"Адміністративне оскарження та інші досудові засоби боротьби з відмовою у реєстрації податкових накладних"

Адміністративне оскарження та інші досудові засоби
боротьби з відмовою у реєстрації податкових
накладних.
Куріленко Наталія Євгенівна,
Старший радник, керівник податкової практики
Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери», аудитор
SPLF.ua

Загальний алгоритм дій та нормативне регулювання
Квитанція
(протягом
операційного дня)
SPLF.ua 2
пояснення та
копії документів
(365 дн.)
рішення Комісії
ДФС
(5 роб.дн.)
скарга на рішення
Комісії ДФС
(10 кал.дн.)
рішення на
скаргу
(10 кал.дн.)
скарга задоволена
за відсутності вмотивованого
рішення протягом 10 кал.дн.
Моніторинг
(п.74.2 ПКУ,
(наказ Мінфіну №567)
Квитанція
(п.201.10 та пп.201.16.1
ПКУ)
Вичерпний перелік
(пп.201.16.1 ПКУ,
наказ Мінфіну №567)
Підстави
прийняття рішення
(пп.201.16.3 ПКУ
постанова КМУ №190)
Порядок роботи
комісії
(наказ Мінфіну №566)
Порядок подачі та
розгляду скарг
(ст.56 ПКУ (особливості -
п.56.23), постанова КМУ
485, наказ Мінфіну №916)

1. Аналіз обставин зупинення реєстрації ПН (дата отримання
квитанції, зміст квитанції, наявність критеріїв для
зупинення).
SPLF.ua 3
Дата отримання квитанції
«У разі зупинення реєстрації ПН/РК платнику
податку протягом операційного дня контролюючий
орган в автоматичному режимі надсилає (в
електронному вигляді у текстовому форматі)
квитанцію про зупинення…» -- пп.201.16.1 п.201.16
ст.201 ПКУ.
«Якщо протягом операційного дня не надіслано
квитанції про прийняття або неприйняття, або
зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку
коригування, така податкова накладна вважається
зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових
накладних» -- абз.13 п.201.10 ст.201 ПКУ.
З огляду на що, всі подальші дії ДФС України (щодо зупинення реєстрації,
надсилання квитанції про зупинення) є протиправними та не повинні
породжувати жодних юридичних наслідків.

ДФС України при розгляді скарги на Рішення комісії ДФС щодо відмови в
реєстрації ПН
визнає наявність порушення процедури надсилання квитанцій
та реєструє податкові накладні
датою їх надіслання на реєстрацію (попри наявність інших порушень).
SPLF.ua 4

Порушення процедури Моніторингу (п.6 наказу №567) або зупинення реєстрації
ПН/РК, що не підлягають зупиненню (п.5 наказу №567)
SPLF.ua 5
Квитанція про зупинення
Оскарження дій щодо зупинення
Подача пояснень та копій
документів
(протягом 365 днів)
«-»

SPLF.ua 6
Зміст квитанції
«…б) визначення критерію(їв) оцінки
ступеня ризиків, достатніх для зупинення
реєстрації ПН/РК в ЄРПН, на підставі
яких було здійснено зупинення реєстрації
податкової накладної/розрахунку
коригування;
в) пропозиція щодо надання платником
податку пояснень та/або копії документів
(за вичерпним переліком), достатніх для
прийняття контролюючим органом
рішення про реєстрацію такої ПН/РК в
ЄРПН». – пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ.
З огляду на що, наслідком порушення ДФС України вимог пп.201.16.1
п.201.16 ст.201 ПКУ є протиправність зупинення реєстрації.

КВИТАНЦІЯ
«…ПН/РК відповідає критеріям оцінки
ступеня ризиків, визначених пунктом 6
Критеріїв оцінки ступеня ризиків,
достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК
в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від
13.06.2017 №567. За результатами
опрацювання СМКОР виявлено
невідповідність обсягів постачання обсягам
придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:
0206.. Пропонуємо надати пояснення та/або
копії документів, достатні для прийняття
рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН
відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п.
201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких
встановлено наказом МФУ від 13.06.2017
№567 та/або Таблицю даних платника
податків, яка передбачена пунктом 4 цього
наказу…»
SPLF.ua 7
КВИТАНЦІЯ
«…ПН/РК відповідає критеріям
оцінки ступеня ризиків, визначених
пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня
ризиків, достатніх для зупинення
реєстрації ПН/РК в ЄРПН,
затверджених наказом МФУ від
невідповідність обсягів постачання
обсягам придбання по товарах згідно
з УКТ ЗЕД: 0206. Пропонуємо надати
пояснення та/або копії документів,
достатні для прийняття рішення
про реєстрацію ПН/РК»

Пункт 6 Критеріїв оцінки №567
SPLF.ua 8
КРИТЕРІЙ 1 (сукупність таких ознак):
 обсяг постачання товару/послуги, зазначений у
ПН/РК, у 1,5 разу більший за величину Залишку
 і переважання в такому залишку (більше 75%
загального такого залишку) товарів з кодами згідно
з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС,
 та відсутність товару/послуги,
зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка
подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці.
Така ПН/РК зупиняється відповідно до вимог п. 201.16
ст.201 ПК, у разі якщо:
 сума ПДВ, зазначена в податкових накладних,
зареєстрованих платником податку в Реєстрі у
звітному (податковому) періоді з урахуванням такої
ПН/РК, які відповідають вимогам п.1, більша за
середньомісячну суму сплачених за останні 12
місяців ЄСВ та податків і зборів (крім ПДВ на
митниці) платником податку та його
відокремленими підрозділами.
ЗАЛИШОК товару/послуги=
-
обсяг придбання на
митній території
України такого
товару/послуги (крім
звільнених від
оподаткування та
ставкою 0%) та/або
ввезення на митну
територію такого товару,
зазначеного з 01 січня
2017 року в отриманих
ПН/РК, зареєстрованих
в Реєстрі, і митних
деклараціях
обсяг
постачання
відповідного
товару/послуги,
зазначеного у
ПН/РК,
зареєстрованих з
01 січня 2017
року в Реєстрі
КРИТЕРІЙ 2
відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій,
виданих органами ліцензування, які засвідчують право
суб’єкта господарювання на виробництво, експорт,
імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними
товарами (продукцією), стосовно товарів зазначених в
ПН, поданій на реєстрацію
Наказ ДФС №461 «Про затвердження
переліку кодів товарів» не
зареєстровано в Мінюсті, тобто він
не не може бути підставою для
регулювання відповідних
правовідносин.

КВИТАНЦІЯ
обсягам придбання по товарах згідно з
УКТ ЗЕД: 0206.. Пропонуємо надати
достатні для прийняття рішення про
реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до
пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201
ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено
наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або
Таблицю даних платника податків, яка
передбачена пунктом 4 цього наказу…»
SPLF.ua 9
КВИТАНЦІЯ
обсягам придбання по товарах
згідно з УКТ ЗЕД: 0206. Пропонуємо
надати пояснення та/або копії
документів, достатні для
прийняття рішення про реєстрацію
ПН/РК»
Зупиняються навіть ті ПН/РК, в
яких відсутні товари із Переліку
ДФС

КВИТАНЦІЯ
наказу…»
SPLF.ua 10
КВИТАНЦІЯ
обсягам придбання по товарах згідно
з УКТ ЗЕД: 0206. Пропонуємо надати
достатні для прийняття рішення
про реєстрацію ПН/РК»
Квитанція має містити (пп.201.16.1) пропозицію
щодо надання платником податку пояснень та/або
копії документів (за вичерпним переліком),
достатніх для прийняття контролюючим органом
рішення про реєстрацію такої ПН.
Тобто саме контролюючий орган має зазначити
в квитанції те, що має надати платник податку,
а не за вибором платника.

КВИТАНЦІЯ
наказу…»
SPLF.ua 11
1. Надання Таблиці не передбачено нормами пп.
201.16.1 ПКУ – перевищення повноважень.
2. Подання Таблиці є правом платника податку.
3. Таблиця використовується ДФС для
Моніторингу, а не для прийняття рішення
Комісією щодо реєстрації ПН/РК.
Згідно наказу Мінфіну №567
1. Моніторинг здійснюється ДФС на підставі
аналізу даних:
 звітних показників платника податку,
 наявної податкової інформації,
 а також Таблиці, яка відображає специфіку
господарської діяльності платника податку
окремо за кожним видом економічної діяльності
(якщо така Таблиця врахована комісією ДФС,
яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК або
відмову в такій реєстрації ).
2. У разі якщо до контролюючого органу надійшла
інформація, що свідчить про надання платником
недостовірної інформації в Таблиці, Комісія ДФС
має право прийняти рішення про неврахування
інформації з Таблиці.

2. Яка мета надання пояснень та копій документів: доведення
реальності чи підтвердження інформації, зазначеної у
податковій накладній?
Пп. «в» пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ – «копії документів (за вичерпним переліком),
достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої ПН/РК».
Наказ №567 – «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про
реєстрацію ПН/РК в ЄРПН у розрізі Критеріїв».
Постанова КМУ №190 – «письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у
ПН/РК, та/або копій документів»;
«Підстави для прийняття комісією ДФС рішення, зокрема, є:
• ненадання письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК,
• надання копій документів, які не є достатніми для прийняття рішення».
Постанова КМУ №485 – «Платник податку може додавати до скарги пояснення та копії
документів, які підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, до якої/якого застосована
процедура зупинення реєстрації».
Мета проведення зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, як і критерій «достатності» (для
задоволення такої мети) чинним законодавством не визначені.
За нормами ЦКУ, доводити реальність оспорюваного правочину необхідно в суді.
SPLF.ua 12

3. Приєднання до скарги інспекторів з офісу РБО -- ще один
важіль для досягнення цілі. Коли скаргу задоволено?
Згідно пп.56.23.2 ПКУ, скарга на рішення комісії ДФС по відмові в реєстрації ПН/РК
розглядається в порядку визначеному постановою КМУ №485, яка не передбачає участь у
розгляді скарги лише комісії ДФС з питань розгляду скарг.
Єдиний суб'єкт, який має можливість спілкуватись із головою та членами комісії ДФС щодо
прийняття рішення про реєстрацію та рішення за розглядом скарг та отримувати відповіді
щодо поставлених питань – це представники Ради бізнес-омбудсмена.
З огляду на що, при зверненні до Ради бізнес-омбудсмена із заявою, платник матиме
можливість підвищити шанси на добросовісний розгляд скарги та реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
SPLF.ua 13

Коли скаргу задоволено?
Згідно пп.56.23.3 та 56.23.4 ПКУ:
«скарга на рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН розглядається протягом 10
календарних днів з дня отримання такої скарги ДФС;
якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у
реєстрації ПН/РК в ЄРПН не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку,
така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня,
наступного за останнім днем зазначеного строку».
SPLF.ua 14

Постановою КМУ№485 від 04.07.2017 (надалі Порядок №485) визначено процедуру розгляду
скарг на рішення комісії ДФС та не визначено, зокрема, терміну «вмотивоване рішення».
В той же час, згідно п.2 Порядку №485 передбачено, що:
«у цьому Порядку терміни вживаються у значенні, наведеному в Податковому кодексі України
(далі - Кодекс), інших нормативно-правових актах».
Нормами Податкового кодексу України не передбачено визначення терміну «вмотивоване
рішення», але воно передбачено пунктом 2 розділу VII Порядку оформлення і подання скарг
платниками податків та їх розгляду контролюючими органами, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України №916 від 21.10.2015 (надалі Порядок №916):
«Вмотивованим є рішення, яке відповідає таким ознакам:
 зазначені конкретні посилання на норми ПКУ та інші нормативно-правові акти, на яких
воно ґрунтується, з урахуванням матеріалів скарги;
 по суті вимог чи заперечень платника податків контролюючий орган висловив свою
позицію».
Таким чином, якщо рішення про результати розгляду скарги не є «вмотивованим» в
розумінні пунктом 2 розділу VII Порядку №916 -- скарга вважатиметься повністю
задоволеною з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
SPLF.ua 15

Таким чином, якщо рішення про результати розгляду скарги не є «вмотивованим» в
розумінні п. 2 р.VII Порядку №916 -- скарга вважатиметься повністю задоволеною з дня,
наступного за останнім днем зазначеного строку.
Тобто важливим є правильне формування вимог скарги:
 крім, задовольнити скаргу та скасувати рішення комісії ДФС (п.13 порядку №485),
 прийняти рішення про реєстрацію ПН в ЄДПН (пп. «а» пп.201.16.4 п.201.16 ст.201
ПКУ), і за необхідності зазначити дату.
SPLF.ua 16

4. Подання повідомлення про вчинення кримінальних
правопорушень, передбачених ст. 364 чи ст. 367 КК України,
службовими особами органів ДФС шляхом перешкоджання у
реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
SPLF.ua 17
Рішення є – як його
виконати?

ПН/РК не зареєстровано в ЄРПН за
наявності таких обставин:
SPLF.ua 18
отримано рішення
про задоволення
скарги
рішення по скарзі не
отримано протягом 10
к. дн.
протягом 10 к. дн. не
отримано
вмотивоване рішення
Звернення із вимогою щодо
виконання приписів закону та
негайної реєстрації ПН/РК та
повідомленням ПІБ
відповідальної особи.
Ініціювання
порушення
кримінального
провадження за ст.364
(зловживання владою
або службовим
становищем) чи ст. 367
(службова недбалість)
Кримінального
кодексу України

ДЯКУЮ ЗА
УВАГУ!
SPLF.ua 19
Куріленко Наталія Євгенівна,
Старший радник, керівник податкової практики
Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»
+38 (044) 495-19-28, 495-19-29
pravo@splf.ua

"Адміністративне оскарження та інші досудові засоби боротьби з відмовою у реєстрації податкових накладних"

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Similar to "Адміністративне оскарження та інші досудові засоби боротьби з відмовою у реєстрації податкових накладних"

Similar to "Адміністративне оскарження та інші досудові засоби боротьби з відмовою у реєстрації податкових накладних" (20)

More from UBA-komitet

More from UBA-komitet (20)

"Адміністративне оскарження та інші досудові засоби боротьби з відмовою у реєстрації податкових накладних"