Документ описывает изменения в российском налоговом законодательстве в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК) и иностранных структур без образования юридического лица. Основное внимание уделяется новым определениям, обязательствам по отчетности, последствиям раскрытия и ответственности за нарушение антиофшорного законодательства. Также рассматриваются условия налогообложения и элементы, влияющие на расчет прибыли КИК.

1. Закон о деофшоризацииЗакон о деофшоризации
Россия, Москва, 109004, ул. Александра Солженицына, д. 27
+ 7 495 956 0370, info@iptg.ru, www.iptg.ru

2. Содержание
2
1. Что поменялось:
1.1. Новые понятия в НК (слайды 3-6)
1.2. Как считать прибыль КИК (слайды 7-8)
1.3. Отчетность по иностранным компаниям (слайд 9)
2. Дальнейшие шаги:
2.1. Последствия раскрытия КИК (слайд 10)
2.2. Ответственность за нарушение антиофшорного закона (слайды 11-12)
2.3. Анализ типовых структур (слайды 13-19)
3. Услуги IPT (слайд 20)
4. Наша команда (слайд 21)

3. Лицо имеющее фактическое право на
доходы (ст.7 НК*)
1. Лицо имеющее фактическоеправо на доходы: (1) либо лицо, которое имеет
право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, (2) либо
лицо в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться доходом.
2. Лицо признается имеющим фактическое право на получение дохода, если
такое лицо является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода,
то есть лицом, которое фактически получает выгоду от выплачиваемого
дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. При
определении фактического права на получение дохода учитываются
выполняемые функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски. (п.3 ст.
312 НК РФ)
2. Если лицо, имеющее фактическое право на доходы налоговый резидентРФ,
то налога у источника выплаты не возникает. Источник выплаты дохода должен
проинформировать свою налоговую инспекцию о такой выплате (пп. 1 п.4 ст.7)
3. Если лицо, имеющее фактическое право на доходы НЕ является налоговым
резидентомРФ, то применяется налоговое соглашение между РФ и той, страной
резидентом которой он является
В действующейредакцииНК
понятие отсутствует.
При этом есть в международных
договорах, например,в
соглашенииоб избежании
двойного налогообложения
(СИДН) с Кипром используются
термины: лицо имеющее
фактическоеправо на
дивиденды(ст. 10), проценты(ст.
11), роялти (ст. 12).
При этом, в отношениидоходов
от отчуждения имущества нет
аналогичного термина
Как было Как станет
Налоговый агент ВПРАВЕзапроситьу иностраннойорганизацииподтверждение,что она имеет фактическоеправо на доход (п. 1
ст. 312). Как подтвердитьфактическоеправо?
В СИДН между РФ и Кипромнет ограниченияна применениеСоглашения в отношениипроцентови роялти, если лицо,
имеющее фактическоеправо на доходы, является резидентомстраны – источникавыплаты, и поскольку международные
договоры имеют превалирующее значениепо отношениюк НК РФ, то для налогообложения на территорииРФ указанных
доходов, выплачиваемыхиз Россиина Кипр, требуется изменитьСоглашениемежду Россиейи Кипром.
На что обратить внимание
3
* Здесь и далее ссылки даны на статьи Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 года №376-ФЗ

4. Иностранная структура без
образования юридического лица
(ст.11 НК)
Иностранная структура без образования юридического
лица – это организационная форма, созданная в
соответствии с иностранным законодательством
без образования юридического лица (включая фонды,
трасты и иные формы коллективных инвестиций и
доверительного управления), которая вправе
осуществлять деятельность, направленную на извлечение
дохода в интересах своих участников или иных
бенефициаров (п.2 ст.11)
Иностранная структура без образования юридического
лица может быть признана контролируемой иностранной
компанией (ст. 25.13) и налогоплательщиком РФ (ст. 19)
Как было Как станет
В действующей
редакции НК
понятие
отсутствует
4
Под новое понятие подпадают договоры траста, фидуциарные договоры и
т.д. Список таких договоров открытый. Нет ясности как на практике будет
выявляться наличие таких договоров.
На что обратить внимание

5. Контролируемые иностранные
компании (ст.25.13 НК)
Контролируемые иностранные компании (КИК) - это компании, которые одновременно
удовлетворяют двум критериям:
- Организация не является налоговым резидентом РФ;
- Контролируетсяфизлицами или организациями, которые являются налоговыми
резидентамиРФ
К КИК относятся иностранные структуры без образования юридического лица.
Контролирующимлицом КИК признается (п.3 ст. 25.13):
- физлицо / организация, которые владеют более 25% акций КИК
- физлицо / организация, которые владеют более 10% КИК, при условии, что доля
участия всех налоговых резидентов РФ более 50% (владение берется с учетом
супругов и несовершеннолетних детей)
В 2015 году (переходный период) контролирующими лицами признаются лица, владеющие
более 50 процентов КИК.
Как было Как станет
В текущей
редакции НК
понятие
отсутствует
5
Налогоплательщики(организациии физлица)должны уведомить налоговые органы (1) об участии в иностраннойорганизации(если
доля владения больше 10%), (2) об учреждении иностранныхструктур без образования юрлица и (3) о КИК (п. 3 ст. 23).
Прибыль КИК включаетсяв налоговую базу контролирующеголица, т.е. в налоговую базу по налогу на доходы физлиц и по налогу на
прибыль (за некоторымиисключениями).Сумма налога, начисленная с прибыли КИК, может быть уменьшенана сумму налога,
исчисленногос этой прибыли по законодательствуиностранныхгосударств и законодательствуРФ (п. 10 ст.309.1).
Если налоговые органы выявят, что налогоплательщикявляется контролирующимлицом, то бремя доказыванияобратного лежит на
налогоплательщике(п.12 ст.25.14).НК указывает,что налоговые органы могут получить информациюо КИК, в том числе, в рамках
обмена информациейс компетентнымиорганами иностранныхгосударств осуществляемого в рамкахмеждународных налоговых
соглашений.При этом НК не запрещаетналоговыморганам использоватьдругие источникиинформации.
На что обратить внимание

6. Организации-налоговые резиденты
РФ, место фактического управления
(ст.246.2 НК)
НалоговымирезидентамиРФ признаются:
- российскиеорганизации
- иностранныеорганизации,признаваемыеналоговыми резидентамиРФ в соответствиис
международнымидоговорами по вопросам налогообложения
- иностранныеорганизацииместом фактическогоуправления которыхявляется РФ
Местом фактическогоуправлениясчитаетсяРФ, если соблюдается хотя бы одно условие
(основныеусловия - п. 2 ст. 246.2) :
- большинствозаседаниясовета директоровпроводитсяв РФ,
- исполнительныйорган организацииосуществляет свою деятельность в РФ,
- главные должностные лица (отвечающиеза планирование,управление и контроль над
деятельностьюорганизации)осуществляют свою деятельность(в т.ч. и текущую) в РФ
Крометого местомфактическогоуправленияможет быть признанатерриторияРФ, если
выполняется хотя бы одно следующее условие (дополнительныеусловия – п. 5 ст. 246.2):
- бухгалтерскийили управленческийучет ведется в РФ,
- делопроизводствоосуществляетсяв РФ,
- оперативноеуправлениеперсоналом осуществляетсяв РФ.
Иностранная организацияНЕ может быть признана налоговымрезидентомРФ на основании
дополнительныхусловий, если она являетсяналоговымрезидентомстраны, с которой
заключено налоговоесоглашение(например, Кипра).
Как было Как станет
В действующей
редакции НК
понятие
отсутствует
6
Если иностранная компания признается налоговым резидентом РФ, то она платит налоги в таком же порядке, как и российская организация.
Иностранная компания может самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ, а также отказаться от статуса налогового резидентства (п.7 ст.246.2).
На территории РФ нельзя вести учет (делопроизводство) и осуществлять оперативное управление персоналом по компаниям, инкорпорированным в государствах, с
которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения (например, БВО), так как с высокой степенью вероятности иностранная компания может
быть признана налоговым резидентом РФ. Риск признания организаций налоговыми резидентами РФ существенно ниже, при условии, что со страной
инкорпорирования иностранной компании заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и организация является налоговым резидентом
такой страны согласно соглашению
На что обратить внимание

7. Как считать прибыль КИК
7
Прибылью КИК признается бухгалтерская прибыль (согласно отчетности подготовленной по локальным
правилам страны инкорпорирования КИК) при условии (1) отчетность подлежит обязательному аудиту по
личному закону КИК и (2) КИК зарегистрированав стране, с которой заключено налоговое соглашение (не
обязательно СИДН), с учетом корректировок, предусмотренных ст. 309.1. Если не выполняется хотя бы одно из
условий, то прибыль КИК рассчитывается по правилам НК РФ (т.е. пересчитывается).
Не учитываются в составе доходов
/ расходов КИК (п. 2 ст. 309.1)
Учитываются в составе «пассивных» доходов КИК (пп 1-12 п. 3 ст. 309.1) Учитываются в составе «активных»
доходов КИК (пп.13 п. 3 ст. 309.1)
Доходы и расходы от переоценки
ценных бумаг и производных
финансовых инструментов до
рыночного уровня
Дивиденды и другие доходы, получаемые в результате распределения имущества
организаций, в т.ч. при их ликвидации
Другие доходы, (не включенные в
состав «пассивных»)
Расходы на формирование
резервов и доходы от
восстановления резервов
Процентные доход (если иностранная компания не имеет банковской лицензии) Процентные доход (если у
иностранной компании есть
банковская лицензия)
Роялти
Доходы от реализации акций (долей) и уступки прав в иностранной организации, не
являющейся юридическим лицом
Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Доходы от реализации недвижимого имущества
Доходы от сдачи в аренду или субаренду
Доходы от продажи (погашения) паев
Доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, юридических и иных
аналогичных услуг
Доходы от услуг по предоставлению персонала
Иные аналогичные доходы
Основные корректировки бухгалтерской прибыли КИК (ст. 309.1)
Убыток КИК можно перенести будущие периоды без ограничений (п.6 ст. 309.1). Если контролирующее лицо не направило
уведомление о КИК, то убыток КИК за этот период использовать нельзя.
Можно использовать убыток КИК, полученный в 2012, 2013 и 2014 годах. При этом не предусмотрено, что убыток
должен быть пересчитанс учетомкорректировок ст.309.1

8. Когда прибыль КИК не включается в
налоговую базу контролирующих лиц
8
Прибыль КИК НЕ включается в налоговую базу контролирующих лиц, если (полный список в п.4 ст.25.13):
- КИК является некоммерческой организацией;
- КИК зарегистрирована в стране участнике Евразийского Экономического Союза (РФ, Казахстан, Белоруссия, Армения*);
- КИК зарегистрирована в государстве, с которым заключен международный договор по вопросам налогообложения (не только соглашение
об избежании двойного налогообложения (СИДН), за исключением стран, которые не обмениваются информацией с РФ, список которых
будет утвержден отдельно) И эффективная ставка налога КИК не менее 75% от средневзвешенной ставки КИК в РФ).
- КИК зарегистрирована в государстве, с которым есть СИДН (за исключением стран, которые не обмениваются информацией с РФ, список
которых будет утвержден отдельно) И сумма «пассивных» доходов меньше 20% всех доходов КИК
Эффективная ставка КИК = (сумма налога фактически исчисленного КИК в соответствии с личным законом + сумма налога, удержанного у источника
выплаты доходов) / сумма прибыли КИК (рассчитанная по правилам п.1 ст. 25.15);
Средневзвешенная ставка = (прибыль КИК, кроме дивидендов * 20% + дивиденды, полученные КИК * 9%) / прибыль (доходы) КИК (рассчитанные по
правилам п.1 ст. 25.15)
Исключения, связанные с организационно-правовой формой и местом регистрации КИК
(п.4 ст.25.13)
Исключения, связанные с распределением прибыли КИК
- Прибыль КИК уменьшаетсяна сумму дивидендов,выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, в котором
такая прибыль получена, и на сумму промежуточныхдивидендов,выплаченных в течение года
- Если по итогам года у КИК отсутствуетвозможностьраспределенияприбыли между участниками(из-заобязанностинаправления
этой прибыли на увеличениеуставного капитала,что должно быть предусмотреноличным законом КИК),то такая прибыль не
учитываетсяпри определенииналоговой базы у контролирующего лица
Исключения, связанные с размером прибыли КИК
Прибыль КИК учитываетсяпри определенииналоговой базы контролирующихлиц, если ее величина составляетболее 10 млн руб. за
соответствующийналоговый период начиная с 2017 года (п.7 ст.25.15).В 2015 года этот показательравен 50 млн руб., в 2016 – 30 млн.
руб.
Контролирующие лица должны сдавать отчетность по КИК даже в тех случаях, когда налога к уплате по КИК не возникает.
На что обратить внимание
* В настоящее время договор о присоединенииАрмении к ЕАЭС подписан(10 октября),но не ратифицирован.

9. Отчетность по иностранным
компаниям (ст.23 НК)
Налогоплательщики (вкл. физлиц) должны уведомлять налоговую инспекцию (п. 3 ст. 23):
- о владении более 10% акций иностранной организации (уведомление представляется в
течение 1 месяца с даты возникновения участия КИК (ст. 25.14))
- об учреждении иностранных структур без образования юрлица (а также о контроле
над ними или фактическом праве на доход, включая случаи, когда они выступают
учредителями или лицами, имеющими фактическое право на доход)
- о КИК (уведомление представляется не позднее 20 марта года, следующего за налоговым
периодом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица (ст.
25.14))
Иностранные организации (и структуры без образования юрлица), имеющие имущество, которое
облагается налогом на имущество в РФ (как правило, недвижимость) должны сообщать в налоговую
инспекцию о своих участниках (учредителях, бенефициара).
К отчетности по налогу на прибыль / на доходы физлиц контролирующие лица прикладывают:
- Финансовую отчетность КИК (при ее отсутствии другие документы, подтверждающие
расчет прибыли)
- Аудиторское заключение (если аудит требуется по личному закону КИК)
Ответственность за не сдачу отчетности на отдельном слайде.
Как было Как станет
Организации и
предприниматели должны
уведомлять налоговую
инспекцию о владении
акциями иностранных
организаций (пп.2 п.2 ст. 23).
Штраф за непредставление
уведомления 200 рублей
(п.1 ст. 126 НК).
Физлица уведомлять
налоговую инспекцию о
владении акциями
иностранных компаний не
должны.
9
Первое уведомление об участии в иностранных организациях должно быть подано до 1 апреля 2015 года (п.4 ст. 4 Закона о
деофшоризации)
Налогоплательщики также должны уведомлять об изменении доли участия и о прекращении участия в иностранной организации (п.3 ст.
25.14)
Если у КИК несколько контролирующих лиц, которые владеют КИК по цепочке (например, физлицо владеет российской компанией,
российская компания владеет КИК), то отчетность по КИК должны подавать ВСЕ контролирующие лица (физлицо и российская
компания)
На что обратить внимание

10. Последствия раскрытия информации о структуре
владения иностранными компаниями и КИК
10
Факторы, которые надо учесть Последствия
Налоговые последствия - Контролирующие лица платят налоги с прибыли КИК (если
возникает такая обязанность).
- Налоговые органы получают информацию о структуре
владения иностранными активами (прямое владение) и
контролируемых иностранных компаниях (косвенное
владение). Эти сведения могут быть использованы
налоговыми органами впоследствии (в том числе при
изменении антиофшорного законодательства), а также при
инициированиипроверок по предыдущим налоговым
периодам (см. ниже).
- Необходимо уведомлять налоговую инспекцию обо всех
изменениях в структуре владения КИК и иностранных
организаций
Юридические последствия (уголовная
ответственность)
После раскрытия информации об иностранных компаниях
появляется риск, что налоговые органы могут инициировать
проверку и предъявить претензии по неоплате налогов по
раскрытым иностранным организациям за последние три года
(2012, 2013, 2014 года) в результате которых обяжут
осуществить оплату налогов под угрозой уголовного наказания
по ст. 198 и 199 УК РФ на общих основаниях.
Административные расходы Возникают дополнительные расходы, связанные с
выполнением следующих административных процедур:
(1) Расчет налога КИК по правилам НК РФ (ст. 309.1)
(2) Необходимость более качественного аудита иностранных
компаний (сжатые сроки, правильное отражение для
целей НК)
(3) Сдача отчетности по КИК (уведомление об участии в
иностранных компаниях, уведомление о КИК)

11. Ответственность за нарушение антиофшорного
законодательства (1)
11
Вид
ответстве
нности
Последствия
Налоговая
ответствен
ность
- За непредставление в установленный срок уведомленияоб участии в иностраннойорганизации
или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф в
сумме 50 тыс. рублей за каждую иностранную компанию (ст.129.6)
- За непредставление в установленный срок уведомленияо КИК или представление уведомления,
содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф в сумме 100 тыс. рублей за каждую КИК
(ст.129.6)
- За несообщение иностранной организацией(структурой без образования юрлица), владеющей
имуществом, которое облагается налогом на имущество в РФ, сведений об участниках (для
иностранных структур без образования юридического лица – об учредителях, бенефициарах,
управляющих) согласно п. 3.2 ст. 23, предусмотрен штраф в размере 100% от суммы налога на
имущество организацийв отношении недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной
организации(иностранной структуре без образования юридического лица) (п.2.1. ст. 129.1)
- Контролирующие лица представляют налоговую декларацию по соответствующему налогу с
приложением финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения (если компания подлежит
обязательному аудиту) – п.5 ст. 25.15. За непредставление таких сведений, а также за
предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, предусмотрен штраф с
контролирующего лица в сумме 100 тыс руб. (п.1.1 ст.126)
- Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом налога, в результате невключения в
налоговую базу доли прибыли КИК влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного
налога, но не менее 100 тыс. руб. (ст. 129.5). При вынесении решений о привлечении к налоговой
ответственности за налоговые периоды 2015 – 2017 годов, ответственность, предусмотренная статьей
129.5 не применяется (п.3 ст. 3 Закона).

12. Ответственность за нарушение антиофшорного
законодательства (2)
12
Вид
ответственн
ости
Последствия
Уголовная
ответственнос
ть
- Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с физического или юридического лица наступает на общих
основаниях, предусмотренных Уголовным Кодексом РФ (ст. ст. 198 и 199).
- Ответственность по ст. 198 УК РФ наступает при уклонении от уплаты налогов и сборов физическим лицом путем непредставления
налоговой декларации (иных документов), либо путем включения в налоговую декларацию (в такие документы) заведомо ложных
сведений,
совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ), т.е. в размере, который за период в пределах трех финансовых лет подряд
составляет (1) более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов сборов превышает 10 процентов подлежащих
уплате сумм налогов, либо (2) превышает один миллион восемьсот тысяч рублей, за что предусмотрено максимальное наказание в виде
лишения свободы на срок до одного года.
либо совершенное в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ), т.е. при сумме неуплаченных налогов, составляющей за период в
пределах трех финансовых лет подряд (1) более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов сборов
превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо (2) превышающей девять миллионов рублей, за что предусмотрено
максимальное наказание в виде лишения свободы на срок до 3 лет.
- Ответственность по ст. 199 УК РФ наступает при уклонении от уплаты налогов и сборов организации путем непредставления налоговой
декларации (или иных документов), либо путем включения в налоговую декларацию (в такие документы) заведомо ложных сведений,
совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ), т.е. размере, который за период в пределах трех финансовых лет подряд
составляет (1) более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов подлежащих уплате
сумм налогов, либо (2) превышает шесть миллионов рублей, за что предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы
на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех
лет или без такового.
либо совершенное группой лиц по предварительному сговору (п. а) ч. 2 ст. 199 УК РФ) или в особо крупном размере (п. б) ч. 2 ст.
199 УК РФ), т.е. при сумме неуплаченных налогов, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд (1) более десяти
миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм
налогов и (или) сборов, либо (2) превышающей тридцать миллионов рублей, за что предусмотрено максимальное наказание в виде
лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до трех лет или без такового.
- При неуплате или неполной уплате сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015-2017 годах прибыли КИК, уголовная
ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме
(п.4 ст. 3 Закона). Новая норма противоречит отраслевому принципу регулирования уголовно-правовых отношений, поскольку
уголовное законодательство регулируется только УК РФ, в связи с чем надо вносить изменения в УК РФ. Вопрос об освобождении лица
от уголовной ответственности при возмещении им ущерба, по сути уже урегулирован действующим УК РФ и не требует
дополнительного регулирования, за исключением толкования понятия бюджетного ущерба (только недоимка или штраф и пени
включительно), а также возможности освобождения только для лиц впервые совершивших преступления (как в действующем УК РФ)
или возможности неоднократного совершения нарушения относительно периода 2015-2017 год.

13. Типовые структуры с использованием иностранных
компаний
13
На следующих 6 слайдах приведены наиболее часто
встречающиеся на практике структуры с использованием
иностранных компаний.
Специалисты IPT могут предложить несколько вариантов
оптимизации этих структур с учетом требований клиента.

14. 1. Доход от продажи акций российской или иностранной
компании, не владеющей недвижимостью в РФ
14
БВО
Кипр
РФ
НД
Налоги, если оставляемкак есть:
- Налог у источника в РФ – нет*
- Кипр – налогов нет
- БВО – налогов нет
- ФЛ – налог с прибыли от
продажи акций по ставке 13% (на
уровне КИК)
ИТОГО налоговая нагрузка = 13%
Вводные:
- Прибыль Кипра / БВО от продажи акций РФ = 100
* Здесь и на следующих слайдах НД = номинальное владение акциями
** При соблюдении определенных условий
Варианты для оптимизации:
IPT может предложить до трех
вариантов оптимизации налогов для
такой структуры, в результате
эффективнаяналоговая нагрузка
может быть около 0% **

15. 2. Доход от продажи акций российской или иностранной
компании, владеющей недвижимостью в РФ
15
БВО
Кипр
РФ
НД
Налоги, если оставляемкак есть:
- Налог в РФ по ставке 20% с разницы между
доходами и расходами*
- Кипр – налогов нет
- БВО – налогов нет
- ФЛ – налог с прибыли от продажи акций по
ставке 13% (на уровне КИК):
- КИК Кипр = 13% (при условии, что в РФ
нет налога по соглашению Кипр-РФ);
- КИК БВО по факту 0%, так как налог в РФ
(=20%) можно зачесть
ИТОГО налоговая нагрузка:
- Кипр продает РФ = 13% (13 * 100)
- БВО продает Кипр = 20% (20 * 100)
Вводные:
- Прибыль Кипра / БВО от продажи акций РФ / Кипра = 100;
- Кипр / БВО не выплачивает дивиденды на БВО / физлицо
Варианты для оптимизации:
IPT может предложить до трех
вариантов оптимизации налогов
для такой структуры, в
результате эффективная
налоговая нагрузка может быть
около 0% **
* В настоящее время нет механизма удержания налога, но вероятность того, что налоговая сможет удержать налог стала выше.
По соглашению об избежании двойного налогообложения РФ – Кипр доход от продажи акций компаний, владеющих недвижимостью в РФ, не
облагаются налогами в РФ до 2017 года (ст. 13 Соглашения)
** При соблюдении определенных условий

16. 3. Доход в виде дивидендов, полученных от
источников в РФ
16
БВО
Кипр
РФ
НД
Налоги, если оставляемкак есть:
- Налог у источника в РФ = 5%
- Кипр – налогов нет
- БВО – налогов нет
- ФЛ – налог с прибыли КИК по ставке
13%:
- КИК Кипр – налога нет, так
как выплачены дивиденды
- КИК Кипр = налог по ставке
13%, зачесть налог,
заплаченный в РФ нельзя, так
как он удержан с прибыли
КИК Кипра, а не КИК БВО
ИТОГО налоговая нагрузка = 17,35% (5% *
100 + 13% (100 – 5))
Вводные:
- РФ выплачивает дивиденды на Кипр (= 100)
- Кипр распределяет дивиденды на БВО (= 95)
- БВО не распределяет дивиденды на физика
* При соблюдении определенных условий
дивид
енды
Варианты для оптимизации:
IPT может предложить до трех
вариантов оптимизации налогов для
такой структуры, в результате
эффективнаяналоговая нагрузка
может быть около 0% **
дивид
енды

17. 4. Доход в виде %%, полученных от источников в РФ
17
БВО
Кипр
РФ
НД
Налоги, если оставляемкак есть:
- Налог у источника в РФ = 0%
- Кипр – 12,5% с минимальной
маржи (эффективно около 0%)
- БВО – налогов нет
- ФЛ – налог по ставке 13% (на
уровне КИК БВО)
ИТОГО налоговая нагрузка = 13%
Вводные:
- РФ платит %% на Кипр = 100
- Кипр платить дивиденды на БВО =100
* При соблюдении определенных условий
%%
Варианты для оптимизации:
IPT может предложить до трех
вариантов оптимизации налогов для
такой структуры, в результате
эффективнаяналоговая нагрузка
может быть от 0% до 12,5%*
дивиде
нды

18. 5. Доход в виде роялти, полученных от источников в РФ
18
БВО
Кипр
РФ
НД
Налоги, если оставляемкак есть:
- Налог у источника в РФ = 0%
- Кипр – 2,5% (применяем льготу
по налогу = освобождение 80%
дохода)
- БВО – налогов нет
- ФЛ – налог с дохода по ставке
13% (на уровне КИК)
ИТОГО налоговая нагрузка = 15,175%
(2,5% * 100 + 13% * (100 – 2,5))
Вводные:
- РФ платит роялти на Кипр = 100
- Кипр платить дивиденды на БВО = 97,5
Варианты для оптимизации:
IPT может предложить до трех
вариантов оптимизации налогов
для такой структуры, в
результате эффективная
налоговая нагрузка может быть от
0% до 2,5%*
* При соблюдении определенных условий
роялт
и
дивиде
нды

19. 6. Текущее владение (без получения дохода)
19
БВО
Кипр
РФ
НД
Налоги, если оставляемкак есть:
- РФ – налогов нет
- Кипр – налогов нет
- БВО – налогов нет
- ФЛ – налогов нет, так как у КИК
нет дохода
ИТОГО налоговая нагрузка = 0%
Вводные:
- РФ не распределяет
дивиденды / не
выплачивает другие
доходы
Варианты для оптимизации:
- Нет необходимости*
* При соблюдении определенных условий

20. Услуги IPT Group
20
Услуги IPT Group Ценность услуги для
клиента
Анализ существующейструктурыгруппы в соответствиис требованиями
антиофшорногозаконодательства,включая:
- выявление КИК и контролирующихлиц,
- подготовкуналогового календаря (состав и сроки сдачи отчетностидля каждой
компании/ физлица,сроки уплаты налогов);
- расчет прибыли КИК по правиламНК РФ (исходя из текущихи планируемых
операций);
- расчет дополнительнойналоговой нагрузки для контролирующихлиц;
- описаниепоследствийпри недекларированиииностранныхорганизацийи КИК в
РФ.
Выявление негативныхпоследствийи рисков
для группы компанийи физлиц,связанные с
владением иностраннымикомпаниями.
Оптимизация структурывладения активов с использованиеминостранных
юрисдикций
Оптимальнаяструктура владения
иностраннымикомпаниямис учетом
приемлемыхрисков
Текущеесопровождениепри раскрытииструктурывладения компаний/ КИК в РФ,
включая:
- подготовку и сдачу регулярной и разовой отчетностипо КИК;
- сопровождениебухучета и аудита в иностранныхюрисдикциях;
- расчет прибыли КИК для включение в налоговые декларациифизлиц /
организаций
- подготовканалоговых декларацийфизлиц в РФ
Встраиваниесуществующей структуры в
рамки,определенные новым
антиофшорнымзаконодательством.
Анализ рисков, связанных с признаниемналоговыми органами физлиц /
организацийконтролирующимилицами КИК, включая:
- анализ юридическихдокументов,связанныхс владением иностранными
активами
- анализ рисков выявления и признанияКИК налоговыми органами РФ и
предложения по минимизациирисков
Оптимизациярисков признанияналоговыми
органами физлиц / компаний
контролирующимииностранныекомпании
Переводактивов из офшорныхюрисдикций в РФ, включая:
- анализ различныхвариантов перевода активовв РФ;
- внедрение выбранного варианта
Адаптацияструктурыпод требованиянового
законодательствапутем эффективного
перевода активовиз иностранной
юрисдикциив РФ

21. Команда IPT
21
ДмитрийКвитко
Директор департаментамеждународныхкорпоративныхфинансов,
Кандидатэкономическихнаук
+7 495 9560370 (доб. 5362)
d.kvitko@iptg.ru
Сфера деятельности:налоговое структурированиемеждународныхсделок с
иностраннымии российскимиактивами,консультированиепо налоговым вопросам в
РФ и за рубежом для компанийи физлиц (более 15 юрисдикций).
Опыт работы в международном налогообложенииболее 10 лет в крупных
холдинговых компанияхи «большой четверке».
Анна Громова
Начальникотдела международной корпоративнойпрактики
+7 495 9560370 (доб. 5108)
a.gromova@iptg.ru
Сфера деятельности:международное корпоративноеуправление,сопровождение
сделок в области М&A
Опыт работы: правовое обеспечениереализациироссийскихи международных
инвестиционныхпроектов,создание и сопровождениедеятельностихолдинговых
структур в более чем 10 юрисдикциях.