Презентація юрисконсульта компанії Baker Tilly Олександра Корха

1. Останні зміни у системі блокування
податкових накладних
Олександр Корх
Старший юрисконсульт
ТОВ «БЕЙКЕР ТІЛЛІ УКРАЇНА»

2. Оновлені умови імунітету від
моніторингу ПН/РК
Додано критерії :
Cума ПДВ (крім суми ПДВ при імпорті), сплачена у попередньому
місяці, становить більше 20 тис. грн.
Одночасно виконуються такі умови:
 загальна сума ПДВ (крім суми ПДВ при імпорті), сплачена за
останні 12 к.м., що передують місяцю, в якому складено ПН/РК,
становить більше 400 тис. гривень;
 одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому
підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < P м х 1,4

3. Зміни компетенції КРР
 якщо обсяг постачання, зазначений в ПН/РК, зареєстрованих в поточному
місяці у ЄРПН, у т. ч. поданих на реєстрацію, менше 30 млн. грн та які на
дату зупинення реєстрації ПН/РК не відповідали критеріям ризиковості
платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в
реєстрації, яке реєструється в окремому Реєстрі ПН/РК, реєстрація яких
зупинена, та надсилається платнику податку;
 якщо обсяг постачання, зазначений в ПН/РК, зареєстрованих в поточному
місяці у ЄРПН, у т. ч. поданих на реєстрацію, більше 30 млн. грн та/або які
на дату зупинення реєстрації ПН/РК відповідали критеріям ризиковості
платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в
реєстрації ПН/РК, яке попередньо реєструється в Реєстрі ПК/РК, реєстрація
яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

4. Оскарження рішень комісій
 Рішення комісії регіонального рівня про відмову в
реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування
в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або
судовому порядку;
 Рішення комісії центрального рівня про відмову в
реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування
в Реєстрі може бути оскаржено лише у судовому
порядку.

5. Адміністрування
 Затверджено форму рішення про врахування таблиці даних платника
ПДВ (додаток 4)
 Затвержено форму рішення про врахування/ неврахування таблиці
даних платника ПДВ (додаток 5)
Голову ДФС позбавили права затвердження Положення про комісію
ДФС з питань розгляду скарг та її склад.
 Скарга подається платником податку в електронній формі засобами
електронного зв'язку, за спеціално встановленною формою.
 Затвержена форма рішення комісії, яке приймається за результатами
розгляду скарги.

6. Критерії ризикованості
платника податків
Виключено зі складу критеріїв ризикованості
платника ПДВ:
 Строк реєстрації платником ПДВ менше 3 місяців.
Лист ДФСУ від 07.08.2019 № 1962/99-99-29-01-01

7. Критерії ризикованості операції
Додано 2 нові критерії:
 сума компенсації вартості товару/послуги, зазначеного у РК на зменшення суми ПЗ, який
подано отримувачем такого товару/послуги на реєстрацію в ЄРПН, перевищує величину
залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 01
січня 2017 року, зазначеного постачальником в зареєстрованих ПН/РК, складених на
отримувача такого товару/послуги та обсягу постачання з 01 січня 2017 року, зазначеного
отримувачем в зареєстрованих ПН/РК на постачання даного товару/послуги (п. 2.5).
 РК на зменшення ПЗ до податкової накладної, виписаної та зареєстрованої
постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, складений та
поданий на реєстрацію в ЄРПН у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня
складання податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушень граничних строків
реєстрації, встановлених ПКУ (п. 2.6).

8. Критерії ризикованості операції
Збільшено перелік кодів УКТ ЗЕД та кодів продукції
та послуг з ДКПП, які застосовуються для критерія
ризикованості здійснення операції:
Було 65 Стало 106

9. Позитивна історія платника податків
Загальна кількість показників не змінилась - 8/8
Якісні зміни:
Змінено вимоги до незмінності керівника та засновника: тепер інтервал 1 рік;
Наявність зареєстрованого права власності/користування земельною
ділянкою до 20 лютого поточного року
Лист ДФСУ від 07.08.2019 № 1963/99-99-29-01-01

10. Верховний Суд і критерії ризикованості
платника
Постанова ВС в справі № 822/1878/18 від 02.04.2019
Виходячи із системного тлумачення норм права, наведених вище, Суд вважає що наявність
повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії,
але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова
подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є
прийняття рішення, законність якого обґрунтовано перевірена судами попередніх інстанцій.
Судами попередніх інстанцій встановлено безпідставність зупинення реєстрації податкової
накладної як передумови прийняття відповідного рішення Комісії, адже у квитанції № 1 вказано
критерії ризиковості, визначені виключно листом ДФС від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18.
Верховний Суд, враховує, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-
правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права
відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Натомість, як встановлено
судами попередніх інстанцій, платником податків надано до податкового органу первинні
документи на підтвердження реальності господарських операцій.

11. Верховний Суд за платника
Верховний Суд підтримує позитивну практику для
платника і на сьогодні
Аналогічні правові висновки Верховного Суду викладено, зокрема, у
постанові від 21.05.2019 року у справі N 815/2791/18, постанові від
09.07.2019 року у справі N 140/2093/18.

12. Ризикові операції та їх наслідки
Олександр Корх
Старший юрисконсульт
ТОВ «БЕЙКЕР ТІЛЛІ УКРАЇНА»

13. Ризикові операції: критерії
Критерії визначені ОВПП ДФС України:
 відсутність об’єктів та складських приміщень, з яких відповідно до первинних документів
здійснюється навантаження/розвантаження товарів (зазначена інформація досліджується за
Державним реєстром нерухомості);
 непідтвердження ДП «Держреєстри України» реєстрації місць зберігання зернових культур
підприємств-постачальників по ланцюгу постачання;
 відсутність взаємовідносин власників складських приміщень по ланцюгу постачання, з яких
нібито здійснювалось постачання товарів підприємствами-постачальниками;
 непідтвердження власниками машин, які зазначені в ТТН, факту перевезення товарів;
 невідповідність типу машин, їх вантажеємність для здійснення перевезень відповідних
товарів. До прикладу: перевезення зернових культур легковими машинами, мотоциклами, автобусами;
 відсутність виплат доходів фізичним особам – водіям;
 пояснення посадових осіб підприємств – постачальників про непричетність до здійснення
діяльності, вироки суду.

14. Джерело – судова практика
Постанови Верховного Суду на користь ДФС України:
№808/1985/18 (11.06.2019 р.) №826/18634/15 (04.06.2019 р.)
№826/13527/13-а (31.05.2019 р.) №804/4434/15 (10.04.2019 р.)
№825/2073/18 (19.03.2019 р.) №2а-3789/11/1070 (19.03.2019 р.)
№826/3632/17 (12.03.2019 р.) №810/3124/15 (19.02.2019 р.)
№809/1810/13-а (22.01.2019 р.) тощо.
ОВПП ДФС України відпрацював дієвий механізм розкриття та упередження
незаконних схем з чеками на відпуск бензину. Сума донарахувань до бюджету -
18,6 млн грн. Але це лише на рівні першої інстанції.
справа №640/18535/18
Стан розгляду справи: відкрито апеляційне провадження за скаргою
платника.

15. Джерело – судова практика
Суть справи: під час документальної планової перевірки підприємства, що
реалізує нафтопродукти через мережу АЗС за договорами комісії, фахівці
ОВПП встановили, що реалізація палива у значних обсягах здійснювалася
на ризикові підприємства, за якими подальша реалізація не відбувалася.
Ахілесова п'ята: Ретельний аналіз первинних документів, зокрема, чеків
РРО, показав, що відпуск нафтопродуктів (по 10 – 50 л) на зазначені
підприємства через АЗС здійснюватися одночасно в різних містах України.
За податковою інформацією стосовно контрагентів встановлено, що
«покупці» не мають не лише власних та орендованих транспортних засобів,
а й не здійснюють жодних господарчих операцій, які б потребували
використання пального в такій кількості, а також не мають водіїв, які б могли
заправлятися на АЗС у різних містах.

16. Важливі роз'яснення ДФС з ПДВ
Олександр Корх
Старший юрисконсульт
ТОВ «БЕЙКЕР ТІЛЛІ УКРАЇНА»

17. Постачання товару нерезиденту
за межами України
ІПК від 24.07.2019 №3434/6/99-99-12-01-15/ІПК
Якщо операції з постачання товару нерезиденту здійснюються за межами
митної території України, а самі товари фактично не ввозяться на митну
територію України та не вивозяться – у резидента не виникає об'єкт
оподаткування ПДВ.

18. Помилково отримані грошові кошти
ІПК від 15.03.2019 №1069/6/99-99-15-02-15/ІПК
При отримані помилково перерахованих грошових коштів від особи з
якими відсутні договірні правовідносини з постачання товарів/послуг,
та повернення їх у законодавчо становлений строк, такі кошти не
включаються до бази оподаткування ПДВ.

19. Помилково отримані грошові кошти 2
ІПК від 26.07.2019 №3507/6/99-99-15-03-15/ІПК
При отримані помилково перерахованих грошових коштів від особи з
якими наявні договірні правовідносини з постачання товарів/послуг,
отримувач має визнати податкові зобов'язання з ПДВ та зареєструвати
ПН у ЄРПН за такою операцією.
При повернені коштів, з огляду на п. 192.1 ст. 192 ПКУ, підприємство
повинно скласти РК до ПК та зменшити податкові зобов'язання після
реєстрації такого РК в ЄРПН отримувачем коштів

20. Арешт рахунку
ІПК від 23.07.2019 №3410/6/99-99-12-01-15/ІПК
Не реєстрація у ЄРПН ПН та/або не сплата узгодженої суми податкових
зобов'язань через арешт рахунків (банк та САЕ ПДВ), який в
подальшому був скасований за рішенням суду, не звільняє від
відповідальності визначеної законом.

21. Членські внески міжнародним
бізнес-асоціаціям
ІПК №3610/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 01.08.2019
У разі, якщо перераховані підприємствами - учасниками бізнес- асоціацій
членські внески таким бізнес-асоціаціям у формі грошових коштів не є
оплатою вартості товарів/послуг, то податкових наслідків з ПДВ при
здійсненні такого перерахування членських внесків не виникає.

22. Списання кредиторської
заборгованості перед
нерезидентом
ІПК від 11.06.2019 р. № 2663/6/99-99-15-03-02-15/ІПК/
При списанні кредиторської заборгованості, яка виникла при імпорті
товарів, розрахунки з постачальником-нерезидентом за які не проведено,
не змінюється митна вартість товарів та сума ПДВ, сплачена при ввезенні
товарів, тож підстав для коригування податкового кредиту,
сформованого на підставі отриманої митної декларації, не виникає.

23. ПН без факту постачання
ІПК від 12.03.2019 р. № 1002/6/99-99-15-03-02-15/ІПК/
ПКУ не передбачено виключень щодо застосування норми ст. 120-1 за
порушення термінів реєстрації ПН, зокрема і для несвоєчасно
зареєстрованої ПН, складеної без факту здійснення господарської
операції.

24. Пеня при оскарженні ППР
ІПК від 18.03.2019 р. № 1097/6/99-99-12-02-01-15/ІПК/
У разі скасування грошового зобов'язання за результатами
адміністративного/судового оскарження, пеня, нараховано за час
оскарження – скасовується повністю.
У разі часткового скасування – пеня скасовується пропорційно
скасованій частині.

25. ПДВ при викрадені товару
ІПК від 15.03.2019 р. № 1070/6/99-99-15-03-02-15/ІПК/
ПК сформований за операцією з придбання товару, який під час
транспортування був викрадений, має бути відкоригований шляхом складання
зведеної податкової накладної, виходячи з бази оподаткування визначеної за
п. 189.1 ПКУ, не пізніше останнього дня звітного періоду в якому встановлено
факт викрадення, яка підлягає реєстрації в ЄРПН.
Якщо в ході слідства буде повернуто викрадений товар або винними особами
буде відшкодовано збитків – ПЗ «коригуються» через РК.
Сума відшкодування збитків розцінюється як відшкодування вартості та
включається до бази оподаткування ПДВ, як наслідок, на дату отримання
коштів складається ПН, яка підлягає реєстрації у ЄРПН.

26. Baker Tilly Ukraine LLP trading as Baker Tilly is a member of the global network of Baker Tilly International Ltd., the members of which are separate and independent legal entities.
CENTRAL OFFICE
28 Fizkultury St.,
Kyiv, 03150
Ukraine
T: + 380 (44) 284 18 65
F: + 380 (44) 284 18 66
SOUTH OFFICE
39/1 Uspenska St.,
Odesa, 65014
Ukraine
T: + 380 (48) 734 71 83
F: + 380 (48) 734 71 83
ACCOUNTING SERVICES
36 D E.Konovaltsa St.,
Kyiv, 01133
Ukraine
T: + 380 (44) 237 78 07
F: + 380 (44) 237 78 06
GLOBAL OFFICE
New Bridge Street House 30-34
London, EC4V 6BJ
United Kingdom
T: + 44 (0) 20 3882 2000
F: + 44 (0) 20 3725 9890
Contact us:
EAST OFFICE
160 Soborniy Ave.,
Zaporizhzhya, 69005
Ukraine
T: + 380 (61) 220 23 82
F: + 380 (61) 220 23 82