1. Artzi,Hiba&Elmekiesse
1
‫רו‬"‫ארצי‬ ‫רן‬ ‫ח‬,‫מנהל‬ ‫שותף‬.
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
tax.co.il-www.ahe
16.06.2013
‫ועידת‬"‫חשבים‬"2013
‫בנטל‬ ‫שוויון‬-‫מציאות‬ ‫מול‬ ‫סיסמה‬
1

2. Artzi,Hiba&Elmekiesse
2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
.1‫שינוי‬‫מודל‬‫ההטבות‬‫לחסכון‬‫הפנסיוני‬-‫שינוי‬‫מגמה‬!
.2‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
.3‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.4‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬?
.5‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!

3. Artzi,Hiba&Elmekiesse
3
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫מודל‬‫עידוד‬‫החיסכון‬‫הפנסיוני‬‫מצוי‬‫כיום‬‫בסעיפים‬45‫א‬'47‫ו‬-32(14)‫לפקודת‬
‫מס‬‫הכנסה‬(‫להלן‬:‫הפקודה‬).
•‫מסורבל‬‫וקשה‬‫להבנה‬‫וליישום‬‫ומורכב‬‫משניים‬:
‫תמריץ‬‫מסוג‬‫ניכוי‬–‫מקנה‬‫הוצאה‬‫ליחיד‬.
‫תמריץ‬‫מסוג‬‫זיכוי‬–‫מקנה‬‫קיזוז‬‫בחיוב‬‫המס‬‫החל‬‫על‬‫היחיד‬.
•‫פנסיוני‬ ‫חסכון‬ ‫מעודד‬(‫האחרון‬ ‫בעשור‬ ‫ממשלתית‬ ‫מגמה‬:)
‫ההוני‬ ‫החסכון‬ ‫ביטול‬,‫מינימאלית‬ ‫פנסיה‬ ‫קביעת‬,‫פיצויים‬ ‫כספי‬ ‫השארת‬
‫ועוד‬ ‫פנסיוני‬ ‫לחסכון‬.

4. Artzi,Hiba&Elmekiesse
4
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫הסכנה‬‫במודל‬‫המוצע‬:‫יצירת‬‫נטל‬‫משמעותי‬‫על‬‫אזרחים‬,‫ללא‬
‫בסיסית‬ ‫פנסיה‬,‫העתידי‬ ‫תקציבה‬ ‫על‬ ‫רחיים‬ ‫אבן‬ ‫יהיה‬ ‫אשר‬
‫ישראל‬ ‫מדינת‬ ‫של‬.
‫מודל‬‫תמריצים‬‫מוצע‬
.1‫השינויים‬‫יחולו‬‫החל‬‫השנת‬‫המס‬2014‫ואילך‬.
.2‫תמריצי‬‫המס‬‫הקיימים‬‫יבוטלו‬-‫ביטול‬‫סעיפים‬47‫ו‬-45‫א‬'‫לפקודה‬.
.3‫תמריץ‬‫המס‬‫יינתן‬‫אך‬‫ורק‬‫כנגד‬‫הכנסה‬‫מעבודה‬‫או‬‫מעסק‬‫ומשלח‬
‫יד‬.(‫כאמור‬,‫כיום‬‫ניתן‬‫להפקיד‬‫כנגד‬‫כל‬‫מקור‬‫הכנסה‬‫ולקבל‬‫תמריצי‬
‫מס‬).

5. Artzi,Hiba&Elmekiesse
5
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
.4‫זיכוי‬‫בלבד‬-‫שיעור‬‫של‬35%.
.5‫תקרת‬‫ההפקדה‬‫לתמריצים‬15,000₪‫לחודש‬(‫פחות‬
‫ממחצית‬‫התקרה‬‫הנוכחית‬).
.6‫לעצמאי‬‫תינתן‬‫תקרה‬‫נוספת‬‫של‬5%‫מתקרה‬‫של‬15,000
‫לצורך‬‫ביטוח‬‫חיים‬‫ואובדן‬‫כושר‬‫עבודה‬.‫יינתן‬‫זיכוי‬‫של‬
35%.
‫הנחת‬‫המודל‬:‫תוספת‬‫הכנסות‬‫ממיסים‬.

6. Artzi,Hiba&Elmekiesse
6
‫הפנסיוני‬ ‫לחסכון‬ ‫ההטבות‬ ‫מודל‬ ‫שינוי‬-
‫מגמה‬ ‫שינוי‬!
‫מסקנות‬‫והמלצות‬‫חלופיות‬
.1‫פגיעה‬‫בחסכון‬‫הפנסיוני‬‫הינה‬‫מיותרת‬‫ובלתי‬‫ראויה‬.
.2‫קיימת‬‫הקטנה‬‫משמעותית‬‫של‬‫ההטבה‬‫ופגיעה‬
‫במוטיבציה‬‫להפריש‬‫כספים‬‫היום‬.
•‫המשמעות‬-‫הסטה‬‫של‬‫כספי‬‫חסכון‬‫שלאו‬‫דווקא‬‫יקדמו‬
‫את‬‫הכלכלה‬‫בארץ‬.
.3‫פגיעה‬‫בחסכון‬‫למקרה‬‫של‬‫אובדן‬‫כושר‬‫עבודה‬.
•‫מוצע‬‫להתיר‬‫את‬‫ההפרשות‬‫הללו‬‫כהוצאה‬‫כיוון‬‫שהקטנת‬
‫רמת‬‫הביטוח‬‫הנה‬‫פגיעה‬‫ישירה‬‫בכח‬‫ההשתכרות‬.

7. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
‫הצעת‬‫חוק‬‫פרטית‬‫הוגשה‬‫ע‬"‫י‬70‫חברי‬‫כנסת‬-‫עיקרי‬‫ההצעה‬:
•‫הגדלת‬‫תקרת‬‫הסכום‬‫לחישוב‬‫נפרד‬.
•‫השינוי‬‫יחול‬‫רטרואקטיבית‬‫משנת‬2003!
‫הוגשה‬‫הצעת‬‫חוק‬‫ממשלתית‬‫להלן‬‫עיקרי‬‫תזכיר‬‫הצעת‬‫החוק‬:
•‫מ‬ ‫הועלה‬ ‫התלות‬ ‫חזקת‬ ‫סף‬-10%‫ל‬-25%.
•‫לגביהם‬ ‫זוג‬ ‫בני‬ ‫לשני‬ ‫נפרד‬ ‫בחישוב‬ ‫שתינתן‬ ‫הסכום‬ ‫תקרת‬
‫תלות‬ ‫חזקת‬ ‫קיימת‬,‫תוגדל‬‫מידי‬ ‫ולאט‬ ‫מידי‬ ‫מעט‬,‫הבא‬ ‫באופן‬:
-‫בשנת‬2014,60,000₪.
-‫בשנת‬2015,70,000₪.
-‫בשנת‬2016,90,000₪.
-‫בשנת‬2017‫ואילך‬108,000₪.
7

8. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬-‫הבשורה‬ ‫היכן‬?
•"‫דרישות‬‫המהות‬"‫בסעיף‬66(‫ה‬)‫נותרו‬‫ללא‬‫שינוי‬–‫דרישות‬‫ארכאיות‬
‫שעבר‬‫זמנן‬–10‫חודשים‬,‫ללא‬‫עבודה‬‫מהבית‬‫וכו‬'.
•‫יידרש‬‫בנוסף‬‫מתן‬‫תצהיר‬‫על‬‫התקיימות‬‫דרישות‬‫המהות‬.
•‫אי‬‫עמידה‬‫בכל‬‫או‬‫חלק‬‫מדרישות‬‫המהות‬-‫יוטל‬‫על‬‫בן‬‫הזוג‬‫הרשום‬
‫קנס‬‫גרעון‬‫בסכום‬‫של‬30%‫מהפרש‬‫המס‬‫הרלוונטי‬.
•‫ההצעה‬‫לא‬‫נותנת‬‫מענה‬‫לצרכי‬‫הציבור‬–‫מה‬‫הפתרון‬:
•‫קיים‬‫הכרח‬‫לשלב‬‫בין‬‫הוראות‬‫חוק‬‫בטוח‬‫הלאומי‬‫הקובעות‬‫יחס‬
‫חלוקה‬‫של‬33%‫לבני‬‫זוג‬‫העובדים‬‫ביחד‬‫בעסקם‬‫ובין‬‫הוראות‬‫פקודת‬
‫מס‬‫הכנסה‬.
•‫ראוי‬‫כמו‬‫כן‬,‫לבחון‬‫הגדלת‬‫סף‬‫חזקת‬‫התלות‬‫ל‬-50%‫כמו‬‫הקלת‬‫חובת‬
‫העסקה‬‫לאור‬‫מקרים‬‫של‬‫לידה‬,‫מחלה‬‫וכד‬'.
8

9. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫חברה‬‫שקופה‬(‫סעיף‬64‫א‬1-‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬)
‫המטרה‬:‫הסדרת‬‫עניין‬‫השקפת‬‫ישות‬‫תאגידית‬‫לצרכי‬‫מס‬‫בישראל‬
‫כמקובל‬‫במרבית‬‫מדינות‬‫העולם‬.
‫דוגמאות‬:‫תאגידים‬‫מסוג‬L.L.C‫ואחרים‬‫אחרים‬‫בדיני‬‫המס‬
‫האמריקאיים‬.
‫תאגידים‬‫דומים‬‫בדיני‬‫המס‬‫בגרמניה‬,‫הולנד‬‫ומדינת‬‫נוספות‬‫ברחבי‬
‫אירופה‬.
‫הביצוע‬:
‫הוראות‬‫סעיף‬64‫א‬1‫לא‬‫הופעלו‬‫מעולם‬!
‫הסיבה‬:
‫מחוקק‬‫המשנה‬‫לא‬‫התקין‬‫תקנות‬.
9

10. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫משמעויות‬‫התיקון‬‫המוצע‬:
‫העמדת‬‫את‬‫ישראל‬‫בעמדה‬‫נחותה‬‫יחסית‬‫למדינות‬‫העולם‬
–‫פגיעה‬‫בהכנסות‬‫המדינה‬‫ובהשקעות‬‫תושבי‬‫חוץ‬‫עקב‬‫עיוותי‬
‫דין‬‫בין‬‫המס‬‫בין‬‫מדינות‬.
‫הכללת‬‫התיקון‬‫המוצע‬‫תחת‬‫הכותרת‬"‫העלמות‬‫המס‬‫בישראל‬"
‫מקומם‬,‫לא‬‫נכון‬,‫ולא‬‫ראוי‬.‫תכנוני‬‫המס‬‫בקשר‬‫לחברה‬‫משפחתית‬
‫הינם‬‫בגדר‬‫תכנוני‬‫מס‬‫לגיטימיים‬‫ואין‬‫להן‬‫כל‬‫קשר‬‫עם‬‫העלמות‬‫מס‬.
‫מסיבה‬‫זו‬‫אין‬‫כל‬‫הצדקה‬‫לכלול‬‫תיקון‬‫מוצע‬‫זה‬‫במסגרת‬‫חוק‬
‫ההסדרים‬.
10

11. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫ההצעה‬ ‫עיקרי‬:
.1‫משפחתית‬ ‫חברה‬ ‫להיות‬ ‫תוכל‬ ‫חדשה‬ ‫חברה‬,‫לאחר‬1/8/2013‫ככזו‬ ‫היותה‬ ‫על‬ ‫ותודיע‬ ‫במידה‬
‫תוך‬3‫יהא‬ ‫המייצג‬ ‫והנישום‬ ‫התאגדותה‬ ‫מיום‬ ‫חודשים‬‫בלבד‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬.
.2‫רגילה‬ ‫לחברה‬ ‫משפחתית‬ ‫חברה‬ ‫הפיכת‬.
‫המוצע‬ ‫הנוסח‬ ‫פי‬ ‫על‬,‫אחרת‬ ‫דרך‬ ‫בכל‬ ‫או‬ ‫משקיע‬ ‫כניסת‬ ‫של‬ ‫בדרך‬ ‫רגילה‬ ‫לחברה‬ ‫החברה‬ ‫הפיכת‬,
‫השנה‬ ‫מתחילת‬ ‫כמשפחתית‬ ‫מעמדה‬ ‫את‬ ‫תשלול‬,‫על‬ ‫החל‬ ‫החברות‬ ‫מס‬ ‫שעור‬ ‫לעניין‬ ‫זאת‬
‫החברה‬.‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬,‫שנה‬ ‫באותה‬ ‫החברה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שיתקבלו‬ ‫דיבידנד‬ ‫לעניין‬,‫שהם‬ ‫הרי‬
"‫יחשבו‬"‫שנה‬ ‫אותה‬ ‫בכל‬ ‫ידה‬ ‫על‬ ‫ויתקבלו‬ ‫במידה‬ ‫כמחולקים‬.
‫משפחתית‬ ‫מהיותה‬ ‫החברה‬ ‫חדלה‬ ‫שבה‬ ‫בשנה‬ ‫רעיוני‬ ‫דיבידנד‬ ‫השתת‬ ‫הינה‬ ‫ההצעה‬ ‫משמעות‬,
‫הדיבידנד‬ ‫בגין‬ ‫המס‬ ‫חבות‬ ‫כאשר‬,‫החברה‬ ‫על‬ ‫היא‬.‫כלכלי‬ ‫בהליך‬ ‫התערבות‬ ‫מהווה‬ ‫זו‬ ‫קביעה‬
‫משקיע‬ ‫גיוס‬ ‫של‬-‫לצורך‬ ‫שלא‬ ‫התערבות‬.
11

12. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫ראוי‬‫היה‬‫לתת‬‫את‬‫הדעת‬‫כי‬‫לבעלי‬‫המניות‬‫לא‬‫יהיו‬‫האמצעים‬
‫הכספיים‬‫לתשלום‬‫המס‬,‫שהרי‬‫אין‬‫מדובר‬‫בחלוקת‬‫דיבידנד‬‫בפועל‬.
‫חוסר‬‫האפשרות‬‫לחלק‬‫דיבידנד‬,‫מקורו‬‫לעיתים‬‫במגבלות‬‫פיננסיות‬,
‫בנקאיות‬,‫צרכי‬‫פיתוח‬‫העסק‬-‫החברה‬‫ועוד‬.
‫מכאן‬‫המלצתנו‬,‫כי‬‫תשלום‬‫המס‬‫ידחה‬‫עד‬‫לעת‬‫חלוקת‬‫דיבידנדים‬
‫בפועל‬‫מהחברה‬‫שהפכה‬‫משפחתית‬.
12

13. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
.3‫הפיכת‬‫חברה‬‫קיימת‬‫לחברה‬‫משפחתית‬‫מוגבלת‬‫במתן‬‫הודעה‬‫עד‬‫ליום‬
30/11/2013.‫ראוי‬‫היה‬‫כי‬‫תקבע‬‫אפשרות‬‫כאמור‬‫לחברה‬‫להפוך‬‫לחברה‬
‫משפחתית‬‫פעם‬‫אחת‬‫בתקופת‬"‫חייה‬"‫וזאת‬‫בהודעה‬‫שתתן‬‫עד‬31/12
‫בכל‬‫שנה‬‫ולאו‬‫דוקא‬‫עד‬‫תום‬2013.
.4‫החלפת‬‫נישום‬‫מייצג‬‫בחברה‬‫קיימת‬,‫תהא‬‫רק‬‫לתושב‬‫ישראל‬.‫קביעה‬‫זו‬,
‫אף‬‫היא‬‫באה‬‫בגדר‬‫אפליה‬‫בין‬‫אזרחי‬‫ותושבי‬‫מדינות‬‫אמנה‬‫ומקימה‬
‫אבסורד‬‫למשל‬,‫במקום‬‫בו‬‫נישום‬‫מייצג‬‫תושב‬‫ישראל‬,‫הולך‬‫לעולמו‬
‫ובהעדר‬‫תושבי‬‫ישראל‬‫מבין‬‫קרוביו‬,‫תחדל‬‫החברה‬‫להיות‬‫משפחתית‬.
‫האם‬‫לכך‬‫כיוונו‬‫מנסחי‬‫ההצעה‬?
13

14. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫משפחתית‬ ‫חברה‬-‫הדרך‬ ‫סוף‬?!
‫לפיכך‬‫המלצתנו‬,‫כי‬‫תיושמנה‬‫הוראות‬‫הפקודה‬‫בהקשר‬‫לחברה‬‫שקופה‬
‫ותקבענה‬‫לאלתר‬‫תקנות‬‫החברה‬‫השקופה‬‫תחת‬‫קביעות‬‫אלו‬.
‫מהותה‬‫של‬‫חברה‬‫שקופה‬‫העונה‬‫על‬‫צרכים‬‫כלכליים‬‫רחבים‬,‫תתרום‬‫לפיתוח‬
‫העסקי‬‫במדינת‬‫ישראל‬‫ותמנע‬‫עיוותי‬‫מס‬‫בהשקעותיהם‬‫של‬‫תושבי‬‫חוץ‬
‫בישראל‬,‫כל‬‫זאת‬‫תחת‬‫העובדה‬‫כי‬‫דין‬‫זה‬‫מקובל‬‫ברבות‬‫ממדינות‬‫העולם‬‫הנאור‬
‫ולאו‬‫דווקא‬‫לבני‬‫אותה‬‫משפחה‬.
14

15. Artzi,Hiba&Elmekiesse
15
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
1.‫השקעה‬‫במפעלי‬‫תעשיה‬‫ייצרניים‬‫נחשבת‬‫להשקעה‬‫רבת‬
‫סיכון‬‫הן‬‫ליזם‬‫והן‬‫למשקיע‬.
2.‫משקעי‬‫חוץ‬‫הינם‬‫אחד‬‫ממנועי‬‫הצמיחה‬‫בכל‬‫משק‬
‫מדינתי‬.
3.‫בשנת‬2011‫שונו‬‫כללי‬‫תמריץ‬‫המס‬‫הניתן‬‫למפעלי‬
‫תעשיה‬‫ושיטת‬‫תמרוץ‬‫המס‬‫זכתה‬‫ללבוש‬‫צורה‬‫של‬
‫חקיקת‬‫מס‬‫פשוטה‬‫לכאורה‬,‫אשר‬‫במרכזה‬‫הונחה‬
‫ההכרה‬,‫כי‬‫שיעור‬‫מס‬‫החברות‬‫ילך‬‫ויפחת‬‫עם‬‫השנים‬
‫זאת‬‫חלף‬‫הפטור‬‫ממס‬‫שהיה‬‫קיים‬‫בדין‬‫הקודם‬.

16. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
‫במעבר‬‫לדין‬‫החדש‬‫בשנת‬2011‫ניסו‬‫האוצר‬,‫הממשלה‬
‫והכנסת‬‫לשריין‬‫וודאות‬‫ליזמים‬‫ולמשקיעים‬‫תחת‬‫שתי‬‫הנחות‬
‫יסוד‬.
‫האחת‬-‫משטר‬‫פטור‬‫ממס‬‫אינו‬‫מקובל‬‫במדינות‬‫העולם‬‫הנאור‬
‫ואף‬‫אינו‬‫מקדם‬‫בהכרח‬‫את‬‫ההשקעות‬‫בתשתיות‬‫המדינה‬
‫ובמפעלים‬.
‫השנייה‬-‫להקנות‬‫שיעורי‬‫מס‬‫מוקלים‬‫ביחס‬‫למדינות‬‫העולם‬,
‫כך‬‫שישמר‬‫תמריץ‬‫המס‬,‫זאת‬‫מבלי‬‫לעורר‬‫אפליה‬‫בין‬‫תושבי‬
‫חוץ‬‫ומשקיעים‬‫תושבי‬‫ישראל‬.
16

17. Artzi,Hiba&Elmekiesse
17
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
‫שיעורי‬‫המס‬–‫נדרשת‬‫וודאות‬!
‫תזכיר‬‫הצעת‬‫החוק‬‫מוכיח‬‫עד‬‫כמה‬‫קשה‬‫למשקיע‬‫וליזם‬,
‫תושבי‬‫ישראל‬‫ותושבי‬‫חוץ‬,‫לכלכל‬‫את‬‫צעדיהם‬‫במדינת‬
‫ישראל‬.
‫המחוקק‬‫מבקש‬‫לשנות‬‫את‬‫שיעורי‬‫המס‬‫החלים‬‫על‬‫ההשקעה‬
‫מבחינת‬‫המשקיעים‬‫המשמעות‬‫היא‬‫שינוי‬"‫כללי‬‫המשחק‬"
‫תוך‬‫כדי‬‫המשחק‬,‫משדר‬‫חוסר‬‫וודאות‬‫מהגזירות‬‫העתידיות‬
‫הצפויות‬‫שטרם‬‫חשבו‬‫עליהם‬‫באוצר‬‫ולכן‬‫יפגע‬‫קשות‬
‫באפשרות‬‫לגייס‬‫משקיעים‬‫למפעלי‬‫תעשיה‬,‫שכה‬‫חשובים‬
‫לכלכלה‬‫הישראלית‬.

18. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
‫לפיכך‬,‫ראוי‬‫כי‬‫יזמים‬‫ומשקיעים‬,‫לרבות‬‫משקיעים‬‫תושבי‬‫חוץ‬,‫שכה‬
‫קשה‬‫לעודדם‬‫להשקיע‬‫בארץ‬‫במפעלי‬‫תעשיה‬‫ואשר‬‫השקיעו‬‫את‬‫כספם‬
‫תוך‬‫סיכון‬‫כלכלי‬‫מחד‬‫ותחת‬‫מדיניות‬‫ממשלתית‬‫ידועה‬‫ומוצהרת‬,‫ישמרו‬
‫את‬‫משטר‬‫המס‬‫לו‬‫התחייבה‬‫מדינת‬‫ישראל‬.
‫אמור‬‫כי‬‫ראוי‬‫שהשינוי‬‫יחול‬‫לגבי‬‫השקעות‬‫שיבוצעו‬‫מעתה‬‫ואילך‬‫ולא‬
‫לגבי‬‫השקעות‬‫שבוצעו‬‫בשנתיים‬‫האחרונות‬.
‫היה‬‫ולא‬‫תתקבל‬‫המלצה‬‫זו‬-‫ראוי‬‫כי‬,‫חברות‬‫אשר‬‫בחרו‬‫חלף‬‫ההטבות‬
‫שהיו‬‫למפעליהן‬‫על‬‫פי‬‫כתבי‬‫האישור‬‫הקודמים‬‫במסלול‬‫החדש‬,‫יהיו‬
‫זכאיות‬‫לשוב‬‫ולבחור‬‫במסלול‬‫המס‬‫הקודם‬‫והדבר‬‫נכון‬‫שבעתיים‬
‫בעניינם‬‫של‬‫משקיעי‬‫חוץ‬,‫אשר‬‫על‬‫פי‬‫החוק‬‫הקודם‬,‫נהנו‬‫מהטבות‬‫מס‬
‫משמעותיות‬.
18

19. Artzi,Hiba&Elmekiesse
19
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬-‫ברורה‬ ‫מדיניות‬
‫מפאת‬‫העובדה‬‫שמונתה‬‫ועדה‬‫לבחון‬‫את‬‫תיקון‬‫החוק‬‫כולו‬‫או‬
‫חלקו‬,‫או‬‫את‬‫הצורך‬‫בו‬,‫אל‬‫למדינת‬‫ישראל‬‫להיחפז‬‫ולקבוע‬
‫עובדות‬‫בשטח‬,‫שהרי‬‫אז‬‫תאמר‬‫לשם‬‫מה‬‫הוועדה‬?‫האם‬
‫לאחריה‬‫תגזרנה‬‫גזירות‬‫חדשות‬‫או‬‫שיחולו‬‫שינויים‬‫נוספים‬
‫בחקיקה‬-‫כל‬‫אלו‬‫ידירו‬‫את‬‫רגלי‬‫המשקיעים‬,‫וההשפעה‬‫על‬
‫חוק‬‫התקציב‬‫והכלכלה‬,‫ידועה‬‫מראש‬.

20. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫מע‬ ‫השתת‬"‫אחיד‬ ‫בשיעור‬ ‫מ‬,‫הביניים‬ ‫לשכבת‬ ‫דורסני‬ ‫אך‬ ‫פשוט‬ ‫פתרון‬ ‫הינה‬.
‫מע‬ ‫נהוג‬ ‫העולם‬ ‫מדינות‬ ‫במרבית‬"‫בסיסים‬ ‫ושירותים‬ ‫במוצרים‬ ‫תמיכה‬ ‫מטרתו‬ ‫אשר‬ ‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬
‫בסיסיים‬ ‫מזון‬ ‫מוצרי‬ ‫כגון‬,‫תרופות‬,‫וכו‬ ‫רפואיים‬ ‫שירותים‬'.
‫בלגיה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:21%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:12%-‫מוצרים‬‫המבוססים‬‫על‬‫דלק‬‫פחם‬,‫מסעדות‬‫ושירותי‬‫קייטרינג‬(‫למעט‬
‫משקאות‬),‫שירותי‬‫מנוי‬‫לטלוויזיה‬‫דיגיטאלית‬,‫ואספקה‬‫לפרויקט‬‫דיור‬‫ציבורי‬.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:6%-‫מוצרים‬‫בסיסיים‬–‫בין‬‫השאר‬:‫כל‬‫מוצרי‬‫המזון‬‫הבסיסי‬,‫פירות‬
‫וירקות‬;‫כתבי‬‫עת‬,‫ספרים‬,‫יצירות‬‫אומנותיות‬,‫תרופות‬.
‫שירותים‬–‫בין‬‫השאר‬:‫שירותי‬‫תיירות‬,‫מופעי‬‫בידור‬,‫כניסה‬‫לאתרי‬‫תרבות‬,‫מוזיאונים‬,‫פארקים‬
‫ציבוריים‬‫וכיו‬,'‫תחבורה‬‫ציבורית‬,‫חקלאות‬,‫שירותים‬‫מסוימים‬‫בתחום‬‫הנדל‬"‫ן‬.
‫תמלוגים‬(‫למעט‬‫תוכנות‬‫שעליהן‬‫חל‬‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫מלא‬),‫מכירת‬‫זכויות‬‫יוצרים‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫כתבי‬‫עת‬‫המפורסמים‬‫באיחוד‬‫האירופי‬‫בתנאים‬‫מסוימים‬.‫יצוא‬‫שירותים‬
‫ומוצרים‬(‫גם‬‫מקוונים‬)‫ללקוחות‬‫מחוץ‬‫לאיחוד‬‫האירופאי‬.
20

21. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫בריטניה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:20%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:5%-‫חשמל‬‫ודלק‬‫לבתים‬‫ולארגוני‬
‫צדקה‬.‫מתן‬‫ייעוץ‬‫לקידום‬‫רווחת‬‫אוכלוסיית‬‫המוגבלים‬
‫והמתבגרת‬.‫אמצעי‬‫מניעה‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬‫לשאר‬‫המדינות‬‫באיחוד‬‫האירופאי‬.
‫מוצרי‬‫מזון‬,‫עיתונים‬,‫ספרים‬,‫ביגוד‬‫והנעלה‬‫לילדים‬.
21

22. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫גרמניה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:19%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:7%-‫מוצרים‬‫ושירותים‬‫בסיסיים‬‫כגון‬:
‫מזון‬‫ומשקאות‬(‫למעט‬‫אלו‬‫הנצרכים‬‫במקום‬‫רכישתם‬).
‫עיתונים‬,‫ספרים‬.‫תרופות‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬.
22

23. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫פולין‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:23%
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:8%-‫מוצרי‬‫מזון‬.‫ספרים‬‫מסוימים‬(‫שלא‬‫חל‬
‫עליהם‬‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫של‬5%),‫עיתונים‬‫ומגזינים‬.
‫מוצרים‬‫מסוימים‬‫הקשורים‬‫לבריאות‬.‫שירותים‬‫הקשורים‬‫לחקלאות‬
‫וייעור‬,‫בניה‬,‫שיפוץ‬‫ושינוי‬‫של‬‫מבני‬‫מגורים‬‫העומדים‬‫בתנאים‬
‫מסוימים‬.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:5%-‫ספרים‬‫ופרסומים‬‫תקופתיים‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬.‫שינוע‬‫בינ‬"‫ל‬.‫שירותים‬‫הניתנים‬‫בנמלי‬‫ים‬
‫הקשורים‬‫לשינוע‬‫בינ‬"‫ל‬.
23

24. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫פינלנד‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:24%
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:14%-‫בסיסים‬ ‫מזון‬ ‫מוצרי‬.‫לבעלי‬ ‫מזון‬
‫חיים‬.‫במסעדות‬ ‫המוגש‬ ‫מזון‬.
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:10%-‫תרופות‬.‫ספרים‬.‫תרבות‬ ‫אירועי‬.
‫בסיסיים‬ ‫מזון‬ ‫מוצרי‬.‫תיירות‬ ‫ושירותי‬ ‫תחבורה‬ ‫שירותי‬.
‫מע‬"‫אפס‬ ‫בשיעור‬ ‫מ‬:‫יצוא‬.
24

25. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫צרפת‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:19.6%-‫ב‬-1‫בינואר‬2014‫צפוי‬‫לעלות‬‫ל‬-
20%.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:7%-‫אספקת‬‫שירותים‬-‫כגון‬:‫שירותי‬‫תיירות‬,
‫שירותי‬‫הסעדה‬‫במקומות‬‫עבודה‬‫ומוסדות‬,‫מופעי‬‫בידור‬(‫למעט‬‫אלו‬
‫שחל‬‫עליהם‬‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫של‬2.1%),‫כניסה‬‫לאתרי‬‫תרבות‬,‫מוזיאונים‬,
‫פארקים‬‫ציבוריים‬‫וכיו‬,'‫תחבורה‬‫ציבורית‬.‫העברת‬‫זכויות‬‫יוצרים‬
‫מסופרים‬‫ואמנים‬.‫ב‬-1‫בינואר‬2014‫צפוי‬‫לעלות‬‫ל‬10%.
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫מופחת‬:5.5%-‫שירותים‬‫בסיסיים‬–‫כגון‬:‫מים‬,‫מזון‬,
‫שירותים‬‫הניתנים‬‫לאנשים‬‫עם‬‫מוגבלויות‬.‫ב‬-1‫בינואר‬2014‫צפוי‬‫לרדת‬
‫ל‬–5%.2.1%-‫כתבי‬‫עת‬‫מסוימים‬,‫ספרים‬,‫תרופות‬,‫מופעים‬‫חיים‬.
‫מע‬"‫מ‬‫בשיעור‬‫אפס‬:‫יצוא‬.‫תחבורה‬‫אווירית‬‫וימית‬.
25

26. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫מע‬"‫דיפרנציאלי‬ ‫מ‬,‫כן‬ ‫מדוע‬!!
‫שבדיה‬:
‫שיעור‬‫מע‬"‫מ‬‫סטנדרטי‬:25%
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:12%-‫מזון‬ ‫מוצרי‬.‫תיירות‬ ‫שירותי‬,
‫קייטרינג‬ ‫ושירותי‬ ‫מסעדות‬.
‫מע‬ ‫שיעור‬"‫מופחת‬ ‫מ‬:6%-‫ושבועיים‬ ‫יומיים‬ ‫עיתונים‬
‫תקופתיים‬ ‫ופרסומים‬.‫מקומית‬ ‫תחבורה‬,‫סקי‬ ‫מעלית‬.‫תרבות‬-
‫קולנוע‬ ‫כרטיסי‬,‫וקונצרטים‬ ‫קרקס‬.
‫מע‬"‫אפס‬ ‫בשיעור‬ ‫מ‬:‫מרשם‬ ‫תרופות‬.‫להשקעה‬ ‫זהב‬.‫שירותים‬
‫מסוימים‬ ‫פיננסים‬.‫ביטוח‬ ‫שירותי‬.
26

27. Artzi,Hiba&Elmekiesse
27
‫רבה‬ ‫תודה‬
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
www.ahe-tax.co.il