SlideShare a Scribd company logo

המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו

•
•
A
artzihiba
Economy & Finance
1 of 44
‫חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2102-1102‬ ‫תעשייה עתירת ידע‬ ‫המהפכה בחוק המו"פ - הוראת שעה להשקעה במניות‬ ‫בחברות עתירות מו"פ‬ ‫קבוצת אליוט ישראל - תל אביב‬ ‫70 במרץ 1102‬ ‫רו"ח רן ארצי,‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאים לעיון‬ ‫תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה - רקע.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מטרת הוראת השעה‬ ‫‪‬‬ ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד.‬ ‫‪‬‬ ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה.‬ ‫‪‬‬ ‫התרת ההוצאה לחברה.‬ ‫‪‬‬ ‫השבת מוחות לישראל.‬ ‫‪‬‬ ‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי תושב‬ ‫‪‬‬ ‫מוטב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תעשייה עתירת ידע – הוראת שעה‬ ‫‪ ‬במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2102-1102‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)תיקוני חקיקה( התשע"א-1102 - פרק ז' - הוחלט‬ ‫לקבוע כהוראת שעה:‬ ‫הוראות מס שמטרתן לעודד פעילות של חברות‬ ‫העוסקות בתעשיות עתירות ידע בשלבים שונים של‬ ‫צמיחתן - אין ספק כי קביעה זו של משרד האוצר‬ ‫המשווה הטבות מס שניתנו בעבר למיגזרים שהיה‬ ‫בכוונת המדינה לקדם - כגון השקעה בחיפושי נפט‬ ‫והשקעה בסרטים הינה מבורכת ותהווה עידוד ניכר‬ ‫לעידוד ההשקעה במחקר ופיתוח )מו"פ(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרה הוראת השעה - יחיד‬ ‫‪ ‬הגדלת היקף ההשקעות בחברות ישראליות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עתירות מחקר ופיתוח.‬ ‫‪ ‬ההוראה באה לתמרץ את בעלי ההון המשקיעים‬ ‫בדרך של התרת סכום ההשקעה כהוצאה בידם‬ ‫ובכך לאפשר הקדמת תביעת ההוצאה תוך שינוי‬ ‫סווגה מבסיס הוצאה הונית להוצאה פירותית ברת‬ ‫קיזוז כנגד כל מקור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה‬ ‫‪) 19 ‬א(‬ ‫חקיקה רלוונטית לנושא:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חוק לעידוד השקעות הון".‬ ‫‪" ‬חוק לעידוד מו"פ".‬ ‫‪" ‬פקודת מס הכנסה".‬ ‫"מחקר" ו"פיתוח" ובלבד שהמדען הראשי אישר כי המחקר והפיתוח הם‬ ‫כהגדרתם בחוק האמור.‬ ‫"מחקר" - חקירה מתוכננת במטרה לגלות ידע חדש מתוך ציפיה‬ ‫שידע זה יהיה מועיל בפיתוח מוצר חדש או תהליך חדש או בשיפור‬ ‫מהותי במוצר או בתהליך קיימים.‬ ‫"פיתוח" - יישום ממצאי מחקר או ידע אחר, המכוונים לייצור מוצר‬ ‫חדש או לפיתוח תהליך חדש או לשיפור מהותי במוצר קיים או‬ ‫בתהליך קיים, לרבות גיבוש קויי תכנית או בדיקתם, הכנת תכניות‬ ‫ומדגמים, בניית אב טיפוס והפעלת דגם ניסוי או מיתקן חצי חרושתי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ההטבה ליחיד!‬ ‫השקעתו המזכה, כפי שתוגדר להלן, של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יחיד בחברת המטרה, כפי שתוגדר להלן,‬ ‫ואשר סכומה אינו עולה על 5 מליון ₪‬ ‫תותר בניכוי מכלל הכנסתו של היחיד‬ ‫החל בשנת המס בה בוצעה ההשקעה‬ ‫על פני 3 שנים!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫02( )א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"השקעה מזכה" - השקעה של יחיד בחברת מטרה בשנת מס‬ ‫כלשהי, אשר בשלה הוקצו לו מניות בחברת המטרה באותה‬ ‫שנה.‬ ‫אמור מכאן כי:‬ ‫השקעה באופציות או אג"ח ניתנות להמרה כל עוד לא הומרו‬ ‫לא תבוענה בגדר ההגדרה . קביעה זו יכולה להוות אמצעי‬ ‫לפריסת סכומי ההשקעה מעבר לסך של 5 מליון ₪ שכן רק‬ ‫במועד הקצאת המניות יחשב סכום ההשקעה בגדר ההגדרה.‬ ‫נבהיר כי הגדרת השקעה כאמור חלה גם על בעלי שליטה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫"חברת מטרה" - חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שהתקיימו לגביה‬ ‫ולגבי ההשקעה המזכה בה כל אלה:‬ ‫במהלך כל תקופת ההטבה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר בבורסה. יש‬ ‫1(‬ ‫לתת את הדעת כי גם גיוס אג"ח רגיל יפגע במשקיע - לא ברורה כוונת המחוקק‬ ‫- שכן גיוס הון מהציבור בדרך של הנפקה בבורסה הנה מבורכת ובוודאי אינה‬ ‫החלטה שלמשקיע שליטה עליה.‬ ‫%57 לפחות מסכום ההשקעה של היחיד בה, אשר בשלו הוקצו לו מניות בחברה,‬ ‫2(‬ ‫משמשים להוצאות מו"פ, לא יאוחר מתום תקופת ההטבה. אמור מכאן כי‬ ‫ההשקעה במו"פ הנה מצטברת על פני 3 שנות ההפחתה – החברה צריכה‬ ‫להעביר נתון זה למשקיע כדי שידע באם החברה באה בגדר חברת מטרה והוא‬ ‫זכאי להטבות המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫3( %57 לפחות מהוצאות המו"פ שהוציאה החברה במהלך‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תקופת ההטבה הוצאו בישראל. תנאים 2 ו- 3 מהווים‬ ‫יחד שכלול של כ- %75 מכלל השקעתו של היחיד.‬ ‫4( הן בשנה שבה שולם סכום ההשקעה המזכה והן בשנה‬ ‫שלאחריה, לא עלו הכנסותיה של החברה על %05 מסכום‬ ‫הוצאות המו"פ. במידה וקביעה זו לא התקיימה בשנה‬ ‫מסויימת לא ברור האם פוגעת היא בכל השנים בהגדת‬ ‫החברה כחברת מטרה? הכנסותיה של החברה מכל‬ ‫מקור - הונ או פירותי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫5( במהלך כל תקופת ההטבה הוצאות המחקר והפיתוח‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוצאו לשם קידומו או פיתוחו של מפעל שבבעלות‬ ‫קביעה זו יתכן ותהווה סלע מחלוקת.‬ ‫החברה.‬ ‫‪ ‬ומי יקבע זאת?‬ ‫‪‬מה מקדם את מפעל החברה?‬ ‫6( עד לשנת המס שבה התקיים התנאי האמור בפסקה )2(, )%57‬ ‫לפחות מסכום ההשקעה( בכל אחת משנות המס במהלך תקופת‬ ‫ההטבה, לרבות שנת המס שבה התקיים התנאי האמור, הוצאות‬ ‫המחקר והפיתוח מהוות %07 לפחות, מכלל הוצאות החברה.‬ ‫זאת כמבחן מקל לכאורה לגבי השיכלול של הסעיפים כאמור‬ ‫לעיל .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תנאים להתרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫‪" ‬קרוב" - מי שמנוי בפסקאות )1( ו-)2( בהגדרה "קרוב"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)1( בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל‬ ‫אחד מאלה.‬ ‫)2( צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה.‬ ‫‪" ‬תקופת ההטבה" - 3 שנות מס החל בשנת המס שבה סכום ההשקעה המזכה‬ ‫שולם לחברת המטרה.‬ ‫האם נדרש כי כל סכום ההשקעה ישולם – דהיינו מחייב העברה כספית בפועל‬ ‫ולא די בחיוב כרטיס המשקיע אשר תשולם בעתיד? מה דינו של משקיע שהעביר‬ ‫כל העברה והעברה שבגינה תוקצנה מניות‬ ‫=‬ ‫סכומים שונים על פי אבני דרך‬ ‫תמנה כהשקעה מזכה נפרדת, זאת בכפוף למגבלת תקרת ההשקעה. השקעה כזו‬ ‫תפרס על פני תקופה ארוכה יותר שכן כל חלק מההשקעה יפרס על פני 3 שנים‬ ‫מיום תשלומו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫ב- סכום השקעה מזכה במניות של חברת מטרה,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עד לסך של 5 מיליון ₪.‬ ‫)סכום ההשקעה המרבי(, יותר ליחיד ניכויו‬ ‫מכלל הכנסתו בשנת המס, במשך תקופת‬ ‫ההטבה, ובלבד שהתקיימו כל אלה:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫1. סכום ההשקעה שולם בתקופה שבין יום 1102.1.1 לבין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫5102.21.13.‬ ‫2. היחיד החזיק במניות שהוקצו לו בתמורה להשקעתו‬ ‫המזכה בחברת המטרה במשך כל תקופת ההטבה. דהיינו‬ ‫היחיד אינו יכול למכור את השקעתו גם אם נקלע לקשיים‬ ‫– בשונה מסעיף 301 אין אפשרות למכירה כפויה !?‬ ‫3. הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין‬ ‫המטרות העיקריות של ההשקעה - מי יקבע זאת? מתי ועל‬ ‫בסיס מה? מטרה עיקרית הנה לפתח את הידע כיצד‬ ‫יוכיחו אחרת?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫בחישוב סכום ההשקעה המרבי יובאו בחשבון כלל השקעותיו‬ ‫ג-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המזכות של היחיד בחברת המטרה, במישרין, וכן השקעות כאמור‬ ‫שביצע קרובו בחברה - 5 מיליון בלבד!!! – לאור המגבלות‬ ‫החמורות נראה כי הכוונה הנה לסכום ההשקעה באותה‬ ‫שנה ולא במצטבר על פני השנים שבהן נתבעת ההפחתה.‬ ‫ד- לעניין חישוב רווח הון: במכירת מניות של חברת המטרה בידי יחיד‬ ‫שסכום ההשקעה המזכה הותר לו בניכוי לפי סעיף זה, יוקטן‬ ‫המחיר המקורי של המניות בכל סכום ההשקעה שהותר‬ ‫בניכוי כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דגשים וסוגיות נבחרות‬ ‫‪ ‬התרת ההפחתה חלה גם בעניינו של יחיד תושב חוץ.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬האם היחיד רשאי לוותר בשנה מסוימת על תביעת הניכוי‬ ‫בשל הכנסות נמוכות למשל אף שאינן מגיעות לסף מס?‬ ‫נראה שלא.‬ ‫‪ ‬עודף ניכוי שנבע ליחיד לכאורה יחשב כהפסד מעסק בכל‬ ‫שנה אשר ניתן לקזזו - האם גם הוא מכל מקור אחר?‬ ‫הפסד מועבר שמקורו בניכוי כאמור האם יחשב כהפסד‬ ‫מעסק - או שמא יחולו עליו ההקלות בדבר ההפחתה כאלו‬ ‫ניתבע ניכוי חלקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרה הוראת השעה - חברה‬ ‫‪ ‬ליצור תנאים שיתמרצו את צמיחתן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫וביסוסן של חברות עתירות ידע במשק.‬ ‫‪‬לעודד חברות גדולות או בינוניות לרכוש‬ ‫ולהשקיע בחברות ישראליות קטנות‬ ‫שעיסוקן בתחום תעשיות עתירות ידע.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫12 )א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חברה מוטבת" – על פי חוק עידוד השקעות הון - חברה שהתאגדה‬ ‫בישראל, שהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שהיא‬ ‫בעלת מפעל מוטב.‬ ‫‪" ‬חברה מועדפת" – על פי חוק עידוד השקעות הון - חברה שהתאגדה‬ ‫בישראל, שאינה חברה בבעלות ממשלתית מלאה, וכן שותפות‬ ‫הרשומה לפי פקודת השותפויות ששותפות בה רק חברות שהתאגדו‬ ‫בישראל, שאינה שותפות שכל החברות ששותפות בה הן חברות‬ ‫בבעלות ממשלתית מלאה.‬ ‫)כהגדרתן בסעיף 15 לחוק עידוד השקעות הון(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השקעה באמצעות חברה - ההטבה‬ ‫סכום ההשקעה הנקי שהשקיעה חברה רוכשת לרכישת מניות מבעלי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מניות קיים - רכישת אמצעי השליטה בחברת מזכה )מו"פ( = רכישה‬ ‫של %08 מכל אחד מאמצעי השליטה .‬ ‫יותר לה כניכוי על פני 5 שנים בשיעורים שנתיים שווים מכלל‬ ‫הכנסתה החל בשנה לשאחר שנת הרכישה!! באבחנה מיחיד:‬ ‫ללא מגבלת סכום.‬ ‫1.‬ ‫ההפחתה בשנת המס שלאחר שנת הרכישה.‬ ‫2.‬ ‫נידרש אישור מנהל רשות המסים כי ההשקעה‬ ‫3.‬ ‫אינה תכנון מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הגדרות + תנאים לחברה מזכה‬ ‫‪" ‬חברה מזכה" - חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שמתקיימים‬ ‫לגביה כל אלה:‬ ‫1( בשנת הרכישה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר‬ ‫בבורסה.‬ ‫אין ספק כי קביעה זו מאיינת את זכאותה הבסיסית של‬ ‫חברת המטרה לגייס הון אף בדרך של גיוס אג"ח‬ ‫בבורסה שאינו מקנה זכויות המירות.‬ ‫2( בשנת הרכישה היא חברה מוטבת או חברה מועדפת, לפי‬ ‫העניין.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫3( בשנת הרכישה הוצאות המו"פ שהוציא המפעל שבבעלותה באותה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנת מס, לאחר שהופחתו מהן מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד‬ ‫מו"פ:‬ ‫‪ ‬לא פחתו מ-%52 ממחזורו בשנת המס,‬ ‫או‬ ‫‪ ‬שהוצאות המו"פ שהוציא המפעל בשנת המס ובשנה שקדמה לה,‬ ‫לאחר שהופחתו מהן מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ,‬ ‫לא פחתו מ-%52 מסך מחזורו בשנת המס ובשנה שקדמה לה.‬ ‫אמור מכאן כי די בהתקיים אחד מתנאי אלו בכדי שהמפעל יעמוד‬ ‫בתנאי הסף - יש לתת את הדעת כי עניננו במפעל ומחזורו ולא‬ ‫בחברה ומחזורה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫4( בשנת הרכישה %04 לפחות מכלל העובדים בה ) = בחברה, במבחן‬ ‫זה, הבחינה הינה לגבי החברה ולא לגבי המפעל כמו במבחן הקודם(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשנת המס.‬ ‫או‬ ‫בממוצע בשנת המס ובשנה שקדמה לה, הם עובדים אקדמאים.‬ ‫"עובד אקדמאי" –בעל תואר אקדמי בתחומים:‬ ‫הנדסה.‬ ‫מחשבים.‬ ‫מדעי הטבע או המדעים המדויקים.‬ ‫העובד במפעל שבבעלות החברה בתחום השכלתו האקדמית כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫5. כל הוצאות המו"פ שמוציאה החברה )החברה המזכה(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בכל אחת מ-3 שנות המס הראשונות של תקופת ההפחתה‬ ‫)מתוך סך של 5 שנות הפחתה(,‬ ‫בוצעו לשם קידומו או פיתוחו של המפעל שבבעלותה‬ ‫או בבעלות החברה הרוכשת‬ ‫ו-%57 לפחות מהוצאות המו"פ האמורות, בכל שנה כאמור,‬ ‫הוצאו בישראל‬ ‫דהיינו שילוב הוראות הגדרות )3( ו - )5( מקים חישוב משוקלל כך שהחברה‬ ‫תדרש להוציא הוצאות מו"פ בישראל בשיעור מצרפי של %57.81 ממחזור‬ ‫המפעל בשנת המס או בשנת המס ובשנה שקדמה לה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫6. בשנת הרכישה אין לה זכות במקרקעין או זכות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫באיגוד מקרקעין, כהגדרתן בחוק מיסוי מקרקעין בין‬ ‫בישראל ובין מחוץ לישראל.‬ ‫סעיף אנטי תכנוני, מטרתה של קביעה זו הינה למנוע‬ ‫השתלטות על איגודי מקרקעין בדרך של צביעתם‬ ‫כחברות מו"פ - האמנם ?‬ ‫מנוסח הסעיף ברור כי החברה יכולה לרכוש מבנה‬ ‫לשימושה לאחר רכישת המניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה‬ ‫7. בשנת הרכישה היא אינה מחזיקה באחד או יותר מאמצעי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫השליטה בחבר בני אדם אחר, או, אם היא מחזיקה‬ ‫באמצעי שליטה כאמור - פעילותו של חבר בני האדם‬ ‫האחר טפלה לפעילותה והיא כרוכה ושלובה בפעילותה.‬ ‫הוראה אנטי תכנונית זו מטרתה למנוע השתלטות על‬ ‫קבוצת חברות בדרך של רכישת מניות חברת אם שהנה‬ ‫חברת מו"פ כך שעלות הרכישה תותר כהוצאה לרוכש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - מרכיב ההטבה‬ ‫‪ ‬עיקרה של ההטבה הינו בכך שרכישת מניות, על ידי חברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רוכשת כפי שתוגדר להלן ובתנאי החוק, מוכרת כהוצאה‬ ‫שוטפת בחלקים שווים על פני תקופה של 5 שנים ללא‬ ‫מגבלת סכום. נדגיש כי עם ירידת שיעורי המס על פני השנים‬ ‫מהווה קביעה זו הטבה ברורה .‬ ‫‪ ‬האם יחיד רשאי למכור מניות בחברת מזכה לחברה שהנה‬ ‫צד קשור - יחיד המוכר לחברה בשליטתו ?‬ ‫)ראה לעניין זה תנאי התרת הפחתת ההוצאה(.‬ ‫‪ ‬האם חברה המחזיקה בחברת מזכה יכולה למכור את‬ ‫מניותיה לחברה משפחתית שעומדת בתנאי חברה רוכשת?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫‪" ‬חברה רוכשת" - חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שבשנת הרכישה מתקיימים‬ ‫לגביה כל אלה:‬ ‫)1( היא חברה מוטבת או חברה מועדפת, לפי העניין.‬ ‫)2( הוצאות המו"פ שהוציא המפעל שבבעלותה בשנת מס, לאחר‬ ‫הפחתת מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ,‬ ‫לא פחתו מ-%7 ממחזורו בשנת המס.‬ ‫או‬ ‫שהוצאות המו"פ שהוציא המפעל בשנת המס ובשנה שקדמה לה,‬ ‫לאחר שהופחתו מהן מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ,‬ ‫לא פחתו מ-%7 מסך מחזורו בשנת המס ובשנה שקדמה לה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫)3( %02 לפחות מכלל העובדים בה, בשנת המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫או בממוצע בשנת המס ובשנה שקדמה לה,‬ ‫הם עובדים אקדמאים.‬ ‫"עובד אקדמאי" –בעל תואר אקדמי בתחומים:‬ ‫הנדסה.‬ ‫מחשבים.‬ ‫מדעי הטבע או המדעים המדויקים.‬ ‫העובד במפעל שבבעלות החברה בתחום השכלתו האקדמית‬ ‫כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫)4( ב - 21 החודשים שקדמו לשנת הרכישה לא היו לה יותר מ-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫%52 באחד או יותר מאמצעי השליטה בחברה המזכה.‬ ‫"סכום הרכישה הנקי"- הסכום שהוציאה החברה הרוכשת לרכישת אמצעי‬ ‫שליטה , רכישת אמצעי שליטה ולווא דוקא מניות, בחברה המזכה, שלא בדרך של‬ ‫הקצאה, בהפחתת סכום ההון העצמי של החברה המזכה. – סכומים שבגינם יוקצו‬ ‫מניות לא יקנו הטבה כל שהיא !‬ ‫"סכום ההון העצמי"- הסכום המתקבל מצירוף הסכומים של כל אלה:‬ ‫עודפים ורווחים‬ ‫‪‬‬ ‫הון מניות‬ ‫‪‬‬ ‫פרמיה על מניות‬ ‫‪‬‬ ‫פריטים אחרים כיוצא באלה‬ ‫‪‬‬ ‫- פריטים אלו האם כוללים שטרי הון אשר לעיתים מועד פרעונם לא נקבע ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫כהגדרתן בסעיף 88 לפקודה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אמצעי שליטה: בחבר בני אדם – כל אחד מאלה:‬ ‫1( הזכות לרווחים.‬ ‫2( הזכות למנות דירקטור או מנהל כללי בחברה, או בעלי תפקידים‬ ‫דומים בחבר בני אדם אחר.‬ ‫3( זכות ההצבעה באסיפה כללית בחברה, או בגוף מקביל לה בחבר בני‬ ‫אדם אחר.‬ ‫4( הזכות לחלק ביתרת הנכסים לאחר סילוק החובות בעת פירוק.‬ ‫5( הזכות להורות למי שלו זכות מן הזכויות האמורות בפסקאות )1(‬ ‫עד )4( על הדרך להפעלת זכותו.‬ ‫והכל בין שהיא מכח מניות, זכויות למניות או זכויות אחרות, ובין‬ ‫בכל דרך אחרת, לרבות באמצעות הסכמי הצבעה או נאמנות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫"עובד אקדמאי" –בעל תואר אקדמי בתחומי ההנדסה, המחשבים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מדעי הטבע או המדעים המדויקים, העובד במפעל שבבעלות החברה‬ ‫בתחום השכלתו האקדמית כאמור.‬ ‫"קרוב" – מי שמנוי בפסקה )3( בהגדרה "קרוב" שבסעיף 88 לפקודה.‬ ‫חבר-בני-אדם שבהחזקת אדם או קרובו, אדם המחזיק בו וחבר-בני-‬ ‫אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו.‬ ‫- הגדרה זו מקורה במניעת תכנון מס של מכירת חברות‬ ‫מזכות בין צדדים קשורים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫‪" ‬שנת הרכישה" – השנה שבה חברה רוכשת רכשה אמצעי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שליטה בחברת מטרה.‬ ‫‪" ‬תקופת ההפחתה" - 5 שנות מס החל בשנה שלאחר שנת‬ ‫הרכישה.‬ ‫)ב( על אף האמור בכל דין, סכום הרכישה הנקי ששולם בידי‬ ‫חברה רוכשת לרכישת אמצעי השליטה בחברה מזכה, יותר‬ ‫לה ניכויו בשיעורים שנתיים שווים מכלל הכנסתה בשנת‬ ‫המס, במשך תקופת ההפחתה, בהתקיימו התנאים‬ ‫המפורטים:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)1( יום הרכישה הוא בתקופה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בין יום 1102.1.1 לבין 5102.21.13.‬ ‫)2( הרכישה היא בשיעור של %08 לפחות בכל אחד‬ ‫מאמצעי השליטה בחברה המזכה.‬ ‫)3( ביום שלפני יום הרכישה, החברה הרוכשת והחברה‬ ‫המזכה אינן קרובות זו לזו.‬ ‫)4( הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות‬ ‫העיקריות של רכישת אמצעי השליטה בחברה המזכה,‬ ‫וניתן אישור המנהל על כך - דהיינו מחייב‬ ‫פנייה למנהל הרשות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)5( בכל שנת מס שבתקופת ההפחתה -‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)א( השליטה על עסקיה של החברה הרוכשת וניהולם מופעלים‬ ‫)1(‬ ‫בישראל ומתקיימים בה התנאים האמורים בפסקאות‬ ‫עד )3( בהגדרה "חברה רוכשת".‬ ‫)ב( השליטה על עסקיה של החברה המזכה וניהולם מופעלים‬ ‫בישראל, מתקיימים בה התנאים האמורים בפסקאות )1( ו-)2(‬ ‫בהגדרה "חברה מזכה" וכן התנאים האמורים בפסקאות )3(‬ ‫ו-)4( בהגדרה "חברה מזכה", בשינויים אלה:‬ ‫בפסקה )3(, בכל מקום, במקום "לא פחתו מ-%52", יקראו "לא‬ ‫פחתו מ-%7", ובפסקה )4(, במקום "%04 לפחות" יקראו "%‬ ‫02 לפחות". דהיינו שיעורי המגבלות הגבוהים חלים רק‬ ‫בשנת הרכישה או בשנה שלאחריה לגבי החברה‬ ‫המזכה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫הוצאות המו"פ שמוציאה החברה המזכה מבוצעות‬ ‫)ג(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשם קידומו או פיתוחו של המפעל שבבעלותה או‬ ‫בבעלות החברה הרוכשת, ו-%57 לפחות מהוצאות‬ ‫המו"פ האמורות הוצאו בישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)ג( על אף האמור בסעיף קטן )ב(, אם בשנת מס כלשהי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במהלך תקופת ההפחתה )בסעיף זה - שנת ההפרה( לא‬ ‫התקיימו בחברה הרוכשת התנאים האמורים בסעיף קטן‬ ‫)ב()5()א(, או לא התקיימו בחברה המזכה התנאים‬ ‫האמורים בסעיף קטן )ב()5()ב( ו-)ג(, לא תהיה החברה‬ ‫הרוכשת זכאית, בשנת ההפרה, לניכוי ואולם לא יהיה‬ ‫בכך כדי לפגוע בזכאותה בשנה שאחרי שנת ההפרה‬ ‫או לפניה, אם באותה שנה יתקיימו התנאים לזכאות,‬ ‫ובלבד שטרם הסתיימה תקופת ההפחתה ושסכום שלא‬ ‫נוכה בשנת ההפרה לא ינוכה בשנה שלאחריה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)ד( לעניין חישוב רווח הון במכירת מניות החברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המזכה בידי החברה הרוכשת שהותר לה ניכויו של‬ ‫סכום הרכישה הנקי לפי סעיף זה, יוקטן המחיר‬ ‫המקורי שלהן בכל הסכום שניכויו הותר כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השבת מוחות לישראל‬ ‫‪ ‬במסגרת המאמץ לעודד עלייתם לישראל ולשיבתם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לישראל של מדענים ישראליים השוהים בחו"ל, בתקופה‬ ‫שמעל שש שנים מחוץ לישראל והעסוקים במחקר אקדמי‬ ‫או יישומי לקראת אפשרות ליצירה או גילוי של מוצר,‬ ‫פטנט או נכס לא מוחשי, קובע החוק עידוד למדענים‬ ‫הנמצאים בחו"ל, לעלות או לשוב לישראל כדי לחבור‬ ‫לחברת יישום של מוסד אקדמי או של בית חולים ולפתח‬ ‫את המוצר ביחד איתה. כך שתישמר הבעלות במוצר‬ ‫שיפותח או בידע שיתגלה בידי המוסד האקדמי הישראלי‬ ‫והוא יהווה בסיס לפיתוח של ידע או מוצרים נוספים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השבת מוחות לישראל‬ ‫‪ ‬ההטבה: להעניק הטבה במס הכנסה ליחיד שהוא עולה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חדש או תושב חוזר שהוזמן, בהיותו תושב חוץ לעבוד‬ ‫במוסד אקדמי או בבית חולים ושיהיה לתושב ישראל עד‬ ‫לתום שנת המס 5102.‬ ‫‪ ‬התושב יהיה פטור ממס לגבי הכנסתו מתמלוגים‬ ‫המשתלמת מאת חברת יישום שבבעלות המוסד, בגין‬ ‫הכסנותיה מחו"ל העונה על תנאי החוק, במשך 5 שנות מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫‪" ‬הכנסה מתמלוגים שמשלמת חברת יישום" - הכנסה מתמלוגים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמשלמת חברת יישום בשנת מס כלשהי, שמקורה במתן זכות שימוש‬ ‫במוצר שבבעלותה ושפותח או התגלה לפי ההסכם, שהיא מוכפלת‬ ‫בשיעור הכנסות החוץ של חברת היישום באותה שנה.‬ ‫‪" ‬הסכם" - הסכם בין תושב מוטב לבין חברת יישום, לפיתוח מוצר,‬ ‫שלפיו, בין השאר, יהיה התושב המוטב זכאי לתמלוגים מאת חברת‬ ‫היישום שמקורם במתן זכות שימוש באותו מוצר.‬ ‫‪" ‬חברת יישום" - תאגיד בת של מוסד, העוסק בפיתוח מוצרים‬ ‫שפותחו או התגלו במסגרת פעילות של מחקר ופיתוח של המוסד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫‪" ‬שיעור הכנסות החוץ של חברת היישום" - השיעור המתקבל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מחלוקת סכום ההכנסות הנובעות לחברת היישום ממתן‬ ‫זכות שימוש במוצר שבבעלותה ושפותח או התגלה לפי‬ ‫ההסכם, לתושב חוץ, למעט הכנסות כאמור שתשלומם‬ ‫מהווה הוצאה של מפעל הקבע של תושב חוץ בישראל,‬ ‫בכלל ההכנסות הנובעות ממתן זכות שימוש על ידי חברת‬ ‫היישום באותו מוצר, הכל לפי אישור רואה חשבון שצורף‬ ‫לדוח השנתי של חברת היישום. לא צורף אישור כאמור,‬ ‫יראו את שיעור הכנסות החוץ של חברת היישום – אפס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫‪" ‬תושב מוטב" - תושב ישראל שהיה לראשונה לתושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כאמור בתקופה שבין יום 1102.1.1 לבין יום‬ ‫5102.1.13) דהינו עולה חדש ( או תושב חוזר.‬ ‫‪" ‬תושב חוזר" - יחיד ששב והיה לתושב ישראל בתקופה‬ ‫שבין יום 1102.1.1 לבין יום 5102.1.13 לאחר שהיה תושב‬ ‫חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫)ב( תושב מוטב שמוסד הזמינו, בהיותו תושב חוץ, לעבוד בו,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יהיה זכאי לפטור ממס על הכנסתו מתמלוגים שמשלמת‬ ‫לו חברת יישום של אותו מוסד, במשך חמש שנות מס‬ ‫שתחילתן בשנה הראשונה שבה החל לקבל מאת חברת‬ ‫היישום הכנסה כאמור, ובלבד שהתקיימו שני אלה:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫)1( התושב המוטב התקשר בהסכם עם חברת יישום בתוך‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנתיים מתום שנת המס שבה עלה או חזר לישראל,‬ ‫לפי העניין.‬ ‫)2( הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין‬ ‫המטרות העיקריות של ההסכם, וניתן אישור המנהל על‬ ‫כך.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תודה רבה!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רן ארצי, רו"ח‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬

Recommended

תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 

Recommended

תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
מצגת חוק האנג'לים
מצגת חוק האנג'ליםמצגת חוק האנג'לים
מצגת חוק האנג'ליםartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילתartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
מצגת חוק האנג'לים
מצגת חוק האנג'ליםמצגת חוק האנג'לים
מצגת חוק האנג'ליםartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילתartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 

Similar to המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו (20)

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
 
מצגת חוק האנג'לים
מצגת חוק האנג'ליםמצגת חוק האנג'לים
מצגת חוק האנג'לים
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילן
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברה
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
 
היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מס
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו

  • 1. ‫חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2102-1102‬ ‫תעשייה עתירת ידע‬ ‫המהפכה בחוק המו"פ - הוראת שעה להשקעה במניות‬ ‫בחברות עתירות מו"פ‬ ‫קבוצת אליוט ישראל - תל אביב‬ ‫70 במרץ 1102‬ ‫רו"ח רן ארצי,‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫נושאים לעיון‬ ‫תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה - רקע.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מטרת הוראת השעה‬ ‫‪‬‬ ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד.‬ ‫‪‬‬ ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה.‬ ‫‪‬‬ ‫התרת ההוצאה לחברה.‬ ‫‪‬‬ ‫השבת מוחות לישראל.‬ ‫‪‬‬ ‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי תושב‬ ‫‪‬‬ ‫מוטב.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫תעשייה עתירת ידע – הוראת שעה‬ ‫‪ ‬במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2102-1102‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)תיקוני חקיקה( התשע"א-1102 - פרק ז' - הוחלט‬ ‫לקבוע כהוראת שעה:‬ ‫הוראות מס שמטרתן לעודד פעילות של חברות‬ ‫העוסקות בתעשיות עתירות ידע בשלבים שונים של‬ ‫צמיחתן - אין ספק כי קביעה זו של משרד האוצר‬ ‫המשווה הטבות מס שניתנו בעבר למיגזרים שהיה‬ ‫בכוונת המדינה לקדם - כגון השקעה בחיפושי נפט‬ ‫והשקעה בסרטים הינה מבורכת ותהווה עידוד ניכר‬ ‫לעידוד ההשקעה במחקר ופיתוח )מו"פ(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫מטרה הוראת השעה - יחיד‬ ‫‪ ‬הגדלת היקף ההשקעות בחברות ישראליות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עתירות מחקר ופיתוח.‬ ‫‪ ‬ההוראה באה לתמרץ את בעלי ההון המשקיעים‬ ‫בדרך של התרת סכום ההשקעה כהוצאה בידם‬ ‫ובכך לאפשר הקדמת תביעת ההוצאה תוך שינוי‬ ‫סווגה מבסיס הוצאה הונית להוצאה פירותית ברת‬ ‫קיזוז כנגד כל מקור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה‬ ‫‪) 19 ‬א(‬ ‫חקיקה רלוונטית לנושא:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חוק לעידוד השקעות הון".‬ ‫‪" ‬חוק לעידוד מו"פ".‬ ‫‪" ‬פקודת מס הכנסה".‬ ‫"מחקר" ו"פיתוח" ובלבד שהמדען הראשי אישר כי המחקר והפיתוח הם‬ ‫כהגדרתם בחוק האמור.‬ ‫"מחקר" - חקירה מתוכננת במטרה לגלות ידע חדש מתוך ציפיה‬ ‫שידע זה יהיה מועיל בפיתוח מוצר חדש או תהליך חדש או בשיפור‬ ‫מהותי במוצר או בתהליך קיימים.‬ ‫"פיתוח" - יישום ממצאי מחקר או ידע אחר, המכוונים לייצור מוצר‬ ‫חדש או לפיתוח תהליך חדש או לשיפור מהותי במוצר קיים או‬ ‫בתהליך קיים, לרבות גיבוש קויי תכנית או בדיקתם, הכנת תכניות‬ ‫ומדגמים, בניית אב טיפוס והפעלת דגם ניסוי או מיתקן חצי חרושתי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫ההטבה ליחיד!‬ ‫השקעתו המזכה, כפי שתוגדר להלן, של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יחיד בחברת המטרה, כפי שתוגדר להלן,‬ ‫ואשר סכומה אינו עולה על 5 מליון ₪‬ ‫תותר בניכוי מכלל הכנסתו של היחיד‬ ‫החל בשנת המס בה בוצעה ההשקעה‬ ‫על פני 3 שנים!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫02( )א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"השקעה מזכה" - השקעה של יחיד בחברת מטרה בשנת מס‬ ‫כלשהי, אשר בשלה הוקצו לו מניות בחברת המטרה באותה‬ ‫שנה.‬ ‫אמור מכאן כי:‬ ‫השקעה באופציות או אג"ח ניתנות להמרה כל עוד לא הומרו‬ ‫לא תבוענה בגדר ההגדרה . קביעה זו יכולה להוות אמצעי‬ ‫לפריסת סכומי ההשקעה מעבר לסך של 5 מליון ₪ שכן רק‬ ‫במועד הקצאת המניות יחשב סכום ההשקעה בגדר ההגדרה.‬ ‫נבהיר כי הגדרת השקעה כאמור חלה גם על בעלי שליטה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫"חברת מטרה" - חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שהתקיימו לגביה‬ ‫ולגבי ההשקעה המזכה בה כל אלה:‬ ‫במהלך כל תקופת ההטבה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר בבורסה. יש‬ ‫1(‬ ‫לתת את הדעת כי גם גיוס אג"ח רגיל יפגע במשקיע - לא ברורה כוונת המחוקק‬ ‫- שכן גיוס הון מהציבור בדרך של הנפקה בבורסה הנה מבורכת ובוודאי אינה‬ ‫החלטה שלמשקיע שליטה עליה.‬ ‫%57 לפחות מסכום ההשקעה של היחיד בה, אשר בשלו הוקצו לו מניות בחברה,‬ ‫2(‬ ‫משמשים להוצאות מו"פ, לא יאוחר מתום תקופת ההטבה. אמור מכאן כי‬ ‫ההשקעה במו"פ הנה מצטברת על פני 3 שנות ההפחתה – החברה צריכה‬ ‫להעביר נתון זה למשקיע כדי שידע באם החברה באה בגדר חברת מטרה והוא‬ ‫זכאי להטבות המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫3( %57 לפחות מהוצאות המו"פ שהוציאה החברה במהלך‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תקופת ההטבה הוצאו בישראל. תנאים 2 ו- 3 מהווים‬ ‫יחד שכלול של כ- %75 מכלל השקעתו של היחיד.‬ ‫4( הן בשנה שבה שולם סכום ההשקעה המזכה והן בשנה‬ ‫שלאחריה, לא עלו הכנסותיה של החברה על %05 מסכום‬ ‫הוצאות המו"פ. במידה וקביעה זו לא התקיימה בשנה‬ ‫מסויימת לא ברור האם פוגעת היא בכל השנים בהגדת‬ ‫החברה כחברת מטרה? הכנסותיה של החברה מכל‬ ‫מקור - הונ או פירותי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫5( במהלך כל תקופת ההטבה הוצאות המחקר והפיתוח‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוצאו לשם קידומו או פיתוחו של מפעל שבבעלות‬ ‫קביעה זו יתכן ותהווה סלע מחלוקת.‬ ‫החברה.‬ ‫‪ ‬ומי יקבע זאת?‬ ‫‪‬מה מקדם את מפעל החברה?‬ ‫6( עד לשנת המס שבה התקיים התנאי האמור בפסקה )2(, )%57‬ ‫לפחות מסכום ההשקעה( בכל אחת משנות המס במהלך תקופת‬ ‫ההטבה, לרבות שנת המס שבה התקיים התנאי האמור, הוצאות‬ ‫המחקר והפיתוח מהוות %07 לפחות, מכלל הוצאות החברה.‬ ‫זאת כמבחן מקל לכאורה לגבי השיכלול של הסעיפים כאמור‬ ‫לעיל .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫תנאים להתרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫‪" ‬קרוב" - מי שמנוי בפסקאות )1( ו-)2( בהגדרה "קרוב"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)1( בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל‬ ‫אחד מאלה.‬ ‫)2( צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה.‬ ‫‪" ‬תקופת ההטבה" - 3 שנות מס החל בשנת המס שבה סכום ההשקעה המזכה‬ ‫שולם לחברת המטרה.‬ ‫האם נדרש כי כל סכום ההשקעה ישולם – דהיינו מחייב העברה כספית בפועל‬ ‫ולא די בחיוב כרטיס המשקיע אשר תשולם בעתיד? מה דינו של משקיע שהעביר‬ ‫כל העברה והעברה שבגינה תוקצנה מניות‬ ‫=‬ ‫סכומים שונים על פי אבני דרך‬ ‫תמנה כהשקעה מזכה נפרדת, זאת בכפוף למגבלת תקרת ההשקעה. השקעה כזו‬ ‫תפרס על פני תקופה ארוכה יותר שכן כל חלק מההשקעה יפרס על פני 3 שנים‬ ‫מיום תשלומו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫ב- סכום השקעה מזכה במניות של חברת מטרה,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עד לסך של 5 מיליון ₪.‬ ‫)סכום ההשקעה המרבי(, יותר ליחיד ניכויו‬ ‫מכלל הכנסתו בשנת המס, במשך תקופת‬ ‫ההטבה, ובלבד שהתקיימו כל אלה:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫1. סכום ההשקעה שולם בתקופה שבין יום 1102.1.1 לבין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫5102.21.13.‬ ‫2. היחיד החזיק במניות שהוקצו לו בתמורה להשקעתו‬ ‫המזכה בחברת המטרה במשך כל תקופת ההטבה. דהיינו‬ ‫היחיד אינו יכול למכור את השקעתו גם אם נקלע לקשיים‬ ‫– בשונה מסעיף 301 אין אפשרות למכירה כפויה !?‬ ‫3. הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין‬ ‫המטרות העיקריות של ההשקעה - מי יקבע זאת? מתי ועל‬ ‫בסיס מה? מטרה עיקרית הנה לפתח את הידע כיצד‬ ‫יוכיחו אחרת?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫התרת השקעה במניות כהוצאה - יחיד‬ ‫בחישוב סכום ההשקעה המרבי יובאו בחשבון כלל השקעותיו‬ ‫ג-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המזכות של היחיד בחברת המטרה, במישרין, וכן השקעות כאמור‬ ‫שביצע קרובו בחברה - 5 מיליון בלבד!!! – לאור המגבלות‬ ‫החמורות נראה כי הכוונה הנה לסכום ההשקעה באותה‬ ‫שנה ולא במצטבר על פני השנים שבהן נתבעת ההפחתה.‬ ‫ד- לעניין חישוב רווח הון: במכירת מניות של חברת המטרה בידי יחיד‬ ‫שסכום ההשקעה המזכה הותר לו בניכוי לפי סעיף זה, יוקטן‬ ‫המחיר המקורי של המניות בכל סכום ההשקעה שהותר‬ ‫בניכוי כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫דגשים וסוגיות נבחרות‬ ‫‪ ‬התרת ההפחתה חלה גם בעניינו של יחיד תושב חוץ.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬האם היחיד רשאי לוותר בשנה מסוימת על תביעת הניכוי‬ ‫בשל הכנסות נמוכות למשל אף שאינן מגיעות לסף מס?‬ ‫נראה שלא.‬ ‫‪ ‬עודף ניכוי שנבע ליחיד לכאורה יחשב כהפסד מעסק בכל‬ ‫שנה אשר ניתן לקזזו - האם גם הוא מכל מקור אחר?‬ ‫הפסד מועבר שמקורו בניכוי כאמור האם יחשב כהפסד‬ ‫מעסק - או שמא יחולו עליו ההקלות בדבר ההפחתה כאלו‬ ‫ניתבע ניכוי חלקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫מטרה הוראת השעה - חברה‬ ‫‪ ‬ליצור תנאים שיתמרצו את צמיחתן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫וביסוסן של חברות עתירות ידע במשק.‬ ‫‪‬לעודד חברות גדולות או בינוניות לרכוש‬ ‫ולהשקיע בחברות ישראליות קטנות‬ ‫שעיסוקן בתחום תעשיות עתירות ידע.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫12 )א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חברה מוטבת" – על פי חוק עידוד השקעות הון - חברה שהתאגדה‬ ‫בישראל, שהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שהיא‬ ‫בעלת מפעל מוטב.‬ ‫‪" ‬חברה מועדפת" – על פי חוק עידוד השקעות הון - חברה שהתאגדה‬ ‫בישראל, שאינה חברה בבעלות ממשלתית מלאה, וכן שותפות‬ ‫הרשומה לפי פקודת השותפויות ששותפות בה רק חברות שהתאגדו‬ ‫בישראל, שאינה שותפות שכל החברות ששותפות בה הן חברות‬ ‫בבעלות ממשלתית מלאה.‬ ‫)כהגדרתן בסעיף 15 לחוק עידוד השקעות הון(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫השקעה באמצעות חברה - ההטבה‬ ‫סכום ההשקעה הנקי שהשקיעה חברה רוכשת לרכישת מניות מבעלי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מניות קיים - רכישת אמצעי השליטה בחברת מזכה )מו"פ( = רכישה‬ ‫של %08 מכל אחד מאמצעי השליטה .‬ ‫יותר לה כניכוי על פני 5 שנים בשיעורים שנתיים שווים מכלל‬ ‫הכנסתה החל בשנה לשאחר שנת הרכישה!! באבחנה מיחיד:‬ ‫ללא מגבלת סכום.‬ ‫1.‬ ‫ההפחתה בשנת המס שלאחר שנת הרכישה.‬ ‫2.‬ ‫נידרש אישור מנהל רשות המסים כי ההשקעה‬ ‫3.‬ ‫אינה תכנון מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫הגדרות + תנאים לחברה מזכה‬ ‫‪" ‬חברה מזכה" - חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שמתקיימים‬ ‫לגביה כל אלה:‬ ‫1( בשנת הרכישה לא רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר‬ ‫בבורסה.‬ ‫אין ספק כי קביעה זו מאיינת את זכאותה הבסיסית של‬ ‫חברת המטרה לגייס הון אף בדרך של גיוס אג"ח‬ ‫בבורסה שאינו מקנה זכויות המירות.‬ ‫2( בשנת הרכישה היא חברה מוטבת או חברה מועדפת, לפי‬ ‫העניין.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫3( בשנת הרכישה הוצאות המו"פ שהוציא המפעל שבבעלותה באותה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנת מס, לאחר שהופחתו מהן מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד‬ ‫מו"פ:‬ ‫‪ ‬לא פחתו מ-%52 ממחזורו בשנת המס,‬ ‫או‬ ‫‪ ‬שהוצאות המו"פ שהוציא המפעל בשנת המס ובשנה שקדמה לה,‬ ‫לאחר שהופחתו מהן מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ,‬ ‫לא פחתו מ-%52 מסך מחזורו בשנת המס ובשנה שקדמה לה.‬ ‫אמור מכאן כי די בהתקיים אחד מתנאי אלו בכדי שהמפעל יעמוד‬ ‫בתנאי הסף - יש לתת את הדעת כי עניננו במפעל ומחזורו ולא‬ ‫בחברה ומחזורה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫4( בשנת הרכישה %04 לפחות מכלל העובדים בה ) = בחברה, במבחן‬ ‫זה, הבחינה הינה לגבי החברה ולא לגבי המפעל כמו במבחן הקודם(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשנת המס.‬ ‫או‬ ‫בממוצע בשנת המס ובשנה שקדמה לה, הם עובדים אקדמאים.‬ ‫"עובד אקדמאי" –בעל תואר אקדמי בתחומים:‬ ‫הנדסה.‬ ‫מחשבים.‬ ‫מדעי הטבע או המדעים המדויקים.‬ ‫העובד במפעל שבבעלות החברה בתחום השכלתו האקדמית כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫5. כל הוצאות המו"פ שמוציאה החברה )החברה המזכה(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בכל אחת מ-3 שנות המס הראשונות של תקופת ההפחתה‬ ‫)מתוך סך של 5 שנות הפחתה(,‬ ‫בוצעו לשם קידומו או פיתוחו של המפעל שבבעלותה‬ ‫או בבעלות החברה הרוכשת‬ ‫ו-%57 לפחות מהוצאות המו"פ האמורות, בכל שנה כאמור,‬ ‫הוצאו בישראל‬ ‫דהיינו שילוב הוראות הגדרות )3( ו - )5( מקים חישוב משוקלל כך שהחברה‬ ‫תדרש להוציא הוצאות מו"פ בישראל בשיעור מצרפי של %57.81 ממחזור‬ ‫המפעל בשנת המס או בשנת המס ובשנה שקדמה לה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה‬ ‫6. בשנת הרכישה אין לה זכות במקרקעין או זכות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫באיגוד מקרקעין, כהגדרתן בחוק מיסוי מקרקעין בין‬ ‫בישראל ובין מחוץ לישראל.‬ ‫סעיף אנטי תכנוני, מטרתה של קביעה זו הינה למנוע‬ ‫השתלטות על איגודי מקרקעין בדרך של צביעתם‬ ‫כחברות מו"פ - האמנם ?‬ ‫מנוסח הסעיף ברור כי החברה יכולה לרכוש מבנה‬ ‫לשימושה לאחר רכישת המניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה‬ ‫7. בשנת הרכישה היא אינה מחזיקה באחד או יותר מאמצעי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫השליטה בחבר בני אדם אחר, או, אם היא מחזיקה‬ ‫באמצעי שליטה כאמור - פעילותו של חבר בני האדם‬ ‫האחר טפלה לפעילותה והיא כרוכה ושלובה בפעילותה.‬ ‫הוראה אנטי תכנונית זו מטרתה למנוע השתלטות על‬ ‫קבוצת חברות בדרך של רכישת מניות חברת אם שהנה‬ ‫חברת מו"פ כך שעלות הרכישה תותר כהוצאה לרוכש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - מרכיב ההטבה‬ ‫‪ ‬עיקרה של ההטבה הינו בכך שרכישת מניות, על ידי חברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רוכשת כפי שתוגדר להלן ובתנאי החוק, מוכרת כהוצאה‬ ‫שוטפת בחלקים שווים על פני תקופה של 5 שנים ללא‬ ‫מגבלת סכום. נדגיש כי עם ירידת שיעורי המס על פני השנים‬ ‫מהווה קביעה זו הטבה ברורה .‬ ‫‪ ‬האם יחיד רשאי למכור מניות בחברת מזכה לחברה שהנה‬ ‫צד קשור - יחיד המוכר לחברה בשליטתו ?‬ ‫)ראה לעניין זה תנאי התרת הפחתת ההוצאה(.‬ ‫‪ ‬האם חברה המחזיקה בחברת מזכה יכולה למכור את‬ ‫מניותיה לחברה משפחתית שעומדת בתנאי חברה רוכשת?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫‪" ‬חברה רוכשת" - חברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עסקיה וניהולם מופעלים בישראל, שבשנת הרכישה מתקיימים‬ ‫לגביה כל אלה:‬ ‫)1( היא חברה מוטבת או חברה מועדפת, לפי העניין.‬ ‫)2( הוצאות המו"פ שהוציא המפעל שבבעלותה בשנת מס, לאחר‬ ‫הפחתת מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ,‬ ‫לא פחתו מ-%7 ממחזורו בשנת המס.‬ ‫או‬ ‫שהוצאות המו"פ שהוציא המפעל בשנת המס ובשנה שקדמה לה,‬ ‫לאחר שהופחתו מהן מענקים שהתקבלו לפי חוק לעידוד מו"פ,‬ ‫לא פחתו מ-%7 מסך מחזורו בשנת המס ובשנה שקדמה לה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫)3( %02 לפחות מכלל העובדים בה, בשנת המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫או בממוצע בשנת המס ובשנה שקדמה לה,‬ ‫הם עובדים אקדמאים.‬ ‫"עובד אקדמאי" –בעל תואר אקדמי בתחומים:‬ ‫הנדסה.‬ ‫מחשבים.‬ ‫מדעי הטבע או המדעים המדויקים.‬ ‫העובד במפעל שבבעלות החברה בתחום השכלתו האקדמית‬ ‫כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫)4( ב - 21 החודשים שקדמו לשנת הרכישה לא היו לה יותר מ-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫%52 באחד או יותר מאמצעי השליטה בחברה המזכה.‬ ‫"סכום הרכישה הנקי"- הסכום שהוציאה החברה הרוכשת לרכישת אמצעי‬ ‫שליטה , רכישת אמצעי שליטה ולווא דוקא מניות, בחברה המזכה, שלא בדרך של‬ ‫הקצאה, בהפחתת סכום ההון העצמי של החברה המזכה. – סכומים שבגינם יוקצו‬ ‫מניות לא יקנו הטבה כל שהיא !‬ ‫"סכום ההון העצמי"- הסכום המתקבל מצירוף הסכומים של כל אלה:‬ ‫עודפים ורווחים‬ ‫‪‬‬ ‫הון מניות‬ ‫‪‬‬ ‫פרמיה על מניות‬ ‫‪‬‬ ‫פריטים אחרים כיוצא באלה‬ ‫‪‬‬ ‫- פריטים אלו האם כוללים שטרי הון אשר לעיתים מועד פרעונם לא נקבע ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫הפחתת רכישת מניות כהוצאה - חברה רוכשת‬ ‫כהגדרתן בסעיף 88 לפקודה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אמצעי שליטה: בחבר בני אדם – כל אחד מאלה:‬ ‫1( הזכות לרווחים.‬ ‫2( הזכות למנות דירקטור או מנהל כללי בחברה, או בעלי תפקידים‬ ‫דומים בחבר בני אדם אחר.‬ ‫3( זכות ההצבעה באסיפה כללית בחברה, או בגוף מקביל לה בחבר בני‬ ‫אדם אחר.‬ ‫4( הזכות לחלק ביתרת הנכסים לאחר סילוק החובות בעת פירוק.‬ ‫5( הזכות להורות למי שלו זכות מן הזכויות האמורות בפסקאות )1(‬ ‫עד )4( על הדרך להפעלת זכותו.‬ ‫והכל בין שהיא מכח מניות, זכויות למניות או זכויות אחרות, ובין‬ ‫בכל דרך אחרת, לרבות באמצעות הסכמי הצבעה או נאמנות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫"עובד אקדמאי" –בעל תואר אקדמי בתחומי ההנדסה, המחשבים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מדעי הטבע או המדעים המדויקים, העובד במפעל שבבעלות החברה‬ ‫בתחום השכלתו האקדמית כאמור.‬ ‫"קרוב" – מי שמנוי בפסקה )3( בהגדרה "קרוב" שבסעיף 88 לפקודה.‬ ‫חבר-בני-אדם שבהחזקת אדם או קרובו, אדם המחזיק בו וחבר-בני-‬ ‫אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו.‬ ‫- הגדרה זו מקורה במניעת תכנון מס של מכירת חברות‬ ‫מזכות בין צדדים קשורים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫‪" ‬שנת הרכישה" – השנה שבה חברה רוכשת רכשה אמצעי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שליטה בחברת מטרה.‬ ‫‪" ‬תקופת ההפחתה" - 5 שנות מס החל בשנה שלאחר שנת‬ ‫הרכישה.‬ ‫)ב( על אף האמור בכל דין, סכום הרכישה הנקי ששולם בידי‬ ‫חברה רוכשת לרכישת אמצעי השליטה בחברה מזכה, יותר‬ ‫לה ניכויו בשיעורים שנתיים שווים מכלל הכנסתה בשנת‬ ‫המס, במשך תקופת ההפחתה, בהתקיימו התנאים‬ ‫המפורטים:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)1( יום הרכישה הוא בתקופה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בין יום 1102.1.1 לבין 5102.21.13.‬ ‫)2( הרכישה היא בשיעור של %08 לפחות בכל אחד‬ ‫מאמצעי השליטה בחברה המזכה.‬ ‫)3( ביום שלפני יום הרכישה, החברה הרוכשת והחברה‬ ‫המזכה אינן קרובות זו לזו.‬ ‫)4( הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות‬ ‫העיקריות של רכישת אמצעי השליטה בחברה המזכה,‬ ‫וניתן אישור המנהל על כך - דהיינו מחייב‬ ‫פנייה למנהל הרשות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33. ‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)5( בכל שנת מס שבתקופת ההפחתה -‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)א( השליטה על עסקיה של החברה הרוכשת וניהולם מופעלים‬ ‫)1(‬ ‫בישראל ומתקיימים בה התנאים האמורים בפסקאות‬ ‫עד )3( בהגדרה "חברה רוכשת".‬ ‫)ב( השליטה על עסקיה של החברה המזכה וניהולם מופעלים‬ ‫בישראל, מתקיימים בה התנאים האמורים בפסקאות )1( ו-)2(‬ ‫בהגדרה "חברה מזכה" וכן התנאים האמורים בפסקאות )3(‬ ‫ו-)4( בהגדרה "חברה מזכה", בשינויים אלה:‬ ‫בפסקה )3(, בכל מקום, במקום "לא פחתו מ-%52", יקראו "לא‬ ‫פחתו מ-%7", ובפסקה )4(, במקום "%04 לפחות" יקראו "%‬ ‫02 לפחות". דהיינו שיעורי המגבלות הגבוהים חלים רק‬ ‫בשנת הרכישה או בשנה שלאחריה לגבי החברה‬ ‫המזכה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34. ‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫הוצאות המו"פ שמוציאה החברה המזכה מבוצעות‬ ‫)ג(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשם קידומו או פיתוחו של המפעל שבבעלותה או‬ ‫בבעלות החברה הרוכשת, ו-%57 לפחות מהוצאות‬ ‫המו"פ האמורות הוצאו בישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35. ‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)ג( על אף האמור בסעיף קטן )ב(, אם בשנת מס כלשהי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במהלך תקופת ההפחתה )בסעיף זה - שנת ההפרה( לא‬ ‫התקיימו בחברה הרוכשת התנאים האמורים בסעיף קטן‬ ‫)ב()5()א(, או לא התקיימו בחברה המזכה התנאים‬ ‫האמורים בסעיף קטן )ב()5()ב( ו-)ג(, לא תהיה החברה‬ ‫הרוכשת זכאית, בשנת ההפרה, לניכוי ואולם לא יהיה‬ ‫בכך כדי לפגוע בזכאותה בשנה שאחרי שנת ההפרה‬ ‫או לפניה, אם באותה שנה יתקיימו התנאים לזכאות,‬ ‫ובלבד שטרם הסתיימה תקופת ההפחתה ושסכום שלא‬ ‫נוכה בשנת ההפרה לא ינוכה בשנה שלאחריה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36. ‫התרת ההוצאה לחברה‬ ‫)ד( לעניין חישוב רווח הון במכירת מניות החברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המזכה בידי החברה הרוכשת שהותר לה ניכויו של‬ ‫סכום הרכישה הנקי לפי סעיף זה, יוקטן המחיר‬ ‫המקורי שלהן בכל הסכום שניכויו הותר כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37. ‫השבת מוחות לישראל‬ ‫‪ ‬במסגרת המאמץ לעודד עלייתם לישראל ולשיבתם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לישראל של מדענים ישראליים השוהים בחו"ל, בתקופה‬ ‫שמעל שש שנים מחוץ לישראל והעסוקים במחקר אקדמי‬ ‫או יישומי לקראת אפשרות ליצירה או גילוי של מוצר,‬ ‫פטנט או נכס לא מוחשי, קובע החוק עידוד למדענים‬ ‫הנמצאים בחו"ל, לעלות או לשוב לישראל כדי לחבור‬ ‫לחברת יישום של מוסד אקדמי או של בית חולים ולפתח‬ ‫את המוצר ביחד איתה. כך שתישמר הבעלות במוצר‬ ‫שיפותח או בידע שיתגלה בידי המוסד האקדמי הישראלי‬ ‫והוא יהווה בסיס לפיתוח של ידע או מוצרים נוספים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38. ‫השבת מוחות לישראל‬ ‫‪ ‬ההטבה: להעניק הטבה במס הכנסה ליחיד שהוא עולה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חדש או תושב חוזר שהוזמן, בהיותו תושב חוץ לעבוד‬ ‫במוסד אקדמי או בבית חולים ושיהיה לתושב ישראל עד‬ ‫לתום שנת המס 5102.‬ ‫‪ ‬התושב יהיה פטור ממס לגבי הכנסתו מתמלוגים‬ ‫המשתלמת מאת חברת יישום שבבעלות המוסד, בגין‬ ‫הכסנותיה מחו"ל העונה על תנאי החוק, במשך 5 שנות מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39. ‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫‪" ‬הכנסה מתמלוגים שמשלמת חברת יישום" - הכנסה מתמלוגים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמשלמת חברת יישום בשנת מס כלשהי, שמקורה במתן זכות שימוש‬ ‫במוצר שבבעלותה ושפותח או התגלה לפי ההסכם, שהיא מוכפלת‬ ‫בשיעור הכנסות החוץ של חברת היישום באותה שנה.‬ ‫‪" ‬הסכם" - הסכם בין תושב מוטב לבין חברת יישום, לפיתוח מוצר,‬ ‫שלפיו, בין השאר, יהיה התושב המוטב זכאי לתמלוגים מאת חברת‬ ‫היישום שמקורם במתן זכות שימוש באותו מוצר.‬ ‫‪" ‬חברת יישום" - תאגיד בת של מוסד, העוסק בפיתוח מוצרים‬ ‫שפותחו או התגלו במסגרת פעילות של מחקר ופיתוח של המוסד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40. ‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫‪" ‬שיעור הכנסות החוץ של חברת היישום" - השיעור המתקבל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מחלוקת סכום ההכנסות הנובעות לחברת היישום ממתן‬ ‫זכות שימוש במוצר שבבעלותה ושפותח או התגלה לפי‬ ‫ההסכם, לתושב חוץ, למעט הכנסות כאמור שתשלומם‬ ‫מהווה הוצאה של מפעל הקבע של תושב חוץ בישראל,‬ ‫בכלל ההכנסות הנובעות ממתן זכות שימוש על ידי חברת‬ ‫היישום באותו מוצר, הכל לפי אישור רואה חשבון שצורף‬ ‫לדוח השנתי של חברת היישום. לא צורף אישור כאמור,‬ ‫יראו את שיעור הכנסות החוץ של חברת היישום – אפס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41. ‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫‪" ‬תושב מוטב" - תושב ישראל שהיה לראשונה לתושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כאמור בתקופה שבין יום 1102.1.1 לבין יום‬ ‫5102.1.13) דהינו עולה חדש ( או תושב חוזר.‬ ‫‪" ‬תושב חוזר" - יחיד ששב והיה לתושב ישראל בתקופה‬ ‫שבין יום 1102.1.1 לבין יום 5102.1.13 לאחר שהיה תושב‬ ‫חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42. ‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫)ב( תושב מוטב שמוסד הזמינו, בהיותו תושב חוץ, לעבוד בו,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יהיה זכאי לפטור ממס על הכנסתו מתמלוגים שמשלמת‬ ‫לו חברת יישום של אותו מוסד, במשך חמש שנות מס‬ ‫שתחילתן בשנה הראשונה שבה החל לקבל מאת חברת‬ ‫היישום הכנסה כאמור, ובלבד שהתקיימו שני אלה:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43. ‫פטור ממס על הכנסה מתמלוגים בידי‬ ‫תושב מוטב‬ ‫)1( התושב המוטב התקשר בהסכם עם חברת יישום בתוך‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנתיים מתום שנת המס שבה עלה או חזר לישראל,‬ ‫לפי העניין.‬ ‫)2( הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין‬ ‫המטרות העיקריות של ההסכם, וניתן אישור המנהל על‬ ‫כך.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44. ‫תודה רבה!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רן ארצי, רו"ח‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬