כנס טעימות מס של בוקר מספר 5 - רו"ח (משפטן) ישי כהן ורו"ח ענת דואני

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מוטב‬ ‫ודיבידנד‬ ‫כפויה‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬
‫ציבוריות‬ ‫פרטיות‬ ‫בחברות‬ ‫עצמית‬ ‫רכישה‬
1
‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)‫כהן‬ ‫ישי‬-‫שותף‬
‫רו‬"‫דואני‬ ‫ענת‬ ‫ח‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫מספר‬ ‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬5

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
2
•‫סעיף‬77
•‫מבוא‬
•‫החדש‬ ‫הסעיף‬
•‫הסעיף‬ ‫להחלת‬ ‫תנאים‬-‫אצבע‬ ‫כלל‬
•‫הסעיף‬ ‫הגדרות‬
•‫תחולה‬ ‫הוראות‬
•‫ומחשבה‬ ‫לדיון‬ ‫נקודות‬

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סעיף‬77‫לפקודה‬‫העניק‬‫למנהל‬‫את‬‫הסמכות‬‫להורות‬‫על‬‫חלוקת‬‫רווחי‬
‫חברה‬‫כדיבידנד‬,‫בנסיבות‬‫מסויימות‬,‫וזאת‬‫רק‬‫לאחר‬‫התייעצות‬‫בוועדה‬.
‫השימוש‬‫המעשי‬‫בסעיף‬‫היה‬‫זניח‬,‫ויושם‬‫לאחרונה‬‫לפני‬‫עשרות‬‫שנים‬.
‫התנאים‬‫הטכניים‬‫לישום‬‫סמכות‬"‫הנציב‬",‫בסעיף‬‫הישן‬‫הם‬:
‫היוועצות‬‫בוועדה‬.
‫לא‬‫חולקו‬‫עד‬‫תום‬‫שנה‬‫עוקבת‬,75%‫לפחות‬‫מ‬"‫הכנסתה‬‫הטעונה‬‫מס‬
‫באותה‬‫שנת‬‫מס‬".
‫החלוקה‬‫הכפויה‬‫מוגבלת‬‫בזמן‬‫ויכולה‬‫להתבצע‬‫רק‬‫עד‬‫תום‬‫ארבע‬
‫שנים‬‫מכל‬‫שנת‬‫מס‬‫רלוונטית‬.
‫סעיף‬77-‫הקודם‬ ‫בנוסחו‬
‫מבוא‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סעיף‬81‫לפקודה‬-‫ועדה‬‫מייעצת‬
"‫ועדה‬‫של‬‫חמישה‬‫ובהם‬‫שלושה‬‫לפחות‬‫שאינם‬‫עובדי‬‫המדינה‬,‫תייעץ‬
‫למנהל‬‫בעניין‬‫השימוש‬‫בסמכות‬‫שהוענקה‬‫לו‬‫בפרק‬‫זה‬;
‫הועדה‬‫תיבחר‬‫על‬‫ידי‬‫המנהל‬‫בשעת‬‫הצורך‬‫מתוך‬‫רשימה‬‫שתיערך‬‫על‬
‫ידי‬‫שר‬‫האוצר‬‫בהודעה‬‫שפורסמה‬‫ברשומות‬".
‫סעיף‬77-‫הקודם‬ ‫בנוסחו‬
‫מבוא‬
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫להלן‬‫נוסחו‬‫של‬‫ס‬'77(‫א‬)‫בנוסחו‬‫החדש‬:
"‫ראה‬‫המנהל‬,‫כי‬‫חברת‬‫מעטים‬‫לא‬‫חילקה‬‫דיבידנד‬‫בשיעור‬‫של‬50%
‫לפחות‬‫מתוך‬‫רווחיה‬‫לשנת‬‫מס‬‫פלונית‬,‫לבעלי‬‫מניותיה‬,‫עד‬‫תום‬‫חמש‬‫שנים‬
‫לאחר‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬,‫וכי‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫עולים‬‫על‬‫חמישה‬‫מיליון‬
‫שקלים‬‫חדשים‬,‫ויש‬‫בידה‬‫לחלק‬‫רווחיה‬‫או‬‫חלק‬‫מהם‬‫בלי‬‫להזיק‬‫לקיומו‬
‫ולפיתוחו‬‫של‬‫עסקה‬,‫וכי‬‫תוצאת‬‫אי‬-‫החלוקה‬‫היא‬‫הימנעות‬‫ממס‬‫או‬
‫הפחתת‬‫מס‬-‫רשאי‬‫הוא‬,‫לאחר‬‫התייעצות‬‫עם‬‫הוועדה‬‫שיש‬‫עליה‬‫הוראה‬
‫להלן‬,‫ולאחר‬‫שניתנה‬‫לחברה‬‫הזדמנות‬‫סבירה‬‫להשמיע‬‫דבריה‬,‫לתת‬
‫הוראה‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לנהוג‬‫בחלק‬‫של‬‫עד‬50%‫מרווחיה‬‫לשנת‬‫המס‬,
‫לאחר‬‫שהופחת‬‫מהם‬‫סכום‬‫הדיבידנד‬‫שחילקה‬‫מרווחי‬‫אותה‬‫שנת‬‫מס‬,
‫כאילו‬‫חולקו‬‫בתור‬‫דיבידנדים‬,‫ובלבד‬‫שלאחר‬‫הוראת‬‫המנהל‬‫לא‬‫יפחתו‬
‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫לתום‬‫אותה‬‫שנה‬‫ולתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫להוראת‬
‫המנהל‬,‫משלושה‬‫מיליון‬‫שקלים‬‫חדשים‬";
‫סעיף‬77-‫כמחולקים‬ ‫אותם‬ ‫שרואים‬ ‫רווחים‬
‫החדש‬ ‫הסעיף‬
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"‫רווחים‬‫נצברים‬"-‫כלל‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬‫של‬‫החברה‬,‫בתוספת‬‫ההכנסות‬
‫הפטורות‬‫ממס‬,‫לרבות‬‫שבח‬‫כמשמעותו‬‫בסעיף‬6‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬,
‫אשר‬‫נצברו‬‫מיום‬‫התאגדותה‬‫ועד‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬,‫בניכוי‬‫המס‬
‫החל‬‫עליה‬‫ובניכוי‬‫דיבידנד‬‫שהיא‬‫חילקה‬‫עד‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬,
‫ובלבד‬‫שסכום‬‫הרווחים‬‫לא‬‫יעלה‬‫על‬‫סכום‬‫הרווחים‬‫כהגדרתם‬‫בסעיף‬
302(‫ב‬)‫לחוק‬‫החברות‬‫בתוספת‬‫רווחים‬‫שהוונו‬;
"‫רווחיה‬‫לשנת‬‫מס‬‫פלונית‬"-‫רווחים‬‫נצברים‬‫לתום‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬
‫בניכוי‬‫רווחים‬‫נצברים‬‫לתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫לה‬‫ובתוספת‬‫דיבידנד‬
‫שחולק‬‫בשנת‬‫המס‬‫הפלונית‬.
‫סעיף‬77-‫כמחולקים‬ ‫אותם‬ ‫שרואים‬ ‫רווחים‬
‫החדש‬ ‫הסעיף‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬‫עודפים‬
‫אצבע‬ ‫כלל‬
‫תמצית‬‫נוסח‬‫סעיף‬77‫החדש‬-‫מוצג‬‫כנקודות‬‫לצורך‬‫המחשה‬:
"‫ראה‬‫המנהל‬,‫כי‬‫חברת‬‫מעטים‬‫לא‬‫חילקה‬‫דיבידנד‬‫בשיעור‬‫של‬50%‫לפחות‬‫מתוך‬
‫רווחיה‬‫לשנת‬‫מס‬‫פלונית‬,‫לבעלי‬‫מניותיה‬;
‫עד‬‫תום‬‫חמש‬‫שנים‬‫לאחר‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬(‫להלן‬-‫התקופה‬
‫האמורה‬);
‫וכי‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫עולים‬‫על‬‫חמישה‬‫מיליון‬₪;
‫ויש‬‫בידה‬‫לחלק‬‫רווחיה‬‫או‬‫חלק‬‫מהם‬‫בלי‬‫להזיק‬‫לקיומו‬‫ולפיתוחו‬‫של‬‫עסקה‬,‫וכי‬
‫תוצאת‬‫אי‬-‫החלוקה‬‫היא‬‫הימנעות‬‫ממס‬‫או‬‫הפחתת‬‫מס‬-
‫רשאי‬‫הוא‬,‫לאחר‬‫התייעצות‬‫בועדה‬‫שיש‬‫עליה‬‫הוראה‬‫להלן‬,‫ולאחר‬‫שניתנה‬
‫לחברה‬‫הזדמנות‬‫סבירה‬‫להשמיע‬‫דבריה‬;
‫ליתן‬‫הוראה‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לנהוג‬‫ב‬-50%‫מרווחיה‬‫לשנת‬‫המס‬
‫לאחר‬‫שהופחת‬‫מהם‬‫סכום‬‫הדיבידנד‬‫שחילקה‬‫מרווחי‬‫אותה‬‫שנת‬
‫מס‬,‫כאילו‬‫חולקו‬‫בתור‬‫דיבידנדים‬;
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬‫עודפים‬
‫והגדרות‬ ‫אצבע‬ ‫כלל‬
‫ובלבד‬‫שלאחר‬‫הוראת‬‫המנהל‬‫לא‬‫יפחתו‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫לתום‬‫אותה‬
‫שנה‬‫ולתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫להוראת‬‫המנהל‬,‫משלושה‬‫מיליון‬₪.
‫המונחים‬‫שהוגדרו‬‫בסעיף‬:
"‫רווחים‬‫נצברים‬"-‫סיכום‬‫של‬:
‫ההכנסה‬‫החייבת‬.
‫הכנסות‬‫פטורות‬.
‫שבח‬‫מקרקעין‬.
‫שנצברו‬‫בחברה‬‫מיום‬‫התאגדותה‬‫עד‬‫תום‬‫השנה‬‫הנוכחית‬‫ובניכוי‬‫המס‬
‫שחוייבה‬‫בו‬‫החברה‬‫ודיבידנד‬‫שחילקה‬‫מיום‬‫התאגדותה‬‫ועד‬‫תום‬‫שאותה‬
‫שנה‬‫נוכחית‬.
‫הרווחים‬‫הללו‬‫לא‬‫יעלו‬‫על‬‫הרווחים‬‫הניתנים‬‫לחלוקה‬‫לפי‬‫חוק‬‫החברות‬
‫ובתוספת‬‫רווחים‬‫שהוונו‬!
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬‫עודפים‬
‫והגדרות‬ ‫אצבע‬ ‫כלל‬
‫רווח‬‫לשנת‬‫מס‬‫מסויימת‬-
‫רווח‬‫נצבר‬‫יתרת‬‫סגירה‬;
‫בניכוי‬‫רווח‬‫נצבר‬‫יתרת‬‫פתיחה‬;
‫בתוספת‬‫דיבידנד‬‫שחולק‬‫באותה‬‫שנה‬.
‫כלומר‬‫זהו‬‫הרווח‬‫לצורך‬‫מס‬‫נטו‬‫לאחר‬‫מס‬,‫ולפני‬‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫באותה‬
‫שנה‬.
‫הסמכות‬‫למנהל‬‫להורות‬‫על‬‫חלוקה‬‫כפויה‬‫של‬‫רווחים‬‫משנת‬‫מס‬‫פלונית‬
‫מסויימת‬‫מתקיימת‬:
‫רק‬‫אם‬‫חלפו‬5‫שנים‬‫מתום‬‫אותה‬‫שנה‬.
‫ורק‬‫אם‬‫יתרת‬‫העודפים‬(‫לצורך‬‫מס‬)‫עולה‬‫על‬5‫מיליון‬.
‫ורק‬‫עד‬50%‫אילוץ‬‫חלוקת‬‫הרווח‬‫לאותה‬‫שנה‬.
‫ובלבד‬‫שלא‬‫תקטן‬‫יתרת‬‫העודפים‬(‫לצורך‬‫מס‬)‫מ‬-3‫מיליון‬‫לאחר‬
‫החלוקה‬.
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬‫עודפים‬
‫תחולה‬ ‫הוראת‬
‫סעיף‬95(‫ב‬)‫לחוק‬‫ההתייעלות‬:
‫הוראות‬‫סעיף‬77‫לפקודה‬,‫כנוסחו‬‫בתיקון‬‫מס‬'235,‫יחולו‬‫מיום‬‫תחילתו‬‫של‬
‫חוק‬‫זה‬(1.1.2017)‫על‬‫רווחיה‬‫של‬‫חברה‬,‫לרבות‬‫רווחים‬‫שנצברו‬‫עד‬‫ליום‬
‫תחילתו‬‫של‬‫חוק‬‫זה‬,‫ורשאי‬‫המנהל‬‫לתת‬‫הוראות‬‫כאמור‬‫בסעיף‬77(‫א‬)
‫האמור‬,‫לגבי‬‫שנות‬‫מס‬‫שקדמו‬‫ליום‬‫תחילתו‬‫של‬‫חוק‬‫זה‬,‫ובלבד‬‫שחלפו‬‫לגבי‬
‫שנים‬‫אלה‬‫חמש‬‫שנים‬‫לאחר‬‫שנת‬‫מס‬‫פלונית‬‫שלגביה‬‫רשאי‬‫המנהל‬‫לתת‬
‫הוראה‬‫כאמור‬.
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫של‬ ‫כפויה‬ ‫חלוקה‬‫עודפים‬
‫תחולה‬ ‫הוראת‬
‫מהוראות‬‫התחולה‬‫עולה‬‫כי‬:
‫סעיף‬77‫בנוסחו‬‫החדש‬‫חל‬‫מ‬-1.1.2017.
‫גם‬‫על‬‫רווחים‬‫צבורים‬‫שנצברו‬‫לפני‬‫מועד‬‫זה‬‫ניתן‬‫ל‬"‫עשות‬‫שומה‬"
‫לחלוקת‬‫דיבידנד‬-‫לשנות‬‫מס‬"‫ישנות‬",‫ובלבד‬‫שחלפו‬5‫שנים‬‫לפחות‬
‫מהשנה‬"‫המטופלת‬".
‫קרי‬-‫ניתן‬‫לכאורה‬‫לאלץ‬‫חלוקת‬‫רווחים‬‫של‬‫שנת‬1950‫אם‬‫התקיימו‬
‫כללי‬‫האצבע‬‫שפורטו‬‫לעיל‬.
‫יתכן‬‫ועל‬‫אף‬‫הכוונה‬-‫הדבר‬‫אינו‬‫ישים‬,‫ואולי‬‫גם‬‫אינו‬‫חוקתי‬:
‫האם‬‫המנהל‬‫יוציא‬‫היום‬‫שומה‬‫בגין‬‫שנת‬1950‫על‬‫חלוקת‬‫רווחים‬‫שלא‬
‫חולקו‬‫בזמנו‬(‫ואולי‬‫כן‬‫חולקו‬‫ואין‬‫מסמכים‬‫שנשמרו‬??)
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ומחשבה‬ ‫לדיון‬ ‫נקודות‬
‫איזו‬‫שנה‬‫חשופה‬‫היום‬‫לשומה‬:
‫חברה‬‫הרוויחה‬10‫מ‬'₪‫נטו‬‫בשנת‬2012‫ולא‬‫חילקה‬‫דבר‬.
‫המנהל‬‫לא‬‫רשאי‬‫לדון‬‫בה‬‫כלל‬‫בשנת‬2017‫אלא‬‫לכל‬‫המוקדם‬‫ב‬-2018,
‫בחלוף‬5‫שנים‬‫מתום‬‫אותה‬‫שנה‬.
‫כלומר‬,‫השנה‬‫המאוחרת‬‫ביותר‬‫בה‬‫יכול‬‫המנהל‬‫לדון‬‫כיום‬‫הינה‬2011!
‫תקרת‬50%‫חלוקה‬‫לרבות‬‫דיבידנדים‬‫שכבר‬‫חולקו‬:
‫היעד‬‫המרבי‬‫הוא‬‫חלוקה‬‫של‬50%‫לפחות‬‫מהרווחים‬‫בשנת‬‫מס‬‫מסויימת‬.
‫המנהל‬‫רשאי‬‫להורות‬‫על‬‫חלוקה‬‫של‬‫רווחיה‬‫של‬‫חברה‬‫לשנה‬‫מסויימת‬
"‫לאחר‬‫שהופחת‬‫מהם‬‫סכום‬‫הדיבידנד‬‫שחולק‬‫מרווחי‬‫אותה‬‫שנת‬‫מס‬".
‫כלומר‬,‫דיבידנדים‬‫שחולקו‬‫בשנים‬‫מאוחרות‬‫יותר‬‫מקטינות‬‫את‬‫חשיפת‬
‫אילוץ‬‫החלוקה‬‫של‬‫רווחי‬‫השנה‬‫ממנה‬‫חולקה‬.
‫לפיכך‬‫חשוב‬‫לשמר‬‫מנגנוני‬‫זיהוי‬‫של‬‫הרווחים‬‫בגינם‬‫חולק‬‫הדיבידנד‬.
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ומחשבה‬ ‫לדיון‬ ‫נקודות‬
‫הפסדים‬:
‫לחברה‬‫רווחים‬‫בשנת‬‫מס‬.X‫חלפו‬5‫שנים‬‫משנה‬‫זו‬‫ולא‬‫חולקו‬‫כל‬
‫דיבידנדים‬.‫המנהל‬‫מבקש‬‫לאלץ‬‫לחלק‬‫עד‬50%‫מרווחי‬‫אותה‬‫שנה‬.‫ואולם‬
‫נניח‬‫כי‬‫בשנה‬X+3‫הפסידה‬‫החברה‬‫חלק‬‫ניכר‬‫מרווחיה‬‫בשנת‬X.
‫החוק‬‫מתחשב‬‫בכך‬‫חלקית‬‫ורק‬‫במספרים‬‫קטנים‬:
"‫ובלבד‬‫שלאחר‬‫הוראת‬‫המנהל‬‫לא‬‫יפחתו‬‫רווחיה‬‫הנצברים‬‫לתום‬‫מועד‬
‫שנה‬‫ולאחר‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫להוראת‬‫המנהל‬‫משלושה‬‫מיליון‬₪".
‫קרי‬,‫אם‬‫ההפסדים‬‫הביאו‬‫לירידה‬‫מתחת‬‫ל‬-3‫מ‬'₪‫עודפים‬,‫הוראת‬
‫המנהל‬‫לחלוקה‬‫לא‬‫תצא‬‫לפועל‬.
‫אך‬‫במספרים‬‫גבוהים‬‫יותר‬-‫מתמטית‬,‫המנהל‬‫יכול‬‫להורות‬‫חלוקה‬!‫אך‬
‫כאן‬-‫צפוי‬(‫כך‬‫נקווה‬)‫כי‬‫הוועדה‬‫תחסום‬‫אותו‬!!
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ומחשבה‬ ‫לדיון‬ ‫נקודות‬
‫היוון‬‫רווחים‬:
‫בבסיס‬,‫הפקודה‬‫מאפשרת‬‫אילוץ‬‫חלוקת‬‫רווחים‬‫בכפוף‬‫לקיומם‬‫של‬
‫רווחים‬‫המאפשרים‬‫חלוקה‬‫לפי‬‫חוק‬‫החברות‬.
‫אך‬‫מה‬‫שייך‬‫כאן‬"‫בתוספת‬‫רווחים‬‫שהוונו‬"?‫הרי‬‫כאן‬‫יש‬‫סתירה‬‫ויתכן‬
‫ואין‬‫כלל‬‫רווח‬‫לחלוקה‬‫לפי‬‫חוק‬‫החברות‬‫בלא‬‫אשור‬‫בית‬‫משפט‬‫וכד‬'?!
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫במסגרת‬‫חוק‬‫ההתייעלות‬‫הכלכלית‬‫פורסמה‬‫הוראת‬‫שעה‬‫המאפשרת‬‫חלוקת‬‫דיבידנד‬
"‫מוטב‬",‫אשר‬‫יחויב‬‫בידי‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫בשיעור‬‫מס‬‫של‬25%‫וללא‬‫מס‬‫יסף‬,‫ובתנאי‬
‫שהחלוקה‬‫בוצעה‬‫עד‬‫ליום‬30.9.2017.‫להלן‬‫נוסח‬‫הוראת‬‫השעה‬:
"‫על‬‫אף‬‫האמור‬‫בסעיף‬125‫ב‬(2)‫ו‬-(3)‫לפקודה‬,‫שיעור‬‫המס‬‫על‬‫הכנסה‬‫מדיבידנד‬‫בידי‬‫יחיד‬‫שהוא‬
‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬,‫או‬‫בידי‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫שהנישום‬,‫כמשמעותו‬‫בסעיף‬64‫א‬‫לפקודה‬‫הוא‬‫בעל‬
‫מניות‬‫מהותי‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫בחברה‬‫ששילמה‬‫את‬‫הדיבידנד‬,‫כאמור‬‫באותם‬‫סעיפים‬,
‫שמקורו‬‫ברווחים‬‫שנצברו‬‫עד‬‫יום‬‫ב‬'‫בטבת‬‫התשע‬"‫ז‬(31‫בדצמבר‬2016)‫יהיה‬25%,‫ולא‬‫יחולו‬‫על‬
‫הדיבידנד‬‫האמור‬‫הוראות‬‫סעיף‬121‫ב‬‫לפקודה‬,‫ובלבד‬‫שמתקיימים‬‫כל‬‫אלה‬:
(1)‫ההכנסה‬‫מדיבידנד‬‫שולמה‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬‫מחלקת‬‫הדיבידנד‬‫והתקבלה‬‫בידי‬‫מקבלה‬‫בתקופה‬
‫שמיום‬‫ג‬'‫בטבת‬‫התשע‬"‫ז‬(1‫בינואר‬2017)‫עד‬‫יום‬‫י‬'‫בתשרי‬‫התשע‬"‫ח‬(30‫בספטמבר‬2017);
(2)‫בכל‬‫אחת‬‫משנות‬‫המס‬2017‫עד‬2019,‫הסכום‬‫הכולל‬‫של‬‫הכנסת‬‫עבודה‬,‫דמי‬‫ניהול‬,‫הפרשי‬
‫הצמדה‬‫או‬‫ריבית‬‫ותשלומים‬‫אחרים‬‫ששולמו‬‫למקבל‬‫ההכנסה‬‫מדיבידנד‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬
‫מחלקת‬‫הדיבידנד‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫בהפחתת‬‫ההכנסה‬‫מדיבידנד‬‫שחויבה‬‫במס‬‫לפי‬
‫סעיף‬‫זה‬,‫לא‬‫פחת‬‫מממוצע‬‫סכום‬‫התשלומים‬‫כאמור‬‫ששולמו‬‫לו‬‫על‬‫ידי‬‫החברה‬‫האמורה‬,
‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫בשנות‬‫המס‬2015‫ו‬-2016."
‫שעה‬ ‫הוראת‬-‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תנאים‬‫להחלת‬‫הוראת‬‫השעה‬:
‫מקבל‬‫הדיבידנד‬‫הינו‬‫יחיד‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫או‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫זכאית‬(‫כמשמעותה‬
‫בסעיף‬64‫א‬)‫שהנישום‬‫בה‬‫הוא‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫בחברה‬‫מחלקת‬‫הדיבידנד‬.
‫מקור‬‫הרווחים‬‫לחלוקת‬‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫הינו‬‫ברווחים‬‫הצבורים‬‫ליום‬31/12/16:
‫מקור‬‫הרווחים‬‫הינו‬‫ברווחים‬‫שחויבו‬‫במס‬‫חברות‬‫ובהכנסות‬‫פטורות‬‫של‬‫החברה‬‫המחלקת‬.
‫רווחי‬‫שערוך‬‫אינם‬‫מהווים‬‫מקור‬‫לחלוקת‬‫דיבידנד‬‫מוטב‬!
‫מקור‬‫הרווחים‬‫יכול‬‫להיות‬‫גם‬‫ברווחים‬‫הצבורים‬‫בחברות‬‫המוחזקות‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬‫המחלקת‬,
‫ובלבד‬‫שיחולקו‬‫בפועל‬‫לחברה‬‫מחלקת‬‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫וליחיד‬‫עד‬‫ליום‬30/09/17.
‫החלוקה‬‫אינה‬‫עולה‬‫כדי‬‫הפחתת‬‫הון‬.
‫החברה‬‫שילמה‬‫את‬‫הדיבידנד‬‫בתקופת‬‫ההטבה‬:
‫הדיבידנד‬‫ישולם‬‫בפועל‬‫בתקופה‬1/1/17-30/9/17.
‫במידה‬‫ולבעל‬‫המניות‬‫יתרת‬‫חובה‬‫שנוצרה‬‫לאחר‬1.1.2013-‫ניתן‬‫יהיה‬‫לחלק‬‫את‬‫הדיבידנד‬
‫המוטב‬‫כנגד‬‫יתרת‬‫החובה‬‫או‬‫דירה‬‫שהועמדה‬‫לשימושו‬‫ו‬‫הדבר‬‫לא‬‫ייחשב‬‫כהפרה‬‫של‬‫הוראת‬
‫השעה‬.
‫במידה‬‫והיתרה‬‫נוצרה‬‫לפני‬1.1.2013-‫לשיקולו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫האם‬‫לחייב‬‫את‬‫בעל‬
‫המניות‬‫בהכנסה‬‫מדיבידנד‬‫או‬‫ממשכורת‬.
‫שעה‬ ‫הוראת‬-‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬
17

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫המשך‬‫תנאים‬‫להחלת‬‫הוראת‬‫השעה‬:
‫מבחן‬‫ממוצע‬‫ההכנסות‬-‫סכום‬‫ההכנסות‬‫שקיבל‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬‫מהחברה‬
‫המחלקת‬‫בכל‬‫אחת‬‫מהשנים‬2017-2019(‫למעט‬‫הכנסות‬‫מדיבידנד‬)‫לא‬‫יפחת‬‫ממוצע‬
‫ההכנסות‬‫שקיבל‬‫בשנות‬‫המס‬2015-2016.‫הבדיקה‬‫לא‬‫תכלול‬‫הכנסות‬‫מדיבידנד‬
‫לרבות‬‫דיבידנד‬‫מוטב‬.
‫הבדיקה‬‫לא‬‫תבוצע‬‫לגבי‬‫השנים‬‫בהן‬‫החברה‬‫בהליכי‬‫פירוק‬‫או‬‫לגבי‬‫השנים‬‫בהן‬
‫מקבל‬‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫חדל‬‫להיות‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫בחברה‬‫המחלקת‬.
‫אי‬‫קיזוז‬‫הפסדי‬‫הון‬‫ממכירת‬‫ניירות‬‫ערך‬-‫כנגד‬‫ההכנסה‬‫מדיבידנד‬‫מוטב‬‫לא‬‫קוזזו‬
‫הפסדי‬‫ההון‬‫ממכירת‬‫נייר‬‫ערך‬.
‫מס‬‫יסף‬:
‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫לא‬‫ימוסה‬‫במס‬‫יסף‬.
‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫לא‬‫יכלל‬‫בחישוב‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬‫לעניין‬‫ס‬'121‫ב‬.
‫שעה‬ ‫הוראת‬-‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הוראות‬‫שונות‬:
‫ככלל‬‫דיבידנד‬‫מוטב‬‫המשולם‬‫ליחיד‬‫חייב‬‫בניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫בהתאם‬‫להוראות‬‫ס‬'
164‫לפקודה‬‫ובהתאם‬‫לתקנות‬,‫קרי‬‫ההכנסה‬‫חייבת‬‫בניכוי‬‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬
30%.
‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬‫המבקש‬‫כי‬‫ינוכה‬‫לו‬‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬25%‫בהתאם‬‫להוראת‬
‫השעה‬‫יצהיר‬‫כלפי‬‫החברה‬‫המחלקת‬‫בטופס‬‫א‬/805‫כי‬‫הוא‬‫עומד‬‫בתנאי‬‫הזכאות‬
‫בצירוף‬‫הצהרה‬‫כי‬‫הוא‬‫בעל‬‫תיק‬‫פעיל‬‫במס‬‫הכנסה‬.
‫החברה‬‫תנכה‬‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬25%‫מסכום‬‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫לו‬‫זכאי‬‫בעל‬
‫המניות‬.
‫החברה‬‫תדווח‬‫על‬‫ניכוי‬‫המס‬‫במקור‬‫על‬‫גבי‬‫טופס‬804‫וטופס‬‫א‬/804‫ותציין‬‫כי‬
‫הדיבידנד‬‫חולק‬‫בהתאם‬‫להוראת‬‫השעה‬.
‫החברה‬‫תנפיק‬‫לכל‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫המקבל‬‫דיבידנד‬‫מוטב‬‫אישור‬‫לפי‬‫טופס‬
867‫ג‬‫ובו‬‫יפורט‬‫סכום‬‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫ושיעור‬‫המס‬‫שנוכה‬.
‫שעה‬ ‫הוראת‬-‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
20
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il