Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT
NAM
MÃ TÀI LIỆU: 80204
ZALO: 0917.193.864
Dịch vụ viết bài điểm cao :luanvantrust.com

LỜI MỞ ĐẦU
Năm 2001 khi Việt Nam bắt đầu mở cửa thị trường chứng khoán kéo theo
hàng nghìn các doanh nghiệp niêm yết trên sàn. Những công ty này bắt buộc phải
được kiểm toán trước khi lên sàn và hàng năm phải kiểm toán Báo cáo tài chính. Sự
kiện trên đã mở ra một cơ hội to lớn cho ngành kiểm toán non trẻ ở Việt Nam. Đã
có hàng trăm công ty kiểm toán ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trường. Các
công ty kiểm toán ngày càng chứng tỏ được vai trò của kiểm toán đối với sự phát
triển của một công ty nói chung và sự phát triển ổn định và bền vững của nền kinh
tế nói chung.
Sau một thời gian thực tập tại phòng kế toán Công ty TNHH Tư vấn Kế toán
và Kiểm toán Việt Nam, em nhận thấy hiệu quả kinh doanh là mối quan tâm hàng
đầu của những người làm kinh doanh. Hiệu quả kinh doanh không chỉ biểu hiện qua
chỉ tiêu lợi nhuận mà đầu tiên và trước hết nó được biểu hiện qua chỉ tiêu doanh
thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Phần hành kế toán doanh thu, chi phí và
xác định kết quả kinh doanh là phần hành quan trọng và không thể thiếu được đối
với mọi doanh nghiệp. Vì em nhận ra được tầm quan trọng của phần hành kế toán
doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nên em quyết định chọn đề tài
cho chuyên đề tốt nghiệp của em là: “Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và
xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Việt Nam”.
Chuyên đề thực tập của em gồm 3 phần sau:
Chương I: Đặc điểm và tổ chức quản lý doanh thu, chi phí của Công ty
TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Chương II: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty TNHH Tư vấn
Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Chương III: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh
doanh tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của TH.S Phạm Thị Minh Hồng và chị
Đào Thị Hoà kế toán trưởng của công ty trong thời gian thực tập và đã giúp em
hoàn thành chuyên đề này.

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ DOANH THU,
CHI PHÍ CỦA CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN
VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA)
1.1. Đặc điểm doanh thu, chi phí của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và
Kiểm toán Việt Nam (AVA)
1.1.1. Khái quát các hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Tư vấn Kế
toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA)
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) được thành
lập ngày 10/10/2006 theo Giấy Đăng ký kinh doanh số 0102028384 do Sở Kế
hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp và sửa đổi bổ sung ngày 28/08/2007. Công
ty có trụ sở chính tại địa chỉ 160 Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội. AVA là một
trong những loại hình Công ty TNHH có hai thành viên trở lên hoạt động trong lĩnh
vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và Thẩm định giá có đội ngũ kiểm toán viên
và cộng tác viên đông đảo, giàu kinh nghiệm. AVA được thành lập trên nền tảng
của 02 phòng nghiệp vụ kiểm toán mạnh nhất được tách ra từ Công ty AASC, các
thành viên AVA hầu hết là lãnh đạo và kiểm toán viên chính của hai phòng nghiệp
này đã có kinh ngiệm trên 10 năm thực tế làm công tác kiểm toán.
Do qui mô hoạt động và chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp, AVA đã
được Uỷ ban chứng khoán Nhà nước chấp thuận là một trong 38 tổ chức kiểm toán
độc lập được cấp giấy phép có đủ năng lực và điều kiện kiểm toán cho các tổ chức
phát hành, tổ chức niêm yết, tổ chức kinh doanh chứng khoán theo Quyết định
847/QĐ – UBCK ngày 16/12/2008 và Bộ Tài chính công nhận là Tổ chức, Doanh
nghiệp thẩm định giá có đủ điều kiện hoạt động Thẩm định giá và Xác định giá trị
doanh nghiệp để cổ phần hoá theo Quyết định 61/2008/QĐ – BTC ngày 10/01/2009.
Sự phát triển nhanh chóng và những thành tựu mà công ty đã đạt được trong
những năm qua để trở thành một trong 38 Công ty kiểm toán lớn nhất cung cấp dịch
vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam là bằng chứng rõ ràng nhất về sự tín nhiệm
mà các khách hàng đã dành cho công ty, về uy tín của công ty trong nghề và về sự
thành công trong những năm qua đã được thừa nhận. Khách hàng của AVA liên tục
phát triển và rất đa dạng, với trên 300 khách hàng thường xuyên bao gồm ở tất cả
các loại hình doanh nghiệp hoạt động trong tất cả các ngành nghề và lĩnh vực khác
nhau của nền kinh tế ...

Nhiệm vụ của công ty là hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, định
giá tài sản, tư vấn tài chính và quản lý tài chính tại Việt Nam. Nhiệm vụ hoạt động
của công ty là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền và
lợi ích cao nhất cho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho
công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh, mang
lại hiệu quả cao nhất. Hơn thế nữa, với kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành, gần
gũi với khách hàng, tận tình, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết kinh nghiệm thực tế
tại Việt Nam, AVA nắm rõ các yêu cầu trong quản lý, sản xuất kinh doanh, các khó
khăn mà khách hàng sẽ gặp phải và hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề đó mà
ít có một tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào tại Việt Nam có thể thực hiện được.
Công ty cung cấp cho khách hàng nhiều loại hình dịch vụ có giá trị cao gồm:
Dịch vụ Kiểm toán
 Kiểm toán các Báo cáo tài chính
 Kiểm toán hoạt động các Dự án
 Kiểm toán Báo cáo Quyết toán công trình xây
dựng cơ bản
 Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh
 Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp
 Kiểm toán theo thủ tục thư cam kết
 Giám định tài liệu kế toán, tài chính
Dịch vụ Kế toán
 Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính.
 Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy - tổ chức
công tác kế toán
 Mở, ghi sổ kế toán và lập các Báo cáo tài chính
 Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán.
Dịch vụ Tư vấn
 Tư vấn về thuế
 Tư vấn xây dựng cẩm nang quản lý tài chính
 Tư vấn về xây dựng Quy chế tài chính
 Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn
đầu tư.
 Hướng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh
 Tư vấn về thẩm định giá tài sản
 Tư vấn thẩm định dự toán đầu tư XDCB
 Soạn thảo các phương án đầu tư
 Tư vấn soạn thảo hồ sơ xin cấp giấy phép đầu tư
 Tư vấn sáp nhập và giải thể doanh nghiệp

Dịch vụ xác định giá trị
Doanh nghiệp và Tư vấn
cổ phần hoá
 Xác địnhgiá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa
 Tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị
doanh nghiệp
 Tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau khi
chuyển sang Công ty cổ phần ; Tư vấn xây dựng
phương án kinh doanh sau khi chuyển sang Công ty
cổ phần ; Tư vấn xây dựng điều lệ Công ty cổ phần;
 Tư vấn tổ chức đại hội CNVC ; Tư vấn các vấn
đề sau khi có quyết định chuyển đổi DNNN thành
Công ty cổ phần
 Tư vấn tổ chức đại hội đồng cổ đông ; Tư vấn các
công việc phải thực hện sau khi chuyển đổi doanh
nghiệp:
Dịch vụ Đào tạo &
Hỗ trợ tuyển dụng
 Tổ chức các khoá học bồi dưỡng kế toán trưởng, bồi
dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị
doanh nghiệp, ứng dụng tin học trong công tác kế toán.
 Cung cấp các văn bản pháp quy, các tài liệu
hướng dẫn kế toán các tài liệu tham khảo chuyên
ngành tài chính kế toán, các biểu mẫu kế toán như:
báo cáo tài chính, sổ kế toán, chứng từ kế toán.
 Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên.
Dịch vụ Công nghệ
thông tin
 Xây dựng và cung cấp các sản phẩm phần mềm
quản lý, đặc biệt là các phần mềm chuyên ngành tài
chính, kế toán
 Thẩm định các ứng dụng công nghệ thông tin
 Tư vấn giải pháp xây dựng hệ thống công nghệ
thông tin phục vụ quản lý và điều hành
 Cung cấp thiết bị xây dựng hệ thống hạ tầng cơ
sở kỹ thuật công nghệ thông tin
 Đào tạo và hướng dẫn sử dụng các ứng dụng
công nghệ thông tin
1.1.2. Đặc điểm doanh thu của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm
toán Việt Nam
Doanh thu của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam là
Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ. Hoạt động kinh doanh của Công ty gồm

có 6 hoạt động chính: dịch vụ Kiểm toán, dịch vụ Kế toán, dịch vụ Tư vấn, dịch vụ
xác định giá trị Doanh nghiệp và Tư vấn cổ phần hóa, dịch vụ Đào tạo và Hỗ trợ
tuyển dụng, dịch vụ Công nghệ thông tin. Số tiền phải thu trong kỳ ở đây là số tiền
đã thu và sẽ thu phát sinh trong kỳ từ việc cung cấp các dịch vụ cho khách hàng.
Doanh thu hoạt động kinh doanh của Công ty được tính bằng số tiền phải thu sau
khi đã trừ các khoản chi để giảm doanh thu trong kỳ từ các hoạt động kinh doanh.
Ví dụ: Hợp đồng Tư vấn thẩm định dự án Chung cư SJC 21 của Công ty Cổ
phần Licogi 16, phí tư vấn ghi trên hợp đồng ban đầu là 30 triệu, sau đó AVA quyết
định giảm giá phí tư vấn xuống 5 triệu do Licogi 16 là khách hàng trung thành của
AVA.
Vậy Doanh thu Tư vấn = 30 – 5 = 25 (triệu đồng)
Số thực tế phải thu phát sinh trong kỳ từ hoạt động cung cấp các dịch vụ là
phí thực hiện dịch vụ được xác định rõ trên hợp đồng.
Thu nhập tại Công ty AVA chủ yếu là doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch
vụ kiểm toán, năm 2009 doanh thu từ dịch vụ kiểm toán chiếm 86,72% tổng doanh
thu. Còn thu từ các dịch khác và thu từ hoạt động tài chính chiếm tỷ trọng nhỏ là
13,28% tổng doanh thu.
Bảng 1.1: Tỷ trọng doanh thu
Chỉ tiêu Doanh thu (đồng) Tỷ trọng (%)
1. Dịch vụ kiểm toán 18.211.200.000 86,72
2. Dịch vụ kế toán 130.500.000 0,62
3. Dịch vụ Tư vấn 943.300.000 4,49
4. Dịch vụ xác định giá trị Doanh
nghiệp và Tư vấn cổ phần hóa
1.620.400.000 7,72
5. Dịch vụ Đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng 94.600.000 0,45
6. Dịch vụ Công nghệ thông tin 0 0
Tổng cộng 21.000.000.000 100
1.1.3. Đặc điểm chi phí của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Việt Nam
Chi phí phát sinh trong doanh nghiêp là toàn bộ số tiền Doanh nghiệp phải
chi, phải trích trong kỳ. Trong công ty AVA, do hoạt động cung cấp dịch vụ Kiểm

toán là chính nên chi phí chủ yếu là chi hoạt động Kiểm toán gồm: Chi tiền ăn uống,
đi lại, thuê phòng ở … cho kiểm toán viên khi đi công tác, tiền lương của kiểm toán
viên, chi quản lý doanh nghiệp, chi trích lập dự phòng, … Tất cả các chi phí phát
sinh được tập hợp vào các tài khoản chi phí: Chi phí sản xuất chung, chi phí bán
hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính. Trong đó chi phí sản xuất
chung chiếm tỷ trọng lớn, năm 2009 chi phí này chiếm 87,44% tổng chi phí phát
sinh trong năm của doanh nghiệp. Tỷ lệ này hoàn toàn hợp lý so với doanh thu mà
doanh nghiệp đạt được khi thực hiện các hoạt động kinh doanh này.
Doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp tối ưu và theo đùng quy định của
pháp luật đối với chi phí trích lập các quỹ dự phòng nghiệp vụ.
1.2. Tổ chức quản lý doanh thu, chi phí của Công ty TNHH Tư vấn và
Kiểm toán Việt Nam
Để quản lý tốt Doanh thu, chi phí tại Công ty, khi hạch toán kế toán viên đã
tuân thủ theo các nguyên tắc sau đây:
- Doanh thu, chi phí phải được thường xuyên theo dõi kiểm tra trên các
chứng từ gốc và các sổ liên quan.
- Doanh thu, chi phí được tập hợp theo ngày và tập hợp theo các nghiệp vụ
phát sinh do các phòng nghiệp vụ báo về trong ngày.
- Việc hạch toán doanh thu, chi phí phải được thực hiện ngay sau khi phát
sinh trách nhiệm.
- Hàng tháng, hàng quý và vào cuối mỗi năm tài chính doanh thu, chi phí tại
công ty phải được tập hợp lại thành để báo cáo lên Ban Giám đốc và Cơ quan thuế.
- Việc tập hợp doanh thu do các kế toán nghiệp vụ thực hiện và kế toán
trưởng là những người kiểm tra, đối chiếu và thực hiện nhiệm vụ ghi sổ.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU,
CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KÊ TOÁN VÀ
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
2.1. Kế toán doanh thu và thu nhập khác
2.1.1. Chứng từ và thủ tục kế toán:
 Các chứng từ sử dụng: Khi hạch toán doanh thu, kế toán phải căn cứ vào
các chứng từ sau:
Hợp đồng thu phí kiểm toán, tư vấn, thẩm định
Ví dụ:
Biểu 2.1: Hợp đồng kiểm toán
Số: HĐKT/TC/NV6
Hà nội, ngày 24 tháng 03 năm 2009
HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN
V/v: Kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2009
của Công ty Cổ phần Sông Đà Cao Cường 12
- Căn cứ Bộ Luật Dân Sự số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005 của Quốc hội
Nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam;
- Căn cứ Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính
phủ ban hành về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân;
- Thực hiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán;
- Căn cứ yêu cầu của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Nam Đô và khả
năng của Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA).
BÊN A : CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ CAO CƯỜNG 12
Ông : Lê Hoài Nam
Chức vụ : Giám Đốc
Địa chỉ : Số 2 Sùng Yên – Thị trấn Phả Lại – Chí Linh – Hải Dương
Điện thoại : 0323579134

Fax : 0323579134
Mã số thuế : 0801783232
Tài khoản số : 1462201003791 Tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển
Nông thôn Việt Nam – Chi nhánh Hải Dương
BÊN B : CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
VIỆT NAM (AVA)
Ông : Nguyễn Minh Hải
Chức vụ : Giám đốc
Địa chỉ : Số 160 Phương Liệt – Phường Phương Liệt –
Q.Thanh Xuân – TP. Hà Nội.
Điện thoại : 0438 689566
Fax : 0438 686 248
Mã số thuế : 0102051074
Tài khoản : 26086889 Ngân hàng Thương mại Cổ phần Á Châu (ACB) –
Chi nhánh Hà Nội
Sau khi thoả thuận, hai bên nhất trí ký hợp đồng gồm các điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung dịch vụ
- Bên B sẽ cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính năm
2009 của Công ty Cổ phần Sông Đà Cao Cường 12
- Nội dung kiểm toán: Kiểm tra đầy đủ các chỉ tiêu, các thông tin trên Bảng
cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết
minh Báo cáo tài chính.
Điều 2: Luật định và chuẩn mực
Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày
30 tháng 3 năm 2004 của Chính phủ ban hành về kiểm toán độc lập và theo Chuẩn
mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch và
thực hiện kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính không
còn chứa đựng sai sót trọng yếu. Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra và
thực hiện các thử nghiệm cơ bản các bằng chứng cho những khoản mục và những
thông tin trong báo cáo tài chính. Công việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá
các chính sách kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám
đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính.

Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng như của hệ thống
kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả
năng của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc phát hiện hết sai sót.
Điều 3: Trách nhiệm và quyền hạn của các bên
3/1. Trách nhiệm của Bên A
- Lưu trữ và quản lý chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu
có liên quan đến Bên A một cách an toàn, bí mật theo qui định của Nhà nước.
- Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B các thông tin cần thiết có
liên quan đến cuộc kiểm toán bao gồm chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và
các tài liệu liên quan khác.
- Báo cáo tài chính dùng để kiểm toán phải được Bên A ký và đóng dấu
chính thức trước khi cung cấp cho Bên B. Việc lập báo cáo tài chính và công bố các
thông tin khác là trách nhiệm của Bên A.
- Chịu trách nhiệm về tính trung thực của các thông tin đã cung cấp cho Bên B.
- Bên B có thể yêu cầu Bên A xác nhận bằng văn bản sự đảm bảo về các
thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán đã cung cấp cho Bên B.
- Cử cán bộ nghiệp vụ tham gia, phối hợp với Bên B để giải thích hoặc cung
cấp những thông tin về tài chính, kế toán và các thông tin khác có liên quan khi có
yêu cầu của Bên B.
- Bố trí địa điểm làm việc và tạo điều kiện thuận lợi cho các cán bộ của Bên
B được cử đến để thực hiện nội dung đã ghi trong Hợp đồng.
- Thanh toán đúng hạn cho Bên B số phí kiểm toán như đã thoả thuận tại
Điều 5 của hợp đồng này.
3/2. Trách nhiệm của Bên B
- Bảo đảm tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam.
- Xây dựng và thông báo cho Bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán. Thực
hiện kế hoạch kiểm toán theo đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật.
- Cử kiểm toán viên và chuyên gia có năng lực, kinh nghiệm thực hiện công
việc kiểm toán.
- Giữ bí mật về những số liệu, thông tin có liên quan đến hoạt động kinh
doanh của Bên A thu được trong quá trình kiểm toán trừ khi có sự uỷ quyền bằng
văn bản của Bên A.

- Chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, khách quan của kết
quả kiểm toán và các ý kiến trong Báo cáo kiểm toán.
Điều 4: Báo cáo kiểm toán
Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A:
- Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính năm 2007, năm 2008, năm 2009
của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Nam Đô.
- Thư quản lý (nếu có) sẽ đề cập đến những điểm thiếu sót cần khắc phục và
ý kiến đề xuất của kiểm toán viên nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống
kiểm soát nội bộ;
- Báo cáo kiểm toán mỗi năm được lập gồm 08 bản bằng tiếng Việt: Bên A
06 giữ bản, Bên B giữ 02 bản. Thư quản lý (nếu có) được lập thành 04 bản: mỗi
bên giữ 02 bản.
Điều 5: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán
- Phí dịch vụ kiểm toán là: 50.000.000 đồng (chưa bao gồm 10% thuế GTGT)
(Bằng chữ: Năm mươi triệu đồng chẵn).
- Phương thức thanh toán: Bên A tạm ứng cho Bên B 50% giá trị hợp đồng
khi bắt đầu triển khai thực hiện Hợp đồng; Số còn lại sẽ được thanh toán nốt cho
Bên B sau khi thanh lý hợp đồng.
- Bên A có thể thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua Ngân hàng.
Điều 6: Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành
Hai bên cam kết sẽ thực hiện đúng các điều khoản đã ghi trong Hợp đồng.
Trong quá trình thực hiện hợp đồng, nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời
thông báo cho nhau và trao đổi, tìm cách giải quyết thích hợp. Mọi thông tin phải
được thông báo trực tiếp cho mỗi bên bằng văn bản theo địa chỉ đã ghi trên đây.
Trong trường hợp hai bên không tự giải quyết được thì tranh chấp sẽ được giải
quyết theo các qui định hiện hành của pháp luật Việt nam.
Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng.
- Hợp đồng này được lập thành 04 bản bằng tiếng Việt và có hiệu lực từ
ngày có đủ chữ ký và đóng dấu của cả hai bên: mỗi bên giữ 02 bản.
- Hợp đồng này có giá trị thực hiện cho đến khi thanh lý hợp đồng hoặc hai
bên cùng nhất trí huỷ bỏ hợp đồng.
ĐẠI DIỆN BÊN B ĐẠI DIỆN BÊN A
GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC

NGUYỄN MINH HẢI LÊ HOÀI NAM
Biên bản thanh lý hợp đồng kiểm toán, tư vấn, thẩm định
Hóa đơn GTGT tiền hợp đồng kiểm toán, tư vấn, thẩm định
Phiếu thu
Biểu 2.2: Mẫu hóa đơn
Hóa đơn GTGT Mẫu số: 01GTKT – 3LL
Liên 1 (lưu tại quyển) Ký hiệu: BK/2008 B
Ngày 03/10/2008 Số 0047/01
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Địa chỉ bán hàng: 160 – Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội
Điện thoại: 04 38689566
Mã số thuế: 0102051074
Họ tên người mua hàng: Công ty CP Sông Đà Cao Cường 12
Địa chỉ:Số 2 – Sùng Yên – Thị trấn Phả Lại – Chí Linh – Hải Dương
Điện thoại: 0323579134
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số thuế: 0801783232
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị
tính
Số
lượng
Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
1 Dịch vụ kiểm toán
Báo cáo tài chính
VN đồng 1 50.000.000 50.000.000
Cộng tiền hàng: 50.000.000 đ
Thuế suất:10% Tiền thuế GTGT:5.000.000 đ
Tổng cổng tiền thanh toán: 55.000.000 đ
Số viết bằng chữ: Năm mươi lăm triệu đồng chẵn
Người mua hàng
(Ký, ghi họ, tên)
Người bán hàng
(Ký, ghi)
Thủ trưởng đơn vị
Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên

Biểu 2.3: Mẫu phiếu thu 149
Đơn vị: Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và
Mẫu số: 01 – TT
Địa chỉ: 160 – Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU THU Quyển số: 04
Ngày15 tháng 04 năm 2009
Số:149/1TvndNT
Nợ TK 1121: 55.000.000
Có TK 131: 55.000.000
Họ và tên người nộp tiền: Công ty Cổ phần Sông Đà Cao Cường 12
Địa chỉ: Số 2 Sùng Yên – Thị trấn Phả Lại – Chí Linh – Hải Dương
Lý do nộp: Thanh toán phí kiểm toán
Số tiền: 55.000.000 (Viết bằng chữ): Năm mươi lăm triệu đồng chẵn
Kèm theo: 01 Chứng từ gốc
Giám đốc Kế toán
trưởng
Người nộp
tiền
Người lập
phiếu
Thủ quỹ
 Các thủ tục kế toán ghi nhận doanh thu:
Sau khi kết thúc hợp đồng kiểm toán, các phòng nghiệp vụ làm biên bản
thanh lý hợp đồng kiểm toán. Sau khi xin đầy đủ chữ kí và con dấu của người đại
diện các bên, biên bản thanh lý hợp đồng được hoàn thiện thi được chuyển xuống
phòng kế toán để kế toán thanh toán lập hóa đơn GTGT và xuất hóa đơn gửi cho
khách hàng. Kế toán thanh toán sẽ chịu trách nhiệm việc lưu 2 hợp đồng và 2 biên
bản thanh lý hợp đồng kiểm toán vào tủ hồ sơ của công ty. Hóa đơn GTGT liên 1
được lưu tại tập chứng từ hóa đơn.
Thủ quỹ có nhiệm vụ theo dõi xem khách hàng đã thanh toán tền hợp đồng
chưa. Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt thủ quỹ sẽ đối chiếu số tiền thu
được với hóa đơn và lập phiếu thu đưa tiền vào két. Nếu khách hàng thanh toán
bằng chuyển khoản qua ngân hàng (cách thanh toán phổ biến) thủ quỹ có nhiệm vụ
theo dõi số dư của tài khoản ngân hàng của công ty qua xác nhận của ngân hàng và
giấy báo có để biết xem khách hàng đã chuyển tiền về chưa.

Chứng từ
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ
Sổ chi tiết doanh
thu kiểm toán
Bảng tổng hợp chi
tiết doanh thu kiểm
toán
Sổ Cái
Quy trình ghi sổ:
Sơ đồ 2-1: Quy trình ghi sổ doanh thu
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
2.1.2. Kế toán chi tiết doanh thu và thu nhập khác
TK 511 được chi tiết thành 6 TK cấp 2 theo từng hoạt động cung cấp dịch vụ.
TK 5111 – Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán
TK 5112 – Doanh thu từ dịch vụ kế toán
TK 5113 – Doanh thu từ dịch vụ tư vấn
TK 5114 – Doanh thu từ xác định giá trị Doanh nghiệp và Tư vấn cổ phần hóa
TK 5115 – Doanh thu từ dịch vụ Đào tạo và Hỗ trợ tuyển dụng
TK 5116 – Doanh thu từ dịch vụ công nghệ thông tin
Ví dụ: Ngày 05 tháng 04 năm 2009 Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm
toán Việt Nam hoàn thành hợp đồng kiểm toán với công ty Cổ phần Sông Đà Cao
Cường 12, phát hành biên bản thanh lý hợp đồng và xuất hóa đơn thì kế toán ghi:
Nợ TK 131 – Sông Đà Cao Cường 12: 55.000.000 đ
Có TK 5111 : 50.000.000 đ
Có TK 3331 : 5.000.000 đ

Đến ngày 15 tháng 04 năm 2009 Công ty CP Sông Đà Cao Cường 12 trả tiền
bằng chuyển khoản vào tài khoản của công ty kế toán ghi bút toán:
Nợ TK 1121 : 55.000.000 đ
Có TK 131 – Sông Đà Cao Cường 12: 55.000.000 đ
Dưới đây em xin trích dẫn các chứng từ, sổ sách, các báo cáo nội bộ liên
quan tới kế toán doanh thu tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt
Nam.
Hàng tháng kế toán phải lập Báo cáo sản lượng doanh thu cung cấp dịch vụ
theo từng phòng nghiệp vụ và toàn công ty.
Biểu 2.4: Báo cáo sản lượng doanh thu cung cấp dịch vụ
CÔNGTY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
BÁO CÁO SẢN LƯỢNG DOANH THU PHÒNG NV5 THÁNG 4
Ngày 29 tháng 04 năm 2009
STT Số hợp đồng Tên khách hàng Doanh thu VAT Cộng Ghi chú
1
275/HĐKT -
NV5
Sông Đà Cao
Cường 12
50.000.000 5.000.000 55.000.000
Đã thanh
toán
2
278/HĐKT –
NV5
Phát triển hạ tầng
PIDI
100.000.000 10.000.000 110.000.000
Đã thanh
toán
3
279/HĐKT –
NV5
Bưu điện Lào
Cai
30.000.000 3.000.000 33.000.000
Chưa thanh
toán
4 282/HĐKT
Cao su Quảng
Nam
75.000.000 7.500.000 82.500.000
Chưa thanh
toán
Cộng 255.000.000 25.500.000 280.500.000
(Số tiền bằng chữ: Hai trăm tám mươi triệu năm trăm nghìn đồng chẵn)
KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG
Đối với mỗi hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán mở Sổ chi tiết theo từng tài
khoản cấp 2 của TK 511, như vậy kế toán sẽ mở 6 sổ chi tiết phản ánh doanh thu.

Biểu số 2.5: Sổ chi tiết TK 5111
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 01/04.2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK: Doanh thu cung cấp dịch vụ kiểm toán
Số hiệu: 5111
Đơn vị: đồng
Chứng từ
Diễn giải
T
.kê
TK đối
ứng
Số tiền
SH
Ngày
tháng
SH
T.
kê
Nợ Có
UC253 01/04 Thu tiền kiểm toán
Contracsimhood
06 131 12 30.000.000
Bao bì Nghệ An
06 1121 04 40.000.000
… … … … … … …
2UC267 05/04 Thu tiền kiểm toán Tư
vấn dầu khí
06 131 12 25.000.000
Sông Đà Cao Cường
06 131 12 50.000.000
… … … … … … …
PT184 29/04 Thu tiền kiểm toán
Long Đức
06 1111 02 15.000.000
KTK52 29/04 Kết chuyển doanh thu
tháng 04
10 911 10 1.609.000.000
Số dư đầu tháng 0 0
Số phát sinh trong tháng 1.609.000.000 1.609.000.000
Lũy kế 12.718.000.000 12.718.000.000
Dư cuối kỳ 0 0
Hà nội ngày 29 tháng 04 năm 2009
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG

Biểu 2.6.: Sổ chi tiết TK 5112
SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 01/04.2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK: Doanh thu cung cấp dịch vụ Kế toán
Số hiệu: 5112
Đơn vị: đồng
Chứng từ
Diễn giải T.
kê
TK đối ứng Số tiền
SH Ngày
tháng
SH T. kê Nợ Có
UC255 01/04 Thu tiền tư vấn kế
toán Tuấn Đức
07 131 12 10.000.000
UC256 01/04 Thu tiền kế toán
NEWSTAR
07 1121 04 12.000.000
… … … … … … …
Mặt Trời Vàng
07 131 12 6.500.000
Sunlogo
07 131 12 7.000.000
… … … … … … …
PT185 29/04 Thu tiền kế toán
Xây dựng Mai
Động
07 1111 02 8.500.000
KTK53 29/04 Kết chuyển doanh
thu tháng 04
10 911 10 41.000.000
Số phát sinh trong tháng 41.000.000 41.000.000
Lũy kế 132.500.000 132.500.000
Dư cuối kỳ 0 0

Trong tháng các hoạt động dịch vụ khác ngoài hai dịch vụ kế toán và kiểm
toán không phát sinh nên kế toán không mở sổ chi tiết các TK 5113, TK 5114, TK
5115, TK 5116.
2.1.3. Kế toán tổng hợp doanh thu:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ hóa đơn phát sinh liên quan đến doanh
thu kế toán phân loại ra lập chứng từ ghi sổ và vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Biểu số 2.7: Chứng từ ghi sổ doanh thu
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN
VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Ban hành kèm theo Quyết định số 1296
TC/QĐ/CĐKT
Ngày 31 tháng 12 năm 1996 của Bộ Tài
Chính
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 0000147
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Có
KTK300 29/04 Doanh thu kiểm toán Nam Cường 131 5111 25.000.000
PT198 29/04 Thu tiền kế toán Xây dựng Mai Động 1111 5112 8.500.000
… …. … … … …
KTK305 29/04 Doanh thu kiểm toán Hủa Na 131 5111 20.000.000
Tổng cộng 77.000.000
Kèm theo 06 chứng từ gốc
Người lập
(ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)

Biểu 2.8: Trích Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và
Mẫu số S02b-DN
160 Phương Liệt- Thanh Xuân- Hà Nội (Ban hành theo quyết định số
15/2006/QĐ-BTC ngày 200/3/2006 của
Bộ trưởng BTC)
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Năm: 2009
Đơn vị: Đồng
Số tiền
Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Số hiệu Ngày, tháng
A B 1 A B 1
… … … … … …
000089 05/04 100.320.000 … … …
000090 05/04 32.500.000 … … …
… … … … … …
0000121 15/04 48.700.000 … … …
… … … … … …
000147 29/04 77.000.000 … … …
… … … … … …
000153 29/04 50.334.000 … … …
000154 29/04 5.525.000 … … …
000155 29/04 1.010.550.000 … … …
… … … … … …
- Cộng tháng 04 5.545.550.000 - Cộng tháng …
- Cộng lũy kế từ đầu quý
II
5.545.550.000 - Cộng lũy kế từ đầu quý …
- Sổ này có 52 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 52.
- Ngày mở sổ: 02/01/2009

Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu số 2.9: Sổ cái TK 511
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm
toán Việt Nam
160 Phương Liệt-Thanh Xuân-Hà Nội
Mẫu số: S05 – TT
(Ban hành theo QĐ: 1269/TC/QĐ/CĐKT
Ngày 31/12/1996 của Bộ Tài Chính)
SỔ CÁI
Từ ngày 01/04/2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK:Doanh thu cung cấp dịch vụ
Số hiệu: 511
Đơn vị: đồng
Chứng từ GS
Diễn giải T.K
SH NT SH TK Nợ Có
000089 05/04
Kiểm toán
Contrachsimhood
06 131 12 30.000.000
000089 05/04
Kiểm toán Sông
Đà Cao Cường
06 131 12 50.000.000
… … … … … … …
000118 10/04
Kiểm toán Tư vấn
dầu khí
06 131 12 25.000.000
000118 10/04
Kế toán Bao Bì
Nghệ An
06 1121 04 25.000.000
… … … … … … …
000147 29/04 Kế toán Xây dựng
Mai Động
06 1111 02 500.000
KTK52 29/04
Kết chuyển doanh
thu
10 911 10 1.650.000.000
Số dư đầu kỳ 0 0
Phát sinh trong kỳ 1.650.000.000 1.650.000.000
Lũy kế 12.850.500.000 12.850.500.000
Số dư cuối kỳ 0 0
Hà Nội ngày 29 tháng 04 năm 2009

Hàng qúy theo yêu cầu của Ban Giám Đốc kế toán lập báo cáo doanh thu.
Biểu số 2.10: Báo cáo doanh thu
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN B07/KTNB
DOANH THU
Quý II năm 2009
Đơn vị: Đồng
Chỉ tiêu sản phẩm Mã Kỳ này Lũy kế
A B 1 2
A. Doanh thu dịch vụ kiểm toán 9.850.000.000 9.850.000.000
Công ty CP Cáp quang Việt Nam 1527 30.000.000 30.000.000
… … … …
B. Doanh thu dich vụ kế toán 200.000.000 200.000.000
… … … …
C. Doanh thu dịch vụ tư vấn 650.500.000 650.500.000
… … … …
D. Doanh thu xác định giá trị
doanh nghiệp và tư vấn cổ phần
hóa
500.000.000 500.000.000
… … … …
E. Doanh thu dịch vụ và đào tạo và
hỗ trợ tuyển dụng
0 0
F. Doanh thu dịch vụ công nghệ
thông tin
0 0
Tổng doanh thu phát sinh 11.200.500.000

2.2. Kế toán chi phí
2.2.1. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.2.1.1. Chứng từ và thủ tục kế toán
Do đặc thù của công ty kiểm toán, các chi phí phát sinh trực tiếp khi thực
hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì được tập hợp vào tài khoản
627- Chi phí sản xuất chung.
 Chứng từ: Căn cứ vào các chứng từ sau kế toán tập hợp Chi phí sản xuất
chung.
- Giấy đi đường:

Biểu 2.11: Mẫu giấy đi đường:
Công ty TNHH Tư Vấn Kế
toán và Kiểm toán Việt Nam
Số: ----------- IBHC
Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
------------*****-------------
Mẫu số C6 – H (Ban
hành ngày 30/03/2006
của Bộ Tài Chính)
Số: 038
Cấp cho: Nguyễn Đức Dũng ----------------------------------, chức vụ: Trợ lý kiểm toán
Địa chỉ: 214 Yên Hòa – Cầu Giấy – Hà Nội ------------------------------------------------Được
cử đi công tác: Phả Lại – Hải Dương ------------------------------------------------Từ ngày:
01/04/2010 ---------------------------------đến ngày: 04/04/2010 ---------------
Hà nội, ngày 01tháng 04 năm 2010
GIÁM ĐỐC
Tiền ứng trước: 0--------------------------------------------------------------------------------(Bằng
chữ: Không đồng chẵn-----------------------------------------------------------------)
Lương: 0 ----------------------------------------------------------------------------------------
Công tác phí:1.000.000 đ-----------------------------------------------------------------------Tổng
cộng: 1.000.000 đ------------------------------------------------------------------------
Nơi đi
Nơi đến
Ngày tháng Phương tiện
Số ngày
công tác
Lý do lưu
trú
Chứng nhận
của cơ quan
nơi đến
Nơi đi
Nơi đến
Hà Nội
Hải Dương
Taxi 04 Kiểm toán
Nơi đi
Nơi đến
Nơi đi
Nơi đến
- Vé người: ----------------------------------02 vé x 100.000 = 200.000------------ đồng
- Vé cước: --------------------------------------- vé x ---------- = --------------------- đồng
- Phòng nghỉ: ---------------------------01 hóa đơn x 600.000 = 600.000--------- đồng
1. Phụ cấp đi đường: 80.000 đ----------------------------------------------------------------
2. Phụ cấp lưu trú: 100.000 đ-----------------------------------------------------------------
Tổng số ngày công tác: 04---------------------------------------------------------------------
Thời gian lưu trú được hưởng cấp: 04--------------------------------------------------------
Số tiền được thanh toán là: 1.520.000 đ------------------------------------------------------
(Bằng chữ: Một triệu năm trăm hai mươi ngàn đồng chẵn------------------------------)
Hà nội, ngày 05 tháng 04 năm 2010
NGƯỜI ĐI CÔNG TÁC TRƯỞNG PHÒNG KẾ TOÁN TRƯỞNG

Chứng từ, hóa đơn
chi phí …
Sổ đăng ký chứng
từ ghi sổ
Sổ chi tiết TK
6271, 6272…,
bảng phân bổ
tiền lương và
các khoản trích
theo lương
Sổ Cái TK 627
- Bảng chấm công.
- Thông báo tiền đóng BHXH.
- Hóa đơn thuê phòng, ăn uống, vé tàu xe, vé cầu phà, hóa đơn mua xăng….
- Giấy đề nghị tạm ứng.
- Phiếu chi.
 Thủ tục kế toán:
Từ những chứng từ kế toán phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung kế
toán tập hợp vào các chứng từ ghi sổ để từ đó lên sổ chi tiết tài khoản 627 và sổ cái
tài khoản này.
Quy trình ghi sổ Chi phí sản xuất chung
Sơ đồ 2-2: Quy trình chi phí sản xuất chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2-3: Sơ đồ hạch toán TK 627
Chi phí ăn ở, đi lại của kiểm toán viên khi
công tác
Tạm ứng cho kiểm toán viên đi công tác
Tiền lương và các khoản phụ cấp, trích các
khoản theo lương của kiểm toán viên
Thuế GTGT
TK 334,
338
TK
133
TK
141
TK 627
TK 111, 112,
331

2.2.1.2. Kế toán chi tiết chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí nhân viên kiểm toán; chi phí ăn
ở,đi lại… gọi chung là chi phí mua ngoài.
Tài khoản này được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 theo từng loại chi phí:
TK 6271 –Chi phí lương nhân viên kiểm toán
TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Trong đó, chi phí lương nhân viên kiểm toán gồm lương cơ bản và lương
kinh doanh.
Lương nhân viên kiểm toán dựa trên mức lương tối thiểu và hệ số.
Biểu 2.12: Bảng thanh toán tiền lương cơ bản của phòng nghiệp vụ 5
tháng 04/2009
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG PHÒNG NGHIỆP VỤ 5
THÁNG 04/2009
Đơn vị: Đồng
STT Họ và tên Thâm niên Hệ
số
Lương
trên hệ số
Phụ cấp
chức vụ
Lương thực
lĩnh
Ký
nhận
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) =(4 x 5 +
6)
(8)
1. Nguyễn Viết
Long (trưởng
phòng)
Trên 10
năm
4 2.200.000 1.000.000 9.800.000
2. Vũ Đình Lâm Trên 10
năm
4 2.200.000 0 8.800.000
….. …. …. … …. …. ….
6. Nguyễn Hoàng
Lan
7-10 năm 3 2.200.000 0 6.600.000
… …. … … … … …
10. Bùi Thùy Dương 1 –3 năm 1 2.200.000 0 2.200.000
.. … … … … … …
Tổng cộng 121.000.000
Hà Nội, ngày 29 tháng 04 năm 2009

Ngoài lương cơ bản nhân viên của công ty còn nhận lương kinh doanh.
Biểu 2.13: Bảng lương kinh doanh
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ
KIỂM TOÁN VIỆT NAM
BẢNG LƯƠNG KINH DOANH
Hợp đồng số 149/HĐKT- NV5
Tên khách hàng: Công ty CP Sông Đà Cao Cường
Địa chỉ: Số 2 –Sùng Yên – Phả Lại – Chí Linh – Hải Dương
Giá trị hợp đồng: 50.000.000 đ
Tổng lương được hưởng: 20% x 50.000.000 đ = 10.000.000 đ
Đơn vị: Đồng
STT Chức danh Họ, tên Phòng Hệ số Tiền Chữ ký
1. Trưởng nhóm
kiểm toán
Nguyễn Đức Cường NV5 0.5 5.000.000
2. Trợ lý kiểm
toán
Nguyễn Hoàng Lan NV5 0.25 2.500.000
3. Trợ lý kiểm
toán
Đinh Đoan Trang NV5 0.25 2.500.000
Tổng cộng 1 10.000.000
Hà Nội, ngày 29 tháng 04 năm 2009
Dựa trên các phiếu chi tiền, bảng chấm công, hóa đơn, giấy đề nghị tạm ứng,
giấy đi đường … hàng ngày kế toán tiến hành nhập số liệu vào chứng từ ghi sổ và
các sổ chi tiết TK Chi phí sản xuất chung.
Dưới đây em xin trích dẫn Sổ chi tiết TK 6271

Biểu 2.14.: Sổ chi tiết 6271
SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 01/04.2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK: Chi phí sản xuất chung- Lương nhân viên kiểm toán
Số hiệu: 6271
Đơn vị: đồng
Chứng từ Diễn giải T
kê
SH Ngày
tháng
SH T. kê Nợ Có
BC0401 29/04 Lương cơ bản Bùi
Thùy Dương
07 3341 12 2.200.000
… … … … … … …
BC0434 29/04 Lương kinh
doanh Nguyễn
Đức Cường
07 3341 12 5.000.000
… … … … … … …
KTK70 29/04 Kết chuyển chi
phí
10 911 10 654.290.000
Lũy kế 2.900.500.000 2.900.500.000
Dư cuối kỳ 0 0
Với TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán tập hợp chứng từ mua
ngoài liên quan trực tiếp đến hoạt động cung cấp dịch vụ để vào chứng từ ghi sổ và
sổ chi tiết.

Ví dụ:
Biểu 2.15: Mẫu hóa đơn
Hóa đơn GTGT Mẫu số: 01GTKT – 3LL
Liên 2 (Hóa đơn mua hàng) Ký hiệu: BK/2008 B
Ngày 04/04/2009 Số 0047/01
Đơn vị bán hàng: Khách sạn Phả Lại
Địa chỉ bán hàng: Số 300 Thị trấn Phả Lại – Chí Linh – Hải Dương
Điện thoại: 0323579684
Mã số thuế: 0801785903
Họ tên người mua hàng: Công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam
Địa chỉ: 160 Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội
Điện thoại: 04 38689566
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 0102051074
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
1 Ăn ở VN đồng 1 1.000.000 1.000.000
Cộng tiền hàng: 1.000.000 đ
Thuế suất:10% Tiền thuế GTGT:100.000 đ
Tổng cổng tiền thanh toán: 1.100.000 đ
Số viết bằng chữ: Một triệu một trăm nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng
(Ký, ghi họ, tên)
Người bán hàng
(Ký, ghi)
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Biểu 2.16: Sổ chi tiết TK 6277
SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 01/04.2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK: Chi phí sản xuất chung- Chi phí dịch vụ mua ngoài
Số hiệu: 6277
Đơn vị: đồng
Chứng từ
Diễn giải T kê
SH
Ngày
tháng
SH T. kê Nợ Có
PC 145 01/04
Tiền vé máy bay
Điện Biên
08 1111 02 1.800.000
PC 157 01/04 Tiền Taxi Nội Bài 08 1111 02 250.000
… … … … … … …
PC 189 05/04
Tiền ăn ở Khách sạn
Phả Lại
08 1111 02 1.000.000
… … … … … …. …
PC342 29/04
Tiền ăn ở Khách sạn
Sài Gòn
08 1111 02 1.500.000
… … … … … … … …
KTK60 29/04 Kết chuyển chi phí 10 911 10 356.260.000
Lũy kế 1.356.000.000 1.356.000.000
Dư cuối kỳ 0 0
Trong tháng không phát sinh Chi phí sản xuất chung – Chi phí bằng tiền
khác

2.2.1.3. Kế toán tổng hợp về chi phí sản xuất chung
Hàng ngày, kế toán tập hợp các chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí sản
xuất chung vào chứng từ ghi sổ.
Biểu 2.17: Chứng từ ghi sổ Chi phí sản xuất chung
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ
TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM
TC/QĐ/CĐKTNgày 31 tháng12 năm 1996 của
Bộ Tài Chính
Số: 000155
Đơn vị: Đồng
SH NT Nợ Có
BC041 29/04 Lương cơ bản nhân viên kiểm
toán Bùi Thùy Dương
6271 3341 2.200.000
BC042 29/04 Lương cơ bản nhân viên kiểm
toán Nguyễn Hoàng Lan
6271 3341 6.600.000
… … … … … ..
BC0434 29/09 Lương kinh doanh Nguyễn Đức
Cường
6271 3341 5.000.000
BC0435 29/04 Lương kinh doanh Nguyễn
Hoàng Lan
6271 3341 2.500.000
… … … … … …
PC 342 29/04 Tiền ăn ở khách sạn Sài Gòn 6277 1111 1.500.000
…. … …. …. …. …
Tổng cộng 325.247.000
Kèm theo 86 chứng từ gốc
Người lập
(Ký, họ tên)
(ký, họ tên)
Biểu 2.18: Sổ cái TK 627

Công ty TNHH Tư vấn Kế toánvà kiểm
toán Việt Nam
160 – Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội
Ban hành theo QĐ: 1269/TC/QĐ/CĐKT
Ngày 31/12/1996 của Bộ Tài Chính
SỔ CÁI
Từ ngày 01/04/2009 đến ngày 29/04/2009
Tài khoản:Chi phí sản xuất chung
Số hiệu: 627
Đơn vị: Đồng
Diễn giải T.
kê
SH
Ngày
tháng
SH T.kê Nợ Có
000126 05/04
Tiền thuê phòng
khách sạn Phả lại
05 141 05 600.000
000126 05/04
Tiền ăn uống tại
khách sạn Phả lại
05 141 05 1.000.000
…… … ….. …. …. … …
000155 29/04 Lương cơ bản 07 3341 07 2.200.000
… … … … … … …
000155 29/04
Lương kinh
doanh
07 3341 07 5.500.000
… … … … … … …
000156 29/04
Kết chuyển chi
phí
09 911 09 1.010.550.000
Số phát sinh trong kỳ 1.010.550.000 1.010.550.000
Số lũy kế 4.264.000.000 4.264.000.000
2.2.2. Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của các yếu tố phục vụ cho quá trình
quảng bá thương hiệu công ty và tạo mối quan hệ để ký kết hợp đồng. Những chi
phí này phát sinh ít trong doanh nghiệp kiểm toán. Nếu ta biết sử dụng hợp lý các
khoản chi phí bán hàng này sẽ giúp cho doanh nghiệp đẩy mạnh việc tiêu thụ các
sản phẩm dịch vụ, ký kết được thêm nhiều hợp đồng và tăng giá trị của mỗi hợp
đồng, ngày càng nâng cao vị trí của mình trong ngành kiểm toán và tăng thị phần
của doanh nghiệp trên thi trường.
Chứng từ kế toán:
- Hợp đồng quảng cáo
- Hóa đơn ăn uống, đi lại…
Thủ tục kế toán:
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt
động tiêu thụ sản phẩm dịch vụ trong kỳ. Khi nhận được hóa đơn thanh toán tiền
hợp đồng quảng cáo, tiền ăn uống đi lại liên quan đến việc tiếp khách … kế toán
phân loại chứng từ liên quan tới chi phí bán hàng để phản ánh vào chứng từ ghi sổ
rồi sổ chi tiết và sổ cái TK 641.
2.2.2.2. Kế toán chi tiết chi phí bán hàng
TK 641 – Chi phí bán hàng không có tài khoản cấp 2.

SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 01/04.2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK: Chi phí bán hàng
Số hiệu: 641
Đơn vị: đồng
Chứng từ Diễn giải T kê TK đối ứng Số tiền
SH NT SH T. kê Nợ Có
PC125 01/04 Chi phí tiếp khách 08 1111 02 220.000
PC 151 03/04 Chi phí tiếp khách 08 1111 02 300.000
… … … … … … …
… … … … … … …
KTK52 29/04 Kết chuyển tháng
04
10 911 10 10.255.000
Lũy kế 30.375.000 30.375.000
Dư cuối kỳ 0 0

2.2.2.3. Kế toán tổng hợp về chi phí bán hàng
Biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ số 000154
TC/QĐ/CĐKT
Ngày 31 tháng12 năm 1996 của Bộ Tài Chính
Số: 000154
Đơn vị: Đồng
Chứng từ
Diễn giải
Số NT Nợ Có
PC177 29/04 Chi phí tiếp khách 641 1111 300.000
… … … … … …
PC184 29/04 Sủa biển quảng cáo của công ty 641 1111 250.000
. … …. …. …. …
Kèm theo chứng từ gốc
Người lập
(Ký, họ tên)
(ký, họ tên)
Các chứng từ kế toán dùng để lập Chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi
sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái.

Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và kiểm
toán Việt Nam
SỔ CÁI
Từ ngày 01/04/2009 đến ngày 29/04/2009
Tài khoản:Chi phí bán hàng
Số hiệu: 641
Đơn vị: Đồng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải T.
kê
SH NT Số hiệu T.kê Nợ Có
000137 05/04 Chi phí tiếp
khách
08 1111 02 200.000
0001377 05/04 Chi phí tiếp
khách
08 1111 02 220.000
…… …. ….. …. …. … …
000154 29/04 Chi phí sửa biển
quảng cáo
08 1111 02 250.000
… … … … … … …
000154 29/04 Chi phí tiếp
khách
08 1111 02 500.000
… … … … … … …
000156 29/04 Kết chuyển chi
phí
09 911 09 10.255.000
Số phát sinh trong kỳ 10.255.000 10.255.000
Số lũy kế 30.375.000 30.375.000

2.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Cũng giống như Chi phí sản xuất chung và Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý
doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn bộ hoạt
động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng được cho bất kỳ hoạt động nào. Chi
phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành
chính và những chi phí phục vụ chung cho toàn bộ công ty. Chi phí quản lý doanh
nghiệp bao gồm nhân viên quản lý, chi phí công cụ dụng cụ được dùng, chi phí
khấu hao tài sản cố định và chi phí khác bằng tiền như tiền điện, tiền mạng internet,
tiền fax ….
 Chứng từ kế toán:
- Bảng tiền lương nhân viên quản lý (Giám đốc, kế toán, lễ tân, bảo vệ … )
- Hóa đơn tiền điện, internet, fax…
- Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ
- Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định
- …
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ liên quan đến chi phí quản lý doanh
nghiệp kế toán tập hợp vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 642 và sổ cái TK 642.
Trình tự hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty thực hiện theo
sơ đồ sau:

Sơ đồ 2-4: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334,
338
TK 111, 112, 141,
331,133
TK 627
Chi phí phát sinh nhỏ hơn chi phí trích trước
Trích trước chi phí sủa chữa TSCĐ
TK 335
Xuất vật tư, công cụ, dụng cụ phục vục cho
quản lý
Chi phí điện, nước, fax, internet, điện thoại
và thuế GTGT dịch vụ mua ngoài
Tiền lương và các khoản phụ cấp, trích các
khoản theo lương của nhân viên quản lý
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK
214
TK 153

2.2.3.2. Kế toán chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 642 được chi tiết thành 7 tài khoản chi tiết:
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí
TK 6426 – Chi phí dự phòng
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Với chi phí khấu hao, doanh nghiệp tính khấu hao theo phương pháp đường
thẳng.
Mức trích khấu hao 1 tháng = Mức trích khấu hao TSCĐ 1năm/12
Mức trích khấu hao TSCĐ 1 năm =
Nguyên giá TSCĐ
Thời gian sử dụng

Biểu 2.22: Bảng trích khấu hao
BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tháng 04 năm 2009
Đơn vị: Đồng
STT Tên tài
sản
Bộ phận
sử dụng
Mã
DV
Nguyên giá Khấu hao lũy
kế 01/04/09
Khấu hao
tháng 4
Khấu hao lũy
kế 30/04/09
1 Nhà văn
phòng
Toàn công
ty
CT 5.000.000.000 1.875.000.000 20.833.333 1.895.833.333
2 Máy phát
điện 3
pha
Toàn công
ty
CT 438.000.000 238.705.133 15.832.484 254.537.617
… … … … … … … …
6 Bàn họp Ban Giám
đốc
BG 21.000.000 4.200.000 350.000 4.550.000
7 Ô tô
Civic
Giám đốc BG 623.500.000 62.350.000 5.195.833,3 67.545.833,3
… … … … … … … …
b Tổng
cộng
12.323.500.000 3.872.000.133 70.354.420 3.942.354.553
Hà Nội ngày 29 tháng 04 năm 2009
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
Hàng ngày kế toán tập hợp các chứng từ phát sinh tập hợp vào chứng từ ghi
sổ.
Kế toán mở sổ chi tiết cho từng tiểu khoản của TK cấp 2 hoặc cho TK 642
tùy theo yêu cầu của quản lý. Dưới đây em xin trích dân sổ chi tiết TK 6421 và TK
6427.

SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 01/04.2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK: Chi phí Quản lý doanh nghiệp – chi phí nhân viên quản lý
Số hiệu: 6421
Đơn vị: đồng
kê
SH NT SH T.
kê
Nợ Có
BC0470 29/04 Lương Giám đốc 10 3341 12 10.000.000
BC0471 29/04 Lương trưởng
phòng Hành chính
10 3341 12 3.500.000
BC0472 29/04 Lương kế toán
trưởng
10 3341 12 3.500.000
… … …. … … … ….
BC0479 29/04 Lương văn thư 10 3341 12 2.600.000
BC0480 29/04 Lương bảo vệ 10 3341 12 2.000.000
… … …. … … … ….
KTK52 29/04 Kết chuyển chi phí
tháng4
09 911 09 25.837.000
Lũy kế 103.348.000 103.348.000
Dư cuối kỳ 0 0

SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 01/04.2009 đến ngày 30/04/2009
Tên TK: Chi phí Quản lý doanh nghiệp – chi phí dịch vụ mua ngoài
Số hiệu: 6427
Đơn vị: đồng
kê
SH Ngày
tháng
SH T. kê Nợ Có
PC200 29/04 Tiền điện tháng 4 10 1111 02 5.467.000
PC201 29/04 Tiền internet tháng 4 10 1111 02 500.000
PC202 29/04 Tiền nước tháng 4 10 1111 02 350.000 …
… … …. … … … ….
PC311 29/04 Tiền đổ mực yên 10 1111 02 200.000
PC312 29/04 Tiền thuê lao công 10 1111 02 100.000 …
… … …. … … … ….
KTK52 29/04 Kết chuyển chi phí
tháng 4
09 911 09 12.255.000
Lũy kế 30.400.000 30.400.000
Dư cuối kỳ 0 0

2.2.3.3. Kế toán tổng hợp về chi phí quản lý doanh nghiệp
Biểu 2.25: Chứng từ ghi sổ 000153
TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT
NAM
TC/QĐ/CĐKT
Số: 000153
Đơn vị: Đồng
Số Ngày Nợ Có
PC200 29/04 Tiền điện tháng 4 6427 1111 5.467.000
PC201 29/04 Tiền điện tháng 4 6427 1111 500.000
PC202 29/04 Tiền nước tháng4 6427 1111 350.000
… … … … … …
XK058 29/04 Xuất dùng điều hòa cho
phòng NV5
6423 153 4.200.000
XK059 29/04 Xuất giấy dùng văn
phòng
6423 153 250.000
UC034 29/04 Trích lương nhân viên
quản lý tháng 4
6421 3341 25.837.000
KH04 29/04 Trích khấu hao tháng 04 6424 214 70.354.420
… … … … … …
Tổng cộng 126.591.420
Kèm theo chứng từ gố
Người lập
(Ký, họ tên)
(ký, họ tên)

Cuối tháng kế toán lập Sổ cái TK 642.
toán Việt Nam
SỔ CÁI
Từ ngày 01/04/2009 đến ngày 29/04/2009
Tài khoản:Chi phí quản lý doanh nghiệp
Số hiệu: 642
Đơn vị: Đồng
Diễn giải T. kê
SH NT SH T.kê Nợ Có
000137 05/04 Tiền đổ mực in 08 1111 02 200.000
000137 05/04 Tiền đổ xăng 08 1111 02 600.000
…… …. ….. …. …. … …
000154 29/04
Tiền điện
tháng 4
08 1111 02 5.467.000
000154 29/04
Trích lương
nhân viên quản
lý
07 3341 04 25.334.000
000154 29/04
Trích khấu hao
tháng 4
08 214 05 70.345.420
… … … … … … …
phí
09 911 09 130.728.420
Số lũy kế 445.260.877 445.260.877

2.2.4. Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính là những chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp
nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn. Những chi phí này tại công ty phát
sinh không nhiều, và giá trị cũng không lớn. Những chi phí tài chính phát sinh tại
đơn vị gồm:
- Chi phí lãi vay
- Lỗ về chênh lệch tỷ giá
- Chi chiết khấu thanh toán
- Chi phí tài chính khác
 Chứng từ kế toán: các chứng từ gốc công ty được sử dụng để hạch toán
chi phí tài chính phát sinh tại công ty gồm:
- Giấy báo nợ của Ngân hàng, bản sao kê của Ngân hàng
- Hợp đồng bảo hiểm
- Hợp đồng tín dụng của công ty và Ngân hàng
- Tỷ giá thực tế tại thời điểm cuối năm tài chính
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc, theo dõi hạch toán các nghiệp vụ
phát sinh chi phí tài chính tại công ty và kế toán cập nhật số liệu vào chứng từ ghi
sổ. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ nếu có
Có TK 111, 112, 131…
Đồng thời kế toán cũng phản ánh vào sổ chi tiết. Đến cuối kỳ kế toán phản ánh
lên sổ cái TK 635 và làm cơ sở lập báo cáo Chi phí hoạt động tài chính tại công ty.
2.2.4.2. Kế toán chi tiết chi phí tài chính
TK 635 có 4 tài khoản cấp 2:
- TK 6351 – Chi phí lãi vay
- TK 6352 – Lỗ về chênh lệch tỷ giá
- TK 6353 – Chiết khấu thanh toán
- TK 6358 – Chi phí tài chính khác
Các chứng từ phát sinh được tập hợp vào chứng từ ghi sổ và lên sổ chi tiết.

Do số lượng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí lãi vay ít nên kế toán
chỉ lập sổ chi tiết tài khoản 635.
SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 31/12/2009 đến ngày 31/12/2009
Tên TK: Chi phí tài chính
Số hiệu: 635
Đơn vị: đồng
Chứng từ Diễn giải T kê TK đối ứng Số tiền
SH Ngày
tháng
SH T. kê Nợ Có
UC637 31/12 Chi phí lãi vay Ngân
hàng Công thương
13 1121 04 550.000
hàng Hàng hải
13 1121 04 355.000
hàng Nông nghiệp
13 1121 04 350.000
… … …. … … … ….
KTK38 31/12 Lỗ chênh lệch tỷ giá 12 413 11 200.233
… … … … … … …
KTK52 31/12 Kết chuyển chi phí 09 911 09 2.570.233
Lũy kế 3.000.233 3.000.233
Dư cuối kỳ 0 0

2.2.4.3. Kế toán tổng hợp về chi phí tài chính
Biểu 2.28: Chứng từ ghi sổ số 000200
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN
TC/QĐ/CĐKT
Số: 000200
Đơn vị: Đồng
Số Ngày Nợ Có
hàng Công Thương
6351 1121 550.000
hàng Hàng Hải
6351 1121 355.000
hàng Nông Nghiệp
6351 1121 350.000
… … … … … …
KTK38 31/12 Lỗ chênh lệch tỷ giá 6352 413 220.233
… … … … … …
Người lập
(Ký, họ tên)
(ký, họ tên)

Cuối tháng kế toán mở Sổ cái TK 635 – Chi phí tài chính
toán Việt Nam
SỔ CÁI
Từ ngày 01/12/2009 đến ngày 31/12/2009
Tài khoản:Chi phí tài chính
Số hiệu: 635
Đơn vị: Đồng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải T. kê TK đối ứng Số tiền
000200 1/12 Chi phí lãi vay ngân
hàng Công thương
13 1121 04 550.000
hàng Hàng hải
13 1121 04 355.000
hàng Nông nghiệp
13 1121 04 350.000
… … … … … … …
KTK38 31/12 Lỗ chênh lệch tỷ giá 13 413 11 200.233
… … … … …. … …
KTK52 31/12 Kết chuyển chi phí tài
chính
09 911 09 2.570.233
Số lũy kế 3.000.233 3.000.233

2.3. Kế toán kết quả kinh doanh:
2.3.1. Chứng từ và thủ tục kế toán
 Chứng từ sử dụng:
Xác định kết quả kinh doanh sử dụng tất cả các chứng từ liên quan đến
doanh thu, chi phí các phần hành trên và các chứng từ khác như tờ khai thuế TNDN.
 Tài khoản sử dụng:
Các tài khoản sủ dụng:
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Công ty tiến hành xác định kết quả kinh doanh chung cho tất cả các loại hoạt
động kinh doanh trong công ty theo tháng. Kết quả kinh doanh của công ty được
xác định bằng cách kết chuyển toàn bộ Doanh thu thuần và giá vốn của các dịch vụ
cung cấp của công ty với chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu và chi phí hoạt
động tài chính sang TK 911.Chênh lệch bên Nợ và bên Có của TK 911 sẽ là lãi
hoặc lỗ của hoạt động kinh doanh và được kết chuyển sang Sổ chi tiết và Sổ chi tiết
TK 421.
Toàn bộ quá trình này là do kế toán tự thực hiện.
2.3.2. Kế toán chi tiết xác định kết quả kinh doanh:

SỔ CHI TIẾT
Từ ngày 31/04/2009 đến ngày 29/04/2009
Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh
Số hiệu: 911
Đơn vị: đồng
kê
SH NT SH T. kê Nợ Có
01 29/04 Kết chuyển doanh
thu tháng 4
09 511 06 1.650.000.000
phí sản xuất chung
09 627 07 1.010.550.000
phí bán hàng
09 641 08 10.255.000
phí QLDN
09 642 10 130.728.420
phí tài chính
09 635 13 2.570.233
06 29/04 Kết chuyển lợi
nhuận
09 421 14 495.896.347
Lũy kế 6.739.500.000 6.739.500.000
Dư cuối kỳ 0 0

2.3.3. Kế toán tổng hợp xác định kết quả:
Biểu 2.31: Chứng từ ghi sổ 000158
TC/QĐ/CĐKT
Số: 000158
Đơn vị: Đồng
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số tiền
Số NT Nợ Có
01 29/04 Kết chuyển doanh thu 511 911 1.650.000.000
02 29/04 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 911 627 1.010.550.000
03 29/04 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 10.255.000
04 29/04 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 911 642 130.728.420
05 29/04 Kết chuyển chi phí tài chính 911 635 2.570.233
06 29/04 Kết chuyển lợi nhuận 421 911 495.896.347
Tổng cộng 2.804.103.653
Người lập
(Ký, họ tên)
(ký, họ tên)

toán Việt Nam
SỔ CÁI
Từ ngày 01/04/2009 đến ngày 31/04/2009
Tài khoản: Xác định kết quả
Số hiệu: 911
Đơn vị: Đồng
Chứng từ GS Diễn giải T.
kê
000158 29/04 Kết chuyển doanh thu
tháng 04
09 511 06 1.650.000
000158 29/04 Kết chuyển chi phí sản
xuất chung
09 627 07 1.010.550.000
000158 29/04 Kết chuyển chi phí bán
hàng
09 641 08 10.255.000
000158 29/04 Kết chuyển chi phí
QLDN
09 642 10 130.728.420
000158 29/04 Kết chuyển chi phí tài
chính
09 635 13 2.570.233
000158 29/04 Kết chuyển lợi nhuận 09 421 14 495.896.347
Số lũy kế 6.739.500.000 6.739.500.000

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ,
KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, kết quả
kinh doanh tại Công ty và phương hướng hoàn thiện
Qua thời gian thực tập tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt
Nam, em nhận thấy Ban Giám Đốc đã nhận thức được tầm quan trọng của công tác
hạch toán kế toán với sự phát triển trước mắt cũng như lâu dài của Công ty nên đã
có sự quan tâm đúng mức tới hoạt động kế toán tại đơn vị. Ban lãnh đạo Công ty đã
linh hoạt đưa ra nhiều biện pháp kinh tế có hiệu quả nhằm khắc phục mọi khó khăn
và hòa nhập mình vào nhịp sống của nền kinh tế thị trường. Bộ máy kế toán của
Công ty được tổ chức phù hợp với yêu cầu của công việc và phù hợp với chuyên
môn của mỗi người, tạo điều kiện để mỗi nhân viên kế toán đều thực hiện tốt công
việc được giao. Điều này góp phần rất lớn vào việc hoạt động có hiệu quả của bộ
máy kế toán cũng như toàn công ty.
Phòng kế toán được tổ chức thành một phòng ban riêng biệt. Các nhân viên
trong phòng đều được đào tạo đúng chuyên môn kế toán nên có thể đáp ứng được
yêu cầu của công việc. Công tác kế toán được tôt chức theo mô hình kế toán tập
trung, theo đó tất cả các chứng từ ghi nhận các nghiệp vụ diễn ra hàng ngày đều
được chuyển về phòng kế toán để tiếp tục sử lý số liệu. Cách thức tổ chức này cho
phép Ban Giám đốc Công ty luôn có sự đánh giá khá chính xác và kịp thời về tình
hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tại mọi thời điểm. Để hiện đại hóa bộ
máy kế toán, Công ty đã trang bị máy vi tính cho nhân viên phòng kế toán, 100%
nhân viên kế toán đều sử dụng thành thạo máy vi tính và các phần mềm ứng dụng

phục vụ cho công việc. Công ty luôn chú trọng tạo điều kiện nâng cao trình độ hiểu
biết, cũng như trình độ chuyên môn cho nhân viên kế toán.
Thực hiện tốt công tác kế toán cũng như công tác phân tích thống kê, qua đó
phục vụ tốt cho quản lý hoạt động kinh doanh và mở rộng thị trường kinh doanh.
Thực hiện tốt các nghĩa vụ với tài chính Ngân hàng, xây dựng và thực hiện tốt kế
hoạch sử dụng vốn có hiệu quả.
Cụ thể công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam có một số ưu
điểm và nhược điểm sau:
3.1.1. Ưu điểm
 Về chứng từ kế toán:
Hệ thống chứng từ kế toán của AVA hoanF toàn phù hợp với chế độ kế toán
Việt Nam. Hệ thống chứng từ trong công ty được sử dụng theo đúng mẫu quy định
của Bộ Tài chính. Số loại chứng từ sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh
doanh của Công ty. Các yếu tố chứng từ đầy đủ, chính xác, đảm bảo đủ căn cứ pháp
lý cho việc ghi chép. Chứng từ kế toán được thiết kế một cách khoa học, ngắn gọn
mà vẫn phản ánh được đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tất cả các chứng từ
được lập thường xuyên được đối chiếu,kiểm tra với các chứng từ gốc để đảm bảo
tính chính xác về các số liệu trên Báo cáo Tài chính được lập sau đó. Công tác tổ
chức, luân chuyển chứng từ rất hợp lý, không bị chồng chéo, vừa theo dõi cả về mặt
số lượng và giá trị của tài sản. Cuối tháng, các chứng từ được phân loại lại và được
bảo quản, lưu trữ đúng theo quy định, thuận lợi cho việc tra cứu sau này.
 Về hệ thống tài khoản:
Tài khoản kế toán có tác dụng phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh
tế và tài chính theo nội dung kinh tế của từng nghiệp vụ nên tạo điều kiện thuận lợi
cho công tác xác định kết quả kinh doanh của từng hoạt động cung cấp dịch vụ. Tại
Công ty, hệ thống tài khoản cấp I được xây dựng dựa trên căn cứ hệ thống tài khoản
kế toán do Bộ Tài chính quy định. Đối với hệ thống tài khoản cấp II đơn vị thực
hiện việc chi tiết theo nội dung của từng nghiệp vụ, từng đối tượng công nợ. Có thể
nói rằng hệ thống tài khoản của AVA được xây dựng phù hợp với chế độ kế toán
hiện hành, việc chi tiết các tiểu khoản tương đối thuận tiện trong sử dụng và phù
hợp với đặc thù của bản thân doanh nghiệp.
 Về số liệu kế toán:

Số lượng kế toán được cập nhật khá thường xuyên nên việc đối chiếu, trao
đổi giữa các phần hành dễ dàng hơn, góp phần phát hiện kịp thời những sai sót và
có những biện pháp xử lý thích hợp.
 Về hình thức sổ áp dụng:
Công ty tổ chức bộ sổ kế toán hợp lý và khoa học trên cơ sở đảm bảo nguyên
tắc của chế độ kế toán hiện hành phù hợp với năng lực, trình độ của đội ngũ kế toán
và phù hợp với đặc điểm hoạt động của Công ty. Hiện nay, Công ty đang áp dụng
hình thức Chứng từ - ghi sổ, đây là hình thức sổ tiện dụng, dễ làm, dễ kiểm tra và
đối chiếu. Việc sử dụng máy tính đã góp phần đẩy nhanh tốc độ xử lý thông tin, đáp
ứng kịp thời cho yêu cầu quản lý, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đối chiếu số
liệu cũng như việc cập nhật, in ấn, lưu trữ các tài liệu kế toán.
 Về phương pháp hạch toán:
Công ty thực hiện nghiêm túc nguyên tắc kế toán, các quy định hướng dẫn
của bộ tài chính, đảm bảo chính xác, đúng chế độ không có sai sót. Mọi công việc
về nghiệp vụ kế toán như thu nộp tiền vào tài khoản của Công ty, công tác thống kê
Báo cáo tài chính, Báo cáo thuế … được thực hiện đầy đủ và đúng quy định. Mỗi
nghiệp vụ phát sinh được cập nhật ngày vào các sổ sách chứng từ … để tránh tình
trạng chứng từ bị ngưng đọng.
 Về trình tự hạch toán:
Việc hạch toán tại Công ty AVA tuân thủ đúng quy định của chế độ kế toán
và các chính sách kế toán mà Công ty áp dụng đồng thời phù hợp với nghiệp vụ
thực tế phát sinh và điều kiện cụ thể của Công ty.
 Về hệ thống Báo cáo kế toán:
Kỳ kế toán của doanh nghiệp bắt đầu vào ngày 01/01 và kết thúc vào ngày
31/12 hàng năm. Theo quy định của chế độ kế toán hiện tại thì AVA cũng phải lập
công khai 04 Báo cáo Tài chính bắt buộc là Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả
kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh báo cáo tài chính trước
ngày 31/03 của năm kế tiếp. Báo cáo Tài chính được trình bày một cách trung thực
và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Các Báo cáo Tài chính được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các Chuẩn mực kế
toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành.
 Về phần hành kế toán:

Các phần hành kế toán của AVA được tổ chức một cách khá hoàn chỉnh.
Hiện nay, AVA tổ chức thành các phần hành kế toán sau:
- Phần hành kế toán vốn bằng tiền, tiền vay và các nghiệp vụ thanh toán.
- Phần hành kế toán tài sản cố định
- Phần hành kế toán lương và các khoản trích theo lương
- Phần hành kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ
- Phần hành kế toán chi phí kinh doanh
- Phần hành kế toán tiêu thụ sản phẩm
- Phần hành kế toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận
- Phần hành kế toán các báo cáo tài chính
Có thể nhận thấy rằng việc phân chia chức năng và nhiệm vụ của từng phần
hành rất rõ ràng và cũng góp phần làm cho công tác kế toán của đơn vị được gọn
nhẹ hơn, dễ dàng, trung thực và chính xác hơn.
Như vậy, công tác kế toán của AVA dã được tôt chức một cách khá hoàn
chỉnh và hợp lý. Hệ thống kế toán có được những thành công đó là do ban lãnh đạo
công ty đã nhận thức đúng đắn về sự cần thiết phải có một hệ thống thông tin kế
toán chính xác và minh bạch, từ đó mới có thể đưa ra các quyết định kinh doanh
đúng đắn kịp thời.
- Hệ thống sổ kế toán phản ánh doanh thu, chi phí và xác định kết quả được
thiết kế hợp lý, vừa tạo điều kiện cho công tác kế toán được dễ dàng, vừa cung cấp
đầy đủ những thông tin chính xác cho nhà quản trị. Hệ thống sổ chi tiết tài khoản,
sổ cái tài khoản cũng như các bảng tổng hợp, cân đối ngắn gọn, tạo điều kiện dễ
dàng cho người sử dụng mà vẫn đảm bảo cung cấp các thông tin được chính xác và
đầy đủ.
Tóm lại, công tác kế toán tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Việt Nam nói chung cũng như phần hành hạch toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh về cơ bản được thiết kế hợp lý, gọn nhẹ mà vẫn đảm bảo cung
cấp được những thông tin kế toán cần thiết cho Ban Giám Đốc doanh nghiệp. Hệ
thống kế toán có được những thành công đó là do Ban lãnh đạo AVA đã nhận thức
đúng đắn về sự cần thiết phải có một hệ thống thông tin kế toán chính xác và minh
bạch, từ đó mới có thể đưa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn và kịp thời. Song
bên cạnh đó vẫn còn tồn tài một số hạn chế.
3.1.2- Nhược điểm

Về cơ bản công tác kế toán tại công ty AVA đã đi vào nề nếp, đảm bảo tuân
thủ theo đúng chế độ của Nhà nước, phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty hiện
nay. Tuy nhiên bên cạnh đó Công ty cũng không tránh khỏi những tồn tại, những
vấn đề chưa hoàn toàn hợp lý và chưa thật tối ưu:
- Về công tác nhân sự của phòng kế toán: Phòng kế toán có 4 nhân viên kế
toán và 01 kế toán trưởng. Với lượng giao dịch hàng ngày khá nhiều như AVA thì
khối lượng công việc kế toán khá lớn, do đó việc một nhân viên phải phụ trách
nhiều phần hành kế toán có thể gây ảnh hưởng tới hiệu quả công việc, đặc biệt là kế
toán thanh toán. Tuy rằng chính sách nhân sự của mỗi doanh nghiệp đều xuất phát
từ định hướng phát triển chung trong ngắn hạn cũng như trong dài hạn, nhưng ban
lãnh đạo của Công ty cũng nên cân nhắc về chính sách nhân sự của phòng kế toán,
để phù hợp với chính sách phát triển chung của Công ty, vừa đảm bảo được công
việc kế toán được tiến hành trôi chảy và đưa ra được các thông tin chính xác và kịp
thời.
- Về việc áp dụng phần mềm kế toán: trong điều kiện hiện nay không chỉ có
các nhà quản trị doanh nghiệp mà còn rất nhiều đối tượng khác quan tâm đến thông
tin kê toán. Việc thu thập xử lý hệ thống hóa thông tin một cách đơn giản sẽ không
đáp ứng được yêu cầu về thông tin trong điều kiện kinh tế phát triển. Phòng kế toán
có trang bị một số máy tính nhưng việc cài đặt chương trình trên máy vẫn chưa đầy
đủ. Việc không sử dụng phần mềm kế toán làm mất nhiều thời gian và dễ gây nhầm
lẫn trong công tác kế toán.
- Mẫu Chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết và Sổ cái mà công ty hiện nay đang áp
dụng rất lạc hậu, công ty đang áp dụng theo Quyết định số 1296 TC/QĐ/CĐKT ban
hành ngày 31 tháng 12 năm 1996 của Bộ Tài Chính.
- Công ty chưa xây dựng mảng kế toán quản trị riêng biệt phục vụ cho nhu
cầu quản lý. Chức năng của kế toán là cung cấp và truyền đạt các thông tin kinh tế
của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng khác, cung cấp thông tin hữu ích cho
việc ra quyết định, cho việc đánh giá hiệu quả tổ chức quản lý. Do vậy, thông tin kế
toán phục vụ cho cả trong và ngoài doanh nghiệp. Vì vậy, kế toán được chia thành
kế toán quản trị và kế toán tài chính. Kế toán quản trị cung cấp các thông tin quản
lý, điều hành doanh nghiệp. Kế toán tài chính cung cấp thông tin cho các đối tượng
bên ngoài doanh nghiệp. Việc thiếu mảng kế toán quản trị sẽ gây khó khăn cho các

nhà quản trị trong việc ra quyết định, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh
của công ty
3.1.3. Phương hướng hoàn thiện
 Sự cần thiết phải hoàn thiện:
Hoàn thiện và đổi mới bộ máy cũng như công tác kế toán đóng vai trò quan
trọng trong quá trình đổi mới của doanh nghiệp. Việc thay đổi này là tất yếu và hết
sức cần thiết vì kế toán là một kênh thông tin quan trọng cung cấp các thông tin tới
các nhà quản lý để họ đưa ra các quyết định kịp thời và chính xác cho mọi hoạt
động của doanh nghiệp. Trong đó, hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh là một trong những nhiệm vụ trọng tâm.
Doanh thu, chi phí vừa là căn cứ để xác định được kết quả hoạt động kinh
doanh của mình và lập kế hoạch kinh doanh cho các kỳ kế tiếp theo, vừa là căn cứ
để cơ quan thuế xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp mà Công ty phải chịu.
Đồng thời, xác định đúng số thuế phải nộp Nhà nước còn giúp cho Công ty còn
nhiều tồn tại vì vậy mà việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh một cách chính xác có ý nghĩa rất quan trọng đối với Công ty.
 Nguyên tắc hoàn thiện:
Việc hoàn thiện kế toán nói chung và hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí
và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty AVA phải đảm bảo tuân thủ theo các
nguyên tắc sau đây:
- Việc hoàn thiện cần phải phù hợp với các chính sách kinh tế, tài chính, các
thông tư, quy định và chế độ kế toán của doanh nghiệp Việt Nam hiện hành, vận
dụng đúng các Chuẩn mực kế toán thừa nhận, phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh
doanh và yêu cầu quản lý của Công ty.
- Việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
cần phải được đặt trong mối quan hệ khăng khít với các phần hành kế toán khác,
đảm bảo sự hoàn thiện thống nhất trong công tác kế toán nói chung.
- Việc hoàn thiện phải khắc phục được nhược điểm trong quá trình công tác
kế toán. Đặc biệt, thông tin kế toán nhanh chóng, chính xác, kịp thời, vừa có tính
tổng hợp, vừa có tính chi tiết về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình
quản lý, giúp cho việc phản ánh chính xác doanh thu, chi phí và xác định kết quả
kinh doanh của Công ty.

- Việc hoàn thiện phải được tiến hành thường xuyên, nhất quán trong tất cả
các kỳ kế toán tiếp theo. Đảm bảo tính khả thi và hiệu quả. Vấn đề quan trọng nữa
đó là cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và kết quả thu về để có hướng hoàn thiện phù hợp
với doanh nghiệp, cần quyết định xem vấn đề nào hoàn thiện sớm nhất.
3.2. Các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh
doanh tại Công ty TNHHTư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
TNHHTư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Trong thời gian thực tập tại phòng Kế toán Công ty TNHH Tư vấn kế toán
và Kiểm toán Việt Nam em được tìm hiểu về tình hình thực tế công việc kế toán tại
Công ty. Qua đó em nhận thấy rằng về cơ bản công tác hạch toán kế toán tại AVA
dã được tổ chức khá hợp lý và hoàn chỉnh, đảm bảo tuân thủ đúng chế độ kế toán
của Nhà nước và Bộ Tài chính ban hành, phù hợp với tình hình thực tế của Công ty
hiện nay. Đồng thời đáp ứng được yêu cầu quản lý, tạo điều kiện cho Ban Giám đốc
của Công ty quản lý được tài sản, tiền vốn. Kế toán Công ty đã xác định đúng và
tương đối dầy đủ doanh thu bán hàng. Trên đây là những mặt tích cực cần phát huy
mà Công ty đã đạt được, bên cạnh đó vẫn còn một số điểm cần hoàn thiện hơn nữa
cụ thể như sau:
 Ý kiến về công tác nhân sự:
Công tác nhân sự phòng kế toán chưa hợp lý, một nhân viên kế toán phải phụ
trách nhiều phần hành kế toán mà khối lượng giao dịch hàng ngày khá nhiều. Chính
vì thế ban lãnh đạo công ty nên cân nhắc về chính sách nhân sự phòng Kế toán. Có
thể tuyển thêm một người có đủ năng lực và trình độ chuyên môn để đảm nhận bớt
một số công việc mà hiện tại nhân viên kế toán thanh toán đang bị quá tải. Như vậy
hiệu quả công việc sẽ cao hơn và đưa ra được các thông tin chính xác, kịp thời cho
ban lãnh đạo công ty.
 Ý kiến về hệ thống tài khoản:
Công ty nên tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng hoạt động doanh thu
và mở tài khoản chi tiết cấp III. Chẳng hạn như việc mở sổ chi tiết tài khoản cấp III
đối với tài khoản 6277- dịch vụ mua ngoài:
TK 62771: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ dịch vụ kiểm toán
TK 62772: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ dịch vụ kế toán
TK 62773: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ dịch vụ tư vấn

TK 62774: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ dịch vụ xác định giá trị doanh
nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
TK 62775: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ dịch vụ đào tạo và hỗ trợ
tuyển dụng
TK 62776: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ công nghệ thông tin
Công ty sẽ dễ dàng theo dõi từng loại hoạt động dịch vụ. Và việc đối chiếu,
kiểm tra thông tin giữa tài khoản tổng hợp với tài khoản chi tiết dễ dàng và hiệu quả
hơn.
 Ý kiến về hệ thống báo cáo kế toán:
Các mẫu sổ: Chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết, Sổ cái mà công ty đang áp dụng rất
lạc hậu. Công ty nên áp dụng mẫu sổ ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-
BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC.

Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Similar to Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Similar to Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (20)

More from luanvantrust

More from luanvantrust (20)

Recently uploaded

Recently uploaded (20)

Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam