Uploaded byartzihiba
478 views

מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010

Embed presentation

‫הערכות לשנת 1102‬ ‫כנס לשכת יועצי המס‬ ‫אילת 0102.01.81‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי,‬ ‫ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאים בסדר היום -‬ ‫מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד – ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בע"מ.‬ ‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית )הלכת צביון – ע"א‬ ‫‪‬‬ ‫80/1561(.‬ ‫בחינת סבירות התקיימות עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז‬ ‫‪‬‬ ‫תשומות )הלכת אי.די.אר(.‬ ‫מע"מ - תשומות בגין הליך פלילי - ע"ש סאמי שיבלי.‬ ‫‪‬‬ ‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫‪‬‬ ‫הלכת ש.י.סימון .‬ ‫קבלן שיפוצים עשוי לפעול בכובע של אדם פרטי אף אם השתמש‬ ‫‪‬‬ ‫במומחיות שלו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫רקע עובדתי:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬המערערת קיבלה בהתאם להסכם פשרה ולפסק בורר, פיצוי בגין‬ ‫הליך אשר במסגרתו שונה יעודה של קרקע בבעלותה ואשר לאחר‬ ‫מכן גם הופקעה ממנה הקרקע והיא סירבה להתפנות.‬ ‫‪ ‬השאלה הראשונה: מהו סיווגו של הפיצוי? האם הוא בבחינת פיצוי‬ ‫ראשוני בגין הפקעה המבוצעת בשלבים )שלב שינוי היעוד ואח"כ‬ ‫ההפקעה( ואז אין ספק כי יחויב במע"מ, או שמדובר בפיצוי לפי‬ ‫סעיף 791 לחוק התכנון והבניה?‬ ‫‪ ‬השאלה השניה: במידה וייקבע כי בפיצוי המשתלם עקב שינוי ייעוד‬ ‫קרקע מכוח סעיף 791 לחוק התכנון והבניה, האם הוא מחויב‬ ‫במע"מ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בשאלה הראשונה קובע ביהמ"ש כי המדובר בשני שלבים שונים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב תכנוני המקים את הפיצוי בגין שינוי היעוד ושלב נוסף שהוא‬ ‫השלב הקנייני, המקים את הפיצוי בגין ההפקעה. כל פיצוי ניתן בגין‬ ‫שלב ספציפי על כל המשתמע מכך ובכלל זה חבות במע"מ לענייננו.‬ ‫‪ ‬לקביעה זו השלכות נוספות בדיני המס, שכן אם אין המדובר בחלק‬ ‫מהליך ההפקעה )הגם שהוא ששינוי היעוד בוצע בסמוך לפני‬ ‫ההפקעה( הרי שאין לראות בפיצוי חייב בהתאם להוראות חוק מיסוי‬ ‫מקרקעין אשר כידוע מטיל חיוב גם הוא, רק בגין ההפקעה עצמה.‬ ‫לשאלה האם יש לראות בפיצוי כחייב בהתאם להוראות חלק ה'‬ ‫לפקודה או כלא חייב כלל, דעות רבות אשר קצרה היריעה מלפרטן,‬ ‫אולם לאור הקביעה כאמור, ודאי שאין לראות בו כחייב בהתאם‬ ‫לחוק מיסוי מקרקעין, דבר המשפיע כמובן על שיעורי המס, הליך‬ ‫פרוצדוראלי ועוד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד -‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ. כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בין יתר שיקוליו של ביהמ"ש בהכרעה זו, היה האופן בו הבורר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התייחס לשני הרכיבים כרכיבים נפרדים, כך ניתן משקל גם לאופן בו‬ ‫מנוסח פסק הבורר, קביעה זו רלוונטית למקרים רבים נוספים‬ ‫הדנים בשאלת סיווג תמורות ופיצויים שונים שנקבעים ע"י בורר.‬ ‫‪ ‬משהכריע ביהמ"ש כי בפיצוי בגין שינוי יעוד עסקינן אשר נפרד‬ ‫מפיצוי ההפקעה, נדונה השאלה האם מתקיימת עסקה לצורכי מע"מ‬ ‫בענייננו או ליתר דיוק האם במכר עסקינן?‬ ‫‪ ‬בשאלה זו מכריע ביהמ"ש כי ככל שמדובר בפיצוי בגין פעולות‬ ‫כפויות יש ליתן פרשנות מצומצמת לאפשרויות הטלת המס בכלל‬ ‫והגדרת מכר בפרט לענייננו, כך למעשה פוסק ביהמ"ש כי אין‬ ‫לראות בשינוי היעוד בגדר מכר ולפיכך הפיצוי אינו מחויב במע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬במאמר מוסגר נציין כי בראשית פסק הדין צוין כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המערערת התייחסה אל הפיצוי כחייב בשיעור אפס, כמובן‬ ‫שבהתאם לקביעת ביהמ"ש העליון, המדובר בפיצוי שאינו‬ ‫בגדר מכר ולפיכך אין המדובר בעסקה, דבר אשר למגינת‬ ‫ליבה של המערערת ישלול ממנה את אפשרות ניכוי‬ ‫התשומות בגין הוצאותיה המשפטיות בתיק זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬הקדמה – בדרך כלל ניתן לצפות מראש ובוודאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫את יעוד התשומות בעת רכישתן ובמידה ושונה‬ ‫יעודן, צריך העוסק לשנות את דיווחיו בהתאמה‬ ‫לשינוי – יכול ויצא נשכר, יכול ויצא חייב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬המחלוקות המשפטיות אשר עמדו לפתחו של בית המשפט‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העליון נגעו לעצם תחולתו של סעיף 14 לחוק מס ערך‬ ‫מוסף, על עסקאות עתידיות החייבות במס.‬ ‫תשובה חיובית לשאלה זו, מצמיחה שתי שאלות נוספות:‬ ‫1. מהי נקודת המבט הראויה לבחינת קיומה של עסקה‬ ‫עתידית ?‬ ‫2. מהם מאפייניו של המבחן שראוי להחיל כדי לבחון‬ ‫זאת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬ראשית, שאלת עיתוי הניכוי היא בעלת חשיבות כלכלית הן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לעוסק )דחיית בקשה לניכוי עשויה לפגוע ביכולותיו‬ ‫התזרימיות( והן לקופת המדינה )מתן היתר לניכוי מוקדם,‬ ‫עלול לפגוע ביכולת המדינה לגבות בדיעבד(.‬ ‫‪ ‬נקודת המוצא לבחינת הסוגיה הראשונה האמורה לעיל,‬ ‫הינה לשון סעיף 14 לחוק. שבה המחוקק נקט בלשון‬ ‫תכליתית "לשימוש" )בלשון עתיד(. בכך, יש חיזוק‬ ‫לפרשנות המחילה את סעיף 14 לחוק גם על תשומות‬ ‫לשימוש עתידי, במידה והן מיועדות לשימוש בעסקה חייבת‬ ‫במס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬אולם, ביחס לשימוש בתשומות אשר טיב שימושן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העתידי אינו ידוע, החוק "שותק" ולכן יש לעבור‬ ‫לבחינת תכלית החקיקה, כדי לפרש את השתיקה.‬ ‫‪ ‬במסגרת התכלית האובייקטיבית יש לבחון את‬ ‫עקרון ההקבלה במע"מ, שקושר בין החיוב במס‬ ‫לבין ניכוי מס תשומות. העיקרון הנ"ל נובע משתי‬ ‫אקסיומות:‬ ‫1. עקרון הגבייה העצמית.‬ ‫2. עקרון הטלת המס על הצרכן הסופי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬לפיכך, אין היצרן רשאי לנכות מס תשומות, אלא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אם השתמש בתשומות בעסקה החייבת במס, שאם‬ ‫לא כן, תיקטע שרשרת הגביה העצמית והמס לא‬ ‫יוטל על הצרכן הסופי.‬ ‫‪ ‬המערערת הצביעה על חריג נוסף, הרצון לתמרץ‬ ‫יזמים מבלי שיחששו מתוצאות המס. להשקפתו של‬ ‫השופט "באיזון בין התכליות השונות יש לתת את‬ ‫מעמד בכורה לעקרון ההקבלה"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬לעניין בחינת מהי נקודת המבט הראויה לבחינת קיומה של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עסקה עתידית?‬ ‫‪ ‬להשקפתו של ביהמ"ש יש לתת משקל מכריע למבחן‬ ‫ולא‬ ‫אובייקטיבית‬ ‫מבט‬ ‫מנקודת‬ ‫ההסתברותי‬ ‫סובייקטיבית. משום, שבאפשרות האחרונה ישנו סיכוי‬ ‫גבוה יותר לחריגה מעקרון ההקבלה, כלשון בית המשפט‬ ‫"על המבחן להתמקד בסיכויי יציאתה של העסקה‬ ‫העתידית אל הפועל ולא בכוונותיו או בהערכותיו‬ ‫של העוסק".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬בנוגע למאפייניו של המבחן הראוי, המערערת טענה שיש‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להסתפק במבחן "הסיכוי הסביר" בעוד ממונה מע"מ‬ ‫)להלן: "המשיב"( הצביע על "הסתברות גבוהה או סיכוי‬ ‫טוב". כבוד השופט מונה מספר אינטרסים בבואו להחליט‬ ‫מהו הרף ההסתברותי הראוי ובראשם האינטרס הציבורי‬ ‫להפחתת מספר ההתדיינויות ויעילות הגבייה.‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש נוטה לצורך "בהסתברות גבוהה" לקיומה של‬ ‫עסקה על מנת להתיר את התשומות אולם לא סוגר את‬ ‫הגולל בפני מבחן הסיכוי הסביר לשיטתו מאחר ואפילו‬ ‫בנטל זה לא עמדה המערערת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬ולסיכום מקרה בעייתי מביא לפס"ד בעייתי, שכן כלשון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ביהמ"ש "הערפול רב על הנגלה. מדובר בקונספט בלתי‬ ‫ברור... לא עולה תוכנית ברורה..." המערערת אפילו לא‬ ‫טרחה להציג בפני הרשויות את מסמכיה, כך שנראה‬ ‫שהמדובר במקרה בו גוררים את ביהמ"ש לפסיקה‬ ‫אקדמית שמעלה ככל הנראה את רף הדרישה כלפי הכלל,‬ ‫אך הוא כשלעצמו לא מביא ולו קצה ראיה להוכחת נחיצות‬ ‫התשומות לעסקו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מע"מ תשומות - בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬אי. די. אר. איטום ובניה 2991 בע"מ נ' מנהל מע"מ פ"ת.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פסק הדין עוסק בסוגיה שנדונה בפס"ד צביון )ע"א‬ ‫80/1561( .‬ ‫‪ ‬עניינו של פס"ד בחברה, שעסקה בעבודות איטום בענף‬ ‫הבניה וביצעה, בין היתר, עבודות בפרויקט "חצרות יפו".‬ ‫שיווק הדירות ע"י הקבלן הראשי נכשל והוא נקלע‬ ‫לקשיים כספיים שבגינם התקשה בתשלום מלוא חובו‬ ‫למערערת. לפיכך, כחלק מתשלום החוב קיבלה, המערערת‬ ‫ממנו 3 דירות ו-2 חנויות בפרויקט,וזאת כנגד חשבונית‬ ‫מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מע"מ תשומות - בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ 2 ‬דירות מתוך השלוש נרכשו מאוחר יותר, כפי הנראה,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כשהיה כבר ברור למערערת שלא ניתן למכור את הדירות‬ ‫על נקלה. הדירות שימשו להשכרה למגורים, עסקה‬ ‫הפטורה ממע"מ מכוח סעיף 13)א( לחוק.‬ ‫‪ ‬המערערת דרשה את ניכוי מע"מ התשומות ברכישת‬ ‫הדירות וטענה כי רכשה את הדירות מתוך כוונה למוכרן‬ ‫)עסקה חייבת במע"מ(, דרישה שנדחתה ע"י המשיב מכוח‬ ‫סעיף 14 לחוק מע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מע"מ תשומות - בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬המחלוקת המשפטית הינה ביחס לרמת הסבירות הנדרשת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקיומה העתידי של עסקה החייבת במע"מ, על מנת שניתן‬ ‫יהיה לקזז כבר כיום את מס התשומות.‬ ‫‪ ‬טענותיה של המערערת נדחו בביהמ"ש המחוזי, שקבע כי‬ ‫שמערערת לא נשאה בנטל השכנוע, כי במועד רכישת‬ ‫הדירות התקיימה סבירות ברמה הנדרשת, שהדירות‬ ‫תשמשנה לצורך עסקה חייבת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מע"מ תשומות - בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫הסיבות היו:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬יזמי הפרויקט עצמם לא הצליחו בשיווק מירב הדירות‬ ‫בפרויקט, כיצד ציפתה המערערת למכור דירותיה?‬ ‫‪ ‬בין רכישת הדירה הראשונה והשתיים האחרות חלפו מס'‬ ‫חודשים ומנהלי המערערת היו מודעים לקשיים במכירת‬ ‫הדירות.‬ ‫‪ ‬לא הוצגו כל ראיות על פעולות בהן נקטה המערערת לצורך‬ ‫מכירת הדירות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מע"מ תשומות - בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש העליון, בהסתמך על הקביעות העובדתיות של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ביהמ"ש המחוזי, קובע כדלקמן:‬ ‫‪ ‬עוסק המבקש לנכות מס בגין תשומות אשר ישמשו‬ ‫בעתיד בעסקה חייבת, עליו להראות כי קיימת‬ ‫הסתברות גבוהה לקיומה בעתיד של עסקה חייבת.‬ ‫‪ ‬בחינת ההסתברות הינה בחינה אובייקטיבית.‬ ‫‪ ‬יש להראות אינדיקציות ברורות לכך שהעסקה עתידה‬ ‫להתרחש בפועל. ביהמ"ש מונה מספר סממנים‬ ‫איכותיים לבחינת התממשותה של עסקה עתידית‬ ‫ב"הסתברות גבוהה":‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז מע"מ תשומות - בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬קיום תוכנית עסקית סבירה לביצוע העסקה החייבת.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בחינת מכלול הנסיבות של העוסק והעסקה, לרבות - טיב‬ ‫התשומות, מצב השוק, תחום העיסוק, בקיאות, בחינת‬ ‫ההתנהלות וההתפתחות בפועל.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זה, כמו בפרשת צביון, בנסיבות המקרה הנדון,‬ ‫המערערת לא שכנעה את ביהמ"ש אף לקיום סיכוי סביר‬ ‫להתקיימות העסקה החייבת, לא כל שכן, להסתברות‬ ‫גבוהה. לפיכך לא נדרש ביהמ"ש לבחינת הנסיבות בהן‬ ‫יראה בהסתברות-הסתברות גבוהה המאפשרת את ניכוי‬ ‫התשומות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס ערך מוסף - תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬פס"ד דן בשאלה של ניכוי תשומות שהוציא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המערער במשפט פלילי שהתנהל נגדו.‬ ‫‪ ‬בנושא זה, דובר בעו"ד שהרג ופצע מתוך הגנה‬ ‫עצמית, לקוחות עת שביקשו יעוץ משפטי מחוץ‬ ‫לכותלי משרדו. תוצאות ההליך המשפטי בעבירת‬ ‫ההריגה היתה זיכוי לאור העובדה שהמדובר היה‬ ‫בהגנה עצמית.‬ ‫‪ ‬המערער העלה שתי טענות המאפשרות לשיטתו את‬ ‫ההכרה במס התשומות:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס ערך מוסף - תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫1. הוצאות ההגנה המשפטית נועדו לשמר את יכולתו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לעסוק במקצועו - שכן הרשעתו תביא לשלילת‬ ‫רשיונו וכו'.‬ ‫2. האירוע שהביאו לעמוד במשפט הפלילי קשור היה‬ ‫עם עיסוקו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס ערך מוסף - תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬ביחס לטענה הראשונה מגיע ביהמ"ש למסקנה כי לא ניתן להתיר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תשומות בשל קשר עקיף מסוג זה, שכן קיימות הוצאות "פרטיות"‬ ‫רבות אשר ניתן לומר אשר שבלעדיהן לא יוכל האדם להמשיך להפיק‬ ‫הכנסות כגון הוצאות רפואיות, אוכל וכו'.‬ ‫‪ ‬ביחס לשאלה השניה קובע ביהמ"ש כי בהחלט ישנם מקרים אשר‬ ‫הוצאות הגנה בהליך משפטי הקשור בעסק יותרו בניכוי, וכלשון‬ ‫ביהמ"ש:‬ ‫‪" ‬אפשר בהחלט, שהוצאות הגנה במשפט פלילי, הכרוכות בעיסוקו של‬ ‫העוסק, תוכרנה כשירות לעוסק לצרכי עסקו או לשימוש בעסקו, אם‬ ‫כי אפשר ותוטלנה על ההכרה בניכוי מגבלות נוספות )הנובעות‬ ‫מעקרונות תקנות הציבור וכד'("‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס ערך מוסף - תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬בנסיבות המקרה הספציפי הגיע ביהמ"ש לכלל הכרעה כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אין המדובר בהוצאה משפטית הכרוכה בפעילות העיסקית,‬ ‫שכן הריגת לקוח על ידי עו"ד, הגם שמתוך הגנה עצמית‬ ‫אינה בבחינת פעולה לצורך עסקו אלא לצורך הגנה על גופו‬ ‫ולא על עסקו.‬ ‫‪ ‬במסגרת זו נציין את פס"ד 40/8411 מיכאל מילר נ' פקיד‬ ‫השומה ת"א 3 )להלן: "פס"ד מילר"( בעניין תביעת עו"ד‬ ‫לניכוי הוצאה עבור ייצוג בהליך פלילי בגין עבירות שביצע‬ ‫בהיותו מנכ"ל חברה. עו"ד טען, כי ההוצאות שימשוהו‬ ‫בשמירה על הקיים וכן, כי הגנת שמו הטוב חיונית לשמירת‬ ‫מקור הכנסתו כעו"ד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס ערך מוסף - תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש המחוזי קבע שיש להבחין בין שני סוגי עבירות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬כאשר ההאשמה היא בעבירה אישית לא יותרו ההוצאות‬ ‫בניכוי בין אם הורשע ובין אם זוכה.‬ ‫‪ ‬כאשר ההרשעה היא בעבירות עסקיות שהיסוד הנפשי‬ ‫שלהן עולה על רשלנות אין להתיר את ההוצאה בניכוי.‬ ‫‪ ‬אם ההוצאה המשפטית היא במשפט בו זוכה הנישום‬ ‫מעבירה עסקית שהיסוד הנפשי שלהן עולה על רשלנות או‬ ‫אם הואשם בעבירה עיסקית נטולת יסוד נפשי או בעלת‬ ‫יסוד נפשי של רשלנות - יש להתיר את ההוצאה בניכוי בין‬ ‫אם הורשע ובין אם זוכה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס ערך מוסף - תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש בענייננו מבלי להתייחס לפס"ד מילר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במפורש מגדיר כי שאלת תקנת הציבור צריך‬ ‫שתכריע. בנוסף קובע כי הגם שמדובר בעבירות‬ ‫הנוגדות את תקנת הציבור אך הנישום זוכה בסופו‬ ‫של הליך יש להתיר את ההוצאה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס ערך מוסף - תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬מפס"ד עולות שאלות לא מעטות למקרים נוספים של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התרת הוצאות ייצוג בהליך פלילי ובכללן:‬ ‫‪ ‬מה דינה של חברת אבטחה אשר נאלצה לעמוד בהוצאות‬ ‫משפטיות להגנתו של אחד משומריה אשר זוכה בהליך‬ ‫פלילי כשהרג מתוך הגנה עצמית פורץ לעסק בו שמר,‬ ‫במקרה זה אין ספק כי יש המדובר בפעילות בתחום‬ ‫העיסוק ולפיכך יש להתיר את ההוצאה.‬ ‫‪ ‬מה דינן של הוצאות ייצוג של מי שהואשם בעבירות מס‬ ‫אך תיקו נסגר בהליך של כופר? לדעתנו ניתן לומר כי אין‬ ‫המדובר בהרשעה ולפיכך יש להכיר בהוצאות הייצוג.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬רקע עובדתי – בשנות התשעים נבנה במסגרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עסקת קומבינציה בין 2 חברות )"חי טל"‬ ‫ו"צרפתי"(, בנין "אשדוד ביץ'", שנועד לשמש בית‬ ‫דירות נופש. ב-6991 התקשרה ש.י. סימון אחזקות‬ ‫בע"מ )להלן: "סימון" או "המשיבה"( עם 2‬ ‫החברות הנ"ל בהסכם לניהול ואחזקת הבניין.‬ ‫בשנת 89 רכשה סימון מצרפתי,9 דירות בפרויקט‬ ‫וביקשה לנכות בגינן מס תשומות לאחר‬ ‫שהצהירה, כי הדירות מיועדות להשכרה כדירות‬ ‫נופש - השכרה שאינה פטורה ממס. ואכן, בקשתה‬ ‫של סימון אושרה והדירות הושכרו במשך שנה‬ ‫כדירות נופש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬ב-9991 התקשרה חי טל בהסכם עם עמידר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להספקת 58 דירות בבניין לצורך מגורי עולים.‬ ‫בבעלות חי טל היו 53 דירות בלבד, לפיכך‬ ‫התקשרה חי טל עם סימון בהסכם, לפיו התחייבה‬ ‫סימון להעמיד לרשות חי טל 05 דירות להשכרה,‬ ‫אשר ישמשו את חברת עמידר לצורך השכרה‬ ‫למגורי עולים )כולל ה-9 שרכשה סימון מצרפתי ו-‬ ‫14 לגביהן קיבלה הרשאות מבעלי הדירות‬ ‫להשכירן ולנהלן בעבורם(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬לאחר ביקורת שערך המערער בבנין, גילה כי הדירות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מושכרות למגורים )השכרה פטורה ממע"מ( ולא כדירות‬ ‫נופש. לפיכך, הוצאה לסימון שומת תשומות שבו התבקשה‬ ‫להשיב את מס התשומות שניכתה )בגין 9 הדירות(, בנימוק‬ ‫כי פעילות סימון הינה השכרה למגורים, הפטורה ממס‬ ‫עסקאות. סימון הגישה ערעור על ההחלטה לבית המשפט‬ ‫המחוזי. בסופו של הליך זה , משך המנהל את התנגדותו‬ ‫לניכוי התשומות ע"י סימון, תוך הסתמכות על הצהרת‬ ‫מנהלה כי: "חברתנו רכשה את תשע הדירות מחברת‬ ‫צרפתי לשם הפעלתן כמאגר דירות נופש להשכרה".‬ ‫)פסה"ד ניתן ביום 30.21.13(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬כבר כאן נביע תמיהה עמוקה על "התקפלותו" זו של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המנהל בעניין התרת ניכוי מע"מ התשומות, כפי ש"עוקץ"‬ ‫אותו ביהמ"ש העליון: "המערער בחר לחזור בו מן הערעור‬ ‫מסיבותיו הוא, אף שבזמן שהתנהל ההליך היה המערער‬ ‫מודע היטב להסכם בין המשיבה לחי טל ... שהעסקה עם‬ ‫חי טל פטורה ממס".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬ביום 4002.3.12, הוציא המערער למשיבה שומת עסקאות,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שבה חייב את המשיבה במס עסקאות בגין השכרת 05‬ ‫הדירות. על החלטה זו הוגש ערעור לבית המשפט המחוזי‬ ‫אשר קבע, שחברת חי טל שימשה "רק כצינור מקשר‬ ‫להזרמת הדירות לעמידר", באשר עמידר עצמה הינה גורם‬ ‫סטטוטורי שייעודו השכרת דירות ובשל כך הינו "שקוף"‬ ‫בעצם. לפיכך, יש לראות בהסכם בין סימון לחי טל,‬ ‫כהסכם להשכרת דירות למגורים הנכנס לגדר הפטור‬ ‫ממע"מ לפי סעיף 13)1( לחוק מע"מ. על קביעה זו הגיש‬ ‫המנהל ערעור לבית המשפט העליון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬פסיקת ביהמ"ש העליון:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפטור ע"פ סעיף 13)1( לחוק מע"מ יחול רק על השכרה ישירות‬ ‫לשוכרים. עם זאת, יש לבחון כל הסכם לגופו וכאשר גורם הביניים‬ ‫עמו נכרת ההסכם הינו "צינור" או גורם מתווך בלבד, עשוי לחול‬ ‫הפטור.‬ ‫‪ ‬דעת מיעוט: חי טל שימשה "צינור"/גורם מתווך בלבד. עמידר –‬ ‫בוודאי שקופה, ולכן עניין לנו בהשכרה למגורים הפטורה ממס‬ ‫עסקאות.‬ ‫‪ ‬דעת הרוב- אף עמידר עצמה אינה "שקופה" והיא היחידה שעוסקת‬ ‫בהשכרה למגורים. השכרה לעמידר אינה השכרה למגורים אלא‬ ‫השכרה עסקית. לכן לכאורה, היה דין הערעור להתקבל, ולחייב‬ ‫במע"מ עסקאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬ואולם, קובעים רוב השופטים: כאשר בחן המערער את העסקה בין‬ ‫המשיבה לחי טל לראשונה, המערער בעצמו קבע כי מדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פטורה להשכרת דירות מגורים )בהליך בו דרש את החזר מס‬ ‫התשומות שנדרש על רכישת 9 הדירות, וחזר בו(. לנוכח עמדה זו של‬ ‫המערער בהליך קודם, הוא מנוע כעת מלטעון בהליך הנוכחי, כי‬ ‫מדובר בעסקה חייבת.‬ ‫‪" ‬ניכוי מס תשומות שלא לפי דין, כשלעצמו, אינו מקים עילה לחייב‬ ‫אחר כך במס עסקאות עסקה, שהחוק קובע לגביה פטור ממס....‬ ‫הדרך הנכונה להתמודד עם ניכוי שלא כדין היא באמצעות החזר‬ ‫הניכוי... ולא על ידי חיוב עסקאות פטורות במס."‬ ‫‪ ‬אם מתברר בעתיד כי שונה השימוש בתשומות מעסקה חייבת‬ ‫לפטורה או להפך, יטופל הנושא בדרך של החזר מס התשומות שנוכה‬ ‫או ניכוי התשומות שלא נדרשו, לפי העניין. במקרה הנדון, אין מקום‬ ‫להורות על החזרת מס התשומות שנוכה במסגרת הליך זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬דעת הרוב לא מצאה מקום בהליך זה להכריע בסוגיה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שהעלה שופט המיעוט בעניין החזר חלקי של מס התשומות‬ ‫ע"פ חלוקה יחסית )פטור/חייב( בהתאם לתקופת השימוש‬ ‫החייב/הפטור בתשומות.‬ ‫‪ ‬ברור לעין כל, כי התוצאה הפיסקאלית שהגיע אליה פסק‬ ‫הדין הינו אבסורד: גם נוכה מס התשומות, וגם לא שולמו‬ ‫מס עסקאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬לגופו של עניין, הגיעו שופטי הרוב בפסק הדין למסקנה, כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההשכרה אינה עולה כדי השכרה למגורים העומדת בתנאי‬ ‫הפטור ע"פ סעיף 13)1( לחוק מע"מ ולפיכך חייבת במע"מ:‬ ‫כלשון כבוד השופט א' גרוניס: "עמידר היא שעמדה בקשר‬ ‫עם השוכרים, בחרה מי יהא זכאי להתגורר בפרויקט‬ ‫וקבעה את גובה התמורה שתשולם. היינו, רק העסקה בין‬ ‫עמידר לבין השוכרים עצמם הינה עסקה להשכרת דירות‬ ‫מגורים הזכאית לפטור מתשלום מס ערך מוסף. במובן זה,‬ ‫על אף שהדירות שימשו בפועל למגורים, הרי שמבחינת‬ ‫המשיבה מדובר בפעילות עסקית רגילה לכל דבר ועניין"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬על אף קביעה חד משמעית זו "מעניש" בעצם בית המשפט‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העליון את המנהל, ופוטר עסקה, שקבע אותה מהותית‬ ‫כחייבת, והופך אותה לפטורה.‬ ‫‪ ‬לא למותר לציין שוב, שבאותה עסקה עם עמידר, חי טל‬ ‫חויבה במע"מ על הדירות אותן השכירה לעמידר, באותם‬ ‫תנאים. לא מן הנמנע שראוי לה לשקול הגשת ערעור על‬ ‫חיובה במע"מ העסקאות ולו בשל עילת האפליה !!!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קבלן שיפוצים עשוי לפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ ‬פס"ד מחוזי בעניין פריזט דוד. רקע: בשנת 99 ביצע המערער, קבלן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שיפוצים במקצועו עסקת קומבינציה, לפיה רכש מחצית משטח‬ ‫קרקע ובתמורה התחייב לתת שירותי בניה למוכרת על חציו השני של‬ ‫השטח. המערער בנה לו ולבני משפחתו בית מגורים, שעומד במוקד‬ ‫הערעור להלן: "הבית"(. שלוש שנים מאוחר יותר, מכר המערער את‬ ‫הבית וקיבל פטור ממס שבח, אולם, מנהל מע"מ קבע שמדובר‬ ‫בעסקה וחייב את המערער במס עסקאות, על החלטה זו הוגש‬ ‫הערעור.‬ ‫‪ ‬כיון שדובר בקבלן שיפוצים, טען המשיב כי המכירה מהווה מכירה‬ ‫במישור העסקי ולחילופין מדובר בעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קבלן שיפוצים עשוי לפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש בוחן את העסקה ע"פ המבחנים הידועים, אם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפעולה מהווה פעולה עסקית החייבת בתשלום מע"מ.‬ ‫נבחנו היקף עסקיו של המערער, מבחן הידע והבקיאות,‬ ‫התדירות, המימון, מבחן טיב הנכס ומבחן הגג- מבחן‬ ‫הנסיבות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קבלן שיפוצים עשוי לפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ ‬לפי מבחן הנסיבות "במקרה הנוכחי מביאות באופן חד משמעי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למסקנה כי מדובר בפעולה פרטית של המערער" ולא בכובעו כקבלן‬ ‫שיפוצים, כפי שקבע המשיב: לא נדרשו תשומות, לא היו למערער‬ ‫עסקאות אחרות במקרקעין, הוא אינו מחזיק מלאי מקרקעין,‬ ‫המכירה נעשתה כתוצאה מפרידה של הזוג ולחצים כלכליים, אשתו‬ ‫של המערער היתה מעורבת בתהליך, הזמינה את החיבור לחשמל,‬ ‫מים וטלפון ופרסמה את מכירת הבית, העסקה דווחה ואושרה על ידי‬ ‫שלטונות מס שבח כעסקה פטורה. עוד מוסיף בית המשפט, כי עצם‬ ‫העובדה שיש מקור מימון זר אינה מעידה אוטומטית על פעולה‬ ‫עסקית, אלא יש לבחון בפועל האם מדובר בהלוואות גישור ולבחון כל‬ ‫מבחן לעומקו. לעניין זה קובע ביהמ"ש:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קבלן שיפוצים עשוי לפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ " ‬אינני רואה כל דרך על פיה יכול היה המשיב לקבוע מראש, ללא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בדיקה, כי דרך המימון מהווה אינדיקציה להיות מכירת הבית‬ ‫פעולה עסקית, וכיצד לא סבר )המשיב( לאחר שהנתונים הוצגו בפניו‬ ‫שיש בכך כדי לשנות את החלטתו"‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש קובע כי גם אם התקיים אחד ממבחני העזר האמורים, אין‬ ‫בהם כדי להפוך את המכירה למכירה עסקית או לעסקת אקראי‬ ‫בעלת אופי מסחרי, ויש חשיבות מכרעת למבחן הגג- מבחן הנסיבות.‬ ‫‪ ‬לסיכום, פסק הדין הוא תמרור המורה לרשות המיסים לא לקבוע‬ ‫עמדה ע"פ השתייכות הנישום לענף כלכלי מסוים ויש לבחון‬ ‫העסקה ע"פ כל המבחנים, לעומקם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪‬תודה רבה!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי‬ ‫ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬

More Related Content

PDF
Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015
byChristos Loizos
 
PDF
יום עיון לשכה 09.12.10
byartzihiba
 
PDF
היערכות תום שנת המס 2009
byartzihiba
 
PDF
עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה
byartzihiba
 
PDF
מו"פ 29.1.2012
byartzihiba
 
PDF
Producto jardin "Petalos"
byHernan Bernal
 
PPTX
Analisis sinyal kecil galih ardian
bygalih_ardiyanto
 
PDF
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
byartzihiba
 
Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015
byChristos Loizos
 
יום עיון לשכה 09.12.10
byartzihiba
 
היערכות תום שנת המס 2009
byartzihiba
 
עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה
byartzihiba
 
מו"פ 29.1.2012
byartzihiba
 
Producto jardin "Petalos"
byHernan Bernal
 
Analisis sinyal kecil galih ardian
bygalih_ardiyanto
 
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
byartzihiba
 

Viewers also liked

PPTX
Blog adel
byerma_m
 
PDF
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)
bySERDAR BELBAĞ
 
PPT
0708 global warming
bySyeda Laiba
 
PDF
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
byAlexander Decker
 
PDF
כנס הילטון
byartzihiba
 
PDF
כנס אילת 2010
byartzihiba
 
PDF
יום עיון - 10 11 30
byartzihiba
 
PDF
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
byartzihiba
 
PDF
Guest satisfaction hospitality_industry
by6EXCEL CONSULTING
 
PDF
Stalin
byElizabeth Lugones
 
PPT
Turizmi i Veres ne Shqiperi
bySuzana Muja
 
PDF
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
byElizabeth Lugones
 
PDF
Hospitality training session - the basics of revenue management
byKennedy Andersson AB
 
PPTX
LENIN PART 2: Totalitarianism
byElizabeth Lugones
 
PDF
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
byartzihiba
 
PDF
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
byMatshego Rawula
 
PPTX
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
byartzihiba
 
Blog adel
byerma_m
 
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)
bySERDAR BELBAĞ
 
0708 global warming
bySyeda Laiba
 
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
byAlexander Decker
 
כנס הילטון
byartzihiba
 
כנס אילת 2010
byartzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
byartzihiba
 
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
byartzihiba
 
Guest satisfaction hospitality_industry
by6EXCEL CONSULTING
 
Stalin
byElizabeth Lugones
 
Turizmi i Veres ne Shqiperi
bySuzana Muja
 
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
byElizabeth Lugones
 
Hospitality training session - the basics of revenue management
byKennedy Andersson AB
 
LENIN PART 2: Totalitarianism
byElizabeth Lugones
 
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
byartzihiba
 
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
byMatshego Rawula
 
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
byartzihiba
 

Similar to מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010

PDF
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
byartzihiba
 
PDF
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
byartzihiba
 
PDF
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
byartzihiba
 
PDF
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
byartzihiba
 
PDF
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
bysagivbelzer
 
PDF
כנס אילת 2012
byartzihiba
 
PPT
כנס אילת 2012
byartzihiba
 
PDF
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
byartzihiba
 
PPT
תום שנת המס סוגיות
byאלי Eli רחימי Rahimi
 
PDF
רן סמינר מיסים מעודכן2012
byartzihiba
 
PDF
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
byartzihiba
 
PDF
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
byartzihiba
 
PDF
כנס החורף דורית גבאי, רוח - מאמר שלא פורסם בחוברת הכנס
byMike Chupak
 
PDF
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
byartzihiba
 
PDF
כללי מקור ואמנות מס
byartzihiba
 
PDF
תכנוני מס החייבים בדיווח
byartzihiba
 
PDF
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
PDF
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
PDF
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
byartzihiba
 
PDF
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
byartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
byartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
byartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
byartzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
byartzihiba
 
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
bysagivbelzer
 
כנס אילת 2012
byartzihiba
 
כנס אילת 2012
byartzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
byartzihiba
 
תום שנת המס סוגיות
byאלי Eli רחימי Rahimi
 
רן סמינר מיסים מעודכן2012
byartzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
byartzihiba
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
byartzihiba
 
כנס החורף דורית גבאי, רוח - מאמר שלא פורסם בחוברת הכנס
byMike Chupak
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
byartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
byartzihiba
 
תכנוני מס החייבים בדיווח
byartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
byartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
byartzihiba
 

More from artzihiba

PDF
haim hitman.pdf
byartzihiba
 
PDF
yuval.pdf
byartzihiba
 
PDF
ronit bar.pdf
byartzihiba
 
PPTX
GADI
byartzihiba
 
PPTX
יובל 14.11.2021
byartzihiba
 
PPTX
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
byartzihiba
 
PPTX
yuval
byartzihiba
 
PPTX
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
byartzihiba
 
PPTX
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
byartzihiba
 
PPTX
Ishay + yuval
byartzihiba
 
PPTX
Gadi + sally
byartzihiba
 
PPTX
HAIM
byartzihiba
 
PDF
Yuval 23.11.2020
byartzihiba
 
PPTX
תושבות יחיד וחברה
byartzihiba
 
PPTX
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
byartzihiba
 
PPTX
מיסוי נדל"ן ארה"ב
byartzihiba
 
PPTX
כנס חשבים יוני 2020
byartzihiba
 
PPTX
Ronit
byartzihiba
 
PPTX
Sally1
byartzihiba
 
PPTX
Sally
byartzihiba
 
haim hitman.pdf
byartzihiba
 
yuval.pdf
byartzihiba
 
ronit bar.pdf
byartzihiba
 
GADI
byartzihiba
 
יובל 14.11.2021
byartzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
byartzihiba
 
yuval
byartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
byartzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
byartzihiba
 
Ishay + yuval
byartzihiba
 
Gadi + sally
byartzihiba
 
HAIM
byartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
byartzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
byartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
byartzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
byartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
byartzihiba
 
Ronit
byartzihiba
 
Sally1
byartzihiba
 
Sally
byartzihiba
 

מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010

  • 1.
    ‫הערכות לשנת 1102‬ ‫כנס לשכת יועצי המס‬ ‫אילת 0102.01.81‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי,‬ ‫ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2.
    ‫נושאים בסדר היום-‬ ‫מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד – ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בע"מ.‬ ‫קיזוז מס תשומות בגין עסקה עתידית )הלכת צביון – ע"א‬ ‫‪‬‬ ‫80/1561(.‬ ‫בחינת סבירות התקיימות עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז‬ ‫‪‬‬ ‫תשומות )הלכת אי.די.אר(.‬ ‫מע"מ - תשומות בגין הליך פלילי - ע"ש סאמי שיבלי.‬ ‫‪‬‬ ‫מע"מ – ניכוי מס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫‪‬‬ ‫הלכת ש.י.סימון .‬ ‫קבלן שיפוצים עשוי לפעול בכובע של אדם פרטי אף אם השתמש‬ ‫‪‬‬ ‫במומחיות שלו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3.
    ‫מע"מ - מע"מעל פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫רקע עובדתי:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬המערערת קיבלה בהתאם להסכם פשרה ולפסק בורר, פיצוי בגין‬ ‫הליך אשר במסגרתו שונה יעודה של קרקע בבעלותה ואשר לאחר‬ ‫מכן גם הופקעה ממנה הקרקע והיא סירבה להתפנות.‬ ‫‪ ‬השאלה הראשונה: מהו סיווגו של הפיצוי? האם הוא בבחינת פיצוי‬ ‫ראשוני בגין הפקעה המבוצעת בשלבים )שלב שינוי היעוד ואח"כ‬ ‫ההפקעה( ואז אין ספק כי יחויב במע"מ, או שמדובר בפיצוי לפי‬ ‫סעיף 791 לחוק התכנון והבניה?‬ ‫‪ ‬השאלה השניה: במידה וייקבע כי בפיצוי המשתלם עקב שינוי ייעוד‬ ‫קרקע מכוח סעיף 791 לחוק התכנון והבניה, האם הוא מחויב‬ ‫במע"מ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4.
    ‫מע"מ - מע"מעל פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בשאלה הראשונה קובע ביהמ"ש כי המדובר בשני שלבים שונים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב תכנוני המקים את הפיצוי בגין שינוי היעוד ושלב נוסף שהוא‬ ‫השלב הקנייני, המקים את הפיצוי בגין ההפקעה. כל פיצוי ניתן בגין‬ ‫שלב ספציפי על כל המשתמע מכך ובכלל זה חבות במע"מ לענייננו.‬ ‫‪ ‬לקביעה זו השלכות נוספות בדיני המס, שכן אם אין המדובר בחלק‬ ‫מהליך ההפקעה )הגם שהוא ששינוי היעוד בוצע בסמוך לפני‬ ‫ההפקעה( הרי שאין לראות בפיצוי חייב בהתאם להוראות חוק מיסוי‬ ‫מקרקעין אשר כידוע מטיל חיוב גם הוא, רק בגין ההפקעה עצמה.‬ ‫לשאלה האם יש לראות בפיצוי כחייב בהתאם להוראות חלק ה'‬ ‫לפקודה או כלא חייב כלל, דעות רבות אשר קצרה היריעה מלפרטן,‬ ‫אולם לאור הקביעה כאמור, ודאי שאין לראות בו כחייב בהתאם‬ ‫לחוק מיסוי מקרקעין, דבר המשפיע כמובן על שיעורי המס, הליך‬ ‫פרוצדוראלי ועוד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5.
    ‫מע"מ - מע"מעל פיצוי בגין שינוי יעוד -‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ. כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בין יתר שיקוליו של ביהמ"ש בהכרעה זו, היה האופן בו הבורר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התייחס לשני הרכיבים כרכיבים נפרדים, כך ניתן משקל גם לאופן בו‬ ‫מנוסח פסק הבורר, קביעה זו רלוונטית למקרים רבים נוספים‬ ‫הדנים בשאלת סיווג תמורות ופיצויים שונים שנקבעים ע"י בורר.‬ ‫‪ ‬משהכריע ביהמ"ש כי בפיצוי בגין שינוי יעוד עסקינן אשר נפרד‬ ‫מפיצוי ההפקעה, נדונה השאלה האם מתקיימת עסקה לצורכי מע"מ‬ ‫בענייננו או ליתר דיוק האם במכר עסקינן?‬ ‫‪ ‬בשאלה זו מכריע ביהמ"ש כי ככל שמדובר בפיצוי בגין פעולות‬ ‫כפויות יש ליתן פרשנות מצומצמת לאפשרויות הטלת המס בכלל‬ ‫והגדרת מכר בפרט לענייננו, כך למעשה פוסק ביהמ"ש כי אין‬ ‫לראות בשינוי היעוד בגדר מכר ולפיכך הפיצוי אינו מחויב במע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6.
    ‫מע"מ - מע"מעל פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬במאמר מוסגר נציין כי בראשית פסק הדין צוין כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המערערת התייחסה אל הפיצוי כחייב בשיעור אפס, כמובן‬ ‫שבהתאם לקביעת ביהמ"ש העליון, המדובר בפיצוי שאינו‬ ‫בגדר מכר ולפיכך אין המדובר בעסקה, דבר אשר למגינת‬ ‫ליבה של המערערת ישלול ממנה את אפשרות ניכוי‬ ‫התשומות בגין הוצאותיה המשפטיות בתיק זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬הקדמה – בדרך כלל ניתן לצפות מראש ובוודאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫את יעוד התשומות בעת רכישתן ובמידה ושונה‬ ‫יעודן, צריך העוסק לשנות את דיווחיו בהתאמה‬ ‫לשינוי – יכול ויצא נשכר, יכול ויצא חייב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬המחלוקות המשפטיות אשר עמדו לפתחו של בית המשפט‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העליון נגעו לעצם תחולתו של סעיף 14 לחוק מס ערך‬ ‫מוסף, על עסקאות עתידיות החייבות במס.‬ ‫תשובה חיובית לשאלה זו, מצמיחה שתי שאלות נוספות:‬ ‫1. מהי נקודת המבט הראויה לבחינת קיומה של עסקה‬ ‫עתידית ?‬ ‫2. מהם מאפייניו של המבחן שראוי להחיל כדי לבחון‬ ‫זאת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬ראשית, שאלת עיתוי הניכוי היא בעלת חשיבות כלכלית הן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לעוסק )דחיית בקשה לניכוי עשויה לפגוע ביכולותיו‬ ‫התזרימיות( והן לקופת המדינה )מתן היתר לניכוי מוקדם,‬ ‫עלול לפגוע ביכולת המדינה לגבות בדיעבד(.‬ ‫‪ ‬נקודת המוצא לבחינת הסוגיה הראשונה האמורה לעיל,‬ ‫הינה לשון סעיף 14 לחוק. שבה המחוקק נקט בלשון‬ ‫תכליתית "לשימוש" )בלשון עתיד(. בכך, יש חיזוק‬ ‫לפרשנות המחילה את סעיף 14 לחוק גם על תשומות‬ ‫לשימוש עתידי, במידה והן מיועדות לשימוש בעסקה חייבת‬ ‫במס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬אולם, ביחס לשימוש בתשומות אשר טיב שימושן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העתידי אינו ידוע, החוק "שותק" ולכן יש לעבור‬ ‫לבחינת תכלית החקיקה, כדי לפרש את השתיקה.‬ ‫‪ ‬במסגרת התכלית האובייקטיבית יש לבחון את‬ ‫עקרון ההקבלה במע"מ, שקושר בין החיוב במס‬ ‫לבין ניכוי מס תשומות. העיקרון הנ"ל נובע משתי‬ ‫אקסיומות:‬ ‫1. עקרון הגבייה העצמית.‬ ‫2. עקרון הטלת המס על הצרכן הסופי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬לפיכך, אין היצרן רשאי לנכות מס תשומות, אלא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אם השתמש בתשומות בעסקה החייבת במס, שאם‬ ‫לא כן, תיקטע שרשרת הגביה העצמית והמס לא‬ ‫יוטל על הצרכן הסופי.‬ ‫‪ ‬המערערת הצביעה על חריג נוסף, הרצון לתמרץ‬ ‫יזמים מבלי שיחששו מתוצאות המס. להשקפתו של‬ ‫השופט "באיזון בין התכליות השונות יש לתת את‬ ‫מעמד בכורה לעקרון ההקבלה"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬לעניין בחינת מהי נקודת המבט הראויה לבחינת קיומה של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עסקה עתידית?‬ ‫‪ ‬להשקפתו של ביהמ"ש יש לתת משקל מכריע למבחן‬ ‫ולא‬ ‫אובייקטיבית‬ ‫מבט‬ ‫מנקודת‬ ‫ההסתברותי‬ ‫סובייקטיבית. משום, שבאפשרות האחרונה ישנו סיכוי‬ ‫גבוה יותר לחריגה מעקרון ההקבלה, כלשון בית המשפט‬ ‫"על המבחן להתמקד בסיכויי יציאתה של העסקה‬ ‫העתידית אל הפועל ולא בכוונותיו או בהערכותיו‬ ‫של העוסק".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬בנוגע למאפייניו של המבחן הראוי, המערערת טענה שיש‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להסתפק במבחן "הסיכוי הסביר" בעוד ממונה מע"מ‬ ‫)להלן: "המשיב"( הצביע על "הסתברות גבוהה או סיכוי‬ ‫טוב". כבוד השופט מונה מספר אינטרסים בבואו להחליט‬ ‫מהו הרף ההסתברותי הראוי ובראשם האינטרס הציבורי‬ ‫להפחתת מספר ההתדיינויות ויעילות הגבייה.‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש נוטה לצורך "בהסתברות גבוהה" לקיומה של‬ ‫עסקה על מנת להתיר את התשומות אולם לא סוגר את‬ ‫הגולל בפני מבחן הסיכוי הסביר לשיטתו מאחר ואפילו‬ ‫בנטל זה לא עמדה המערערת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14.
    ‫קיזוז מס תשומותבגין עסקה עתידית‬ ‫)הלכת צביון – ע"א 80/1561(‬ ‫‪ ‬ולסיכום מקרה בעייתי מביא לפס"ד בעייתי, שכן כלשון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ביהמ"ש "הערפול רב על הנגלה. מדובר בקונספט בלתי‬ ‫ברור... לא עולה תוכנית ברורה..." המערערת אפילו לא‬ ‫טרחה להציג בפני הרשויות את מסמכיה, כך שנראה‬ ‫שהמדובר במקרה בו גוררים את ביהמ"ש לפסיקה‬ ‫אקדמית שמעלה ככל הנראה את רף הדרישה כלפי הכלל,‬ ‫אך הוא כשלעצמו לא מביא ולו קצה ראיה להוכחת נחיצות‬ ‫התשומות לעסקו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15.
    ‫קיזוז מע"מ תשומות- בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬אי. די. אר. איטום ובניה 2991 בע"מ נ' מנהל מע"מ פ"ת.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פסק הדין עוסק בסוגיה שנדונה בפס"ד צביון )ע"א‬ ‫80/1561( .‬ ‫‪ ‬עניינו של פס"ד בחברה, שעסקה בעבודות איטום בענף‬ ‫הבניה וביצעה, בין היתר, עבודות בפרויקט "חצרות יפו".‬ ‫שיווק הדירות ע"י הקבלן הראשי נכשל והוא נקלע‬ ‫לקשיים כספיים שבגינם התקשה בתשלום מלוא חובו‬ ‫למערערת. לפיכך, כחלק מתשלום החוב קיבלה, המערערת‬ ‫ממנו 3 דירות ו-2 חנויות בפרויקט,וזאת כנגד חשבונית‬ ‫מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16.
    ‫קיזוז מע"מ תשומות- בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ 2 ‬דירות מתוך השלוש נרכשו מאוחר יותר, כפי הנראה,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כשהיה כבר ברור למערערת שלא ניתן למכור את הדירות‬ ‫על נקלה. הדירות שימשו להשכרה למגורים, עסקה‬ ‫הפטורה ממע"מ מכוח סעיף 13)א( לחוק.‬ ‫‪ ‬המערערת דרשה את ניכוי מע"מ התשומות ברכישת‬ ‫הדירות וטענה כי רכשה את הדירות מתוך כוונה למוכרן‬ ‫)עסקה חייבת במע"מ(, דרישה שנדחתה ע"י המשיב מכוח‬ ‫סעיף 14 לחוק מע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17.
    ‫קיזוז מע"מ תשומות- בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬המחלוקת המשפטית הינה ביחס לרמת הסבירות הנדרשת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקיומה העתידי של עסקה החייבת במע"מ, על מנת שניתן‬ ‫יהיה לקזז כבר כיום את מס התשומות.‬ ‫‪ ‬טענותיה של המערערת נדחו בביהמ"ש המחוזי, שקבע כי‬ ‫שמערערת לא נשאה בנטל השכנוע, כי במועד רכישת‬ ‫הדירות התקיימה סבירות ברמה הנדרשת, שהדירות‬ ‫תשמשנה לצורך עסקה חייבת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18.
    ‫קיזוז מע"מ תשומות- בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫הסיבות היו:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬יזמי הפרויקט עצמם לא הצליחו בשיווק מירב הדירות‬ ‫בפרויקט, כיצד ציפתה המערערת למכור דירותיה?‬ ‫‪ ‬בין רכישת הדירה הראשונה והשתיים האחרות חלפו מס'‬ ‫חודשים ומנהלי המערערת היו מודעים לקשיים במכירת‬ ‫הדירות.‬ ‫‪ ‬לא הוצגו כל ראיות על פעולות בהן נקטה המערערת לצורך‬ ‫מכירת הדירות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19.
    ‫קיזוז מע"מ תשומות- בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש העליון, בהסתמך על הקביעות העובדתיות של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ביהמ"ש המחוזי, קובע כדלקמן:‬ ‫‪ ‬עוסק המבקש לנכות מס בגין תשומות אשר ישמשו‬ ‫בעתיד בעסקה חייבת, עליו להראות כי קיימת‬ ‫הסתברות גבוהה לקיומה בעתיד של עסקה חייבת.‬ ‫‪ ‬בחינת ההסתברות הינה בחינה אובייקטיבית.‬ ‫‪ ‬יש להראות אינדיקציות ברורות לכך שהעסקה עתידה‬ ‫להתרחש בפועל. ביהמ"ש מונה מספר סממנים‬ ‫איכותיים לבחינת התממשותה של עסקה עתידית‬ ‫ב"הסתברות גבוהה":‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20.
    ‫קיזוז מע"מ תשומות- בחינת סבירות התקיימות‬ ‫עסקה עתידית חייבת לצורך קיזוז תשומות‬ ‫)הלכת אי.די.אר(‬ ‫‪ ‬קיום תוכנית עסקית סבירה לביצוע העסקה החייבת.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בחינת מכלול הנסיבות של העוסק והעסקה, לרבות - טיב‬ ‫התשומות, מצב השוק, תחום העיסוק, בקיאות, בחינת‬ ‫ההתנהלות וההתפתחות בפועל.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זה, כמו בפרשת צביון, בנסיבות המקרה הנדון,‬ ‫המערערת לא שכנעה את ביהמ"ש אף לקיום סיכוי סביר‬ ‫להתקיימות העסקה החייבת, לא כל שכן, להסתברות‬ ‫גבוהה. לפיכך לא נדרש ביהמ"ש לבחינת הנסיבות בהן‬ ‫יראה בהסתברות-הסתברות גבוהה המאפשרת את ניכוי‬ ‫התשומות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21.
    ‫מס ערך מוסף- תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬פס"ד דן בשאלה של ניכוי תשומות שהוציא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המערער במשפט פלילי שהתנהל נגדו.‬ ‫‪ ‬בנושא זה, דובר בעו"ד שהרג ופצע מתוך הגנה‬ ‫עצמית, לקוחות עת שביקשו יעוץ משפטי מחוץ‬ ‫לכותלי משרדו. תוצאות ההליך המשפטי בעבירת‬ ‫ההריגה היתה זיכוי לאור העובדה שהמדובר היה‬ ‫בהגנה עצמית.‬ ‫‪ ‬המערער העלה שתי טענות המאפשרות לשיטתו את‬ ‫ההכרה במס התשומות:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22.
    ‫מס ערך מוסף- תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫1. הוצאות ההגנה המשפטית נועדו לשמר את יכולתו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לעסוק במקצועו - שכן הרשעתו תביא לשלילת‬ ‫רשיונו וכו'.‬ ‫2. האירוע שהביאו לעמוד במשפט הפלילי קשור היה‬ ‫עם עיסוקו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23.
    ‫מס ערך מוסף- תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬ביחס לטענה הראשונה מגיע ביהמ"ש למסקנה כי לא ניתן להתיר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תשומות בשל קשר עקיף מסוג זה, שכן קיימות הוצאות "פרטיות"‬ ‫רבות אשר ניתן לומר אשר שבלעדיהן לא יוכל האדם להמשיך להפיק‬ ‫הכנסות כגון הוצאות רפואיות, אוכל וכו'.‬ ‫‪ ‬ביחס לשאלה השניה קובע ביהמ"ש כי בהחלט ישנם מקרים אשר‬ ‫הוצאות הגנה בהליך משפטי הקשור בעסק יותרו בניכוי, וכלשון‬ ‫ביהמ"ש:‬ ‫‪" ‬אפשר בהחלט, שהוצאות הגנה במשפט פלילי, הכרוכות בעיסוקו של‬ ‫העוסק, תוכרנה כשירות לעוסק לצרכי עסקו או לשימוש בעסקו, אם‬ ‫כי אפשר ותוטלנה על ההכרה בניכוי מגבלות נוספות )הנובעות‬ ‫מעקרונות תקנות הציבור וכד'("‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24.
    ‫מס ערך מוסף- תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬בנסיבות המקרה הספציפי הגיע ביהמ"ש לכלל הכרעה כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אין המדובר בהוצאה משפטית הכרוכה בפעילות העיסקית,‬ ‫שכן הריגת לקוח על ידי עו"ד, הגם שמתוך הגנה עצמית‬ ‫אינה בבחינת פעולה לצורך עסקו אלא לצורך הגנה על גופו‬ ‫ולא על עסקו.‬ ‫‪ ‬במסגרת זו נציין את פס"ד 40/8411 מיכאל מילר נ' פקיד‬ ‫השומה ת"א 3 )להלן: "פס"ד מילר"( בעניין תביעת עו"ד‬ ‫לניכוי הוצאה עבור ייצוג בהליך פלילי בגין עבירות שביצע‬ ‫בהיותו מנכ"ל חברה. עו"ד טען, כי ההוצאות שימשוהו‬ ‫בשמירה על הקיים וכן, כי הגנת שמו הטוב חיונית לשמירת‬ ‫מקור הכנסתו כעו"ד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25.
    ‫מס ערך מוסף- תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש המחוזי קבע שיש להבחין בין שני סוגי עבירות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬כאשר ההאשמה היא בעבירה אישית לא יותרו ההוצאות‬ ‫בניכוי בין אם הורשע ובין אם זוכה.‬ ‫‪ ‬כאשר ההרשעה היא בעבירות עסקיות שהיסוד הנפשי‬ ‫שלהן עולה על רשלנות אין להתיר את ההוצאה בניכוי.‬ ‫‪ ‬אם ההוצאה המשפטית היא במשפט בו זוכה הנישום‬ ‫מעבירה עסקית שהיסוד הנפשי שלהן עולה על רשלנות או‬ ‫אם הואשם בעבירה עיסקית נטולת יסוד נפשי או בעלת‬ ‫יסוד נפשי של רשלנות - יש להתיר את ההוצאה בניכוי בין‬ ‫אם הורשע ובין אם זוכה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26.
    ‫מס ערך מוסף- תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש בענייננו מבלי להתייחס לפס"ד מילר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במפורש מגדיר כי שאלת תקנת הציבור צריך‬ ‫שתכריע. בנוסף קובע כי הגם שמדובר בעבירות‬ ‫הנוגדות את תקנת הציבור אך הנישום זוכה בסופו‬ ‫של הליך יש להתיר את ההוצאה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27.
    ‫מס ערך מוסף- תשומות בגין הליך פלילי –‬ ‫ע"ש סאמי שיבלי‬ ‫‪ ‬מפס"ד עולות שאלות לא מעטות למקרים נוספים של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התרת הוצאות ייצוג בהליך פלילי ובכללן:‬ ‫‪ ‬מה דינה של חברת אבטחה אשר נאלצה לעמוד בהוצאות‬ ‫משפטיות להגנתו של אחד משומריה אשר זוכה בהליך‬ ‫פלילי כשהרג מתוך הגנה עצמית פורץ לעסק בו שמר,‬ ‫במקרה זה אין ספק כי יש המדובר בפעילות בתחום‬ ‫העיסוק ולפיכך יש להתיר את ההוצאה.‬ ‫‪ ‬מה דינן של הוצאות ייצוג של מי שהואשם בעבירות מס‬ ‫אך תיקו נסגר בהליך של כופר? לדעתנו ניתן לומר כי אין‬ ‫המדובר בהרשעה ולפיכך יש להכיר בהוצאות הייצוג.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬רקע עובדתי – בשנות התשעים נבנה במסגרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עסקת קומבינציה בין 2 חברות )"חי טל"‬ ‫ו"צרפתי"(, בנין "אשדוד ביץ'", שנועד לשמש בית‬ ‫דירות נופש. ב-6991 התקשרה ש.י. סימון אחזקות‬ ‫בע"מ )להלן: "סימון" או "המשיבה"( עם 2‬ ‫החברות הנ"ל בהסכם לניהול ואחזקת הבניין.‬ ‫בשנת 89 רכשה סימון מצרפתי,9 דירות בפרויקט‬ ‫וביקשה לנכות בגינן מס תשומות לאחר‬ ‫שהצהירה, כי הדירות מיועדות להשכרה כדירות‬ ‫נופש - השכרה שאינה פטורה ממס. ואכן, בקשתה‬ ‫של סימון אושרה והדירות הושכרו במשך שנה‬ ‫כדירות נופש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬ב-9991 התקשרה חי טל בהסכם עם עמידר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להספקת 58 דירות בבניין לצורך מגורי עולים.‬ ‫בבעלות חי טל היו 53 דירות בלבד, לפיכך‬ ‫התקשרה חי טל עם סימון בהסכם, לפיו התחייבה‬ ‫סימון להעמיד לרשות חי טל 05 דירות להשכרה,‬ ‫אשר ישמשו את חברת עמידר לצורך השכרה‬ ‫למגורי עולים )כולל ה-9 שרכשה סימון מצרפתי ו-‬ ‫14 לגביהן קיבלה הרשאות מבעלי הדירות‬ ‫להשכירן ולנהלן בעבורם(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬לאחר ביקורת שערך המערער בבנין, גילה כי הדירות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מושכרות למגורים )השכרה פטורה ממע"מ( ולא כדירות‬ ‫נופש. לפיכך, הוצאה לסימון שומת תשומות שבו התבקשה‬ ‫להשיב את מס התשומות שניכתה )בגין 9 הדירות(, בנימוק‬ ‫כי פעילות סימון הינה השכרה למגורים, הפטורה ממס‬ ‫עסקאות. סימון הגישה ערעור על ההחלטה לבית המשפט‬ ‫המחוזי. בסופו של הליך זה , משך המנהל את התנגדותו‬ ‫לניכוי התשומות ע"י סימון, תוך הסתמכות על הצהרת‬ ‫מנהלה כי: "חברתנו רכשה את תשע הדירות מחברת‬ ‫צרפתי לשם הפעלתן כמאגר דירות נופש להשכרה".‬ ‫)פסה"ד ניתן ביום 30.21.13(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬כבר כאן נביע תמיהה עמוקה על "התקפלותו" זו של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המנהל בעניין התרת ניכוי מע"מ התשומות, כפי ש"עוקץ"‬ ‫אותו ביהמ"ש העליון: "המערער בחר לחזור בו מן הערעור‬ ‫מסיבותיו הוא, אף שבזמן שהתנהל ההליך היה המערער‬ ‫מודע היטב להסכם בין המשיבה לחי טל ... שהעסקה עם‬ ‫חי טל פטורה ממס".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬ביום 4002.3.12, הוציא המערער למשיבה שומת עסקאות,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שבה חייב את המשיבה במס עסקאות בגין השכרת 05‬ ‫הדירות. על החלטה זו הוגש ערעור לבית המשפט המחוזי‬ ‫אשר קבע, שחברת חי טל שימשה "רק כצינור מקשר‬ ‫להזרמת הדירות לעמידר", באשר עמידר עצמה הינה גורם‬ ‫סטטוטורי שייעודו השכרת דירות ובשל כך הינו "שקוף"‬ ‫בעצם. לפיכך, יש לראות בהסכם בין סימון לחי טל,‬ ‫כהסכם להשכרת דירות למגורים הנכנס לגדר הפטור‬ ‫ממע"מ לפי סעיף 13)1( לחוק מע"מ. על קביעה זו הגיש‬ ‫המנהל ערעור לבית המשפט העליון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬פסיקת ביהמ"ש העליון:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפטור ע"פ סעיף 13)1( לחוק מע"מ יחול רק על השכרה ישירות‬ ‫לשוכרים. עם זאת, יש לבחון כל הסכם לגופו וכאשר גורם הביניים‬ ‫עמו נכרת ההסכם הינו "צינור" או גורם מתווך בלבד, עשוי לחול‬ ‫הפטור.‬ ‫‪ ‬דעת מיעוט: חי טל שימשה "צינור"/גורם מתווך בלבד. עמידר –‬ ‫בוודאי שקופה, ולכן עניין לנו בהשכרה למגורים הפטורה ממס‬ ‫עסקאות.‬ ‫‪ ‬דעת הרוב- אף עמידר עצמה אינה "שקופה" והיא היחידה שעוסקת‬ ‫בהשכרה למגורים. השכרה לעמידר אינה השכרה למגורים אלא‬ ‫השכרה עסקית. לכן לכאורה, היה דין הערעור להתקבל, ולחייב‬ ‫במע"מ עסקאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬ואולם, קובעים רוב השופטים: כאשר בחן המערער את העסקה בין‬ ‫המשיבה לחי טל לראשונה, המערער בעצמו קבע כי מדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פטורה להשכרת דירות מגורים )בהליך בו דרש את החזר מס‬ ‫התשומות שנדרש על רכישת 9 הדירות, וחזר בו(. לנוכח עמדה זו של‬ ‫המערער בהליך קודם, הוא מנוע כעת מלטעון בהליך הנוכחי, כי‬ ‫מדובר בעסקה חייבת.‬ ‫‪" ‬ניכוי מס תשומות שלא לפי דין, כשלעצמו, אינו מקים עילה לחייב‬ ‫אחר כך במס עסקאות עסקה, שהחוק קובע לגביה פטור ממס....‬ ‫הדרך הנכונה להתמודד עם ניכוי שלא כדין היא באמצעות החזר‬ ‫הניכוי... ולא על ידי חיוב עסקאות פטורות במס."‬ ‫‪ ‬אם מתברר בעתיד כי שונה השימוש בתשומות מעסקה חייבת‬ ‫לפטורה או להפך, יטופל הנושא בדרך של החזר מס התשומות שנוכה‬ ‫או ניכוי התשומות שלא נדרשו, לפי העניין. במקרה הנדון, אין מקום‬ ‫להורות על החזרת מס התשומות שנוכה במסגרת הליך זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬דעת הרוב לא מצאה מקום בהליך זה להכריע בסוגיה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שהעלה שופט המיעוט בעניין החזר חלקי של מס התשומות‬ ‫ע"פ חלוקה יחסית )פטור/חייב( בהתאם לתקופת השימוש‬ ‫החייב/הפטור בתשומות.‬ ‫‪ ‬ברור לעין כל, כי התוצאה הפיסקאלית שהגיע אליה פסק‬ ‫הדין הינו אבסורד: גם נוכה מס התשומות, וגם לא שולמו‬ ‫מס עסקאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬לגופו של עניין, הגיעו שופטי הרוב בפסק הדין למסקנה, כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההשכרה אינה עולה כדי השכרה למגורים העומדת בתנאי‬ ‫הפטור ע"פ סעיף 13)1( לחוק מע"מ ולפיכך חייבת במע"מ:‬ ‫כלשון כבוד השופט א' גרוניס: "עמידר היא שעמדה בקשר‬ ‫עם השוכרים, בחרה מי יהא זכאי להתגורר בפרויקט‬ ‫וקבעה את גובה התמורה שתשולם. היינו, רק העסקה בין‬ ‫עמידר לבין השוכרים עצמם הינה עסקה להשכרת דירות‬ ‫מגורים הזכאית לפטור מתשלום מס ערך מוסף. במובן זה,‬ ‫על אף שהדירות שימשו בפועל למגורים, הרי שמבחינת‬ ‫המשיבה מדובר בפעילות עסקית רגילה לכל דבר ועניין"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37.
    ‫מע"מ – ניכוימס תשומות לא בהכרח מחייב במס עסקאות –‬ ‫הלכת ש.י.סימון )ע"א 70/1922(‬ ‫‪ ‬על אף קביעה חד משמעית זו "מעניש" בעצם בית המשפט‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העליון את המנהל, ופוטר עסקה, שקבע אותה מהותית‬ ‫כחייבת, והופך אותה לפטורה.‬ ‫‪ ‬לא למותר לציין שוב, שבאותה עסקה עם עמידר, חי טל‬ ‫חויבה במע"מ על הדירות אותן השכירה לעמידר, באותם‬ ‫תנאים. לא מן הנמנע שראוי לה לשקול הגשת ערעור על‬ ‫חיובה במע"מ העסקאות ולו בשל עילת האפליה !!!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38.
    ‫קבלן שיפוצים עשוילפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ ‬פס"ד מחוזי בעניין פריזט דוד. רקע: בשנת 99 ביצע המערער, קבלן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שיפוצים במקצועו עסקת קומבינציה, לפיה רכש מחצית משטח‬ ‫קרקע ובתמורה התחייב לתת שירותי בניה למוכרת על חציו השני של‬ ‫השטח. המערער בנה לו ולבני משפחתו בית מגורים, שעומד במוקד‬ ‫הערעור להלן: "הבית"(. שלוש שנים מאוחר יותר, מכר המערער את‬ ‫הבית וקיבל פטור ממס שבח, אולם, מנהל מע"מ קבע שמדובר‬ ‫בעסקה וחייב את המערער במס עסקאות, על החלטה זו הוגש‬ ‫הערעור.‬ ‫‪ ‬כיון שדובר בקבלן שיפוצים, טען המשיב כי המכירה מהווה מכירה‬ ‫במישור העסקי ולחילופין מדובר בעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39.
    ‫קבלן שיפוצים עשוילפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש בוחן את העסקה ע"פ המבחנים הידועים, אם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפעולה מהווה פעולה עסקית החייבת בתשלום מע"מ.‬ ‫נבחנו היקף עסקיו של המערער, מבחן הידע והבקיאות,‬ ‫התדירות, המימון, מבחן טיב הנכס ומבחן הגג- מבחן‬ ‫הנסיבות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40.
    ‫קבלן שיפוצים עשוילפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ ‬לפי מבחן הנסיבות "במקרה הנוכחי מביאות באופן חד משמעי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למסקנה כי מדובר בפעולה פרטית של המערער" ולא בכובעו כקבלן‬ ‫שיפוצים, כפי שקבע המשיב: לא נדרשו תשומות, לא היו למערער‬ ‫עסקאות אחרות במקרקעין, הוא אינו מחזיק מלאי מקרקעין,‬ ‫המכירה נעשתה כתוצאה מפרידה של הזוג ולחצים כלכליים, אשתו‬ ‫של המערער היתה מעורבת בתהליך, הזמינה את החיבור לחשמל,‬ ‫מים וטלפון ופרסמה את מכירת הבית, העסקה דווחה ואושרה על ידי‬ ‫שלטונות מס שבח כעסקה פטורה. עוד מוסיף בית המשפט, כי עצם‬ ‫העובדה שיש מקור מימון זר אינה מעידה אוטומטית על פעולה‬ ‫עסקית, אלא יש לבחון בפועל האם מדובר בהלוואות גישור ולבחון כל‬ ‫מבחן לעומקו. לעניין זה קובע ביהמ"ש:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41.
    ‫קבלן שיפוצים עשוילפעול בכובע של אדם פרטי‬ ‫אף אם השתמש במומחיות שלו )ע"מ 60/1721(‬ ‫‪ " ‬אינני רואה כל דרך על פיה יכול היה המשיב לקבוע מראש, ללא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בדיקה, כי דרך המימון מהווה אינדיקציה להיות מכירת הבית‬ ‫פעולה עסקית, וכיצד לא סבר )המשיב( לאחר שהנתונים הוצגו בפניו‬ ‫שיש בכך כדי לשנות את החלטתו"‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש קובע כי גם אם התקיים אחד ממבחני העזר האמורים, אין‬ ‫בהם כדי להפוך את המכירה למכירה עסקית או לעסקת אקראי‬ ‫בעלת אופי מסחרי, ויש חשיבות מכרעת למבחן הגג- מבחן הנסיבות.‬ ‫‪ ‬לסיכום, פסק הדין הוא תמרור המורה לרשות המיסים לא לקבוע‬ ‫עמדה ע"פ השתייכות הנישום לענף כלכלי מסוים ויש לבחון‬ ‫העסקה ע"פ כל המבחנים, לעומקם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42.
    ‫‪‬תודה רבה!‬ ‫‪Artzi& Hiba‬‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי‬ ‫ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬