Итак, законопроект1, этапы рассмотрения которого мы комментировали в предыдущих обзорах, принят сегодня Государственной Думой РФ в третьем, окончательном чтении. До того, как стать законом, он еще должен быть одобрен Советом Федерации и подписан Президентом, но на этих этапах тексты законопроектов обычно уже не меняются.

1. Налоговый обзор
от экспертов PwC
www.pwc.com
Налоговый кодекс обновили
Ноябрь 2016 / Выпуск № 57
Кратко
Итак, законопроект1, этапы рассмотрения которого мы комментировали в предыдущих обзорах, принят
сегодня Государственной Думой РФ в третьем, окончательном чтении. До того, как стать законом, он еще
должен быть одобрен Советом Федерации и подписан Президентом, но на этих этапах тексты
законопроектов обычно уже не меняются.
Подытожим вводимые поправки в НК РФ.
В деталях
 Перенос убытков на будущее
С 2017 по 2020 год будет применяться ограничение на признание убытков, сформированных в
предыдущих налоговых периодах, в соответствии с которым сумма признаваемого убытка не может
превышать 50% налоговой базы текущего периода. С 2021 г. вновь станет возможным признание
накопленных убытков в полном объеме.
В то же время действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков отменяется в принципе (то есть
убытки, полученные в 2007 году и далее будут переноситься на будущее до полного исчерпания).
 Признание убытков в КГН
Вводится ограничение на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН. Оно составит
50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода. При этом в
учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть
порядок расчета и пересчета суммы «переносимого убытка», возникшего при расчете консолидированной
налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН.
Отметим, что указанное изменение приведет к увеличению административной нагрузки на все КГН.
 Увеличение пени
Увеличиваются пени за несвоевременную уплату налогов для юридических лиц.
Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей процентная ставка пени
составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ2.
Для организаций ставка будет составлять 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение первых
30 дней просрочки, а затем повысится вдвое до 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Таким образом,
исходя из нынешнего размера ключевой ставки (ставки рефинансирования) ЦБ РФ «цена» просрочки по
уплате налога для компании составит примерно 23% за год.
1 http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgent&RN=11078-7
2 Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки
Банка России, которая на данный момент составляет 10% годовых.

2.  Налог на имущество и земельный налог
Льгота по движимому имуществу, предусмотренная п. 25 статьи 381 НК РФ, с 2018 года будет
предоставляться только в том случае, если субъект РФ примет соответствующий законы (сейчас это
федеральная льгота, которая действует для всех налогоплательщиков – владельцев объектов движимого
имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 2013 года, с некоторыми особенностями).
Помимо этого, отменен мораторий на пересмотр кадастровой стоимости имущества (которая
является базой для исчисления налога на имущество по объектам недвижимости, перечисленным в статье
378.2 НК РФ, например, торговым и деловым центрам, а также базой для исчисления земельного налога).
Напомним, этим летом был фактически установлен запрет3 на переоценку недвижимости для целей
налогообложения до 1 января 2020 года. В период действия запрета предполагалось применение
кадастровой стоимости объекта недвижимости, действующей на 1 января 2014 года. Теперь такой запрет
может быть установлен только решением высшего исполнительного органа власти субъекта РФ,
принятым до 20 декабря 2016 года.
 Распределение налога на прибыль по бюджетам с 2017 по 2020 год
Общая ставка налога на прибыль организаций сохранится в размере 20%, при этом в период
2017-2020 гг. будет действовать измененная пропорция распределения налога между федеральным и
региональным бюджетами – не 2 к 18, а 3 к 17. Важным моментом является то, что если регионы хотят
оставить действующие сейчас льготы по налогу на прибыль, им необходимо принять соответствующие
законы, снижающие региональную часть налога на 1% (вплоть до 12,5%, а не до 13,5% как позволяет
сейчас НК РФ). При этом такие законы должны вступать в силу с 1 января 2017 г. (либо, если будут
приняты позже, распространять свое действие на 2017-2020 годы).
 Возмещение НДС и освобождение от акцизов при наличии поручителей
Возмещать НДС в заявительном порядке теперь смогут также организации, представившие вместе с
налоговой декларацией договор поручительства с взаимозависимым лицом. При этом перечень
требований в отношении поручителей был уточнен, в частности, поручитель должен быть российским
юридическим лицом, у него должна отсутствовать задолженность по уплате налогов, сборов, пени и
штрафов, а сумма уплаченных им НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ должна превышать 7 млрд
руб. за три календарных года, предшествующих году представления договора поручительства.
Право на освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций наряду с
организациями, выполняющими ряд действующих в настоящее время требований, получат организации,
предоставившие договор поручительства с взаимозависимым лицом. При этом перечень требований в
отношении поручителей был уточнен, в частности, поручитель должен быть российским юридическим
лицом, у него должна отсутствовать задолженность по уплате налогов, сборов, пени и штрафов, а сумма
уплаченных им НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ должна составлять более 10 млрд руб. за три
календарных года, предшествующих году представления договора поручительства.
 Внутрироссийские гарантии, поручительства и беспроцентные займы освобождены
от правил ТЦО
Сделки по предоставлению любых поручительств (гарантий), в т.ч. возмездных, между российскими
небанковскими организациями освобождены от контроля по правилам ТЦО. При этом операции по
выдаче поручительств (гарантий) небанковскими организациями не будут подлежать налогообложению
НДС (банки, в свою очередь, и сейчас не начисляют НДС при выдаче банковских гарантий4).
Кроме того, сделки по представлению беспроцентных займов между взаимозависимыми
российскими лицами не будут признаваться контролируемыми с точки зрения ТЦО. Несмотря на то,
что нижняя граница «безопасного коридора», установленного статьей 269 НК РФ, составляет 75%
ключевой ставки ЦБ РФ (то есть сейчас это 7,5% годовых), предоставление беспроцентных займов внутри
российских групп, вероятно, не приведет к негативным налоговым последствиям. Поправка, очевидно,
облегчит бремя российских налогоплательщиков по обеспечению соответствия компаний группы
требованиям российских правил ТЦО.
3 Федеральный закон от 03.07.2016 № 360-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации»
4 П. 3 ст. 149 НК РФ

3.  Льготы по НДС по перевозке ж/д транспортом
До 2030 года установлена нулевая ставка НДС на услуги по перевозке пассажиров и багажа
ж/д транспортом общего пользования в дальнем сообщении по территории РФ. На этот же срок продлено
применение 0% ставки на перевозки пассажиров ж/д транспортом в пригородном сообщении.
 Акцизы
Увеличены ставки акцизов на бензин, алкогольную продукцию, вина и табак.
Никотиносодержащие жидкости и электронные сигареты приравниваются к подакцизным товарам.
В отношении сигарет, папирос и прочих табачных изделий, реализуемых налогоплательщиками на
территории РФ c сентября по декабрь, установлено следующее правило. Если объем реализации за месяц
превышает среднемесячный объем реализации в предыдущем календарном году, ставка акциза (в
рублях за 1 тысячу штук) умножается на коэффициент, рассчитываемый по специальной
формуле. Этот коэффициент будет применяться к объемам реализации данных подакцизных товаров, в
отношении которых определены наибольшие максимальные розничные цены (напомним, что в ОННП
такая мера была обозначена как направленная на борьбу с манипулированием запасами с целью
снижения объемов реализации, облагаемой по более высокой ставке акциза в следующем году).
Определение налоговой базы по алкогольной и спиртосодержащей продукции предлагается осуществлять
на основании данных об объемах реализации в ЕГАИС, в случае, если данные объемы превышают
объемы по данным налогоплательщика.
 НДПИ
Произошло точечное повышение НДПИ на нефть: начиная с 2017 года формула расчета налоговой
ставки дополняется новым слагаемым, увеличивающим ставку на 306 рублей (или примерно на 6% из
расчета средней ставки на 2016 г.). При этом, возможно, налогоплательщикам следует ожидать
дальнейшего повышения НДПИ на нефть в рамках налогового маневра, завершить который планируется
до 2021 года. Напомним, налоговый маневр в нефтяной отрасли приведет к существенному увеличению
НДПИ на нефть с одновременной отменой экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, а также
корректировке системы акцизов на нефтепродукты.
 Уплата налога за другое лицо
Предоставлено право исполнения обязанности по уплате налога третьим лицом, причем как в
отношении налогов физических, так и юридических лиц.
 Расчет резерва по сомнительным долгам
Теперь при наличии у налогоплательщика встречного обязательства перед контрагентом сомнительным
долгом признается соответствующая задолженность в части, превышающей указанное встречное
обязательство. Таким образом, при расчете резерва по сомнительным долгам будет использоваться только
превышение дебиторской задолженности над кредиторской. Указанное нововведение устраняет
существующую в настоящее время неопределенность.
 Налогообложение малого бизнеса
Для перехода на УСН размер дохода за 9 месяцев не должен превысить 112,5 млн руб., при этом право
применять УСН будет утрачиваться, если доходы налогоплательщика за год превысят 150 млн руб.5 При
этом корректировка данных значений на коэффициенты-дефляторы не будет производиться до 2020 г. 6
Напомним также, что с 2017 года порог по остаточной стоимости основных средств для права применения
УСН поднят со 100 млн руб. до 150 млн руб.7
Коэффициент-дефлятор для целей применения ЕНВД сохранен на уровне 2016 года и составит 1,798.
5 В 2016 году данные пороги без учета коэффициента-дефлятора составляют 45/60 млн руб. соответственно, а с учетом такого
коэффициента примерно 60/80 млн руб.
6 П. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ
7 Пп. «б» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ

4. Что это значит для вас?
Перечисленные нами поправки вступают в силу с 1 января 2017 года, поэтому у налогоплательщиков еще
есть время оценить, как новые положения НК РФ повлияют на их бизнес и, при необходимости,
скорректировать внутренние процессы.
Отметим, что другие описанные в проекте Основных направлений налоговой политики на 2017-2019 годы
меры, вероятно, найдут отражение в иных законопроектах.

5. Контакты
Мы будем рады ответить на Ваши вопросы.
Услуги банкам и финансовым
учреждениям
Услуги предприятиям
топливно-энергетического и
горнодобывающего сектора
Услуги в области
международного налогового
планирования
Екатерина Лазорина
Руководитель налоговой и юридической
практики в России
ekaterina.lazorina@ru.pwc.com
Денис Горин
denis.gorin@ru.pwc.com
Наталья Кузнецова
natalia.kuznetsova@ru.pwc.com
Галина Науменко
galina.naumenko@ru.pwc.com
Михаил Филинов
mikhail.filinov@ru.pwc.com
Екатерина Малыгина
ekaterina.malygina@ru.pwc.com
Услуги в области косвенного
налогообложения и
таможенного регулирования
Услуги промышленным и
торговым предприятиям
Стефано Тонетти
stefano.tonetti@ru.pwc.com
Владимир Константинов
vladimir.konstantinov@ru.pwc.com
Дэвид Джон
Управляющий партнер службы
налоговых и юридических услуг в
странах Центральной и Восточной
Европы
david.с.john@ru.pwc.com
Услуги по развитию налоговой
функции, подготовке
налоговой и бухгалтерской
отчетности и ведению учета
Услуги по налогообложению в
области слияний и
поглощений
Екатерина Коропова
ekaterina.koropova@ru.pwc.com
Энрика Шевченко
enrika.schevchenko@ru.pwc.com
Екатерина Рябова
ekaterina.ryabova@ru.pwc.com
Ирина Мартакова
irina.martakova@ru.pwc.com
Услуги государственным
органам и компаниям
государственного сектора
Услуги по управлению
персоналом и
налогообложению физических
лиц
Наталия Козлова
natalia.kozlova@ru.pwc.com
Кирилл Никитин
kirill.nikitin@ru.pwc.com
Наталья Щербакова (Санкт-
Петербург)
natalia.sherbakova@ru.pwc.com
Юридические услуги Карина Худенко
karina.khudenko@ru.pwc.com
Алла Романчук
alla.romanchuk@ru.pwc.com
Услуги предприятиям в
области связи,
информационных технологий
и СМИ
Яна Золоева
Руководитель юридической практики
yana.zoloeva@ru.pwc.com
Услуги в области
трансфертного
ценообразования
Максим Кандыба
maxim.kandyba@ru.pwc.com
Наталья Возианова
natalia.vozianova@ru.pwc.com
Андрей Колчин
andrey.kolchin@ru.pwc.com
Услуги частным компаниям Светлана Стройкова
svetlana.stroykova@ru.pwc.com
Алина Лаврентьева
alina.lavrentieva@ru.pwc.com
© 2016 Все права защищены. Под "PwC" и “PricewaterhouseCoopers” понимается ООО «ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование», в
зависимости от контекста, другие фирмы, входящие в глобальную сеть компаний PricewaterhouseCoopers International Limited, каждая
из которых является самостоятельным юридическим лицом.
Информация, содержащаяся в бюллетене, не является профессиональной консультацией. PwC не несет ответственности за ущерб,
причиненный каким-либо лицам, если их действия/бездействие стали результатом прочтения данного бюллетеня. По всем
конкретным вопросам рекомендуем Вам обращаться к специалисту PwC по соответствующему направлению.