Uploaded byartzihiba
420 views

בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי

Embed presentation

‫מיסוי בינלאומי:‬ ‫מבני השקעה בחו"ל‬ ‫בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה‬ ‫גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫1 דצמבר 1102‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושבות חברה בדין הפנימי‬ ‫ובאמנות המס‬ ‫שליטה‬ ‫וניהול‬ ‫מישראל?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הגדרת תושב ישראל לגבי חבר בני אדם‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהתאגד בישראל, או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.‬ ‫"שליטה" ו"ניהול":‬ ‫‪ ‬מבחינה מושגית המונח "שליטה וניהול" מאגד ומאחד את שני המונחים‬ ‫למושג אחד, בעל משמעות משולבת.‬ ‫‪ ‬אין די בבעלות משפטית פורמלית, אלא ביכולת האפקטיבית להחליט,‬ ‫להשפיע, לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה‬ ‫מכרעת.‬ ‫‪ ‬השאלה העיקרית: היכן נקבעת המדיניות העסקית של החברה והיכן‬ ‫מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות.‬ ‫‪ ‬סייג: שליטה וניהול המבוצעים מישראל על ידי יחיד מוטב או מי מטעמו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫4‬
‫אמנות מס‬ ‫ניצול אמנות‬ ‫למניעת מסי‬ ‫כפל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרות האמנות‬ ‫1. פתרון מצבי כפל מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫2. חלוקת "עוגת המס"‬ ‫3. קביעת מנגנונים למניעת כפל – מס‬ ‫4. חלופי מידע‬ ‫5. הקניית וודאות‬ ‫6. מניעת התחמקות ממס‬ ‫עקרונות על:‬ ‫‪‬האמנה מושתתת על הדינים הפנימיים של כל מדינה מתקשרת‬ ‫‪‬האמנה לעולם אינה מריעה את מצבו של הנישום‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫6‬
‫חלוקת זכויות המיסוי‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב:‬ ‫מקור:‬ ‫זכות‬ ‫ללא זכות‬ ‫מיסוי‬ ‫מיסוי‬ ‫בלעדית‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫המושב:‬ ‫המקור:‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫שיורית‬ ‫ראשונית‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫7‬
‫הגדרת תושב לגבי חבר בני אדם‬ ‫באמנות המס‬ ‫‪ ‬מבחן השליטה והניהול או מבחן הניהול האפקטיבי –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במרבית האמנות.‬ ‫‪ ‬חריג: האמנה עם ארה"ב – הסכמה הדדית בין הרשויות‬ ‫המוסמכות. המשמעות: ייתכן מצב של כפל מס על אף‬ ‫קיומה של אמנה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫8‬
‫הגדרת "תושב" לגבי יחיד:‬ ‫שוברי השוויון באמנות המס‬ ‫סדר שוברי השוויון )במרבית האמנות(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בית קבע;‬ ‫‪ ‬מרכז אינטרסים חיוניים - היכן קרוב יותר;‬ ‫‪ ‬נוהג לגור )טכני(;‬ ‫‪ ‬אזרחות ;‬ ‫‪ ‬הליכי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬יש לבחון את שוברי השוויון רק במקרה של כפל תושבות על פי‬ ‫הדינים הפנימיים - תושב וחייב במס מלא.‬ ‫‪ ‬אין לעבור למבחן הבא בתור, אלא אם כן לא ניתן להכריע במבחן‬ ‫הקודם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫9‬
‫סעיפים 5 ו- 7: מוסד קבע )רווחי עסקים(‬ ‫רווחי עסקים )"רווחים תעשייתיים או מסחריים"( של תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחת המדינות המתקשרות לא ימוסו בידי המדינה השנייה‬ ‫)דהיינו: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב( אלא אם כן‬ ‫מתקיים במדינה האחרת:‬ ‫‪" ‬מוסד קבע" לגבי עסקים;‬ ‫מוסד קבע‬ ‫‪ ‬סוכן תלוי: חלופה לקיומו של מוסד קבע;‬ ‫בישראל או‬ ‫מחוץ‬ ‫‪" ‬בסיס קבוע" לגבי עצמאים‬ ‫לישראל?‬ ‫)הסעיף הדן בעצמאים אוחד עם סעיף מוסד הקבע באמנת המודל החדשה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫01‬
‫מהו מקום עסקים קבוע?‬ ‫"רף המיסוי" המקובל במדינות הוא קיומו של "מוסד קבע" במדינה‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האחרת . בישראל – לא קיים רף מיסוי כאמור.‬ ‫מוסד קבע "פיזי": "מקום עסקים קבוע שבו מתנהלים עסקי המיזם,‬ ‫‪‬‬ ‫כולם או חלקם".‬ ‫3 דרישות מצטברות:‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬דרישה 1: קיומו של מקום פיזי‬ ‫‪ ‬דרישה 2: קביעות מבחינת מיקום וזמן‬ ‫‪ ‬דרישה 3: פעילות עסקית המתנהלת במיזם‬ ‫בהתאם לסעיף 7, היה וההכנסות הופקו באמצעות מוסד קבע,‬ ‫‪‬‬ ‫למדינת המקור זכות ראשונית למיסוי הרווחים ולמדינת התושבות‬ ‫זכות מיסוי שיורית לרווחי המיזם אשר הופקו באמצעות מוסד הקבע.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫11‬
‫מיסוי הכנסות פסיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 6- הכנסה ממקרקעין: )דמי שכירות(: זכות ראשונית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למדינת המקור ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 01- דיבידנדים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת‬ ‫המקור )בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 11- ריבית: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 21- תמלוגים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫21‬
‫תכנון מס: ‪Treaty Shopping‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)"ברירת אמנות"(‬ ‫ארה"ב‬ ‫ארה"ב‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫דיבידנד‬ ‫%5.21/%52‬ ‫אנגליה‬ ‫ישראל‬ ‫דיבידנד‬ ‫%0‬ ‫תקיפה:‬ ‫ישראל‬ ‫‪ ‬הגבלת הטבות באמנה‬ ‫‪ ‬עסקה מלאכותית‬ ‫‪ ‬בעל זכות שביושר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫31‬
‫סעיף 31 – מיסוי רווחי הון‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬מקרקעין: זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב. לרבות מניות בחברה ששווי נכסיה מורכב במרביתו‬ ‫ממקרקעין הנמצאים במדינת המקור;‬ ‫‪ ‬מניות: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו עד 49 ובאמנות שנכרתו לאחרונה: תואם לאמנת‬ ‫המודל;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו לאחר מכן )למשל: ארה"ב(- במכירת מניות על‬ ‫ידי תושב המחזיק לפחות ב- %01, זכות מיסוי למדינת המקור;‬ ‫‪ ‬נכסים אחרים: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫41‬
‫מיסוי הכנסות אקטיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 41- שירותים אישיים שברשות )עצמאי(.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי לפי סע' 7 לאמנת המודל. זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב,‬ ‫אלא אם העבודה בוצעה במדינת המקור ולנישום יש בסיס קבוע‬ ‫במדינת המקור.‬ ‫‪ ‬סעיף 51- שירותים אישיים שבתלות )שכיר(.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת המושב.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב אם: הנישום שהה במדינת‬ ‫המקור 381 יום או פחות ב- 21 חודשים רצופים וגם המעביד אינו‬ ‫תושב מדינת המקור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫51‬
‫זיכוי ממס זר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫זיכויים‬ ‫‪ ‬זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו‬ ‫ניכוי‬ ‫מטופל באמנה באופן רגיל )להבדיל‬ ‫במקור‬ ‫מכפל מס משפטי(‬ ‫חברה זרה‬ ‫‪ ‬הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫מס‬ ‫)גרמניה(‬ ‫חברות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫71‬
‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תחולת חנ"ז‬ ‫על פעילות‬ ‫פאסיבית?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מסגרת הדיון‬ ‫יחיד תושב‬ ‫ישראל‬ ‫מטרת ההוראה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫שמקורן מחוץ לישראל למסגרת משפטית‬ ‫תושבת‬ ‫תושבת‬ ‫נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫ישראל‬ ‫חוץ‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫%8‬ ‫%06‬ ‫%23‬ ‫העקרון‬ ‫דיבידנד רעיוני. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫חברה‬ ‫הדין המהותי‬ ‫תושבת חוץ‬ ‫"בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל‬ ‫פסיבית‬ ‫כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫91‬
‫תכנון מס: שימוש ב"שומר מסך"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫%51‬ ‫הולנד‬ ‫%0‬ ‫בולגריה‬ ‫"ז‬ ‫חנ‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫02‬
‫חברת משלח יד זרה‬ ‫תחולת‬ ‫חמי"ז על‬ ‫הענקת‬ ‫שירותים?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרת הסעיף ואופן המיסוי‬ ‫סעיף 5)5( לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע אפשרות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה.‬ ‫הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע נישום‬ ‫באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל.‬ ‫‪‬הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה"‬ ‫‪‬הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד"‬ ‫‪‬בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫22‬
‫הגדרת "חברת משלח יד זרה" - ס' 5)5()ה(‬ ‫‪" ‬חברת מעטים" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ 75% ‬או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ע"י יחידים תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ב- %05 או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים‬ ‫ב"משלח יד מיוחד" עבור החברה.‬ ‫‪ ‬מרבית )מעל %05( הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת‬ ‫המס נובעות מ"משלח היד המיוחד".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫32‬
‫תכנון מס: חמי"ז במדינת אמנה‬ ‫יחיד תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫פעילות בארה"ב‬ ‫פעילות בסינגפור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫42‬
‫מחירי העברה‬ ‫‪Transfer Pricing‬‬ ‫האם‬ ‫העסקאות‬ ‫הבינלאומיות‬ ‫הן במחירי‬ ‫שוק?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫‪‬‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫‪‬‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫‪‬‬ ‫חל גם על עסקאות אשראי!‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫62‬
‫מצב א'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 51 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫51‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫51‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫5‬ ‫01‬ ‫רווח גולמי‬ ‫52.1 = %52*5‬ ‫%52‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫0‬ ‫5‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫72‬
‫מצב ב'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 01 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫%52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫02‬ ‫01‬ ‫מכירות‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫5₪‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫רווח גולמי‬ ‫526.0 = %5.21*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫5‬ ‫0‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫82‬

More Related Content

PDF
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
byartzihiba
 
PDF
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
byartzihiba
 
PDF
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
byartzihiba
 
PDF
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
byartzihiba
 
PDF
מחירי העברה
byartzihiba
 
PDF
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
byartzihiba
 
PDF
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
byartzihiba
 
PDF
מחירי העברה
byartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
byartzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
byartzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
byartzihiba
 
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
byartzihiba
 
מחירי העברה
byartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
byartzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
byartzihiba
 
מחירי העברה
byartzihiba
 

Viewers also liked

PDF
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
byartzihiba
 
PDF
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
byartzihiba
 
PDF
השקעות בגרמניה
byartzihiba
 
PDF
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
byartzihiba
 
PDF
חגי בר אילן 2012
byartzihiba
 
PDF
השקעות ארהב יוני 2012
byartzihiba
 
PDF
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
byartzihiba
 
PDF
חנז + חמיז
byartzihiba
 
PDF
כללי מקור ואמנות מס
byartzihiba
 
PDF
מיסוי נאמנויות
byartzihiba
 
PDF
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
byartzihiba
 
PDF
חברה נשלטת זרה
byartzihiba
 
PDF
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
byartzihiba
 
PDF
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
PDF
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
byartzihiba
 
PDF
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
byartzihiba
 
PDF
זיכוי ממס זר
byartzihiba
 
PDF
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
byartzihiba
 
PDF
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
PDF
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
byartzihiba
 
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
byartzihiba
 
הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011
byartzihiba
 
השקעות בגרמניה
byartzihiba
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
byartzihiba
 
חגי בר אילן 2012
byartzihiba
 
השקעות ארהב יוני 2012
byartzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
byartzihiba
 
חנז + חמיז
byartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
byartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
byartzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
byartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
byartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
byartzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
byartzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
byartzihiba
 
זיכוי ממס זר
byartzihiba
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
byartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
byartzihiba
 

Similar to בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי

PDF
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
byartzihiba
 
PDF
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
byartzihiba
 
PDF
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
byartzihiba
 
PDF
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
חברת משלח יד זרה
byartzihiba
 
PDF
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
byartzihiba
 
PDF
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
byartzihiba
 
PDF
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
byartzihiba
 
PDF
יום עיון לשכה 09.12.10
byartzihiba
 
PDF
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
מחירי העברה - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
היערכות לתום שנת המס 2010
byartzihiba
 
PDF
זיכוי ממס זר - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
byartzihiba
 
PDF
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
byartzihiba
 
PPT
עסקים בסביבה פיסקאלית
bytaxmas-tama
 
PDF
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
PDF
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
PDF
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
byDr. Avi Nov, Law Office
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
byartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
byartzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
byartzihiba
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
byartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
חברת משלח יד זרה
byartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
byartzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
byartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
byartzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
byartzihiba
 
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
byartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2010
byartzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
byartzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
byartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
byartzihiba
 
עסקים בסביבה פיסקאלית
bytaxmas-tama
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
byDr. Avi Nov, Law Office
 

More from artzihiba

PDF
haim hitman.pdf
byartzihiba
 
PDF
yuval.pdf
byartzihiba
 
PDF
ronit bar.pdf
byartzihiba
 
PPTX
GADI
byartzihiba
 
PPTX
יובל 14.11.2021
byartzihiba
 
PPTX
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
byartzihiba
 
PPTX
yuval
byartzihiba
 
PPTX
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
byartzihiba
 
PPTX
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
byartzihiba
 
PPTX
Ishay + yuval
byartzihiba
 
PPTX
Gadi + sally
byartzihiba
 
PPTX
HAIM
byartzihiba
 
PDF
Yuval 23.11.2020
byartzihiba
 
PPTX
תושבות יחיד וחברה
byartzihiba
 
PPTX
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
byartzihiba
 
PPTX
מיסוי נדל"ן ארה"ב
byartzihiba
 
PPTX
כנס חשבים יוני 2020
byartzihiba
 
PPTX
Ronit
byartzihiba
 
PPTX
Sally1
byartzihiba
 
PPTX
Sally
byartzihiba
 
haim hitman.pdf
byartzihiba
 
yuval.pdf
byartzihiba
 
ronit bar.pdf
byartzihiba
 
GADI
byartzihiba
 
יובל 14.11.2021
byartzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
byartzihiba
 
yuval
byartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
byartzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
byartzihiba
 
Ishay + yuval
byartzihiba
 
Gadi + sally
byartzihiba
 
HAIM
byartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
byartzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
byartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
byartzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
byartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
byartzihiba
 
Ronit
byartzihiba
 
Sally1
byartzihiba
 
Sally
byartzihiba
 

בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי

  • 1.
    ‫מיסוי בינלאומי:‬ ‫מבני השקעה בחו"ל‬ ‫בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה‬ ‫גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫1 דצמבר 1102‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2.
    ‫רח' מנחם בגין7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3.
    ‫תושבות חברה בדיןהפנימי‬ ‫ובאמנות המס‬ ‫שליטה‬ ‫וניהול‬ ‫מישראל?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4.
    ‫הגדרת תושב ישראללגבי חבר בני אדם‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהתאגד בישראל, או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל.‬ ‫"שליטה" ו"ניהול":‬ ‫‪ ‬מבחינה מושגית המונח "שליטה וניהול" מאגד ומאחד את שני המונחים‬ ‫למושג אחד, בעל משמעות משולבת.‬ ‫‪ ‬אין די בבעלות משפטית פורמלית, אלא ביכולת האפקטיבית להחליט,‬ ‫להשפיע, לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה‬ ‫מכרעת.‬ ‫‪ ‬השאלה העיקרית: היכן נקבעת המדיניות העסקית של החברה והיכן‬ ‫מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות.‬ ‫‪ ‬סייג: שליטה וניהול המבוצעים מישראל על ידי יחיד מוטב או מי מטעמו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫4‬
  • 5.
    ‫אמנות מס‬ ‫ניצול אמנות‬ ‫למניעת מסי‬ ‫כפל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6.
    ‫מטרות האמנות‬ ‫1. פתרון מצבי כפל מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫2. חלוקת "עוגת המס"‬ ‫3. קביעת מנגנונים למניעת כפל – מס‬ ‫4. חלופי מידע‬ ‫5. הקניית וודאות‬ ‫6. מניעת התחמקות ממס‬ ‫עקרונות על:‬ ‫‪‬האמנה מושתתת על הדינים הפנימיים של כל מדינה מתקשרת‬ ‫‪‬האמנה לעולם אינה מריעה את מצבו של הנישום‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫6‬
  • 7.
    ‫חלוקת זכויות המיסוי‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב:‬ ‫מקור:‬ ‫זכות‬ ‫ללא זכות‬ ‫מיסוי‬ ‫מיסוי‬ ‫בלעדית‬ ‫מדינת‬ ‫מדינת‬ ‫המושב:‬ ‫המקור:‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫זכות מיסוי‬ ‫שיורית‬ ‫ראשונית‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫7‬
  • 8.
    ‫הגדרת תושב לגביחבר בני אדם‬ ‫באמנות המס‬ ‫‪ ‬מבחן השליטה והניהול או מבחן הניהול האפקטיבי –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במרבית האמנות.‬ ‫‪ ‬חריג: האמנה עם ארה"ב – הסכמה הדדית בין הרשויות‬ ‫המוסמכות. המשמעות: ייתכן מצב של כפל מס על אף‬ ‫קיומה של אמנה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫8‬
  • 9.
    ‫הגדרת "תושב" לגבייחיד:‬ ‫שוברי השוויון באמנות המס‬ ‫סדר שוברי השוויון )במרבית האמנות(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בית קבע;‬ ‫‪ ‬מרכז אינטרסים חיוניים - היכן קרוב יותר;‬ ‫‪ ‬נוהג לגור )טכני(;‬ ‫‪ ‬אזרחות ;‬ ‫‪ ‬הליכי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬יש לבחון את שוברי השוויון רק במקרה של כפל תושבות על פי‬ ‫הדינים הפנימיים - תושב וחייב במס מלא.‬ ‫‪ ‬אין לעבור למבחן הבא בתור, אלא אם כן לא ניתן להכריע במבחן‬ ‫הקודם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫9‬
  • 10.
    ‫סעיפים 5 ו-7: מוסד קבע )רווחי עסקים(‬ ‫רווחי עסקים )"רווחים תעשייתיים או מסחריים"( של תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחת המדינות המתקשרות לא ימוסו בידי המדינה השנייה‬ ‫)דהיינו: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב( אלא אם כן‬ ‫מתקיים במדינה האחרת:‬ ‫‪" ‬מוסד קבע" לגבי עסקים;‬ ‫מוסד קבע‬ ‫‪ ‬סוכן תלוי: חלופה לקיומו של מוסד קבע;‬ ‫בישראל או‬ ‫מחוץ‬ ‫‪" ‬בסיס קבוע" לגבי עצמאים‬ ‫לישראל?‬ ‫)הסעיף הדן בעצמאים אוחד עם סעיף מוסד הקבע באמנת המודל החדשה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫01‬
  • 11.
    ‫מהו מקום עסקיםקבוע?‬ ‫"רף המיסוי" המקובל במדינות הוא קיומו של "מוסד קבע" במדינה‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האחרת . בישראל – לא קיים רף מיסוי כאמור.‬ ‫מוסד קבע "פיזי": "מקום עסקים קבוע שבו מתנהלים עסקי המיזם,‬ ‫‪‬‬ ‫כולם או חלקם".‬ ‫3 דרישות מצטברות:‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬דרישה 1: קיומו של מקום פיזי‬ ‫‪ ‬דרישה 2: קביעות מבחינת מיקום וזמן‬ ‫‪ ‬דרישה 3: פעילות עסקית המתנהלת במיזם‬ ‫בהתאם לסעיף 7, היה וההכנסות הופקו באמצעות מוסד קבע,‬ ‫‪‬‬ ‫למדינת המקור זכות ראשונית למיסוי הרווחים ולמדינת התושבות‬ ‫זכות מיסוי שיורית לרווחי המיזם אשר הופקו באמצעות מוסד הקבע.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫11‬
  • 12.
    ‫מיסוי הכנסות פסיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 6- הכנסה ממקרקעין: )דמי שכירות(: זכות ראשונית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למדינת המקור ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 01- דיבידנדים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת‬ ‫המקור )בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 11- ריבית: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬סעיף 21- תמלוגים: זכות ראשונית מוגבלת למדינת המקור‬ ‫)בדרך של ניכוי במקור( ושיורית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫21‬
  • 13.
    ‫תכנון מס: ‪TreatyShopping‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)"ברירת אמנות"(‬ ‫ארה"ב‬ ‫ארה"ב‬ ‫דיבידנד %0‬ ‫דיבידנד‬ ‫%5.21/%52‬ ‫אנגליה‬ ‫ישראל‬ ‫דיבידנד‬ ‫%0‬ ‫תקיפה:‬ ‫ישראל‬ ‫‪ ‬הגבלת הטבות באמנה‬ ‫‪ ‬עסקה מלאכותית‬ ‫‪ ‬בעל זכות שביושר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫31‬
  • 14.
    ‫סעיף 31 –מיסוי רווחי הון‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬מקרקעין: זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המושב. לרבות מניות בחברה ששווי נכסיה מורכב במרביתו‬ ‫ממקרקעין הנמצאים במדינת המקור;‬ ‫‪ ‬מניות: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו עד 49 ובאמנות שנכרתו לאחרונה: תואם לאמנת‬ ‫המודל;‬ ‫‪ ‬באמנות שנכרתו לאחר מכן )למשל: ארה"ב(- במכירת מניות על‬ ‫ידי תושב המחזיק לפחות ב- %01, זכות מיסוי למדינת המקור;‬ ‫‪ ‬נכסים אחרים: זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫41‬
  • 15.
    ‫מיסוי הכנסות אקטיביות‬ ‫במסגרת אמנות המס‬ ‫‪ ‬סעיף 41- שירותים אישיים שברשות )עצמאי(.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי לפי סע' 7 לאמנת המודל. זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב,‬ ‫אלא אם העבודה בוצעה במדינת המקור ולנישום יש בסיס קבוע‬ ‫במדינת המקור.‬ ‫‪ ‬סעיף 51- שירותים אישיים שבתלות )שכיר(.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור ושיורית למדינת המושב.‬ ‫‪ ‬זכות מיסוי בלעדית למדינת המושב אם: הנישום שהה במדינת‬ ‫המקור 381 יום או פחות ב- 21 חודשים רצופים וגם המעביד אינו‬ ‫תושב מדינת המקור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫51‬
  • 16.
    ‫זיכוי ממס זר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17.
    ‫זיכויים‬ ‫‪ ‬זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו‬ ‫ניכוי‬ ‫מטופל באמנה באופן רגיל )להבדיל‬ ‫במקור‬ ‫מכפל מס משפטי(‬ ‫חברה זרה‬ ‫‪ ‬הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫מס‬ ‫)גרמניה(‬ ‫חברות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫71‬
  • 18.
    ‫חברה נשלטת זרה‬ ‫תחולת חנ"ז‬ ‫על פעילות‬ ‫פאסיבית?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19.
    ‫מסגרת הדיון‬ ‫יחיד תושב‬ ‫ישראל‬ ‫מטרת ההוראה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫שמקורן מחוץ לישראל למסגרת משפטית‬ ‫תושבת‬ ‫תושבת‬ ‫נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי‬ ‫ישראל‬ ‫חוץ‬ ‫הפרסונאלי.‬ ‫%8‬ ‫%06‬ ‫%23‬ ‫העקרון‬ ‫דיבידנד רעיוני. חיוב על בסיס צבירת‬ ‫הרווחים בחברה אף שטרם חולקו לנישום.‬ ‫חברה‬ ‫הדין המהותי‬ ‫תושבת חוץ‬ ‫"בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה‬ ‫הכנסה‬ ‫רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל‬ ‫פסיבית‬ ‫כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫91‬
  • 20.
    ‫תכנון מס: שימושב"שומר מסך"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫%51‬ ‫הולנד‬ ‫%0‬ ‫בולגריה‬ ‫"ז‬ ‫חנ‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫02‬
  • 21.
    ‫חברת משלח ידזרה‬ ‫תחולת‬ ‫חמי"ז על‬ ‫הענקת‬ ‫שירותים?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22.
    ‫מטרת הסעיף ואופןהמיסוי‬ ‫סעיף 5)5( לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע אפשרות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה.‬ ‫הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע נישום‬ ‫באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל.‬ ‫‪‬הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה"‬ ‫‪‬הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד"‬ ‫‪‬בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫22‬
  • 23.
    ‫הגדרת "חברת משלחיד זרה" - ס' 5)5()ה(‬ ‫‪" ‬חברת מעטים" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ 75% ‬או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ע"י יחידים תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים במישרין או‬ ‫בעקיפין ב- %05 או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים‬ ‫ב"משלח יד מיוחד" עבור החברה.‬ ‫‪ ‬מרבית )מעל %05( הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת‬ ‫המס נובעות מ"משלח היד המיוחד".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫32‬
  • 24.
    ‫תכנון מס: חמי"זבמדינת אמנה‬ ‫יחיד תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל‬ ‫פעילות בארה"ב‬ ‫פעילות בסינגפור‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫42‬
  • 25.
    ‫מחירי העברה‬ ‫‪Transfer Pricing‬‬ ‫האם‬ ‫העסקאות‬ ‫הבינלאומיות‬ ‫הן במחירי‬ ‫שוק?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26.
    ‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫‪‬‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫‪‬‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫‪‬‬ ‫חל גם על עסקאות אשראי!‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫62‬
  • 27.
    ‫מצב א'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 51 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫02‬ ‫51‬ ‫מכירות‬ ‫5₪‬ ‫51‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫5‬ ‫01‬ ‫רווח גולמי‬ ‫52.1 = %52*5‬ ‫%52‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫0‬ ‫5‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫72‬
  • 28.
    ‫מצב ב'‬ ‫מס: %5.21‬ ‫מחיר העברה: 01 ₪ למוצר.‬ ‫מס: %52‬ ‫%52‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אירלנד‬ ‫ישראל‬ ‫02‬ ‫01‬ ‫מכירות‬ ‫סה"כ רווח כולל בקבוצה:‬ ‫5₪‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫עלות מכר‬ ‫סה"כ מס לקבוצה:‬ ‫01‬ ‫5‬ ‫רווח גולמי‬ ‫526.0 = %5.21*5‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫הוצ' הנה"כ‬ ‫5‬ ‫0‬ ‫רווח נקי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬ ‫82‬