1. ТЕМА 2. ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ
Література:
1. НСПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затв.
Наказом Мінфіну №73 від 07.02.2013
2. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової
звітності Затверджені Наказом Мінфіну України від 28.03.2013
р. №433
3. Левицька С. О. Звітність підприємств : підручник / С. О.
Левицька, Я. В. Лебедзевич, О. О. Осадча. – Острог : НУ “Острозька
академія”, 2012. – 230 с.
2.1. Загальна характеристика фінансової звітності
2.2. Основні форми фінансової звітності
2.3. Державна статистична звітність
2. Фінансова звітність – це сукупність форм звітності, які складені за даними
фінансового обліку з метою надання зовнішнім і внутрішнім користувачам
узагальненої інформації про фінансовий стан у зручному і зрозумілому
вигляді для прийняття цими користувачами певних ділових рішень.
Фінансова звітність є структурованим відображенням фінансового стану та
фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання.
Метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан,
фінансові результати діяльності та грошові потоки суб’єкта господарювання,
яка є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними
економічних рішень.
Фінансова звітність також демонструє результати того, як управлінський
персонал суб’єктів господарювання розпоряджається ввіреними йому
ресурсами. Для досягнення цієї мети фінансова звітність надає таку
інформацію про суб’єкт господарювання:
a) активи;
б) зобов’язання;
в) власний капітал;
г) дохід та витрати, у тому числі прибутки та збитки;
ґ) внески та виплати власникам, які діють згідно з їхніми
повноваженнями власників;
д) грошові потоки.
3. СИСТЕМИ СТАНДАРТІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ЗВІТНОСТІ
IFRS (МСФО, МСФЗ)
МСФЗ характеризуються як
стандарти, що грунтуються на
принципах (principles based
standards). Це означає, що
стандартизація МСФЗ не
ставить на меті деталізувати
всі процедури та механізми
фінансового обліку, в багатьох
випадках віддаючи перевагу
довірі до професійної
самостійності бухгалтерів, які
при вирішенні багатьох питань
мають покладатися на службове
сумління та особисті професійні
судження. IFRS прийняті як
базові стандарти обліку і
звітності в більшості країн
світу.
US GAAP
Система US GAAP визначається як
стандарти, що ґрунтуються на
правилах (rules based standards).
Суттєвою відмінністю US GAAP
від МСФЗ є ступінь глибини і
деталізації. Американські
стандарти вважаються найбільш
деталізованим путівником
практично для всіх галузей та
циклів обліку і звітності. Крім
того, домінування США на ринках
капіталів протягом останніх
десятиріч робить надає системі
US GAPP більшої популярності
серед компаній, що мають виходи
на міжнародні ринки капіталу
4. ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ І
ЗВТІНОСТІ
обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати
заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та
потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що
приймаються на її основі;
автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її
власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні
відображатися у фінансовій звітності підприємства;
послідовність - постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової
політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними
положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і повинна бути обґрунтована та
розкрита у фінансовій звітності;
безперервність - оцінка активів та зобов'язань підприємства здійснюється виходячи з
припущення, що його діяльність буде тривати далі;
нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату
звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були
здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в
бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати
надходження або сплати грошових коштів;
превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а
не лише виходячи з юридичної форми;
історична (фактична) собівартість - пріоритетною є оцінка активів підприємства,
виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій
підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці;
періодичність - можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з
метою складання фінансової звітності.
5. № пор. Користувачі звітності Інформаційні потреби
Зовнішні користувачі
1група
Інвестори, власники Придбання, продаж та володіння цінними паперами, участь у
капіталі підприємства, оцінка якості управління, визначення суми
дивідендів, що підлягають розподілу
Банки, постачальники та
інші кредитори
Забезпечення зобов’язань підприємства, оцінка спроможності
підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання
Держава в особі
податкових органів
Перевірка правильності складання звітних документів, податкової
звітності, правильності нарахування податків
Замовники Оцінка спроможності підприємства своєчасно виконувати свої
зобов’язання
Працівники
підприємства – існуючі і
потенційні
Оцінка спроможності підприємства своєчасно виконувати свої
зобов’язання, забезпечення зобов’язань підприємства перед
працівниками
2група
Аудиторські служби,
фінансові консультанти,
інформаційні агенції
тощо
Комплексна оцінка фінансового стану та фінансових результатів,
тематичний або вибірковий аналіз в залежності від потреб
замовника, визначення інвестиційної привабливості, визначення
рейтингу, оцінка перспектив розвитку
Держава в особі
статистичних органів
Формування макроекономічних показників
Внутрішні користувачі
Вище керівництво
підприємства, керівники
структурних підрозділів
Прийняття управлінських рішень щодо фінансової політики,
фінансової стратегії, ефективної структури капіталу, оцінка
можливостей і перспектив злитті і поглинання, оцінка ефективності
інвестиційної політики, оцінка доцільності реструктуризації,
розробка дивідендної політики тощо
ІНФОРМАЦІЙНІ ПОТРЕБИ ОСНОВНИХ КОРИСТУВАЧІВ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ
6. Складові
фінансової
звітності
Зміст Використання інформації
Баланс Наявність економічних ресурсів,
які контролюються
підприємством, на дату балансу
Оцінка структури ресурсів підприємства, їх
ліквідності та платоспроможності, прогнозування
майбутніх потреб у позиках, оцінка та
прогнозування змін в економічних ресурсах, які
підприємство, ймовірно, контролюватиме в
майбутньому, оцінка політики фінансування
підприємства, оцінка вартості підприємства
Звіт про
фінансові
результати
Доходи, витрати та фінансові
результати діяльності
підприємства за звітний період
Оцінка та прогноз: прибутковості діяльності
підприємства, структури доходів та витрат, оцінка
доходності корпоративних прав
Звіт про
власний
капітал
Зміни у складі власного капіталу
підприємства протягом звітного
періоду
Оцінка та прогноз змін у власному капіталі та
чинників, що призвели до вказаних змін
Звіт про рух
грошових
коштів
Генерування та використання
грошових коштів протягом
звітного періоду
Оцінка та прогноз руху коштів операційної,
інвестиційної та фінансової діяльності
підприємства
Примітки Обрана облікова політика,
інформація не наведена
безпосередньо у фінансових
звітах, але обов’язкова за
НП(С)БО, додатковий аналіз
статей звітності, необхідний для
забезпечення її зрозумілості
Оцінка та прогноз: облікової політики, ризиків або
непевності, які впливають на підприємство, його
ресурси та зобов’язання, діяльності підрозділів
підприємства тощо
ПРИЗНАЧЕННЯ ОСНОВНИХ КОМПОНЕНТІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
7. Актив Пасив
І розділ. Необоротні активи І розділ. Власний капітал
ІІ розділ. Оборотні активи ІІ розділ. Довгострокові зобов’язання і
забезпечення
ІІІ Необоротні активи, утримувані для
продажу та групи вибуття
ІII розділ. Поточні зобов’язання і
забезпечення
IV розділ. Зобов'язання, пов'язані з
необоротними активами, утримуваними для
продажу, та групами вибуття
Баланс Баланс
Загальна схема бухгалтерського балансу*
Актив Пасив
І розділ. Необоротні активи І розділ. Власний капітал
ІІ розділ. Оборотні активи ІІ розділ. Забезпечення наступних
виплат і платежів
ІІІ розділ. Витрати майбутніх періодів ІІІ розділ. Довгострокові зобов’язання
ІV розділ. Поточні зобов’язання
V розділ. Доходи майбутніх періодів
Баланс Баланс
Загальна схема бухгалтерського балансу до 2013 р.
8. Показник Визначення поняття
Момент
виникнення
Оцінка Класифікація
Зобов’язання Майбутні платежі за
товари, послуги,
бюджету, працівникам
та ін.
Реєструються в
обліку тільки тоді,
коли виникає
заборгованість по
ним
Сума грошей,
необхідна для оплати
заборгованості
Довгострокові
поточні забезпечення
Власний
капітал
Інвестиції та
фінансовий результат
діяльності
підприємства
Згідно установчим
документам або
розрахунку
фінансових
результатів
Сума грошей, які
вказані в установчих
документах та в
розрахунку
фінансових
результатів
Статутний (пайовий)
капітал, додатковий
капітал,
нерозподілений
прибуток
Необоротні
активи
Засоби, які мають
строк служби більш
одного року,
використовуються в
діяльності
підприємства
В момент придбання
або виготовлення
За фактичною
(історичною)
собівартістю
Нематеріальні
активи, основні
засоби, інвестиції,
довгострокова
дебіторська
заборгованість
Оборотні
активи
Засоби, кошти та
платежі, які
підприємство
використовує в
поточній діяльності
Реєструються в
обліку в момент
надходження або в
момент, коли виникає
заборгованість по
ним
За фактичною
(історичною)
собівартістю, або як
сума грошей
необхідних для
оплати
заборгованості
Запаси, дебіторська
заборгованість,
грошові кошти та їх
еквіваленти
Економічна характеристика складу бухгалтерського балансу
9. ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
: Призначений для обчислення чистого
прибутку (збитку) звітного періоду. Цей звіт
є своєрідним ланцюгом між балансами
початку та кінця звітного періоду.
Головна мета звіту про фінансові
результати — продемонструвати
менеджерам та зовнішнім користувачам, які
доходи отримав банк та які він мав витрати
за певний звітний (обліковий період). Отже,
зазначений звіт стосується лише певного
періоду.
Загальною формою розрахунку фінансового
результату є формула
Дохід – Витрати = Прибуток (Збиток)
Розділи звіту:
1. Фінансові результати
2. Сукупний дохід
3. Елементи операційних витрат
4. Показники прибутковості акцій
Чистий прибуток (сукупний дохід) =
чистий фінансовий результат за
звітний період + інший сукупний
дохід після оподаткування
Етапи розрахунку прибутку (збитку)
звітного періоду :
1. Розрахунок валового прибутку (збитку).
Валовий прибуток = чистий дохід –
собівартість реалізованої продукції
2.Визначення фінансового результату —
прибутку (збитку) — від операційної
діяльності.
Операційний прибуток = валовий
прибуток + інші операційні доходи –
адміністративні витрати – витрати
на збут – інші операційні витрати
3. Розрахунок прибутку (збитку) до
оподаткування.
Прибуток (збиток) до оподаткування
= операційний прибуток + доходи від
участі в капіталі + фінансові доходи +
інші доходи – фінансові витрати –
витрати від участі в капіталі – інші
витрати
4. Визначення чистого фінансового
результату.
Чистий фінансовий результат =
