Natura dan kenikmatan yang diterima pegawai akan dikenakan pajak penghasilan, kecuali untuk beberapa jenis natura dan kenikmatan seperti makanan dan minuman bagi seluruh pegawai, fasilitas di daerah tertentu, dan yang bersumber dari APBN/APBD. Pemotongan pajak atas natura dan kenikmatan akan dilakukan oleh pemberi mulai Januari 2023, sedangkan yang diterima sebelumnya harus dilaporkan
2. Pasal 4 ayat (1) UU PPh s.t.d.t.d UU HPP
“Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan…termasuk:
a. penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh
termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan
dalam bentuk lainnya termasuk natura dan/atau kenikmatan”
Pasal 6 ayat (1) huruf n UU PPh s.t.d.t.d UU HPP
“Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan
berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan, termasuk:
…
n. biaya penggantian atau imbalan yang diberikan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan”
2
Perlakuan Pajak atas
Natura/Kenikmatan
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022
3. PP-63/1992
Regulasi Terkait Perlakuan Pajak atas Natura/Kenikmatan Sebelum UU
HPP
UU Nomor 7
Tahun 1983
UU Nomor 10
Tahun 1994
UU Nomor 7
Tahun 1991
KMK-633/1994
UU Nomor 36
Tahun 2008
KMK-466/2000
UU Nomor 17
Tahun 2000
KEP-213/PJ/2001
PMK-83/2009 PER-51/PJ/2009
PMK-167/2018
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 3
4. Perlakuan Pajak atas Natura/Kenikmatan di Beberapa
Negara
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 4
Negara Ketentuan Perpajakan Natura & Kenikmatan (Fringe Benefit)
Australia Fringe Benefit Tax (FBT) dikenakan pada benefit tertentu yang diberikan oleh pemberi kerja kepada
karyawan atas dasar hubungan pekerjaan. FBT ditanggung oleh pemberi kerja dan pada prinsipnya
dapat menjadi biaya dalam penghitungan PPh-nya
Contohnya: Car Fringe Benefit, Car Parking Fringe Benefit, Entertainment and Fringe Benefits
Jepang Fringe benefit diperlakukan sebagai penghasilan bagi penerimanya, dimasukkan dalam satu kesatuan
penghitungan penghasilan dan dilaporkan dalam SPT Tahunan penerima. Namun ada beberapa
pengecualian seperti seragam dan sejenisnya yang bersifat wajib sehubungan dengan pekerjaan.
Tiongkok Fringe benefit dikenakan pajak final sebesar 32% dengan sistem withholding tax yang dibayar dan
dilaporkan oleh pemberi kerja
Kamboja Fringe benefit yang diberikan oleh pemberi kerja kepada karyawan, seperti transportasi, makanan,
akomodasi, pengeluaran listrik dan air, dan dana pensiun yang melebihi 10% dari gaji perbulan karyawan
akan dikenakan pajak. Pemberi kerja bertanggung jawab sebagai pemotong pajak kemudian wajib
melaporkannya kepada departemen perpajakan Kamboja.
Sumber: Naskah Akademik RUU HPP
5. Natur
a
Natura adalah imbalan dalam bentuk barang
selain uang. Natura dialihkan dari pemberi
kepada penerima sebagai bentuk dari
penggantian atau imbalan berkenaan dengan
pekerjaan atau jasa.
Cek, saldo tabungan, uang elektronik, atau saldo
dompet digital termasuk dalam pengertian
uang, sehingga bukan merupakan natura.
Pasal 23 ayat (1) PP-55/2022
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 5
6. Kenikmata
n
Kenikmatan adalah imbalan dalam bentuk hak
atas pemanfaatan suatu fasilitas dan/atau
pelayanan. Fasilitas dan/atau pelayanan yang
diberikan pemberi kepada penerima dapat
bersumber dari aktiva pemberi atau aktiva pihak
ketiga yang disewa dan/atau dibiayai pemberi.
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 6
7. Perlakuan Pajak atas
Natura/Kenikmatan
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 7
Regulasi Ketentuan bagi Penerima Natura Ketentuan bagi Pemberi Natura
UU 36 Tahun 2008 Non-taxable* Non-deductible**
UU 7 Tahun 2021 Taxable*** Deductible****
*Taxable jika diberikan oleh bukan Wajib Pajak atau Wajib Pajak yang dikenai PPh Final dan Wajib Pajak yang dikenai PPh
berdasarkan deemed profit (Penjelasan Pasal 4 ayat (3) huruf d))
**Deductible untuk jenis natura tertentu
***Non taxable untuk jenis natura tertentu
****Sepanjang merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
8. UU 36 Tahun 2008 UU 7 Tahun 2021 Perlakuan bagi Penerima/Pemberi
Penyediaan makanan/minuman
bagi seluruh pegawai
Penyediaan makanan/minuman
bagi seluruh pegawai
Non-taxable/Deductible
Natura/kenikmatan di daerah
tertentu
Natura/kenikmatan di daerah
tertentu
Natura/kenikmatan berkaitan
dengan pelaksanaan pekerjaan
Natura/kenikmatan berkaitan
dengan pelaksanaan pekerjaan
Natura/kenikmatan yang
bersumber dari
APBN/APBD/APB Desa
Natura/kenikmatan dengan jenis
dan batasan tertentu
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 8
Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek
PPh
9. Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek
PPh
Makanan, Bahan Makanan, Bahan Minuman, dan/atau Minuman Bagi Seluruh Pegawai
Natura/kenikmatan yang dimaksud dalam kelompok ini adalah:
● Makanan dan/atau minuman yang disediakan di tempat kerja
● Kupon
● Bahan makanan dan/atau bahan minuman bagi seluruh pegawai dengan batasan nilai
tertentu
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 9
Ketentuan sebelumnya:
Pada PMK-167/2020, bahan makanan/minuman tidak termasuk ke dalam kelompok natura yang
dikecualikan dari objek PPh.
10. Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek
PPh
Natura dan/atau Kenikmatan yang Disediakan di Daerah Tertentu
Natura/kenikmatan yang dimaksud berupa sarana/prasarana/fasilitas untuk pegawai dan keluarga
berupa tempat tinggal, termasuk perumahan, pelayanan kesehatan pendidikan, peribadatan,
pengangkutan olahraga tidak termasuk golf, balap perahu bermotor, pacuan kuda, terbang layang, atau
olahraga otomotif, sepanjang lokasi usaha pemberi kerja mendapatkan penetapan daerah tertentu
dari Dirjen Pajak.
Fasilitas pengangkutan meliputi pengangkutan untuk pegawai dan keluarga dalam melaksanakan
penugasan.
Ketentuan sebelumnya:
“sepanjang sarana dan fasilitas tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus
menyediakannya sendiri.”
Fasilitas pengangkutan meliputi pengangkutan untuk pegawai dan keluarga dalam rangka penugasan
yang pertama dan pada saat berakhirnya penugasan.
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 10
11. Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek
PPh
Natura dan/atau Kenikmatan yang Bersumber dari APBN, APBD,
dan/atau APB Desa
Sepanjang bersumber dari APBN, APBD, dan/atau APB Desa, natura dan/atau kenikmatan yang
diterima oleh pegawai dikecualikan dari pengenaan PPh.
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 11
Ketentuan sebelumnya:
Belum diatur.
12. Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek
PPh
Natura dan/atau Kenikmatan yang Disediakan dalam Pelaksanaan Pekerjaan
Natura/kenikmatan sehubungan dengan persyaratan keamanan, kesehatan, dan/atau keselamatan kerja yang
diwajibkan kementerian di bidang kesehatan dan kementerian di bidang ketenagakerjaan, meliputi
● seragam dan peralatan keselamatan kerja
● sarana antar jemput pegawai
● penginapan untuk awak kapal dan sejenisnya
● natura dan/atau kenikmatan yang diterima dalam rangka penanganan endemi, pandemi, ataupun
bencana nasional
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 12
Ketentuan sebelumnya:
Terdapat klausul “kendaraan yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan
atau pekerjaannya”.
Kewajiban yang dimaksud terbatas pada kewajiban yang berkaitan dengan keamanan atau keselamatan pekerja
yang diwajibkan oleh instansi pemerintah yang membidangi urusan ketenagakerjaan.
13. Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek
PPh
Natura dan/atau Kenikmatan yang Disediakan dalam Pelaksanaan
Pekerjaan
Contoh penyediaan natura yang diwajibkan oleh Kementerian Kesehatan/
Ketenagakerjaan
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 13
Kementerian
Pengusaha wajib menyediakan APD seperti pelindung kepala, mata, tangan, dan kaki di tempat kerja
dimana digunakannya mesin dan peralatan berbahaya, dilakukannya kegiatan konstruksi, kegiatan
penambangan, dan tempat kerja lainnya.
(Permenakertrans RI Nomor PER.08/MEN/VII/2010 tentang Alat Pelindung Diri)
Rumah sakit wajib menyediakan APD, bodywash, dan eyewash dalam pengelolaan bahan berbahaya
dan beracun.
(Permenkes RI Nomor 66 Tahun 2016 tentang Keselamatan dan Kesehatan Kerja Rumah Sakit)
14. Natura/Kenikmatan yang Dikecualikan dari Objek
PPh
Natura dan/atau Kenikmatan dengan Jenis/Batasan Tertentu
Natura/kenikmatan jenis dan batasan tertentu dapat dikecualikan dari pengenaan PPh yang akan diatur
melalui peraturan menteri keuangan. Contoh: bingkisan hari raya dan fasilitas peribadatan di lokasi kerja
yang dimanfaatkan oleh pegawai (penjelasan Pasal 28 PP 55 2022).
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 14
Ketentuan sebelumnya:
Belum diatur.
15. “Rencana natura/kenikmatan yang akan dikecualikan antara lain, bingkisan dengan batasan tertentu,
peralatan dan fasilitas kerja seperti laptop dan ponsel, fasilitas kendaraan yang diterima oleh
selain pegawai jabatan manajerial, fasilitas pelayanan kesehatan, dan lain-lain.”
Dikutip dari Siaran Pers DJP Nomor SP-2/2022
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 15
16. Penilaian dan Penghitungan
Natura/Kenikmatan
Jenis Penghasilan Dasar Nilai
Natura Nilai Pasar
Kenikmatan
Seluruh biaya yang dikeluarkan pemberi
(actual cost)
Ketentuan sebelumnya:
Merujuk PER-16/PJ/2016, penghitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa
penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya didasarkan pada harga pasar atau nilai
wajar.
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 16
Penilaian dan penghitungan penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan
akan diatur dalam PMK.
17. Penilaian dan Penghitungan
Natura/Kenikmatan
Bagaimana penilaian terkait natura/kenikmatan
yang memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun?
Berapa besaran jumlah yang harus dibebankan?
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 17
Ketentuan sebelumnya:
Pada PMK-167/2018, natura/kenikmatan yang
memiliki masa manfaat lebih dari 1 tahun
dibebankan melalui penyusutan sesuai dengan
Pasal 11 UU PPh. Di sisi lian, jika masa
manfaatnya kurang dari 1 tahun, natura/ kenikmatan
dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran.
Khusus kendaraan, biaya perolehan dan perawatan
hanya dapat dibebankan sebesar 50%.
18. Pemotongan PPh atas
Natura/Kenikmatan
Pemotongan PPh mulai dilakukan oleh
pemberi imbalan sejak 1 Januari 2023.
Natura/kenikmatan yang diterima sejak 1 Januari
2022/awal tahun buku 2022 yang belum dipotong
PPh, pajaknya dihitung sendiri dan wajib
dilaporkan oleh penerima pada SPT Tahunan
PPh 2022
Periode Pemberian Ketentuan Bagi Pemberi Ketentuan Bagi Pemberi
Sebelum 1 Januari 2022 Tidak dapat dibebankan Bukan objek PPh
Mulai 1 Januari 2022 Dapat dibebankan Objek PPh
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 18
Jika Wajib Pajak memulai tahun buku 2022 sebelum 1 Januari 2022, perlakuan natura/kenikmatan
adalah sebagai berikut:
Jika Wajib Pajak memulai tahun buku 2022 setelah 1 Januari 2022, perlakuan natura/kenikmatan
tersebut baru berlaku atas natura/kenikmatan yang diberikan sejak dimulainya tahun buku 2022.
19. Gaji Sebulan Rp 5.000.000
Beras 50 x Rp15.000 Rp 750.000
Gula 10 x Rp12.000 Rp 120.000
Penghasilan Bruto Sebulan Rp 5.870.000
Pengurang:
Biaya Jabatan
Penghasilan neto sebulan
Penghasilan neto setahun
PTKP setahun (K/1)
Penghasilan Kena Pajak
5% x
Rp5.870.000
Rp 293.500
12 x Rp5.567.500
Rp 5.567.500
Rp 66.918.000
Rp 63.000.000
Rp 3.918.000
PPh 21 setahun
PPh 21 sebulan
5% x
Rp3.918.000
Rp195.900 : 12
R
p
R
p
195.900
16.325
Contoh Penghitungan PPh 21
Natura/Kenikmatan
Sandi Sandara adalah warga negara RI yang bekerja pada suatu perwakilan dagang asing yang pengenaan pajaknya menggunakan
norma penghitungan khusus (deemed profit), pada bulan Agustus 2022 memperoleh gaji sebesar Rp5.000.000,00 sebulan beserta
beras 50 kg dan gula 10 kg. Maydina Aprilianto berstatus menikah dengan 1 orang anak. Nilai uang dari beras dan gula dihitung
berdasarkan harga pasar. Perhitungan PPh 21 adalah sebagai berikut.
Sumber: Lampiran PER-16/PJ/2016
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 19
21. ● Direktur Jenderal Pajak Suryo Utomo
pemotongan pajak
mengatakan,
penghasilan atas natura dan/atau
kenikmatan yang diterima wajib pajak baru
akan mulai berlaku pada awal Semester
II-2023. Hal ini dilakukan lantaran pihaknya
mensosialisasikan
dan wajib pajak
kepada
terkait
masih perlu
masyarakat
pemotongan
kenikmatan.
PPh atas natura dan/atau
● "Kira-kira April sampai semester I-2023
transisi untuk kami selesaikan
detailnya…”
Sumber: nasional.kontan.co.id
Natura dan/atau Kenikmatan Sesuai PP-55/2022 21
