Засідання Комітету АПУ з податкового та митного права «Трансфертне ціноутворення: аналіз судових спорів, доказова база», 27.09.2017, м. Київ

1. Cудовапрактика:
споризТЦ
27 вересня 2017 року
Для навчальних цілей

2. 2© 2017 ТОВ "КПМГ-Україна", компанія, яка зареєстрована згідно із законодавством України, член мережі незалежних фірм KPMG, що входять до асоціації KPMG International Cooperative
("KPMG International"), зареєстрованої згідно із законодавством Швейцарії. Усі права застережені.
Document Classification: KPMG Highly Confidential
Загальнастатистика:споризТЦ
Україна:ДослідженняКПМГ
Для навчальних цілей

3. СтатистикаспорівзТЦ:2013-2017рр.
3© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
39%61%
61%
39%
Результати розгляду спорів
2013-2017 рр.
На користь платника На користь ДФС
Вересень 2013 – вересень 2017
Загальна кількість справ:
На користь платника
На користь ДФС
166
102 справи (61%)
64 справи (39%)
Для навчальних цілей

4. Кейси
Для навчальних цілей

5. ДотриманнявимогТЦУ
5© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
Для навчальних цілей
Список справ:
1. Справа №816/515/17 (1 і 2 інст. На користь Платника податків, відкрито касаційне провадження)
2. Справа №826/19192/16 (1 інст. на користь Податкового органу, 2 інст. – на користь Платника податків,
даних про касаційне провадження немає)
3. Справа №804/2025/17 (триває розгляд у суді 1 інст.)
4. +2 справи на етапі відкриття провадження
Аналітика КПМГ в Україні:
1. ТЦУнамі справ: https://home.kpmg.com/ua/uk/home/media/press-releases/2017/09/tsunami-sprav.html
2. Цінні зауваження: https://home.kpmg.com/ua/uk/home/media/press-releases/2016/08/value-
comments.html
3. Налоговые органы в спорах по ТЦО перекладывают бремя доказывания на налогоплательщика:
http://pravo.ua/news.php?id=0060813
4. Дайджест з аналізом справ по ТЦ: http://jurliga.ligazakon.ua/news/2017/7/24/162593.htm

6. Кейси
спорищодоподаннязвітностіпроКО
вУкраїні
Для навчальних цілей

7. Контрагентз
низькоподатковоїюрисдикції
К1
Для навчальних цілей

8. ОпераціїзконтрагентамизіШвейцарії
8© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
Україна / справа №810/868/17 (1 нст.)
Позиція Податкового органу
1. Платник податків зобов’язаний був подавати звіт про КО з огляду на досягнення ним вартісних критеріїв,
передбачених пп.39.2.1.7 п.39.2 ст.39 ПК України
2. Швейцарська Конфедерація (юрисдикція контрагента) була включена до переліків держав, що були
затверджені Розпорядженнями КМУ №1042-р від 25.12.2013р., №449-р від 14.05.2015р.
Позиція Платника податків / Суду
Застосування до Платника податків штрафу за неподання Звіту про КО є неправомірним, з огляду на наступне:
1. Контрагент Платника податків зареєстрований у кантоні Цюрих, Швейцарська Конфедерація, де загальна
сума податків, для юридичної особи становить 26.8 %, що на 8,8 відсоткових пунктів більше, ніж в Україні, а
не на 5 відсоткових пунктів менше
2. На підтвердження даного факту Платником податків надано суду: довідку Кантонального податкового
управління про статус податкового резидента (з нотаріально посвідченим перекладом) та витяг з офіційного
сайту Управління економіки та праці кантону Цюрих Швейцарської Конфедерації (з перекладом)
К1
На користь Платника податків
Для навчальних цілей

9. Операціїз
партнерствомВеликобританії
(LLP)
К2
Для навчальних цілей

10. 10© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
Позиція Податкового органу
1. Платник податків зобов’язаний був подавати звіт про КО за 2014р., оскільки LLP відноситься до нерезидентів,
які сплачують податок на прибуток за ставкою 5 і більше процентних пунктів нижчою ніж в Україні, тому що
партнерами (засновниками) цих компанії є резиденти островів які включені до переліку затвердженого
Розпорядженням КМУ від 25 грудня 2013 року №1042-р
Позиція платника / Суду
Застосування до Платника податків штрафу за неподання Звіту про КО є неправомірним, з огляду на наступне:
1. Партнери (засновники) LLP не є сторонами зовнішньоекономічної операції з Платником податків
2. Саме нерезидент LLP, який є зовнішньоекономічної, неконтрольованої операції з Платником податків, має
сплачувати податок на прибуток за ставкою 5 і більше відсоткових пунктів нижчою ніж в Україні
3. До переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі ніж
в Україні, КМУ згідно розпорядження від 25.12.2013 р. №1042-р не включено Великобританію – країну
реєстрації LLP
4
Україна / справа №805/4965/16-а (1 інст.), справа №804/15190/15 (2 інст.)
Операціїзпартнерством
Великобританії(LLP)
На користь Платника податків
К2
Для навчальних цілей

11. НеподаннязвітупpоКО
К3
Для навчальних цілей

12. НеподаннязвітупоКОта
недотриманняформизвіту
12© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
Україна / справа №816/29/17 (2 інст.)
Позиція Податкового органу
Поданий Платником податків 30.06.2016р. Звіт про КО в паперовій формі свідчить про порушення строку
подання звіту та порушення платником законодавчо визначеної форми подання Звіту про КО (електронної).
Відповідно, Звіт вважається неподаним
Позиція Платника податків / Суду
1. Застосування до платника штрафу за неподання Звіту про КО є неправомірним, з огляду на наступне:
2. На дату винесення ППР (12.10.2016р.) Платник податків подав Звіт про КО за 2015р. (подано в паперовій
формі 30.06.2016р., а 20.03.2017р. – в електронному вигляді)
3. Платник податків не мав можливості подати Звіт про КО у строк, визначений пп.39.4.2 ст.39 ПК (до
01.05.2016р.) з об’єктивних причин, оскільки документи були вилучені 20.10.2015р. слідчими органами і
повернуті лише 20.05.2016 р.
4. Судом не встановлено вини у діях Платника податків у неподанні Звіту про КО за 2015р. до 01.05.2016р.,
а тому суд вважає безпідставним висновок щодо притягнення до відповідальності за поруш. пп.39.4.2
ст.39 ПК України
К3
На користь Платника податків
Для навчальних цілей

13. Експортніопераціїчерез
комісіонерів-резидентів
К4-5
Для навчальних цілей

14. 14© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
Покупець
(Швейцарська Конфедерація)
Комісіонер
(Україна)
Договір
поставки
Україна / справа №816/1528/16 (2 інст.), справа №876/910/17 (2 інст.)
К4-5
Продавець- комітент
(Україна)
Договір
комісії
ЗвітпроКОприздійсненніекспортних
операційчерезкомісіонера-резидента
Для навчальних цілей

15. 15© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
Позиція Податкового органу / Суду
Суд правомірно застосував штраф до комітента за неподання звіту про КО, з огляду на наступне:
1. Комітент зобов’язаний був подавати звіт про КО з огляду на досягнення ним вартісних критеріїв передбачених
пп.39.2.1.7 ПК України
2. Швейцарська Конфедерація (юрисдикція покупця) була включена до переліків держав, що були затверджені
Розпорядженнями КМУ №449-р від 14.05.2015 р.
3. Право власності на товари від комітента переходить не до комісіонера, а до покупця. Комісіонер при цьому
здійснює виключно представництво інтересів продавця (комітента)
4. Операція продажу товару, незважаючи на укладення договору комітента із комісіонером, не відображалася в
бухгалтерському обліку комісіонера та не вливає на його об'єкт оподаткування
Позиція Платника податків
1. Компанія-покупець не є пов'язаною особою з комітентом
2. Продаж товару здійснювався через комісіонера, який є резидентом України
3. Операції комітента з покупцем не є контрольованими, тому Комітент не зобовязаний подавати звіт про КО.
4
Україна / справа №816/1528/16 (2 інст.)
ЗвітпроКОприздійсненніекспортних
операційчерезкомісіонера-резидента
К4
Для навчальних цілей
На користь Податкового органу

16. 16© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
Позиція Податкового органу
1. Комітент зобов’язаний був подавати звіт про КО з огляду на досягнення ним вартісних критеріїв передбачених
пп.39.2.1.7 ПК України
2. Швейцарська Конфедерація (юрисдикція покупця) була включена до переліків держав, що були затверджені
Розпорядженнями КМУ №449-р від 14.05.2015 р.
3. Комісіонер при цьому здійснює виключно представництво інтересів комітента
Позиція Платника податків / Суду
Застосування до Платника податків штрафу за неподання Звіту про КО є неправомірним, з огляду на наступне:
1. Комітент не здійснював прямих операцій з покупцем, не укладав з ним договорів, не здійснював йому
поставки товарів, не отримував оплати.
2. Комісіонер діяв самостійно і не був представником комітента, який не є стороною договору з покупцем
3. Укладений договір комісії не є договором з реалізації товарів покупцю
4. Дані бухгалтерського обліку комітента свідчать, що контрагентом комітента є комісіонер, а не покупець
4
Україна / справа №№876/910/17 (2 інст.)
ЗвітпроКОприздійсненніекспортних
операційчерезкомісіонера-резидента
К5
Для навчальних цілей
На користь Платника податків

17. Контакти
«Гаряча лінія» КПМГ
(перевірка, обшук, податковий спір)
+38 050 412 5507
Лариса Антощук
Менеджер КПМГ в Україні
Практика з вирішення податкових спорів
Тел: +380 44 490 5507,
ext. 35660
Моб: +389 95 270 3781
lantoshchuk@kpmg.ua
© 2017 OOO «КПМГ-Украина», компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Украины, член сети независимых фирм KPMG, входящих в ассоциацию KPMG International Cooperative
(“KPMG International”), зарегистрированную по законодательству Швейцарии. Все права защищены.
17