозяйствен-
ных товаропроизводителей и повышение инвестиционной активности в аг-
рарной сфере возможны при эффективной финансовой и организационной
поддержке со стороны государства.
Условия природной среды и историческое развитие Тамбовской облас-
ти свидетельствует о неравномерности развития внутри экономического
ландшафта, что позволило выделить пять экономических зон области. Для
всех них характерно наличие и благоприятные условия для развития молоч-
но-мясного скотоводства, однако при этом максимальное поголовье и произ-
водство молока приходится на центральную экономическую зону, а по про-
дуктивности лидирует южная зона области. Следует отметить, что наимень-
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

17. ший уровень надоев на одну корову стожился в северных районах области
Приведенная группировка указывает, что не смотря на одну и ту же природ-
но-климатическую зону внутри региона наблюдаются различия в размеще-
нии и условиях воспроизводства молочного скотоводства Наиболее благо-
приятными являются южные и центральные районы, а менее благоприятные
в северной части области (табл 2)
Таблица 2
Основные показатели размещения отрасти моточного скотоводства по эко-
номическим зонам Тамбовской области в 2002 году
показатели
Кочичество районов
Поголовье коров го~ов
Произведено мотока. ть^т
Надой отодной коровы кг
Удечьный весрайонов
8 ПОГОТОВЬе XI "OB ° 0
в производстве «,"ока.%
Рейтинг го гродмстивносп
Псего
по о лiai-ти
23
120^00
313 7
2603
10U
100
)хокочнчсск^е т. ны
3
;о23б
4 Q ;
:43i
16 S
IS 7
5
чапалкая
237^9
^8 8
:-с=
1"7
18 7
4
ц нтпалъная
5
3*036
дд ^
2Ь<57
20 1
0 1
;
^ск.точн_я
4
16662
4 2 6
;SS7
13 S
U&
3
ючсная
6
24Я07
Ь8Ъ<
27о'
20 0
1
Проведенное исС1едование показало что селы,коо1яйствонная от-
рааль специфична, и зта специфика отражается на организации и ведении
бухгалтерского управленческого учета, однако моточное скотовочство как
направление в отрас т является перспективным для внедрения и развития
новых бухгалтерских и управленческих технологий Организация первичного
учета в отрасли присутствует на достаточном уровне и основные формы
первичных документов по учету затрат и выхода продукции могут быть ис-
пользованы в устовиях внедрения и развития бухгалтерского управленческо-
го учета Информационные потоки обеспечивают прямую и обратную связь,
однако учетная информация разбросана между различными службами, фор-
мируется с опозданием, например, анализ экономической деятельности про-
изводится, когда основные финансовые показатели уже сформированы и по-
влиять на них уже нельзя Эффективность работы отдельных подраздетений
организации практически не анализируется
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

18. 2.4 В связи с этим, в работе определена необходимость формирования
структурных подразделений (центров ответственности) с набором полномо-
чий и объемом ответственности для каждого из них. Для обеспечения учет-
но-аналитического процесса в разрезе центров ответственности мы предлага-
ем использовать формы внутренней управленческой отчетности, приведен-
ные в диссертации. С целью обеспечения сводного учета затрат нами разра-
ботана форма Производственный отчет (лицевой счет) по подразделениям
сельскохозяйственного предприятия, в котором обеспечивается наглядность
и возможность сопоставления результатов деятельности производственных
подразделений. В работе проведен анализ и дана оценка организации учета
затрат и выхода продукции скотоводства в условиях Журнально - ордерной
формы учета. Практика показала необходимость и достоинства ведения ана-
литического учета затрат на производство в ведомостях, где заложен накопи-
тельный принцип учета затрат и исключено дублирование записей. Нами ре-
комендованы для использования формы Накопительных ведомостей учета
общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
2.5 Процесс совершенствования системы бухгалтерского управленче-
ского учета в отрасли молочного скотоводства характеризуется циклично-
стью (рис.З)
Он начинается с определения действительных нужд производства и
управления сельскохозяйственной организации. На построенном поле объек-
тов выделяются зоны особого внимания, определяются приоритетные задачи.
Следующим шагом является определение основных целей, задач и сроков. На
основании полученных результатов разрабатываются методы и формы реали-
зации поставленных целей. Следующий этап включает детальное описание
происходящих процессов, существующих правил, установленного порядка и
сложившейся практики производственного учета, что позволяет получить
необходимую информацию для правильной диагностики. С помощью специ-
альных методик полученная информация обобщается и проверяется на не-
противоречивость.
IS
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

19. Экспресс-
обследование
г
Обследование и ана-
лиз
Уточнение реальной потребности
производства и управления
Постановка целей опредетение за
дач
Предложения по способам дости-
жения целей
Описание модели проблемной об-
ласти
-структура предприятия
-схема документооборота
-перечень основных бизнес-
процессов
Оптимизация существующих про-
цессоч
Построение оптимальной модели
управленческого учета
Обучение ответ- i
ci венных работ-
Потучеиие представлении о новой
системе
НИКОВ |
1
1Внедрение и
опытная эксплуа-
тация
Совершенствова-
ние и развитие
| '
Приобретение навыков и vuemoi
Прямая и обратная саяэь с испол-
нителями
Ввод в систему нормативных дан
Стабилизация модети
Обеспечение функционирования
Сбор и анализ данных для разви-
тия и совершенствования
Рис 3 Модель процесса совершенствования системы управленческого учета
на предприятиях молочного скотоводства
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

20. В зависимости от полученных результатов дальнейшая работа может
вестись по следующим направлениям:
- оптимизация существующих процессов путем устранения выявлен-
ных недостатков;
- построение системы заново.
Далее осуществляется формализованное описание проблемной области
в котором отражаются рекомендуемые исправления и дополнения. Стадия
обучения предполагает подготовку персонала к работе в условиях новой
учетно - аналитической системы. На этапе эксплуатации системы управлен-
ческого учета и анализа обеспечивается ее стабильное состояние, с этого мо-
мента идет реальная отдача от использования системы. При условии пра-
вильной ре&тазашш предложенной модели достигаются поставленные цели и
задачи в области повышения эффективности управленческого учета в отрас-
ли молочного скотоводства. Дальнейшая эксплуатация системы приводит к
необходимости внесения корректировок в процесс, что означает начало ново-
го цикла совершенствования системы управленческого учета. Разработанная
модель отражает неразрывно связанные аспекты (методические, организаци-
онные, технические), составляющие бухгалтерский управленческий учет в
молочном скотоводстве. Модель апробирована в ГУШ13 "Пригородный"
Тамбовского района. В диссертации предлагается ее подробная практическая
интерпретация.
Система управленческого учета должна обеспечивать руководство ор-
ганизации необходимой информацией для оценки товарно-материальных за-
пасов и обоснованного ценообразования, для оперативного планирования и
контроля, для принятия объективных управленческих решений. При этом
сложившаяся методология учета затрат и калькуляции себестоимости про-
дукции в сельском хозяйстве не достаточно ориентирована на решение со-
временных экономических задач, ей присущи наличие упрощений, низкая
степень достоверности, объективности, полезности.
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

21. 2 6 С келью развития и совершенствования управленческого учета в
работе предложена методика исчисления себестоимости продукции молоч-
ного скотоводства, основанная на внедрении прямого учета затрат, что спо-
собствует повышению обоснованности показателей себестоимости конкрет-
ных видов сопряженной продукции, приближает их к реальности (табл 3)
Данные о прямых затратах на производство молока и приплода можно полу-
чить путем проведения дополните 1ьных расчетов по первичным документам
бухгалтерского учета Затраты на корма для основного молочного стада, под-
лежащие включению в себестоимость приплода предлагаем определять по
формуте
Зк - (КЯТср) к к х Прт х Ске, где
Зк - затраты i а корма а и основного моточного стада, подлежащие включению в
себестоимость гришюда, руб
К. - обшее KOTO4tCTBO израсходованных кормоз основному молочному стаду в
крчоединицах
Пер среднегодовое погтповье юров
к нормативный коэффициент определяющий чд&льяьщ вес кормов расходуемых
на производство иригыода
Прт - коли iecTBo расселившихся коров
Ске - фак ическая себестоимость олнои кормовой единицы pvo
Затраты на orciurv труда с отчислениями на социальные нжды, под-
лежащие включению в себестоимость приплода предлагаем исчислять по
формуле
Зот - (3/1л - Тс) х 0,5 * Тс, где
Эот - затраты на отату груда с отчислениями подтежащие включению в себе-
стоимость приплода руб
3 - расходы по статье Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные
нужды" руб
Тт - лактационный период в днях
Тс - СУХОСТОЙНЫЙ период в днях.
Затраты по другим статьям (кроме статей Корма" и Затраты на оплату
труда с отчислениями на социальные нужды") на содержание основного мо-
лочного стада включаемые в себестоимость приплода, предлагаем распреде-
тять между молоком и приплодом пропорционально лактационному и сухо-
стойному периоду продуцирования молочного стада
Расчеты можно проводить по формуле
2]
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

22. 3n = [(3j + 32 + ... + ЗПУГЛ + Тс] х Тс, где
Зп- затраты повсем прочим статьям, руб.;
3i, З2 ... Зп- затраты по отдельным статьям (кроме статей "Корма", "Затраты на
оплату труда с отчислениями на социальные нужды", руб.
Таблица 3.
Распределение затрат и исчисление себестоимости молока и приплода
в ГУПГО «Пригородный» по предлагаемой методике
Показатели
Всего затрат по содержанию основ-
ного молочного стада, руб.
Стоимость побочной продукции,
руб.
Всего затрат за вычетом стоимости
побочной продукции, руб.
Прямые затраты на производство
продукции, руб.
Общие технологические затраты,
руб.
Затраты по статье "Корма", руб.
Затраты по статье "Оплата труда с
отчислениями на социальные нуж-
ды", руб.
Затраты по всем другим статьям,
руб.,
Продаводство продукции:
- молоко, ц
- приплод, гол. (живой вес 269 ц)
Себестоимость валового производ-
ства молока, руб.
Себестоимость валового производ-
ства приплода, руб.
Себестоимость 1 ц молока, руб.
Себестоимость 1 головы приплода,
руб.
Себестоимость 1 ц живого веса при-
плода, руб.
Молоко
X
X
X
996347
X
30949970
1001888
2352492.
33835
X
6936872
X
205,02
X
Приплод 1 Всего
X
X
X
118469
X
418717
118430
265818
X
905
X
803405
X
887,74
2986,63
797877
238500
7740277
1114816
66254461
3513687
1120318
2618310
X
X
X
X
X
X
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

23. Произведенные расчеты показали, что при предлагаемом способе рас-
пределения затрат себестоимость приплода повышается, а себестоимость мо-
чока снижается Так, в ГУППЗ "Пригородный" Тамбовского района Тамбов-
ской области при действующем способе распределения затрат между сопря-
женной продукцией основного моточного стада себестоимость I ц молока
равняется 205,89 руб , а одной головы приплода 854,30 руб При распределе-
нии затрат производства между молоком и приплодом согласно предложен-
ной методике полная себестоимость 1 ц молока 205,02 руб , что на 3% ниже
по сравнению с уровнем, рассчитанным на основе обменной энергии кормов,
себестоимость 1 готовы приплода 887,74, и превышает на 28% уровень ис-
численный по действующей методике Мы считаем, что распредечение каль-
куляционных статей пропорционально различным базам позволит снизить
его условность по сравнению с применяемой методикой, когда все статьи за-
трат раифедепяются в зависимости от единственной базы - обменной знер
гин кормов
Больше внимания при организации производственного учета на сеть-
скохозяйственных предприятиях необходимо удетять в настоящее время уче-
rv косвенных расходов, в следствии действия ДВУХ факторов постепенного
формирования рыночных отношений (что рано или поздно повлечет за собой
изменение объемов производства и загруэки производственных мощностей, а
значит, колебание накладных расходов на единицу излетая) и роста удечьно-
го веса косвенных расходов в обшей сумме издержек предприятия
2 7 По нашему мнению, в процессе распределения общепроизводст-
венных расходов животноводства может быть использован комбинирован-
ный способ, который предполагает распределение расходов на оплату труда
пропорционально основной заработной плате производственного персонала
в животноводстве, остальной части затрат - пропорционально условному по-
головью скота и птицы Такой подход обеспечит обоснованное и точное рас-
предетение указанных расходов, иозволит повысить объективность гибкость.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

24. аналитичность учетной информации. В диссертационном исследовании рас-
смотрен конкретный пример использования данной методики.
Результаты работы могут послужить основой для дальнейших иссле-
дований в области бухгалтерского управленческого учета сельскохозяйст-
венных организаций.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИПО ТЕМЕДИССЕРТАЦИИ
1. Баева Е.А., Болтаев А.М. Проблемы учета затрат, калькуляция себе-
стоимости продукции в условиях рынка и способы их разрешения. //Ученые
записки ТРО ВЭОР т.1, выпуск 1. Тамбов: Пролетарский светоч, - 2000.- 0,33
п.л.
2. Баева Е.А. К вопросу о распределении косвенных затрат в отрасли мо-
лочного скотоводства. //Состояние и пути развития экономики регионов Рос-
сии в 21 столетии. Материалы Всеросс. науч.-практ. конф. 25-27 мая 2003 го-
да. - Тамбов: ТГУ. - 2003. - 0,31 п.л.
3. Баева Е.А. Основные направления совершенствования учета затрат и
себестоимости продукции сельскохозяйственного производства.
//Актуальные проблемы учеты, экономического анализа и финансово-
хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации. Мате-
риалы Всеросс. науч.-практ. конф.: в 2 ч. - Воронеж: ВГУ, 2003. - часть 1. -
0,32 п.л.
4. Баева Е.А. Сущность и основные этапы организации бухгалтерского
управленческого учета. //Ученые записки ТРО ВЭОР. Спец. выпуск - Тамбов,
2003.-0,44 п.л.
5. Баева Е.А. Проблемы классификации затрат в бухгалтерском управленче-
ском учете. //Ученые записки ТРО ВЭОР. Спец. выпуск - Тамбов, 2003. -
0,35 п.л.
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

25. Уел печ л 1 4 Зак 162 Тираж 100 экз
АНО «Издательство МСХА»
127550, Москва, ул Тимирязевская, 44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

26. Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»