VІ Податковий форум Асоціації правників України - Київ, 21.09.2017

1. м. Київ, 21 вересня 2017 року
VI Податковий
форум
Рак Володимир Леонідович
Радник ЮК MORIS GROUP
Зупинення реєстрації податкових
накладних

2. Загальний алгоритм зупинення реєстрації
податкових накладних
• Направлення ПН в електронній формі на реєстрацію в ЄРПН.
• Отримання постачальником і покупцем квитанції про зупинення реєстрації ПН.
• Подання протягом 365 календарних днів на розгляд комісії ДФС письмових
пояснень та/або копій документів що підтверджують реальність операцій, а
також Таблиці (технологічної карти) щодо товарів/послуг які придбаваються
(отримуються) та постачаються (виготовляються) на постійній основі.
• Прийняття протягом 5 робочих днів Комісією ДФС рішення про реєстрацію або
про відмову у реєстрації ПН.
• Оскарження рішення про відмову у реєстрації в адміністративному та/або
судовому порядку.

3. Коли не зупиняється реєстрація ПН/РК
• ПН не підлягає наданню отримувачу та/або складена по звільнених операціях;
• обсяг постачання в місяць менше 500 тис. грн. і посадова особа займає
аналогічну посаду не більше ніж у 3 діючих платниках;
• загальна сума сплачених у 2016 році податків і зборів становить більше 5 млн.
грн.;
• одночасно загальне податкове навантаження за останні 12 місяців не менше 5% і
сума ПДВ в ПН/РК, зареєстрованих у Реєстрі у звітному періоді, менше
найбільшої місячної суми ПДВ, по ПН/РК зареєстрованих платником податку в
Реєстрі за останні 12 місяців з урахуванням коефіцієнту 1,3.

4. Критерії, за якими блокуються
ПН/РК
Критерій 1:
1) обсяг постачання перевищує в 1,5 раза величину залишку різниці обсягу придбання і
постачання такого товару з 1 січня 2017 року;
2) переважання в такому залишку 75% «ризикового» товару;
3) відсутність товару/послуги у Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що
постачається на постійній основі;
Зупинення реєстрації ПН/РК за цим критерієм здійснюється за умови, що сума ПДВ,
зазначена в зареєстрованих у звітному періоді ПН, з урахуванням ПН/РК, поданої на
реєстрацію в Реєстрі, які відповідають цьому Критерію, більша за середньомісячну суму
сплачених за останні 12 місяців ЄСВ та податків і зборів (крім сум «митного» ПДВ).
Критерій 2: відсутність ліцензій на виробництво та продаж підакцизних товарів.

5. Чи можна визнати
нереальною операцією аванс?
Платник за першою подією зобов’язаний виписати і зареєструвати податкову накладну
не зважаючи на відсутність постачання (пункти 187.1, 201.1, 201.7 ПКУ).
Якщо платіж має бути здійснений на рахунок до поставки товарів або послуг, то
податкове зобов'язання з ПДВ виникає після надходження платежу на отриману суму
(ст. 65 Директиви Ради Європейського Союзу 2006/112/ЄС про спільну систему податку
на додану вартість).
Податковий кодекс передбачає можливість виписки розрахунку коригування на аванс
у разі якщо постачання не відбудеться до закінчення строку позовної давності (ІПК
ДФСУ від 20.07.2017 №1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

6. Об'єкт оподаткування ПДВ
та відповідальність
«Зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у
ЄРПН не спростовує здійснення платником господарських операцій і
дати виникнення першої події» (індивідуальна податкова консультація ГУ ДФС в
Дніпропетровській області від 16.08.2017 №1616/ІПК/04-36-12-01-16)
У разі зупинення реєстрації ПН/РК згідно з п. 201.16 ПКУ штрафні санкції,
передбачені п. 120-1.1 ПКУ, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до
прийняття рішення щодо відновлення такої реєстрації.

7. Практичний кейс
Товариством укладено договір постачання шин гнучких (код УКТ ЗЕД 8544) з
підприємством «Е».
Спосіб оплати – 100% аванс.
Квитанції №1: виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам
придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 8544. Пропонуємо надати
пояснення та/або копії документів…
Рішенням Комісії ДФС відмовлено в реєстрації ПН через «надання платником
податку копій документів, які складені з порушенням законодавства
та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію
ПН/РК».

8. Підстави для скасування
рішення комісії ДФС
1. Квитанція № 1 про зупинення реєстрації не містить чіткого Критерію.
2. Рішення комісії ДФС не містить чіткої підстави для відмови (документи складені з
порушенням чи недостатні?)
3. Рішення комісії ДФС є необґрунтованим
4. Квитанція №1 містить формулювання «надати пояснення … та/або копії
документів … та/або Таблицю даних платника…», яке є нечітким та незрозумілим.
5. Наявність колізії між нормами ПКУ (пункти 187.1; 201.1; 201.7) і нормами наказу
Мінфіну № 567 .
6. Порушення пп. 1 п. 6 Критеріїв, затверджених Наказом №567.

9. Позовні вимоги
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
Зобов'язати ДФС
зареєструвати ПН в
ЄРПН
Визнати протиправною
бездіяльність щодо
неприйняття податкової
звітності та ПН в
електронному вигляді,
зобов'язати відновити
реєстрацію податкової
звітності, ПН та РК в
електронному вигляді
Зобов'язати вважати
прийнятою податкову
накладну
Визнати протиправним
та скасувати рішення
про відмову в реєстрації
ПН
Рівненський окружний адміністративний суд:
статистика позовних вимог у 8 адміністративних позовах,
поданих станом на 11.09.2017

10. Позовні вимоги
0
5
10
15
20
25
30
Зобов'язати ДФС
зареєструвати
ПН в ЄРПН (28)
Визнати ПН
такою, що
прийнята та
зареєстрована /
визнати
зареєстрованою
(8)
Зобов'язати
вважати
прийнятою / та
зареєстрованою
податкову
накладну (4)
Визнати
протиправним та
скасувати
рішення про
відмову в
реєстрації ПН (5)
Зареєструвати
ПН (2)
Зобов'язати
Комісію ДФС
винести рішення
щодо реєстрації
ПН в ЄРПН (4)
Статистика позовних вимог за ухвалами в ЄДРСР

11. Позовні вимоги
Найбільш оригінальні позовні вимоги
1. Визнати нечинним та скасувати рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації ПН.
2. Визнати нечинним та скасувати рішення комісії про відмову в задоволенні скарги.
3. Зобов’язати ДФС скасувати зупинення реєстрації ПН.
4. Зобов’язати ДФС зареєструвати ПН.
5. Зобов’язати ДФС відобразити зареєстровану ПН в ЄРПН.
1. Скасувати рішення Комісії ДФС про відмову в реєстрації ПН.
2. Зобов’язати ДФС відкрити доступ до реєстрації ПН в ЄРПН.

12. Розмір судового збору
Вимога про визнання протиправними акта, дії чи бездіяльності як передумова для
застосування інших способів захисту порушеного права (скасувати або визнати
нечинним рішення чи окремі його положення, зобов'язати прийняти рішення,
вчинити дії або утриматися від їх вчинення тощо) як наслідків протиправності акта,
дії чи бездіяльності є однією вимогою - постанова ВСУ від 14.03.2017 у справі №21-
3944а16.
Скасувати рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкової накладної та
зобов'язати ДФС зареєструвати ПН / вважати ПН прийнятою – дві окремі вимоги
немайнового характеру, за які сплачується судовий збір як за одну позовну вимогу
немайнового характеру – 1600,00 грн. – справа № 817/1256/17.
Скасувати рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкової накладної та
зобов'язати ДФС зареєструвати податкову накладну – дві окремі позовні вимоги
немайнового характеру (1 600,00 + 1 600,00 грн.) – справи №808/2631/17,
819/1392/17, 813/3046/17.
Визнати протиправними та скасувати 8 рішень комісії ДФС про відмову в реєстрації
податкових накладних та зобов’язати ДФС зареєструвати 8 податкових накладних –
1 немайнова позовна вимога (1 600,00 грн.) – справа №820/3976/17.

13. Відповідач
Державна фіскальна служба
У справі №817/1163/17 позивач звернувся з позовом до Комісії ДФС про визнання
протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації ПН; відповідачем
подано клопотання про заміну неналежного відповідача на ДФС; вирішуючи
клопотання суд дійшов висновку, що хоча Комісія і являється постійно діючим
колегіальним органом при ДФС, що діє в межах повноважень, визначених законом,
та наділена правом приймати відповідні рішення відносно платників податків,
тобто реалізовувати владну функцію, проте суб'єктом владних повноважень у
даному випадку являєтья саме ДФС.
Комісія ДФС
У справі №802/1181/17-а позивач звернувся з позовом до ДФС про визнання
неправомірними дій та зобов'язання комісії ДФС зареєструвати ПН; суд зазначив,
що саме до повноважень комісії ДФС відноситься прийняття рішень щодо реєстрації
ПН / РК в ЄРПН, відтак така є належним відповідачем в частині заявлених вимог
зобов'язального характеру.

14. Як запобігти блокуванню ПН?
Заміна механізму авансування поставки на:
1) фінансування покупцем постачальника за договорами поворотної фінансової
допомоги;
2) використання постачальником коштів для виготовлення/придбання необхідного
товару/послуг;
3) здійснення поставки;
4) зарахування зустрічних однорідних вимог.

15. Законопроект 7115 від 15.09.2017
1. Переведення системи моніторингу в тестовий режим (здійснення моніторингу без
фактичного зупинення реєстрації).
2. Квитанція про реєстрацію ПН / РК або її відповідність Критеріям повинна
надсилатися платнику не пізніше 8 робочих годин, від зафіксованого в першій
квитанції часу передачі ПН / РК на реєстрацію.
3. У разі отримання квитанції про відповідність ПН / РК Критеріям платник податку
зобов'язаний протягом 30 робочих днів надіслати в електронній формі письмові
пояснення та копії документів за вичерпним переліком.
4. За наслідками розгляду пояснень і документів комісія приймає рішення про
підтвердження або непідтвердження відповідності ПН /РК Критеріям. Рішення про
підтвердження обов'язково повинно містити підстави його прийняття.
5. Керівники ДФС та її територіальних органів (або за їх відсутності – заступники)
мають право прийняти окреме рішення про зупинення реєстрації ПН / РК, у якому
обов'язково зазначаються підстави його прийняття та вичерпний перелік
документів, необхідний для скасування рішення про зупинення реєстрації.

16. Законопроект 7115 від 15.09.2017
Платник податку та його контрагент отримують квитанцію про таке рішення, після
чого платник має право протягом 30 робочих днів надати пояснення та документи,
розгляд яких керівником не може перевищувати 5 робочих днів.
Платник податків має право брати участь в такому розгляді.
6. У разі скасування рішення керівника в адміністративному або судовому порядку,
він персонально несе відповідальність згідно із законом.
7. Зупиняється дія «безумовного» податкового кредиту по ПН / РК, по яких
отримано квитанцію про їх відповідність Критеріям і не прийнято рішення про не
підтвердження відповідності ПН / РК Критеріям.
8. ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день набрання чинності
даним Законом, крім:
- ПН / РК, по яких станом на 11.09.2017 не подані пояснення і документи;
- ПН / РК, по яких прийнято рішення про відмову у реєстрації і по яких станом на
11.09.2017 не розпочато процедуру адміністративного чи судового оскарження.

17. Дякую за увагу!
ГОЛОВНИЙ ОФІС У М. КИЇВ
Україна, 01010,
м. Київ, вул. Московська, 8-б
+38 (044) 359-03-05
info@moris.com.ua
ПРЕДСТАВНИЦТВО У М. ІВАНО-ФРАНКІВСЬК
Україна, 76000,
м. Івано-Франківськ, вул. Чорновола, 23
+38 (0342) 77-73-78
info@moris.com.ua
Юридична Компанія MORIS GROUP