Юридична консультація щодо податкових перевірок:порядок оскарження рішень, дій чи бездіяльності органів ДПС

1. ПОДАТКОВІ ПЕРЕВІРКИ:
порядок оскарження
рішень, дій чи бездіяльності
органів ДПС
www.dominion.in.ua Київ-2013

2. ЗМІСТ
•Основні нормативно-правові акти
•Порядок адміністративного та судового
оскарження дій чи бездіяльності органів ДПС
•Порядок адміністративного оскарження рішень
(досудове врегулювання спору)
•Порядок судового оскарження рішень
www.dominion.in.ua

3. Основні нормативно-правові акти
• Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI;
• Кодекс адміністративного судочинства України від
06.07.2005 № 2747-IV;
• Положення про порядок подання та розгляду
скарг платників податків органами державної
податкової служби, затверджене наказом Міністерства
фінансів України від 19.11.2012 р. № 1203;
• Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань
дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджене
наказом ДПА України від 22.12.2010 р. № 984;
• Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо
дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби,
платниками податків - фізичними особами, затверджене наказом ДПА
України від 24.12.2010 р. № 1003.
www.dominion.in.ua

4. Адміністративне та судове оскарження дій/бездіяльності
органів ДПС (до винесення податкових повідомлень-
рішень)
• Письмове заперечення до Акта податкової
перевірки подається протягом 5-ти днів від
дня його отримання до контролюючого
органу (п. 86.7 ст. 86 ПК України);
• Оскарження дій/бездіяльності органів ДПС
(Адміністративний позов про визнання
протиправними дій органу ДПС щодо
проведення перевірки ст. 6 КАС України, 75, 81
ПК України);
www.dominion.in.ua

5. Адміністративне оскарження податкових
повідомлень-рішень
Дворівнева процедура оскарження (ст. 56 ПК України):
І рівень – первинна скарга подається до ДПС АРК/ м.Києва чи
м.Севастополя/ області/ округу(на 2 і більше регіони)/
Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту,
алкогольних напоїв і тютюнових виробів;
ІІ рівень – повторна скарга подається до ДПС України.
!!! Відмова у прийнятті скарги платника податків забороняється. Реєстрація скарги
повинна відбуватися у день її подання або надходження до органу державної
податкової служби.
www.dominion.in.ua

6. Адміністративне оскарження податкових
повідомлень-рішень.
Строк подання скарги з дати отримання повідомлення-рішення:
• 10 к.днів (ч.56.3 і ч.56.6 ст.56 ПКУ) і30 к.днів, (за причинами, не пов'язаними із
порушенням податкового законодавства, ч.56.12 ст.56 ПКУ).
!!! Платник податків одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня зобов'язаний
направити повідомлення про таке оскарження до контролюючого органу, яким визначено суму
грошового зобов'язання або прийнято інше рішення.
Строки розгляду скарги і прийняття рішення за результатами її
розгляду:
• 20 к.днів Продовження строку розгляду до 60 к.днів (за рішення органу ДПС,
що розглядає скаргу за заявою платника податку, абз.2 п.13 Положення №1203)
!!! Рішення органу ДПС про результат розгляду, в т.ч. і продовження строку розгляду, приймається у 20-
денний строк, про що письмово повідомляє платника податків до закінчення цього строку поштою з
повідомленням про вручення або надає йому це рішення під розписку.
www.dominion.in.ua

7. Адміністративне оскарження податкових
повідомлень-рішень
• П.10 Положення №1203: Обов'язок доведення того, що будь-яке
нарахування, здійснене органом ДПС у визначених ПК України
випадках, або будь-яке інше рішення ДПС є правомірним,
покладається на органи ДПС.
• Абз.2 п.14 Положення №1203: Якщо норми ПК України чи ін.
нормативно-правового акта припускають неоднозначне (множинне)
трактування прав та обов'язків платників податків або
контролюючих органів, унаслідок чого є можливість прийняти
рішення на користь як платника податків, так і контролюючого
органу, рішення приймається на користь платника податків.
• Абз.3 п.14 Положення №1203: При розгляді скарги платника податків
можуть враховуватись податкові консультації, надані такому
платнику податків органами ДПС з урахуванням положень ст.53 гл.3
р. II ПК України (з урахуванням висновків суду у разі їх визнання судом
недійсними).
• П.56.11 ст.56 ПКУ: Не підлягає оскарженню грошове зобов'язання,
самостійно визначене платником податків.
www.dominion.in.ua

8. Адміністративне оскарження податкових
повідомлень-рішень.
Процедура адміністративного оскарження закінчується (ч. 56.17 ст.56 ПК та
п.17 Положення №1203):
 днем, наступним за ост. днем строку, передбаченого для подання скарги, у
разі коли така скарга не була подана у зазначений строк;
 днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого
органу про повне задоволення скарги;
 днем отримання платником податків рішення цент. органу ДПС/центр.органу
викон. влади, що реалізує держ. політику у сфері митної справи;
 днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про
розстрочення, відстрочення податкових зобов'язань, що оскаржувались.
 День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем
узгодження грошового зобов'язання платника податків.
www.dominion.in.ua

9. Судове оскарження податкових повідомлень-
рішень
 ч. 4 ст. 99 КАСУ та п. 56.19 ПК України
встановлюється місячний строк для звернення до
адміністративного суду з дня закінчення
адміністративного оскарження.
 У листі ВАСУ від 10.02.2011 р. N 203/11/13-11
тлумачиться протиріччя між нормами ч.56.19 та
ч.56.18 ст.56 ПКУ щодо строку звернення до суду і
зазначається – 1095 днів.
 !!! ч. 4 п. 56.18 ПК України встановлює, що при зверненні платника
податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення
контролюючого органу грошове зобов'язання вважається
неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
www.dominion.in.ua

10. Судове оскарження податкових повідомлень-
рішень
ЛИСТ ВАСУ від 10.02.2011 р. N 203/11/13-11
СТРОКИ ЗВЕРНЕННЯ ДО СУДУ:
• Вищий адміністративний суд дійшов таких висновків:
• • платник податків може звертатися до суду з вимогою щодо протиправності
податкового повідомлення-рішення протягом 1095 днів з моменту отримання
такого рішення;
• • строк продовжується на час досудового врегулювання спору -
• процедури адміністративного оскарження;
• • строк примусового стягнення податкового боргу - це 1095 днів з дня
виникнення податкового боргу;
• • застосування нових строків оскарження до суду податкових повідомлень-
рішень поширюються на ті податкові повідомлення-рішення, що отримані
платником податку починаючи з 1 січня 2011 року.
www.dominion.in.ua

11. Судове оскарження податкових повідомлень-
рішень
ЛИСТ ВАСУ 27.07.2010 р. N 1145/11/13-10
РІЗНЕ ФОРМУЛЮВАННЯ ПОЗОВНИХ ВИМОГ:
• ВАСУ роз’яснює наступне:
• • Визнання акта протиправним застосовується у
тих випадках, коли спірний акт не породжує
жодних правових наслідків від моменту
прийняття.
• • Скасування акта означає втрату ним чинності з
моменту набрання чинності відповідним
судовим рішенням.
www.dominion.in.ua

12. 14A, Artema str., off. 43
Kyiv, 04053, Ukraine
t. +38 (044) 499-56-37
f. +38 (044) 331-40-30
www.dominion.in.ua
info@dominion.in.ua
ДЯКУЄМО ЗА УВАГУ !
Литвинець Лілія Гончарук Михайло
Юрист, адвокат Партнер, адвокат
Правова група «Домініон» Правова група «Домініон»
+38067 447-33-92 +38067 243-33-64
e-mail: litvinets@dominion.in.ua e-mail: partner@dominion.in.ua