SlideShare a Scribd company logo

היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם

•
•
A
artzihiba
Economy & Finance
1 of 80
‫היערכות לקראת תום שנת המס 0102‬ ‫לשכת רואי חשבון - ירושלים‬ ‫03 בנובמבר 0102‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי,‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאים לעיון‬ ‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של כלל חשבונאי חדש‬ ‫‪‬‬ ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דיבידנד %21 - סוף הדרך?‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה.‬ ‫‪‬‬ ‫הצעת חוק התקציב – עידוד השקעות מחקר ופיתוח – הערכות מיסויית .‬ ‫‪‬‬ ‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב מוטב במסגרת מחקר ופיתוח.‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט.‬ ‫‪‬‬ ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה – חייבים במס?!‬ ‫‪‬‬ ‫יתרות חובה של בעל שליטה -מה עם מע"מ?‬ ‫‪‬‬ ‫מע"מ - פיצוי בגין שינוי יעוד – ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ.‬ ‫‪‬‬ ‫מפעלים מאושרים – הערכות לשינוי חקיקה.‬ ‫‪‬‬ ‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או תאונת מס עתידית?‬ ‫‪‬‬ ‫לראשונה-אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות )‪?(Offshore‬‬ ‫‪‬‬ ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי - כיצד?‬ ‫‪‬‬ ‫הוראות חנ"ז - הערכות מס.‬ ‫‪‬‬ ‫חמי"ז - סוף עידן? כשלים בחקיקת חמי"ז.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫בחוזר סמנכ"ל בכיר לעניינים מקצועיים נקבעו עקרונות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהקשר לשינוי מדיניות חשבונאית .‬ ‫‪ ‬בכללי החשבונאות נקבע כי אימוץ לראשונה של כלל חשבונאי יהיה‬ ‫תוך יישום למפרע )‪ ,(Retrospective Application‬למעט מקרים‬ ‫מסוימים אשר הוחרגו מהכלל האמור או שנקבעה לגביהם בתקן‬ ‫החדש הוראה לגבי יישום לראשונה .‬ ‫)חלופות אחרות לאימוץ לראשונה של כלל חשבונאי הינן גישת‬ ‫ההשפעה המצטברת של השינוי לתחילת התקופה שבה יאומץ התקן‬ ‫החדש ,גישת מכאן ולהבא. נציין כי חלופות אלו אינן מקובלות בדרך‬ ‫כלל כיום בתקנים החשבונאיים החדשים(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫‪ ‬שינוי אומדן חשבונאי - מכאן ולהבא‬ ‫‪Prospective Application‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ששינוי בהערכת יתרת אורך החיים של נכס, תטופל כך‬ ‫שיתרת הנכס במועד השינוי תופחת מנקודה זו ואילך‬ ‫בהתאם לאורך החיים המעודכן.‬ ‫‪ ‬תיקון טעות - הכוונה היא למצב בו נתגלתה טעות מהותית‬ ‫בדוחות כספיים של תקופות קודמות. במקרה זה הטיפול‬ ‫יהייה בדרך של הצגה מחדש של הנתונים במספרי‬ ‫ההשוואה של התקופות הקודמות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫‪ ‬משמעות = במקרים בהם לא נקבעה בדין המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התייחסות לסוגיה לגביה נקבע כלל חשבונאי מסוים,‬ ‫עלולים להיווצר עיוותים בדיווחי החברה לצרכי מס,‬ ‫כתוצאה מהחלת הכלל החשבונאי החדש למפרע.‬ ‫‪ ‬בכדי להמנע מהעיוותים שעלולים לנבוע כתוצאה מאימוץ‬ ‫לראשונה של כלל חשבונאי החל גם בקביעת ההכנסה‬ ‫החייבת לצורכי מס, קובע החוזר כי לגישת רשות המסים:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫יש לכלול בדו"ח ההתאמה לצורכי מס בשנת היישום‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לראשונה של התקן החדש גם התאמות מצטברות של‬ ‫הוצאות או הכנסות בגין שנים שקדמו לשנת יישום‬ ‫לראשונה של התקן, על מנת למנוע את העיוותים שעלולים‬ ‫לנבוע בדוח ההתאמה למס הכנסה.‬ ‫האמור לא חל במקום בו קיימת בדין המס התייחסות‬ ‫לסוגיה, בין בהוראה מפורשת ובין מכח מדיניות המס או‬ ‫עקרונות יסוד של שיטת המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫דוגמא - מקרה בו שונה כלל חשבונאי הנוגע להכרה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהכנסה של "קבלן בונה" אין צורך בביצוע התאמה‬ ‫כתוצאה מאימוץ לראשונה בדוח ההתאמה, כיוון שקיים‬ ‫דין ספציפי הקבוע בסעיף 8א לפקודה, וממלא ההכנסה‬ ‫המדווחת מחושבת בהתאם להוראות הרלוונטיות בדין‬ ‫המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬חברות הכפופות לחוק ניירות ערך והמדווחות על פי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוראותיו, יערכו את דוחותיהן הכספיים, לגבי שנת‬ ‫המס 8002 ואילך, לפי כללי החשבונאות הבין‬ ‫לאומיים, קרי, כללי ה-‪.IFRS‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫בפברואר 0102, פורסם החוק לתיקון פקודת מס‬ ‫הכנסה מס' 471 - הוראת שעה לגבי שנות המס‬ ‫7002, 8002 ו -9002, התש"ע -0102, לפיו:‬ ‫"בקביעת ההכנסה החייבת לא יחול תקן חשבונאות‬ ‫מספר 92..." לגבי שנות המס הללו, אף אם הוחלו‬ ‫בדוחות הכספיים באותן שנים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪‬האם הוראת שעה זו תחול גם לעניין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קביעת ההכנסה החייבת של חברת משלח‬ ‫יד זרה )חמי"ז( וחברה נשלטת זרה‬ ‫)חנ"ז(?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬הוראות סעיפים 5)5()ג( סעיף זה מבחין בין מדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אמנה )מדינה גומלת( לבין מדינה שאינה מדינת אמנה.‬ ‫במקרה שמדובר בחברה זרה שהיא תושבת מדינה‬ ‫גומלת, שמגישה דוח על הכנסותיה או שנישומה‬ ‫במדינה כאמור, יחולו דיני המס באותה מדינת אמנה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪‬לפיכך, בין אם באותה מדינת אמנה מחילים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫את הוראות ה- ‪ IFRS‬בקביעת ההכנסה‬ ‫החייבת לצורך מס ובין אם לאו, דוחות המס‬ ‫הם הרלבנטיים ואין נפקות להוראת השעה‬ ‫במקרים אלו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬במקרה בו אין המדובר במדינת אמנה, קובע סעיף 5)5()ג(, כי בחישוב‬ ‫הסכומים כאמור לעיל יחולו העקרונות החשבונאים המקובלים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בישראל, למעט עקרונות חשבונאים לעניין רווחי אקוויטי או הפסדי‬ ‫אקוויטי ולעניין שינויים בערכם של ניירות ערך. לאור העובדה שכללי‬ ‫ה- ‪ IFRS‬נכנסו בגדר העקרונות החשבונאים המקובלים בישראל,‬ ‫כאמור לעיל, תתכנה שתי פרשנויות :‬ ‫1. יש מקום להחיל את הוראת השעה שכן היא חלה על‬ ‫הכנסה חייבת הכוללת גם רווחי חנ"ז.‬ ‫2. הוראת השעה מתייחסת באופן ספציפי לחישוב הכנסה‬ ‫חייבת , אך כללי חנ"ז הינם הוראה ספציפית הגוברת.‬ ‫‪" ‬ההכנסה החייבת", בעוד שסעיפים 5)5()ג( ו-57ב)א()21( דנים‬ ‫בקביעת סכומים נוספים של החמי"ז/חנ"ז )במקרה של חנ"ז, לא‬ ‫מדובר כלל על חישוב ההכנסה החייבת של החברה הזרה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬בהתאם לכללי ברירת הדין, על אף שהוראת השעה בסעיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫78א הינה חקיקה מאוחרת יותר, נראה כי אין בכך בכדי‬ ‫לגרוע מתוקפו של סעיף שהינו ספציפי ורחב יותר, מבלי‬ ‫שנאמר כך מפורשות בחקיקה.‬ ‫‪ ‬ניתן לתמוך בעמדה לפיה בחישוב הרווחים, המס הזר,‬ ‫וסכומי ההפסדים של חנ"ז, שאינן תושבות מדינות‬ ‫גומלות, יהיה מקום להחלת כללי ה- ‪ IFRS‬כחלק מכללי‬ ‫העקרונות החשבונאים המקובלים בישראל גם בשנים‬ ‫7002, 8002 ו- 9002.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דיבידנד %21 סוף הדרך?‬ ‫‪ ‬תנאי זכאותם שלבעלי המניות במס המוקל בגין הדיבידנד מותנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במספר תנאים אשר מחייב בחינתם בייתר שאת בשנת 0102 וכמובן‬ ‫גם בשנים הבאות:‬ ‫1. יש לבדוק את עמידת בעל המנות בתנאי העיקרי של ממוצע‬ ‫משיכות בשנים 7002 – 8002 – יש לתת את הדעת לכך בדיוני שומה –‬ ‫לרבות שומות ניכויים בהם יתכן ולאור הלכת רמי לב תסווג משיכת‬ ‫בעל מניות בשנים 8002/7002 כשכר.‬ ‫2. מקרים בהם חולק דיבידנד כאמור ולבעל השליטה הפסד הון‬ ‫שוטף מני"ע – האם קמה חובה לקזז הפסד הון כאמור מהדיבידנד ?‬ ‫‪.3 ‬ראוי לבחון יישום עקרון הדיבידנד החלופי זאת ניתן לבצע רק עד‬ ‫תום שנת המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫‪ ‬ע"מ 80/028 זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חיפה.‬ ‫‪ ‬האם וכיצד ניתן להפחית את נטל המס המוחל על נישומים‬ ‫במישור האישי, ובחינת אפשרות מעבר לפעילות באמצעות‬ ‫חברה בשליטתם.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זילברמן פלומין מאשר בימ"ש את זכותו הבסיסית‬ ‫של הנישום לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה,‬ ‫כאשר שיקול המס הוא בבחינת שיקול לגיטימי וכלשון בית‬ ‫המשפט:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫"הטעמים להתאגדות באמצעות חברה הינם רבים ומגוונים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כמו יצירת חיץ בין בעלי השליטה להתחייבויות החברה‬ ‫כלפי הנושים )עקרון הערבות המוגבלת(, שיקולי מס,‬ ‫שיקולים כלכליים ומתן כלים נוחים לגיוסי הון, שיקולי‬ ‫ניהול ועוד."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫‪ ‬שאלה הנדונה: האם ההכנסה מחוזה פיקוח על בנייה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרקעין אשר נחתם בין החברה לבעלי המקרקעין אשר‬ ‫בחלקם הינם בעלי מניות בחברה, הינה הכנסה של החברה‬ ‫או הכנסתם של בעלי המניות.‬ ‫‪ ‬הטעם במקרה זה לפיו בקשה החברה לראות בהכנסות אלו‬ ‫הכנסתה של החברה, לשיטת פקיד השומה, היה טעם של‬ ‫קיזוז הפסדים מעסק אשר היו לחברה קודם לכן. לשיטת‬ ‫פקיד השומה, המדובר בעסקה מלאכותית שיש להחיל‬ ‫עליה את הוראות סעיף 68 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש לא קיבל את עמדת פקיד השומה כי המדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלאכותית, אולם קבע שמדובר בהסבת הכנסה לחברה‬ ‫שהיא בבחינת עסקה בדויה, שכן לגישת ביהמ"ש לא ניתנו‬ ‫שירותים ע"י החברה אשר מזכים אותה באותה הכנסה.‬ ‫‪ ‬ניתן ללמוד כי לא די בהקמתו של תאגיד על מנת לקבוע כי ההכנסה‬ ‫היא הכנסת החברה, ולא די בכך שיחתם חוזה שהחברה צד לו כדי‬ ‫שזו תחשב הכנסתה, נדרשות הוכחות חיצוניות לכך שמדובר בהכנסת‬ ‫החברה )ראו גם פס"ד תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע"מ )ע"א‬ ‫30/3476( ופס"ד ארגורן ניהול בע"מ )עמ"ה 99/8111, 99/9411((.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫לדוגמא:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- יהיו לחברה הוצאות למנהליה אשר מייצרות את ההכנסה )ולא די‬ ‫בשווי רכב כבמקרה הנ"ל(.‬ ‫- החברה תקבל תשלומים בפועל אשר מבוססים על תחשיבים‬ ‫מסוימים )ולא די בזקיפה בכרטיס או בחיובים בלתי מבוססים‬ ‫ונתמכים בחישובים כלשהם(.‬ ‫- לקוחות החברה יוכלו בבוא היום להעיד כי קבלו שירותים מהחברה‬ ‫ולא מכל גורם אחר.‬ ‫- העסקה נובעת מצורך כלכלי אמיתי, סבירות היקף ההוצאה מול‬ ‫השירות הניתן, עמידה בתנאי ההסכמים שנחתמו ועוד...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫לסיכום:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אין פסול בהתאגדות ופעילות במסגרת חברה אלא‬ ‫שיש לעשות זאת בפועל ולבצע את המעבר שבין‬ ‫היחיד לחברה בצורה שלא תאפשר לרשויות המס‬ ‫להתעלם בקיומה של החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫‪ ‬בתוכנית הכלכלית לשנים 2102-1102 וחוק התקציב מוצע כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת תמריצי המיסוי לעידוד פיתוח תעשייה עתירת ידע תותר‬ ‫ליחיד כהוצאה השקעה במניות חברה עתירת מו"פ .‬ ‫‪ ‬עלות ההשקעה המזכה במניות חברת המטרה )עד לסך של 5‬ ‫מליון ₪ ( תותר בניכוי אצל היחיד כנגד הכנסותיו מכל מקור על‬ ‫פני 3 שנים, החל בשנת המס שבה בוצעה ההשקעה, זאת‬ ‫בהתקיים תנאים מסוימים.‬ ‫‪ ‬חברת המטרה מוגדרת כחברה שהתאגדה בישראל והשליטה‬ ‫והניהול שלה מופעלים בישראל. בנוסף, יהיה עליה לעמוד בתנאים‬ ‫מסוימים, בין היתר שבכל תקופת ההטבה לא תהיה החברה‬ ‫רשומה למסחר בבורסה, %57 לפחות מסכום ההשקעה של היחיד‬ ‫בשלו הוקצו לו מניות בחברה משמש להוצאות מו"פ שהוצאו‬ ‫בישראל וכו'.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חיוב החברה לא לגייס הון מהציבור – התניה נוקשה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההקלות חלות גם בעניינו של יחיד תושב חוץ.‬ ‫‪‬‬ ‫הפגיעה במשקיע הינה במקרה של הפרת תנאי ההשקעה במו"פ על‬ ‫‪‬‬ ‫ידי החברה בשנה מסוימת. לא ברור אם תאיין את זכאות היחיד‬ ‫להטבה רק בשנה זו או בכל יתר התקופה.‬ ‫האם היחיד רשאי לוותר בשנה מסוימת על תביעת הניכוי בשל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות נמוכות למשל אף שאינן מגיעות לסף מס - לא נקבע.‬ ‫עודף ניכוי שנבע ליחיד לכאורה יחשב כהפסד מעסק בכל שנה אשר‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן לקזזו – האם גם הוא מכל מקור אחר? הפסד מועבר‬ ‫שמקורו בניכוי כאמור האם יחשב כהפסד מעסק – או שמא יחולו‬ ‫עליו ההקלות בדבר ההפחתה כאלו ניתבע ניכוי חלקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חברות הרוכשות %08 בכל אחד מאמצעי שליטה בחברות מו"פ יותר‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להן בהפחתה על פני 5 שנים שלאחר שנת הרכישה – עד לתום שנת‬ ‫5102.‬ ‫סכום הרכישה הנקי שיותר כהפחתה לא הוגבל בסכום אך נקבעה‬ ‫‪‬‬ ‫נוסחא לחישובו.‬ ‫כפי שנקבע בהקצאת מניות ליחיד עולות 2 שאלות האם ניתן לוותר‬ ‫‪‬‬ ‫בחלק מהתקופה על ההטבה? ומה דינו של הפסד שנבע מהפחתה‬ ‫כאמור ?‬ ‫ההטבה לא ניתנת לחברה תושבת חוץ. הטבות המס ניתנות לחברות‬ ‫‪‬‬ ‫אשר הינן תושבות ישראל בלבד המשקיעות בחברות תשובות ישראל‬ ‫בלבד ולא לחברת חוץ – אף בגין רכישת מניות בחברות מו"פ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫‪ ‬במסגרת תמריצי המיסוי לעידוד פיתוח תעשייה עתירת ידע‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ולהצעת חוק התקציב לשנים 2102- 1102 מוצע להעניק‬ ‫פטור למשך 5 שנים לתושב מוטב בגין הכנסה מתמלוגים.‬ ‫‪ ‬לפי ההצעה, מי שיחשב עד לתום שנת המס 5102 כ"תושב‬ ‫מוטב", קרי, תושב חוזר, תושב חוזר ותיק או עולה חדש‬ ‫)כהגדרתם בסעיף 41 )א( ו-)ג( לפקודה(, שהוזמן על ידי‬ ‫מוסד אקדמאי או בית חולים )להלן: "מוסד"(, יהיה פטור‬ ‫לגבי הכנסתו מתמלוגים המשתלמת מ"חברה ליישום",‬ ‫במשך 5 שנות מס. שנות הפטור יחלו להמנות משנת המס‬ ‫הראשונה בה החל התושב המוטב לקבל הכנסה כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫"חברה ליישום" - הינה חברת בת של המוסד העוסקת בפיתוח‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רישום שיווק וכד' של מוצרי מו"פ של המוסד.‬ ‫הזכאות לפטור האמור , תלויה בהתקיימות שני הבאים:‬ ‫1. על התושב המוטב להתקשר בהסכם לפיתוח מוצר עם "חברה‬ ‫ליישום" בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה עלה או חזר‬ ‫לישראל, לפי העניין.‬ ‫2. ניתן אישור ממנהל רשות המיסים, לבקשה.‬ ‫על פי דברי ההסבר למוצע, המדובר הוא על מתן פטור ממס‬ ‫בגין הכנסה מתמלוגים שמקורם מחוץ לישראל, בעוד שעל‬ ‫ההכנסה מתמלוגים שמקורה בישראל לא יינתן כל פטור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫‪" ‬השבת מוחות לישראל" -בפועל תחולתו מצומצמת מאוד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫וספציפית:‬ ‫א. ההטבה תחול רק על תושב מוטב שיעלה או יחזור לישראל עד‬ ‫לתום שנת המס 5102 ושהוזמן על ידי מוסד אקדמי או בית‬ ‫חולים )ראוי היה כי ההצעה תכלול כל חברה שעוסקת במחקר‬ ‫ופיתוח בישראל ולא רק חברות בנות של מוסד אקדמאי או בית‬ ‫חולים(.‬ ‫ב. על התושב המוטב להתקשר בהסכם לפיתוח מוצר )שיאושר על‬ ‫ידי המדען הראשי( עם חברה ליישום ולפנות לרשות המיסים על‬ ‫מנת לקבל אישור לגבי הפטור מהתמלוגים כאמור לעיל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫ג. הפטור יחול רק על הכנסה שמקורה מחברת היישום.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אם אותו תושב מוטב יעבוד במוסד עצמו שאליו הוזמן‬ ‫- לא יהיה זכאי לפטור מתמלוגים כלל.‬ ‫‪ ‬האם הכנסה מתמלוגים של תושב מוטב שמקורה‬ ‫מחוץ לישראל, פטורה ממס בישראל גם כאשר‬ ‫היא משולמת לחברה משפחתית ישראלית ?‬ ‫לדעתנו, כן ראה החלטת מיסוי 90/0101.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬חקיקת המיסוי הגלומה בהשקעה ביחידות השתתפות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בחיפושי גז ונפט בישראל )להלן: "יחידות השתתפות"(.‬ ‫‪ ‬בעבר הרחוק )6591(, לפני שישראל הפכה ל"מעצמת גז‬ ‫ונפט" הותקנו תקנות אשר בין השאר התירו לבעלי זכויות‬ ‫חיפושי הנפט תביעת הוצאות שונות הקשורות בחיפושיהן‬ ‫אחר ה"אוצר", כהוצאות שוטפות, אף שהללו הינן הוצאות‬ ‫הוניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬בשנת 8891 הותקנו תקנות מס הכנסה )כללים לחישוב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות לחיפושי‬ ‫נפט( התשמ"ט - 8891" )להלן: התקנות(.‬ ‫‪ ‬במסגרת התקנות ניתנו הטבות מיסוי למשקיעים ביחידות‬ ‫השתתפות, הרשומות למסחר בבורסה.‬ ‫‪ ‬להלן עיקרי היבטי המיסוי הנובעים כיום מהשקעה‬ ‫והחזקה של יחידות השתתפות:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬רוכשי יחידות השתתפות מחולקים לשני סוגים: מי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שהחזיק ביחידה כאמור ביום 13 בדצמבר של שנת המס –‬ ‫"מחזיק זכאי", ולמי שביום זה, כבר אינו מחזיק בה.‬ ‫‪ ‬מחזיק זכאי נחשב בעצם כשותף בשותפות ויחולו עליו‬ ‫הוראות סעיף 36 לפקודת מס הכנסה, משמע התוצאות‬ ‫העסקיות והאחרות של השותפות יחולקו בין כלל‬ ‫המחזיקים הזכאים, וייוחסו לכל אחד מהם, לפי חלקו.‬ ‫‪ ‬בעבר היתה משמעות הראשונית של ישום התקנות, הטבת‬ ‫מס, בשל העובדה כי לרוב היו תוצאות השנתיות של‬ ‫השותפויות – הפסד, כך שכל מחזיק זכאי, "זכה" לחלק‬ ‫בהפסד, והיה יכול לנכותו מכל מקור אחר אפילו משכר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬סכום הניכוי המותר לא יעלה בשום מקרה על גובה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההשקעה בפועל באותן יחידות, כלומר לא יהיה מעבר‬ ‫לעלות יחידת השתתפות.‬ ‫‪ ‬יחידת השתתפות נחשבת נייר ערך, ובמכירתה יחושב רווח‬ ‫הון. העלות לצורך רווח ההון הינה עלות היחידה בניכוי‬ ‫סכומים שנוכו כמחזיק זכאי לאורך השנים, ובתוספת‬ ‫סכומים שנוספו מנגד, ככל שהיו וכן יתווסף מיסים‬ ‫ששלמה השותפות בגין רווחיה. רווח ההון יחשב ראלי כולו.‬ ‫‪ ‬סעיף 19)ב2( לפקודה, חלק רווח ההון השווה לסכומים‬ ‫שנוכו כהוצאה פירותית שוטפת, יחוייבו במס רווחי הון‬ ‫בשיעורים שוליים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫דגשים והבהרות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מי שנחשב כמחזיק זכאי, קרי מחזיק את היחידה ביום 13 בדצמבר‬ ‫של שנת המס, במידה ולא נוכה מס במקור בגין חלוקת רווחי‬ ‫השותפות תתכן עמדה כי חייב להגיש דוח שנתי למס הכנסה.‬ ‫‪ ‬בשל העובדה כי נמצאו מחזיקים זכאים אשר ביקשו ניכוי בשנת מס‬ ‫מסוימת, אך "שכחו" להגיש דוחות בשנה בה מכרו את היחידות,‬ ‫נקבע כבר לפני שנים טופס מפורט מיוחד לעניין זה )שמספרו 858( ,‬ ‫ורק בהגשתו יזכה מחזיק זכאי לקבלת ניכוי כלשהו. יש לתת את‬ ‫הדעת כי רשות המיסים מבקשת הגשת דוחות שנתיים בשלוש שנות‬ ‫המס העוקבות לפחות, לצורך מעקב אחר מכירת היחידות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬מי שרכש יחידה בבקשו לזכות בניכוי, זכה דווקא לתוספת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להכנסתו החייבת. זאת במידה ולשותפות נוצרו בשנת המס‬ ‫רווחים, לרבות רווח מני"ע, ריבית אג"ח וכד'.‬ ‫‪ ‬מי שאינו "מחזיק זכאי", יחידת ההשתתפות בידו הינה‬ ‫כני"ע סחיר רגיל לכל דבר: אינו מקבל ניכוי, אינו שותף‬ ‫בשותפות, אינו חייב בהגשת דוחות ורווח ההון יחשב לגביו‬ ‫על פי כל הוראות חלק ה' לרבות סכום אינפלציוני.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬יש לשקול לקראת סוף השנה ככל שישנה אפשרות לקבל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נתונים אודות השותפות הרלוונטית שיחידותיה מוחזקות‬ ‫בידי נישום, האם להמשיך ולהחזיק היחידות ביום‬ ‫0102.21.13 על כל העולה מכך, או למכרן קודם לכן, הכל‬ ‫בכפוף לכדאיות הכלכלית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬בתאריך 9002.11.52 הכריז ראש הממשלה, בנימין נתניהו על‬ ‫הקפאת הבניה ביהודה ושומרון. בתאריך 9002.11.62 אישר הקבינט‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הביטחוני את ההקפאה. באותו היום פירסם מפקד כוחות צה"ל‬ ‫ביהודה ושומרון ,אלוף אבי מזרחי צו מס' 3561 - צו בדבר התליית‬ ‫הליכי בנייה )הוראת שעה(.‬ ‫‪‬בתאריך 0102.4.12 פרסם בימ"ש עליון‬ ‫בישיבתו כבג"צ החלטה על עניין זה ובחלק‬ ‫ממנה הוא מעיר את העובדה כי לא נחקק‬ ‫חוק לפיצוי נפגעי ההקפה - שכן ברור‬ ‫שנגרמו נזקים כלכלים שונים לתושבים‬ ‫ובעלי עסקים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬בעקבות הבג"צ הוקמה ועדת תובענות במשרד הביטחון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אשר אליה ניתן להגיש תביעות כאמור.‬ ‫‪ ‬הכללים לפיצוי נקבעו על ידי משרד האוצר ופורסמו ביום‬ ‫0102.7.51.‬ ‫‪ ‬במסמך משרד האוצר מוגדרים הכללים ואופן חישוב‬ ‫הפיצוי.‬ ‫‪ ‬את התביעות ניתן להגיש עד 11.9.52.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫להלן בקצרה עקרי המסמך:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬מבקש הפיצוי" - מי שהוא רוכש דירה עוסק או קבלן.‬ ‫שיטת הפיצוי:‬ ‫לרוכש דירה:‬ ‫‪ ‬הפיצוי בגובה שכ"ד מוערך מהוון לתקופת ההתליה לפי‬ ‫ריבית בנק ישראל נכון לחודש מועד התשלום. מי שלא שכר‬ ‫דירה עליו להגיש הערכת שווי לשכ"ד על דירתו שלו.‬ ‫)על מנת לקצר הליך זה הוצע שכ"ד מוסכם לכל ישוב‬ ‫שיהווה "מסלול ירוק" בהסכמת התובע(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬פיצוי לעוסק:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. עוסק יהיה זכאי לקבלת פיצוי שיחושב לפי הסכום שהוצא‬ ‫על ידו עד למועד הקובע )9002.11.62( לשם בניית או‬ ‫רכישת העסק נשוא ההיתר, לפי העניין, שמקורו בהלוואה‬ ‫שלקח העוסק מגוף מממן, כשהוא מוכפל בריבית‬ ‫המשולמת על ההלוואה האמורה בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫2. בנוסף לאמור בפסקה )1( יהיה עוסק זכאי לקבלת פיצוי‬ ‫שיחושב לפי הסכום שהוצא על ידו עד למועד הקובע לשם‬ ‫בניית או רכישת העסק נשוא ההיתר, לפי העניין שאין‬ ‫מקורו בהלוואה שלקח העוסק מגוף ממן, כשהוא מוכפל‬ ‫בריבית החשב הכללי בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫פיצוי לקבלן:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. קבלן ראשי יהיה זכאי לקבלת פיצוי שיחושב לפי הוצאות בניכוי‬ ‫הכנסות בשל פרויקט, כשהוא מוכפל בריבית בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫קביעת הפיצוי כאמור תיקבע בצירוף של כל אלה לפי העניין:‬ ‫א. הוצאות בניכוי הכנסות ‪ x‬היחס שבין הלוואות לבין השקעה‬ ‫כוללת ‪ x‬ריבית המשולמת על ההלוואות בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫ב. הוצאות בניכוי הכנסות ‪ x‬היחס שבין השקעת בעלים לבין השקעה‬ ‫כוללת ‪ x‬ריבית החשב הכללית המשולמת בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬דרך ניסוחם של הכללים לקביעת פיצויים בשל התלית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בניה, מציבה מספר שאלות במישור המס של מקבלי‬ ‫הפיצוי, יחידים ותאגידים.‬ ‫‪ ‬חשוב לציין כי במקרים דומים נתן המחוקק את דעתו‬ ‫באופן מסודר ואף קבע שיעורי מס מופחתים. כך בהסדרי‬ ‫המיסוי למפוני חבל ימית, בהסדרי הפיצוי למפוני גוש‬ ‫קטיף וכמובן בפיצוי הניתן על פי חוק מס רכוש וקרן‬ ‫פיצויים התשכ"א-1691.‬ ‫‪ ‬במקרה זה לא נקבע פטור )עדיין( ולפיכך נפנה לדיון‬ ‫בהתאם לדין הכללי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫לצורך בחינת חבויות המס השונות נדרש לדון בכל אחד מן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הזכאים לפיצוי בנפרד:‬ ‫רוכשי הדירות‬ ‫פיצוי מעין זה אשר מקבל רוכש דירה הינו "במישור‬ ‫הפרטי" ולפיכך נראה כי ניתן לתמוך בעמדה לפיה אין לו‬ ‫כל מקור חיוב לעניין מס הכנסה, יובהר גם כי הפיצוי הינו‬ ‫מעין החזר הוצאות דמי השכירות אשר רוכשי הדירות‬ ‫עמדו בהם בשל העיכוב במסירתם ואשר לא היו מותרים‬ ‫גם כך כהוצאה לאור היותם הוצאה פרטית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫עוסקים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עוסקים אשר רכשו נכסי נדל"ן זכאים לפיצוי בגין הריבית ששילמו‬ ‫ו/או בגין אובדן הריבית הפוטנציאלית על ההון העצמי שהשקיעו.‬ ‫‪ ‬בהתאם למהות הפיצוי הרי שכך יש לטפל בו גם לצורכי מס, ולפיכך‬ ‫ומאחר והנכס עדיין לא הופעל ובשלב זה הוצאות המימון מהוונות‬ ‫לעלות הנכס, כך יש לפעול גם לעניין "הכנסות המימון", בין בדרך של‬ ‫הפחתת הוצאות המימון המהוונות מקום שיש כאלו, ובמידה והעוסק‬ ‫ממן ההשקעה בהון עצמי, ניתן לדעתנו, לתמוך בעמדה לפיה יש לקזז‬ ‫ההכנסות אלו מעלות הנכס בהתאם להוראות סעיף12)ב( לפקודה‬ ‫בכך לראות בפיצוי כמענק שנתקבל לצורך רכישתו של נכס. בכל אחת‬ ‫מן החלופות לעיל אין מקום לדעתנו להכיר בהכנסה בשנת קבלתה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫קבלנים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרה זה הפיצוי המשולם מכסה את סוגי הנזק הבאים:‬ ‫א. ריבית בפועל או ריבית רעיונית בגין ההון העצמי.‬ ‫ב. הוצאות הנהלה וכלליות והוצאות ישירות אחרות בגין הפרויקט.‬ ‫‪ ‬גם כאן, אין מקום לדעתנו להכיר בהכנסה עם קבלתה, אלא לפעול‬ ‫בהתאם לכלל "דין הפיצוי כדין הפרצה".‬ ‫‪ ‬על הקבלן לפעול באופן שבו יופחתו הוצאות המימון לצורך סעיף‬ ‫81)ד( בגובה פיצוי רכיב הריבית, ואילו החזר הוצאות הנהלה וכלליות‬ ‫יופחתו מהוצאות הנהלה וכלליות לעניין סעיף 81)ד( ופיצוי בגין‬ ‫ההוצאות הישירות יפחית את עלות הפרויקט.‬ ‫‪ ‬כך למעשה נכיר בהכנסה מעין זו רק במועד ההכרה בהכנסה‬ ‫מהפרויקט. פרשנות לפיה הפיצוי הינו הכנסה אחרת החייבת במס עם‬ ‫קבלתה תחמיר במידה רבה עם חברות הבניה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫מיסים אחרים -‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬פיצוי זה הוא כמובן אינו בגדר "מכירה" של זכות במקרקעין ולפיכך‬ ‫אין בגינו כל חבות במס שבח. גם לעניין מע"מ הגם שמדובר‬ ‫בעוסקים, הרי שאין המדובר במכר ולפיכך נראה כי אינו חייב‬ ‫במע"מ. ניתן ללמוד על כך בין היתר מהלכת כפריס אשר ניתנה‬ ‫לאחרונה )ע"א 70/3688 ב.מ. כפריס דדו בע"מ( ובמסגרתה מכריע‬ ‫ביהמ"ש כי ככל שמדובר בפיצוי בגין פעולות כפויות יש ליתן פרשנות‬ ‫מצומצמת לאפשרויות הטלת המס.‬ ‫‪ ‬ככל שאין המדובר בעסקה הרי שמע"מ תשומות הכרוך בהשגת‬ ‫הפיצוי עשוי שלא להיות מותר בקיזוז.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫יתרות חובה של בעל שליטה - מה עם מע"מ?‬ ‫‪ ‬יתרות חובה של בעל מניות הנה אחת מהסוגיות בה מתמודדים רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקראת תום שנת מס. צבירת ריבית והצמדה רק מעצימה את הבעיה‬ ‫לא כל שכן חיוב הריבית במע"מ.‬ ‫‪ ‬מקרים רבים במקום זקיפת הצמדה וריבית כהנסה בחברה לו היה‬ ‫העובד מחוייב בשכרו בגין הטבה זו במס לא היה סכום ההלוואה‬ ‫תופח על פני השנים. נציין כי קיימת עמדה לפיה באם נזקף לעובד‬ ‫שווי ריבית בשכרו, בגין הטבת הריבית המנויה בסעיף 3 )ט( לפקודה,‬ ‫הרי שהטבה זו אינה חייבת במע"מ.‬ ‫‪ ‬בעל שליטה שאינו עובד בחברה, הטבת הריבית בגין הלוואה שאינה‬ ‫נושאת ריבית תסווג כדיבידנד ובמקרים אלו תישאר סוגיית חיוב‬ ‫המע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫רקע עובדתי:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬המערערת קיבלה בהתאם להסכם פשרה ולפסק בורר, פיצוי בגין‬ ‫הליך אשר במסגרתו שונה יעודה של קרקע בבעלותה ואשר לאחר‬ ‫מכן גם הופקעה ממנה הקרקע והיא סירבה להתפנות.‬ ‫‪ ‬השאלה הראשונה: מהו סיווגו של הפיצוי? האם הוא בבחינת פיצוי‬ ‫ראשוני בגין הפקעה המבוצעת בשלבים )שלב שינוי היעוד ואח"כ‬ ‫ההפקעה( ואז אין ספק כי יחויב במע"מ, או שמדובר בפיצוי לפי‬ ‫סעיף 791 לחוק התכנון והבניה?‬ ‫‪ ‬השאלה השניה: במידה וייקבע כי בפיצוי המשתלם עקב שינוי ייעוד‬ ‫קרקע מכוח סעיף 791 לחוק התכנון והבניה, האם הוא מחויב‬ ‫במע"מ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫74‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בשאלה הראשונה קובע ביהמ"ש כי המדובר בשני שלבים שונים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב תכנוני המקים את הפיצוי בגין שינוי היעוד ושלב נוסף שהוא‬ ‫השלב הקנייני, המקים את הפיצוי בגין ההפקעה. כל פיצוי ניתן בגין‬ ‫שלב ספציפי על כל המשתמע מכך ובכלל זה חבות במע"מ לענייננו.‬ ‫‪ ‬לקביעה זו השלכות נוספות בדיני המס, שכן אם אין המדובר בחלק‬ ‫מהליך ההפקעה )שינוי היעוד בוצע בסמוך לפני ההפקעה( הרי שאין‬ ‫לראות בפיצוי חייב בהתאם להוראות חוק מיסוי מקרקעין אשר‬ ‫מטיל חיוב גם הוא, רק בגין ההפקעה עצמה.‬ ‫לשאלה האם יש לראות בפיצוי כחייב?‬ ‫אין לראות בו כחייב בהתאם לחוק מיסוי מקרקעין, דבר המשפיע‬ ‫כמובן על שיעורי המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫84‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד -‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ. כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בין יתר שיקוליו של ביהמ"ש בהכרעה זו, היה האופן בו הבורר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התייחס לשני הרכיבים כרכיבים נפרדים, כך ניתן משקל גם לאופן בו‬ ‫מנוסח פסק הבורר, קביעה זו רלוונטית למקרים רבים נוספים‬ ‫הדנים בשאלת סיווג תמורות ופיצויים שונים שנקבעים ע"י בורר.‬ ‫‪ ‬משהכריע ביהמ"ש כי בפיצוי בגין שינוי יעוד עסקינן אשר נפרד‬ ‫מפיצוי ההפקעה, נדונה השאלה האם מתקיימת עסקה לצורכי מע"מ‬ ‫בענייננו או ליתר דיוק האם במכר עסקינן?‬ ‫‪ ‬בשאלה זו מכריע ביהמ"ש כי ככל שמדובר בפיצוי בגין פעולות‬ ‫כפויות יש ליתן פרשנות מצומצמת לאפשרויות הטלת המס בכלל‬ ‫והגדרת מכר בפרט לענייננו, כך למעשה פוסק ביהמ"ש כי אין‬ ‫לראות בשינוי היעוד בגדר מכר ולפיכך הפיצוי אינו מחויב במע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫94‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬המערערת התייחסה אל הפיצוי כחייב בשיעור אפס, כמובן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שבהתאם לקביעת ביהמ"ש העליון, המדובר בפיצוי שאינו‬ ‫בגדר מכר ולפיכך אין המדובר בעסקה, דבר אשר למגינת‬ ‫ליבה של המערערת ישלול ממנה את אפשרות ניכוי‬ ‫התשומות בגין הוצאותיה המשפטיות בתיק זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫05‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫‪ ‬בעקבות המלצות ועדת שני, קיבלה ממשלת ישראל החלטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לערוך רפורמה מקיפה בחוק עידוד השקעות הון ,התשי"ט‬ ‫9591 )להלן-"החוק"(. הרפורמה המוצעת הינה חלק‬ ‫מהצעת חוק ההסדרים לשנים 1102-2102.‬ ‫‪ ‬ב 01/81 פורסמה הצעת חוק התקציב והונחו בפני ועדת‬ ‫הכספים, הליכי החקיקה טרם הושלמו ולפיכך ייתכנו‬ ‫שינויים בחקיקה שתתקבל בסופו של דבר.‬ ‫‪ ‬להלן סקירת עקרי הרפורמה המוצעת והשינויים ביחס‬ ‫לחוק הקיים :‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫15‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫1. תנאים לקבלת מענקים/הטבות מס :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- משך מתן הטבות מס ו/ או מענקים ו/או הלוואות ל"מפעל‬ ‫תעשייתי", כהגדרתו בסעיף 15 לחוק )ההגדרה צומצמה‬ ‫כך שלא תכלול מכרה, מפעל אחר לחיפוש מחצבים, נפט‬ ‫וכו'(, במידה ויעמוד בתנאי סעיף 81א כ-"מפעל בר‬ ‫תחרות".‬ ‫- מפעל באזור פיתוח א' )מפעל בירושלים יחשב כמפעל‬ ‫באזור פיתוח א'(,יוכל ליהנות במקביל הן ממסלול‬ ‫מענקים והלוואות והן ממסלול הטבות מס. לא תידרש‬ ‫תקופת צינון בין שני המסלולים )מענקים והטבות מס‬ ‫שכן מסלול פטור ממס בוטל (.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫25‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫בוטלה הדרישה ל"השקעה מזערית מזכה". לצורך קבלת מענקים או‬ ‫-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הלוואות, יידרש המפעל להשקעה בהקמת/ הרחבת מפעל או נכס או‬ ‫להכשרת עובדים.‬ ‫יצירת הכפפה הדדית בין רשות המיסים למרכז השקעות כך שמפעל‬ ‫-‬ ‫שקיבל החלטת מיסוי על היותו "מפעל תעשייתי" לצורך מסלול‬ ‫הטבות במס יחשב ככזה גם לצורך קבלת מענקים ולהפך.‬ ‫ההטבות במסגרת החוק יינתנו גם לשותפות רשומה שכל השותפים‬ ‫-‬ ‫בה הן חברות שהתאגדו בישראל, למעט חברות ממשלתיות.‬ ‫לא יינתנו הטבות לחברות ממשלתיות. עם זאת, מפעל תעשייתי‬ ‫-‬ ‫המוכר לחברה ממשלתית שעומדת בתנאים של סעיף 81א, יהא זכאי‬ ‫להטבות שהיה מקבל לו מכר למפעל מוטב או מפעל מאושר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫35‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- יבוטל סימן א' לפרק שביעי לחוק, שהוא החלק‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האופרטיבי העיקרי בחוק בו נכללו עקרי הטבות המס‬ ‫למפעל מאושר ובין השאר:‬ ‫ניכוי בשל פחת במקרה של בלאי בלתי רגיל, תקופת‬ ‫ההטבות, שיעור המס על הכנסת המפעל מאושר במקרים‬ ‫"רגילים" ולגבי חברה בהשקעת חוץ, שיעור המס על‬ ‫דיבידנד שחולק מרווחי המפעל המאושר, הכנסות מומחה‬ ‫מאושר, ועוד .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫45‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫2. שיעור ההטבות ודרכי החישוב:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת הרפורמה המוצעת נקבעו שיעורי מס חברות אחידים‬ ‫‪‬‬ ‫למפעלים תעשייתיים, העומדים בתנאי סעיף 81א' לחוק, בהתאם‬ ‫לאזור מיקומם- אזור פיתוח א' או אזור אחר, כפי שיפורטו להלן:‬ ‫בשנים 2102-1102: אזור פיתוח א'- %01, ובשאר הארץ- %51.‬ ‫בשנים 3102 ואילך: אזור פיתוח א' - %8 ובשאר הארץ- %21.‬ ‫תבוטל שיטת הפטור ממס הנדחה עד לחלוקת דיבידנדים.‬ ‫‪‬‬ ‫בוטל הצורך במתן הודעה בדבר שנת בחירה.‬ ‫‪‬‬ ‫יבוטלו כל מסלולי הטבות המס הקיימים כיום: מסלול חלופי, מסלול‬ ‫‪‬‬ ‫אירלנד וכו', לרבות ביטול ההטבות לחברות בהשקעות חוץ בהתאם‬ ‫לשיעור השקעת החוץ בהן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫55‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫חישוב יחס המחזורים יבוטל והמס יוטל באופן אחיד על כלל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות המפעל התעשייתי.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מפעל הפועל באזורי פיתוח שונים - בסמכות המנהל לקבוע את מנגנון‬ ‫‪‬‬ ‫חלוקת ההכנסה, לרבות לגבי מי שפועל גם מחוץ לישראל.‬ ‫הוקנתה במסגרת סעיף 15 י"ז זכאות לפחת מואץ בתנאי סעיף 24‬ ‫‪‬‬ ‫לחוק.‬ ‫ההכנסה מוטבת על פי החוק, הינה הכנסה ממפעל מוטב מפעילותו‬ ‫‪‬‬ ‫בישראל )בלבד(.‬ ‫נקבע מסלול הטבות למפעל תעשייתי מיוחד, שסך הכנסותיו‬ ‫‪‬‬ ‫המוטבות מפעילותו בישראל - 5.1 מיליארד ₪ ומחזור פעילותו 02‬ ‫מיליארד ₪ לתקופת ההטבה של 01 שנים.שיעורי מס החברות :‬ ‫באזור פיתוח א' - %5 באזור אחר - %8 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫65‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫3. חלוקת דיבידנד מהרווחים המוטבים במסגרת החוק:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- חלוקת דיבידנדים בין חברות ישראליות לא תחוייב במס.‬ ‫- חלוקת רווחים בכל מצב אחר תחוייב במס בשיעור של‬ ‫%51, בין אם המקבל הינו תושב ישראל ובין אם תושב חוץ.‬ ‫למעט מקרים בהם יש התייחסות מפורשת באמנה למניעת‬ ‫כפל מס למפעל מאושר המקלה על הדין הקיים .‬ ‫4. שנת בחירה אחרונה אשר תהיה זכאית להטבות לפי‬ ‫הוראות הדין הקיים הינה שנת 2102 וזאת אך ורק במידה‬ ‫ההשקעה המזערית המזכה החלה עד וכולל שנת המס‬ ‫0102 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫75‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫5. מפעלים שבתקופת ההטבות לפי הדין הקיים יוכלו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לבחור להחיל עליהם את הדין החדש תוך ויתור על‬ ‫יתרת הטבות מתוקף הדין הישן. לא תינתן חזרה‬ ‫מבחירה כאמור.‬ ‫6. חוזר מס הכנסה 0102/4 – הפחתת מחזור בסיס –‬ ‫החוזר מציג את עמדת רשות המסים בהקשר לתקנות‬ ‫במקרים רלבנטיים – לא יחול בהקשר לדין החדש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫85‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- מפעל שהודיע, עד תום שנת המס 5102 שהוא מוותר על יתרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תקופת ההטבות ע"פ הדין הישן ויש לו רווחים לחלוקה‬ ‫מתקופת הדין הישן, יחולו על חלוקות הדיבידנדים:‬ ‫א. רווחים שמקורם בהכנסה פטורה - יחול הדין הישן .‬ ‫ב. רווחים ממקור הכנסה ששולם עליה מס או רווחים פטורים‬ ‫ששולם בגינם מס חברות, יחול כמפורט להלן:‬ ‫- נישומים המפורטים בסעיף 521ב לפקודה )יחידים, חברה‬ ‫תושבת חוץ וכו'( יהיה שיעור המס ע"פ הדין הישן.‬ ‫- דיבידנד בין חברתי יהיה פטור בכפוף לסעיף 621)ב(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫95‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או‬ ‫תאונת מס עתידית?‬ ‫‪ ‬סעיף 02)א( לפקודה בא להקל ולעודד עריכת מחקרים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ופיתוח מוצרים בישראל, בין אם עיסוקו של הנישום הזכאי‬ ‫להטבות המס בתחום המו"פ הינו עיסוקו העיקרי או‬ ‫המשני.‬ ‫‪ ‬הסעיף קובע כי בקביעת הכנסתו החייבת של אדם שהוציא‬ ‫הוצאות, כולל הוצאות הון לצורך מו"פ, יותרו ניכוין של‬ ‫ההוצאות בשנת המס שבה שולמו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫06‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או‬ ‫תאונת מס עתידית?‬ ‫‪ ‬גם משקיע תושב חוץ יוכל ליהנות מההטבות המנויות בסעיף זה אם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫השתתף במימון מחקר שמבצע תושב ישראל תמורת זכות בפרי‬ ‫תוצאותיו של המחקר בשיעור סביר ביחס להשתתפותו בהוצאות‬ ‫המחקר )ובתנאי שהמדינה משתתפת במימון המחקר על ידי מענק(.‬ ‫‪ ‬בישראל, ההכנסה שתתקבל בידי תושב החוץ תחשב‬ ‫להכנסה מתמלוגים ותמוסה בהתאם.‬ ‫‪ ‬במדינת תושבותו של המשקיע הזר יתכן כי יראו את‬ ‫ההכנסה שתתקבל מ"פרי תוצאות המחקר" כהכנסה‬ ‫מריבית או מדיבידנד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫16‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או‬ ‫תאונת מס עתידית?‬ ‫דוגמאת ארה"ב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בהתאם לאמנה בין ישראל לארה"ב, תסווג ההכנסה‬ ‫כהכנסה מתמלוגים.‬ ‫‪ ‬בארה"ב יתכן ויראו בהכנסה זו הכנסה מדיבידנד ולפיכך‬ ‫ישללו את זיכוי המס ששילם תושב החוץ בישראל והרי‬ ‫לנו "תאונת מס קלאסית".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫26‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫לראשונה - אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪ (Offshore‬וצירוף ישראל לארגון ה- ‪OECD‬‬ ‫‪ ‬במסגרת יישום סטנדרט המיסוי בנוגע לשקיפות וחילופי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מידע כפי שקבע ארגון ה- ‪ ,OECD‬עתידה פנמה לקיים משא‬ ‫ומתן לכריתת אמנה למניעת כפל מס עם ישראל בתחילת‬ ‫שנת 1102.‬ ‫‪ ‬פנמה חתומה כבר על אמנת מס עם ברבדוס ומקסיקו‬ ‫וצפויה לחתום עוד השנה על אמנות עם איטליה, ספרד,‬ ‫צרפת, לוקסמבורג ופורטוגל. במסגרת הפרסום נודע לנו כי‬ ‫פנמה עתידה להיכנס למשא ומתן לכריתת אמנה גם עם‬ ‫ארה"ב, יוון אוסטרליה ומדינות נוספות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫36‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫לראשונה - אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪ (Offshore‬וצירוף ישראל לארגון ה- ‪OECD‬‬ ‫‪ ‬ככלל ישראל היא צד לאמנות מס כאשר המדינות הינן מדינות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"מתוקנות" בעלות משטר מס ברור ויציב. על פי הפרסום‬ ‫ישראל עתידה לכרות לראשונה אמנה עם פנמה, מדינה אשר‬ ‫הינה בעלת מאפיינים של "מדינת נוחות" )‪.(Offshore‬‬ ‫‪ ‬בפנמה המס חלה שיטת מס טריטוריאלית. חבות המס חלה על‬ ‫הכנסות שהופקו בפנמה. הכנסות שהופקו מחוץ לפנמה חוץ‬ ‫הינן פטורות ממס.‬ ‫‪ ‬באמנה זו כמו באמנות האחרות יכללו סעיפי חילופי מיידע -‬ ‫שיאפשר לרשות המסים מקור מידע נוסף שטרם נחשף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫46‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫לראשונה - אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪ (Offshore‬וצירוף ישראל לארגון ה- ‪OECD‬‬ ‫המלצתינו!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬תושבי ישראל שלהן חברות בפנמה, מומלץ להזדרז ולבחון‬ ‫את מעמדן המיסויי בישראל בטרם יגיע המידע דרך פנמה,‬ ‫כדוגמא – חברות פנמיות המחזיקות מקרקעין בישראל.‬ ‫‪ ‬במהלך שנת 0102 צורפה ישראל לארגון ה- ‪.OECD‬‬ ‫צירופה של ישראל כחברה בארגון מאפשר לרשות המיסים‬ ‫מגע למידע אשר מועבר לעיתים באופן וולונטרי בין מדינות‬ ‫החברות בארגון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫56‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬סעיף 621ג לפקודה מאפשר זיכוי עקיף בגין מס החברות אשר שולם‬ ‫במדינת החוץ בטרם חולקה ההכנסה כדיבידנד .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מקרה בו תושבי חוץ מחזיקים בחברה זרה אשר לה פעילות באותה מדינה‬ ‫זרה. לחברה הזרה פעילות הכפופה למס חברות באותה מדינה. כתוצאה‬ ‫מהפעילות נצברו בחברה עודפי מזומנים לאחר תשלום מס.‬ ‫בטרם חלוקת הדיבידנדים לבעלי המניות בחברה הזרה, רוכשת חברה‬ ‫ישראלית את המניות, כך ששיעור אחזקתה בחברה הזרה עולה על %52‬ ‫)עלות רכישת המניות הינה בהתאם ליתרת המזומנים באותה עת(.‬ ‫כאשר החברה הזרה מחלקת דיבידנדים לבעלי מניותיה ובפרט לחברה‬ ‫הישראלית, זכאית החברה הישראלית לזיכוי עקיף בגין מס החברות‬ ‫ששילמה החברה הזרה במדינת מושבה )בנוסף למס הזר שנוכה במקור‬ ‫בעת חלוקת הדיבידנד, ככל שנוכה( אף במקרה בו המס שולם טרם היות‬ ‫החברה הישראלית בעלת מניות .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫66‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬אמור מכאן כי החברה הישראלית תהנה מזיכוי ממס זר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמלכתחילה לא שולם על ידה ולא על ידי חברה שהוחזקה‬ ‫על ידה בעת הפקת ההכנסה, ביצוע הפעילות ותשלום‬ ‫המס נשוא הזיכוי.‬ ‫‪ ‬בעת מכירת החברה הזרה או פירוקה ינבע לחברה‬ ‫הישראלית הפסד הון בגובה עלות רכישת המניות, אותו‬ ‫לכאורה תוכל לנצל, בהתאם להוראות קיזוז הפסדים‬ ‫בפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫76‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬הוראות סעיף 49ג' לפקודה הקובעות כי מסכום הפסד ההון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנוצר בשל מכירה של מניה, יופחת סכום הדיבידנד שחולק‬ ‫לאותו חבר בני אדם בשל המניה במשך 42 החודשים‬ ‫שקדמו למכירה, אך לא יותר מסכום ההפסד.‬ ‫‪ ‬דיבידנד מוגדר בסעיף זה: "למעט דיבידנד ששולם עליו מס‬ ‫בשיעור של %51 או יותר". זאת כאשר מדובר על תשלום‬ ‫מס למעט מס ששולם מחוץ לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫86‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬תיתכן טענה לפיה ישולם מס בישראל בשיעור של %52,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אגב הענקת זיכוי ממס זר. יש לאפשר לחברה לנצל את‬ ‫הפסד ההון שנוצר לחברה. עמדה נוגדת, המקבלת ביטוי‬ ‫מפורש גם בחב"ק, הנה כי כל עוד החברה הישראלית לא‬ ‫נדרשת לשלם בפועל בישראל מס בשיעור של %51 או יותר,‬ ‫הרי שיחול עליה סעיף 49ג' ולא ינבע לה הפסד הון בטרם‬ ‫יחלפו שנתיים מיום חלוקת הדיבידנד: "במקרה בו מדובר‬ ‫בחברה שאינה תושבת ישראל ... יחולו הוראות הסעיף, גם‬ ‫אם שולם בגין הדיבידנד בחו"ל, וזאת לאור הגדרת 'מס'".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫96‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬יתכנו מקרים בהם לא יחולו הוראות סעיף 49ג' וניתן יהיה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לנצל את הפסד ההון שנוצר מעלות רכישת המניות לפני‬ ‫חלוף שנתיים.‬ ‫‪ ‬כאשר החברה הישראלית נדרשת להשלים מס בשיעור של‬ ‫%51 לאחר קבלת הזיכוי העקיף, )לדוגמא: בקפריסין, בה‬ ‫שיעור מס חברות של %01 וקיים פטור מניכוי מס במקור(,‬ ‫או כאשר ניתן זיכוי עקיף ליחיד )אם כי אמנות ספורות‬ ‫בלבד המאפשרות זאת(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫07‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫סעיף 57ב' לפקודה קובע כי יראו את רווחיה מהכנסות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פסיביות של חברה העונה על ההגדרה בסעיף.‬ ‫רשימה )חלקית( של הכנסות אשר אינן "הכנסה פסיבית"‬ ‫לעניין רווחיה הבלתי מחולקים של חנ"ז: דמי ניכיון, מלוג,‬ ‫אנונה, מחילת חוב )בתנאים מסוימים(, תמורה מפדיון מניות‬ ‫והכנסה מהימורים ומהגרלות נושאי פרסים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫17‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫משילוב של הגדרת "הכנסה" בסעיף 1, הוראות סעיף 2 וסעיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫57ב' לפקודה, מקים טענה משפטית לפיה, סעיף 57ב' לא יחול‬ ‫כלל במקרים מסוימים אף אם מתקיימות הוראותיו.‬ ‫מובן כי לא זו הייתה כוונתו של המחוקק עת חוקק את‬ ‫הוראות סעיף 57ב, אולם למחוקק הפתרונות!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫27‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫בחוזר מ"ה בנושא מיסוי בעלי שליטה בחנ"ז, נקבע כי יש לבחון את הרווחים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המצרפיים של חברה-אם זרה, גם אם מרבית הכנסותיה הן הכנסות עסקיות.‬ ‫בעת הקמה או התאמה של מבני אחזקות בחו"ל יש לוודא כי הכנסותיהן של‬ ‫חברות זרות לחלוטין לא יחויבו, עקב הוראה זו, במס בישראל או ישפיעו על‬ ‫הכללת רווחי הקבוצה בהגדרת חברת חנ"ז.‬ ‫כמו כן ראוי לבחון בעת רכישת מניות חברות תושבות חוץ הרי שהן לא הפיקו‬ ‫הכנסות או רווחים פסיביים במועד שקדם לרכישה – שכן אחזקה במניות‬ ‫חברה כאמור בשיעור העולה על %01 - יקים חיוב במס בגין דיבידנד רעיוני.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫37‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫בעת במכירת מניות החנ"ז, יינתן זיכוי ממס רווח ההון בגובה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המס אשר שולם בגין הדיבידנד הרעיוני.‬ ‫במידה והיו קיזוזי הפסדים או ניכויים שונים, תוקטן תקרת‬ ‫הזיכוי המתאפשרת לפי סעיף זה. קל וחומר, במצב של‬ ‫מכירת מניות החנ"ז בהפסד. את ההפסד לא ניתן יהיה לקזוז‬ ‫"לאחור", כנגד ההכנסות מן "הדיבידנד הרעיוני".‬ ‫בנוסף, חלוקת רווחי העבר לבעל המניות הרוכש, תהיה‬ ‫חייבת במס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫47‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם

Recommended

5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 

Recommended

5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
סדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןסדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילתartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010artzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם

מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
סדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןסדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילתartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010artzihiba
 

Similar to היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם (20)

מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילן
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברה
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילן
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
סדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןסדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההון
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מס
 
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
 
היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010היערכות לתום שנת המס 2010
היערכות לתום שנת המס 2010
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם

  • 1. ‫היערכות לקראת תום שנת המס 0102‬ ‫לשכת רואי חשבון - ירושלים‬ ‫03 בנובמבר 0102‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי,‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫נושאים לעיון‬ ‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של כלל חשבונאי חדש‬ ‫‪‬‬ ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דיבידנד %21 - סוף הדרך?‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה.‬ ‫‪‬‬ ‫הצעת חוק התקציב – עידוד השקעות מחקר ופיתוח – הערכות מיסויית .‬ ‫‪‬‬ ‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב מוטב במסגרת מחקר ופיתוח.‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט.‬ ‫‪‬‬ ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה – חייבים במס?!‬ ‫‪‬‬ ‫יתרות חובה של בעל שליטה -מה עם מע"מ?‬ ‫‪‬‬ ‫מע"מ - פיצוי בגין שינוי יעוד – ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ.‬ ‫‪‬‬ ‫מפעלים מאושרים – הערכות לשינוי חקיקה.‬ ‫‪‬‬ ‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או תאונת מס עתידית?‬ ‫‪‬‬ ‫לראשונה-אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות )‪?(Offshore‬‬ ‫‪‬‬ ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי - כיצד?‬ ‫‪‬‬ ‫הוראות חנ"ז - הערכות מס.‬ ‫‪‬‬ ‫חמי"ז - סוף עידן? כשלים בחקיקת חמי"ז.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫בחוזר סמנכ"ל בכיר לעניינים מקצועיים נקבעו עקרונות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהקשר לשינוי מדיניות חשבונאית .‬ ‫‪ ‬בכללי החשבונאות נקבע כי אימוץ לראשונה של כלל חשבונאי יהיה‬ ‫תוך יישום למפרע )‪ ,(Retrospective Application‬למעט מקרים‬ ‫מסוימים אשר הוחרגו מהכלל האמור או שנקבעה לגביהם בתקן‬ ‫החדש הוראה לגבי יישום לראשונה .‬ ‫)חלופות אחרות לאימוץ לראשונה של כלל חשבונאי הינן גישת‬ ‫ההשפעה המצטברת של השינוי לתחילת התקופה שבה יאומץ התקן‬ ‫החדש ,גישת מכאן ולהבא. נציין כי חלופות אלו אינן מקובלות בדרך‬ ‫כלל כיום בתקנים החשבונאיים החדשים(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫‪ ‬שינוי אומדן חשבונאי - מכאן ולהבא‬ ‫‪Prospective Application‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ששינוי בהערכת יתרת אורך החיים של נכס, תטופל כך‬ ‫שיתרת הנכס במועד השינוי תופחת מנקודה זו ואילך‬ ‫בהתאם לאורך החיים המעודכן.‬ ‫‪ ‬תיקון טעות - הכוונה היא למצב בו נתגלתה טעות מהותית‬ ‫בדוחות כספיים של תקופות קודמות. במקרה זה הטיפול‬ ‫יהייה בדרך של הצגה מחדש של הנתונים במספרי‬ ‫ההשוואה של התקופות הקודמות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫‪ ‬משמעות = במקרים בהם לא נקבעה בדין המס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התייחסות לסוגיה לגביה נקבע כלל חשבונאי מסוים,‬ ‫עלולים להיווצר עיוותים בדיווחי החברה לצרכי מס,‬ ‫כתוצאה מהחלת הכלל החשבונאי החדש למפרע.‬ ‫‪ ‬בכדי להמנע מהעיוותים שעלולים לנבוע כתוצאה מאימוץ‬ ‫לראשונה של כלל חשבונאי החל גם בקביעת ההכנסה‬ ‫החייבת לצורכי מס, קובע החוזר כי לגישת רשות המסים:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫יש לכלול בדו"ח ההתאמה לצורכי מס בשנת היישום‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לראשונה של התקן החדש גם התאמות מצטברות של‬ ‫הוצאות או הכנסות בגין שנים שקדמו לשנת יישום‬ ‫לראשונה של התקן, על מנת למנוע את העיוותים שעלולים‬ ‫לנבוע בדוח ההתאמה למס הכנסה.‬ ‫האמור לא חל במקום בו קיימת בדין המס התייחסות‬ ‫לסוגיה, בין בהוראה מפורשת ובין מכח מדיניות המס או‬ ‫עקרונות יסוד של שיטת המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫השלכות המס הנובעות מאימוץ לראשונה של‬ ‫כלל חשבונאי חדש‬ ‫דוגמא - מקרה בו שונה כלל חשבונאי הנוגע להכרה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהכנסה של "קבלן בונה" אין צורך בביצוע התאמה‬ ‫כתוצאה מאימוץ לראשונה בדוח ההתאמה, כיוון שקיים‬ ‫דין ספציפי הקבוע בסעיף 8א לפקודה, וממלא ההכנסה‬ ‫המדווחת מחושבת בהתאם להוראות הרלוונטיות בדין‬ ‫המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬חברות הכפופות לחוק ניירות ערך והמדווחות על פי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוראותיו, יערכו את דוחותיהן הכספיים, לגבי שנת‬ ‫המס 8002 ואילך, לפי כללי החשבונאות הבין‬ ‫לאומיים, קרי, כללי ה-‪.IFRS‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫בפברואר 0102, פורסם החוק לתיקון פקודת מס‬ ‫הכנסה מס' 471 - הוראת שעה לגבי שנות המס‬ ‫7002, 8002 ו -9002, התש"ע -0102, לפיו:‬ ‫"בקביעת ההכנסה החייבת לא יחול תקן חשבונאות‬ ‫מספר 92..." לגבי שנות המס הללו, אף אם הוחלו‬ ‫בדוחות הכספיים באותן שנים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪‬האם הוראת שעה זו תחול גם לעניין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קביעת ההכנסה החייבת של חברת משלח‬ ‫יד זרה )חמי"ז( וחברה נשלטת זרה‬ ‫)חנ"ז(?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬הוראות סעיפים 5)5()ג( סעיף זה מבחין בין מדינת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אמנה )מדינה גומלת( לבין מדינה שאינה מדינת אמנה.‬ ‫במקרה שמדובר בחברה זרה שהיא תושבת מדינה‬ ‫גומלת, שמגישה דוח על הכנסותיה או שנישומה‬ ‫במדינה כאמור, יחולו דיני המס באותה מדינת אמנה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪‬לפיכך, בין אם באותה מדינת אמנה מחילים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫את הוראות ה- ‪ IFRS‬בקביעת ההכנסה‬ ‫החייבת לצורך מס ובין אם לאו, דוחות המס‬ ‫הם הרלבנטיים ואין נפקות להוראת השעה‬ ‫במקרים אלו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬במקרה בו אין המדובר במדינת אמנה, קובע סעיף 5)5()ג(, כי בחישוב‬ ‫הסכומים כאמור לעיל יחולו העקרונות החשבונאים המקובלים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בישראל, למעט עקרונות חשבונאים לעניין רווחי אקוויטי או הפסדי‬ ‫אקוויטי ולעניין שינויים בערכם של ניירות ערך. לאור העובדה שכללי‬ ‫ה- ‪ IFRS‬נכנסו בגדר העקרונות החשבונאים המקובלים בישראל,‬ ‫כאמור לעיל, תתכנה שתי פרשנויות :‬ ‫1. יש מקום להחיל את הוראת השעה שכן היא חלה על‬ ‫הכנסה חייבת הכוללת גם רווחי חנ"ז.‬ ‫2. הוראת השעה מתייחסת באופן ספציפי לחישוב הכנסה‬ ‫חייבת , אך כללי חנ"ז הינם הוראה ספציפית הגוברת.‬ ‫‪" ‬ההכנסה החייבת", בעוד שסעיפים 5)5()ג( ו-57ב)א()21( דנים‬ ‫בקביעת סכומים נוספים של החמי"ז/חנ"ז )במקרה של חנ"ז, לא‬ ‫מדובר כלל על חישוב ההכנסה החייבת של החברה הזרה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫תחולת כללי ה- ‪ IFRS‬לצורך מס בישראל‬ ‫‪ ‬בהתאם לכללי ברירת הדין, על אף שהוראת השעה בסעיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫78א הינה חקיקה מאוחרת יותר, נראה כי אין בכך בכדי‬ ‫לגרוע מתוקפו של סעיף שהינו ספציפי ורחב יותר, מבלי‬ ‫שנאמר כך מפורשות בחקיקה.‬ ‫‪ ‬ניתן לתמוך בעמדה לפיה בחישוב הרווחים, המס הזר,‬ ‫וסכומי ההפסדים של חנ"ז, שאינן תושבות מדינות‬ ‫גומלות, יהיה מקום להחלת כללי ה- ‪ IFRS‬כחלק מכללי‬ ‫העקרונות החשבונאים המקובלים בישראל גם בשנים‬ ‫7002, 8002 ו- 9002.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫דיבידנד %21 סוף הדרך?‬ ‫‪ ‬תנאי זכאותם שלבעלי המניות במס המוקל בגין הדיבידנד מותנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במספר תנאים אשר מחייב בחינתם בייתר שאת בשנת 0102 וכמובן‬ ‫גם בשנים הבאות:‬ ‫1. יש לבדוק את עמידת בעל המנות בתנאי העיקרי של ממוצע‬ ‫משיכות בשנים 7002 – 8002 – יש לתת את הדעת לכך בדיוני שומה –‬ ‫לרבות שומות ניכויים בהם יתכן ולאור הלכת רמי לב תסווג משיכת‬ ‫בעל מניות בשנים 8002/7002 כשכר.‬ ‫2. מקרים בהם חולק דיבידנד כאמור ולבעל השליטה הפסד הון‬ ‫שוטף מני"ע – האם קמה חובה לקזז הפסד הון כאמור מהדיבידנד ?‬ ‫‪.3 ‬ראוי לבחון יישום עקרון הדיבידנד החלופי זאת ניתן לבצע רק עד‬ ‫תום שנת המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫‪ ‬ע"מ 80/028 זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חיפה.‬ ‫‪ ‬האם וכיצד ניתן להפחית את נטל המס המוחל על נישומים‬ ‫במישור האישי, ובחינת אפשרות מעבר לפעילות באמצעות‬ ‫חברה בשליטתם.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זילברמן פלומין מאשר בימ"ש את זכותו הבסיסית‬ ‫של הנישום לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה,‬ ‫כאשר שיקול המס הוא בבחינת שיקול לגיטימי וכלשון בית‬ ‫המשפט:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫"הטעמים להתאגדות באמצעות חברה הינם רבים ומגוונים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כמו יצירת חיץ בין בעלי השליטה להתחייבויות החברה‬ ‫כלפי הנושים )עקרון הערבות המוגבלת(, שיקולי מס,‬ ‫שיקולים כלכליים ומתן כלים נוחים לגיוסי הון, שיקולי‬ ‫ניהול ועוד."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫‪ ‬שאלה הנדונה: האם ההכנסה מחוזה פיקוח על בנייה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרקעין אשר נחתם בין החברה לבעלי המקרקעין אשר‬ ‫בחלקם הינם בעלי מניות בחברה, הינה הכנסה של החברה‬ ‫או הכנסתם של בעלי המניות.‬ ‫‪ ‬הטעם במקרה זה לפיו בקשה החברה לראות בהכנסות אלו‬ ‫הכנסתה של החברה, לשיטת פקיד השומה, היה טעם של‬ ‫קיזוז הפסדים מעסק אשר היו לחברה קודם לכן. לשיטת‬ ‫פקיד השומה, המדובר בעסקה מלאכותית שיש להחיל‬ ‫עליה את הוראות סעיף 68 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש לא קיבל את עמדת פקיד השומה כי המדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלאכותית, אולם קבע שמדובר בהסבת הכנסה לחברה‬ ‫שהיא בבחינת עסקה בדויה, שכן לגישת ביהמ"ש לא ניתנו‬ ‫שירותים ע"י החברה אשר מזכים אותה באותה הכנסה.‬ ‫‪ ‬ניתן ללמוד כי לא די בהקמתו של תאגיד על מנת לקבוע כי ההכנסה‬ ‫היא הכנסת החברה, ולא די בכך שיחתם חוזה שהחברה צד לו כדי‬ ‫שזו תחשב הכנסתה, נדרשות הוכחות חיצוניות לכך שמדובר בהכנסת‬ ‫החברה )ראו גם פס"ד תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע"מ )ע"א‬ ‫30/3476( ופס"ד ארגורן ניהול בע"מ )עמ"ה 99/8111, 99/9411((.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫לדוגמא:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- יהיו לחברה הוצאות למנהליה אשר מייצרות את ההכנסה )ולא די‬ ‫בשווי רכב כבמקרה הנ"ל(.‬ ‫- החברה תקבל תשלומים בפועל אשר מבוססים על תחשיבים‬ ‫מסוימים )ולא די בזקיפה בכרטיס או בחיובים בלתי מבוססים‬ ‫ונתמכים בחישובים כלשהם(.‬ ‫- לקוחות החברה יוכלו בבוא היום להעיד כי קבלו שירותים מהחברה‬ ‫ולא מכל גורם אחר.‬ ‫- העסקה נובעת מצורך כלכלי אמיתי, סבירות היקף ההוצאה מול‬ ‫השירות הניתן, עמידה בתנאי ההסכמים שנחתמו ועוד...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫לסיכום:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אין פסול בהתאגדות ופעילות במסגרת חברה אלא‬ ‫שיש לעשות זאת בפועל ולבצע את המעבר שבין‬ ‫היחיד לחברה בצורה שלא תאפשר לרשויות המס‬ ‫להתעלם בקיומה של החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫‪ ‬בתוכנית הכלכלית לשנים 2102-1102 וחוק התקציב מוצע כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת תמריצי המיסוי לעידוד פיתוח תעשייה עתירת ידע תותר‬ ‫ליחיד כהוצאה השקעה במניות חברה עתירת מו"פ .‬ ‫‪ ‬עלות ההשקעה המזכה במניות חברת המטרה )עד לסך של 5‬ ‫מליון ₪ ( תותר בניכוי אצל היחיד כנגד הכנסותיו מכל מקור על‬ ‫פני 3 שנים, החל בשנת המס שבה בוצעה ההשקעה, זאת‬ ‫בהתקיים תנאים מסוימים.‬ ‫‪ ‬חברת המטרה מוגדרת כחברה שהתאגדה בישראל והשליטה‬ ‫והניהול שלה מופעלים בישראל. בנוסף, יהיה עליה לעמוד בתנאים‬ ‫מסוימים, בין היתר שבכל תקופת ההטבה לא תהיה החברה‬ ‫רשומה למסחר בבורסה, %57 לפחות מסכום ההשקעה של היחיד‬ ‫בשלו הוקצו לו מניות בחברה משמש להוצאות מו"פ שהוצאו‬ ‫בישראל וכו'.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חיוב החברה לא לגייס הון מהציבור – התניה נוקשה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההקלות חלות גם בעניינו של יחיד תושב חוץ.‬ ‫‪‬‬ ‫הפגיעה במשקיע הינה במקרה של הפרת תנאי ההשקעה במו"פ על‬ ‫‪‬‬ ‫ידי החברה בשנה מסוימת. לא ברור אם תאיין את זכאות היחיד‬ ‫להטבה רק בשנה זו או בכל יתר התקופה.‬ ‫האם היחיד רשאי לוותר בשנה מסוימת על תביעת הניכוי בשל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות נמוכות למשל אף שאינן מגיעות לסף מס - לא נקבע.‬ ‫עודף ניכוי שנבע ליחיד לכאורה יחשב כהפסד מעסק בכל שנה אשר‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן לקזזו – האם גם הוא מכל מקור אחר? הפסד מועבר‬ ‫שמקורו בניכוי כאמור האם יחשב כהפסד מעסק – או שמא יחולו‬ ‫עליו ההקלות בדבר ההפחתה כאלו ניתבע ניכוי חלקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חברות הרוכשות %08 בכל אחד מאמצעי שליטה בחברות מו"פ יותר‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להן בהפחתה על פני 5 שנים שלאחר שנת הרכישה – עד לתום שנת‬ ‫5102.‬ ‫סכום הרכישה הנקי שיותר כהפחתה לא הוגבל בסכום אך נקבעה‬ ‫‪‬‬ ‫נוסחא לחישובו.‬ ‫כפי שנקבע בהקצאת מניות ליחיד עולות 2 שאלות האם ניתן לוותר‬ ‫‪‬‬ ‫בחלק מהתקופה על ההטבה? ומה דינו של הפסד שנבע מהפחתה‬ ‫כאמור ?‬ ‫ההטבה לא ניתנת לחברה תושבת חוץ. הטבות המס ניתנות לחברות‬ ‫‪‬‬ ‫אשר הינן תושבות ישראל בלבד המשקיעות בחברות תשובות ישראל‬ ‫בלבד ולא לחברת חוץ – אף בגין רכישת מניות בחברות מו"פ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫‪ ‬במסגרת תמריצי המיסוי לעידוד פיתוח תעשייה עתירת ידע‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ולהצעת חוק התקציב לשנים 2102- 1102 מוצע להעניק‬ ‫פטור למשך 5 שנים לתושב מוטב בגין הכנסה מתמלוגים.‬ ‫‪ ‬לפי ההצעה, מי שיחשב עד לתום שנת המס 5102 כ"תושב‬ ‫מוטב", קרי, תושב חוזר, תושב חוזר ותיק או עולה חדש‬ ‫)כהגדרתם בסעיף 41 )א( ו-)ג( לפקודה(, שהוזמן על ידי‬ ‫מוסד אקדמאי או בית חולים )להלן: "מוסד"(, יהיה פטור‬ ‫לגבי הכנסתו מתמלוגים המשתלמת מ"חברה ליישום",‬ ‫במשך 5 שנות מס. שנות הפטור יחלו להמנות משנת המס‬ ‫הראשונה בה החל התושב המוטב לקבל הכנסה כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫"חברה ליישום" - הינה חברת בת של המוסד העוסקת בפיתוח‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רישום שיווק וכד' של מוצרי מו"פ של המוסד.‬ ‫הזכאות לפטור האמור , תלויה בהתקיימות שני הבאים:‬ ‫1. על התושב המוטב להתקשר בהסכם לפיתוח מוצר עם "חברה‬ ‫ליישום" בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה עלה או חזר‬ ‫לישראל, לפי העניין.‬ ‫2. ניתן אישור ממנהל רשות המיסים, לבקשה.‬ ‫על פי דברי ההסבר למוצע, המדובר הוא על מתן פטור ממס‬ ‫בגין הכנסה מתמלוגים שמקורם מחוץ לישראל, בעוד שעל‬ ‫ההכנסה מתמלוגים שמקורה בישראל לא יינתן כל פטור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫‪" ‬השבת מוחות לישראל" -בפועל תחולתו מצומצמת מאוד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫וספציפית:‬ ‫א. ההטבה תחול רק על תושב מוטב שיעלה או יחזור לישראל עד‬ ‫לתום שנת המס 5102 ושהוזמן על ידי מוסד אקדמי או בית‬ ‫חולים )ראוי היה כי ההצעה תכלול כל חברה שעוסקת במחקר‬ ‫ופיתוח בישראל ולא רק חברות בנות של מוסד אקדמאי או בית‬ ‫חולים(.‬ ‫ב. על התושב המוטב להתקשר בהסכם לפיתוח מוצר )שיאושר על‬ ‫ידי המדען הראשי( עם חברה ליישום ולפנות לרשות המיסים על‬ ‫מנת לקבל אישור לגבי הפטור מהתמלוגים כאמור לעיל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫הרחבת הפטור על תמלוגים הניתנים לתושב‬ ‫מוטב במסגרת מחקר ופיתוח‬ ‫ג. הפטור יחול רק על הכנסה שמקורה מחברת היישום.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אם אותו תושב מוטב יעבוד במוסד עצמו שאליו הוזמן‬ ‫- לא יהיה זכאי לפטור מתמלוגים כלל.‬ ‫‪ ‬האם הכנסה מתמלוגים של תושב מוטב שמקורה‬ ‫מחוץ לישראל, פטורה ממס בישראל גם כאשר‬ ‫היא משולמת לחברה משפחתית ישראלית ?‬ ‫לדעתנו, כן ראה החלטת מיסוי 90/0101.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬חקיקת המיסוי הגלומה בהשקעה ביחידות השתתפות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בחיפושי גז ונפט בישראל )להלן: "יחידות השתתפות"(.‬ ‫‪ ‬בעבר הרחוק )6591(, לפני שישראל הפכה ל"מעצמת גז‬ ‫ונפט" הותקנו תקנות אשר בין השאר התירו לבעלי זכויות‬ ‫חיפושי הנפט תביעת הוצאות שונות הקשורות בחיפושיהן‬ ‫אחר ה"אוצר", כהוצאות שוטפות, אף שהללו הינן הוצאות‬ ‫הוניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬בשנת 8891 הותקנו תקנות מס הכנסה )כללים לחישוב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות לחיפושי‬ ‫נפט( התשמ"ט - 8891" )להלן: התקנות(.‬ ‫‪ ‬במסגרת התקנות ניתנו הטבות מיסוי למשקיעים ביחידות‬ ‫השתתפות, הרשומות למסחר בבורסה.‬ ‫‪ ‬להלן עיקרי היבטי המיסוי הנובעים כיום מהשקעה‬ ‫והחזקה של יחידות השתתפות:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬רוכשי יחידות השתתפות מחולקים לשני סוגים: מי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שהחזיק ביחידה כאמור ביום 13 בדצמבר של שנת המס –‬ ‫"מחזיק זכאי", ולמי שביום זה, כבר אינו מחזיק בה.‬ ‫‪ ‬מחזיק זכאי נחשב בעצם כשותף בשותפות ויחולו עליו‬ ‫הוראות סעיף 36 לפקודת מס הכנסה, משמע התוצאות‬ ‫העסקיות והאחרות של השותפות יחולקו בין כלל‬ ‫המחזיקים הזכאים, וייוחסו לכל אחד מהם, לפי חלקו.‬ ‫‪ ‬בעבר היתה משמעות הראשונית של ישום התקנות, הטבת‬ ‫מס, בשל העובדה כי לרוב היו תוצאות השנתיות של‬ ‫השותפויות – הפסד, כך שכל מחזיק זכאי, "זכה" לחלק‬ ‫בהפסד, והיה יכול לנכותו מכל מקור אחר אפילו משכר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬סכום הניכוי המותר לא יעלה בשום מקרה על גובה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההשקעה בפועל באותן יחידות, כלומר לא יהיה מעבר‬ ‫לעלות יחידת השתתפות.‬ ‫‪ ‬יחידת השתתפות נחשבת נייר ערך, ובמכירתה יחושב רווח‬ ‫הון. העלות לצורך רווח ההון הינה עלות היחידה בניכוי‬ ‫סכומים שנוכו כמחזיק זכאי לאורך השנים, ובתוספת‬ ‫סכומים שנוספו מנגד, ככל שהיו וכן יתווסף מיסים‬ ‫ששלמה השותפות בגין רווחיה. רווח ההון יחשב ראלי כולו.‬ ‫‪ ‬סעיף 19)ב2( לפקודה, חלק רווח ההון השווה לסכומים‬ ‫שנוכו כהוצאה פירותית שוטפת, יחוייבו במס רווחי הון‬ ‫בשיעורים שוליים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫דגשים והבהרות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מי שנחשב כמחזיק זכאי, קרי מחזיק את היחידה ביום 13 בדצמבר‬ ‫של שנת המס, במידה ולא נוכה מס במקור בגין חלוקת רווחי‬ ‫השותפות תתכן עמדה כי חייב להגיש דוח שנתי למס הכנסה.‬ ‫‪ ‬בשל העובדה כי נמצאו מחזיקים זכאים אשר ביקשו ניכוי בשנת מס‬ ‫מסוימת, אך "שכחו" להגיש דוחות בשנה בה מכרו את היחידות,‬ ‫נקבע כבר לפני שנים טופס מפורט מיוחד לעניין זה )שמספרו 858( ,‬ ‫ורק בהגשתו יזכה מחזיק זכאי לקבלת ניכוי כלשהו. יש לתת את‬ ‫הדעת כי רשות המיסים מבקשת הגשת דוחות שנתיים בשלוש שנות‬ ‫המס העוקבות לפחות, לצורך מעקב אחר מכירת היחידות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬מי שרכש יחידה בבקשו לזכות בניכוי, זכה דווקא לתוספת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להכנסתו החייבת. זאת במידה ולשותפות נוצרו בשנת המס‬ ‫רווחים, לרבות רווח מני"ע, ריבית אג"ח וכד'.‬ ‫‪ ‬מי שאינו "מחזיק זכאי", יחידת ההשתתפות בידו הינה‬ ‫כני"ע סחיר רגיל לכל דבר: אינו מקבל ניכוי, אינו שותף‬ ‫בשותפות, אינו חייב בהגשת דוחות ורווח ההון יחשב לגביו‬ ‫על פי כל הוראות חלק ה' לרבות סכום אינפלציוני.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬יש לשקול לקראת סוף השנה ככל שישנה אפשרות לקבל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נתונים אודות השותפות הרלוונטית שיחידותיה מוחזקות‬ ‫בידי נישום, האם להמשיך ולהחזיק היחידות ביום‬ ‫0102.21.13 על כל העולה מכך, או למכרן קודם לכן, הכל‬ ‫בכפוף לכדאיות הכלכלית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬בתאריך 9002.11.52 הכריז ראש הממשלה, בנימין נתניהו על‬ ‫הקפאת הבניה ביהודה ושומרון. בתאריך 9002.11.62 אישר הקבינט‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הביטחוני את ההקפאה. באותו היום פירסם מפקד כוחות צה"ל‬ ‫ביהודה ושומרון ,אלוף אבי מזרחי צו מס' 3561 - צו בדבר התליית‬ ‫הליכי בנייה )הוראת שעה(.‬ ‫‪‬בתאריך 0102.4.12 פרסם בימ"ש עליון‬ ‫בישיבתו כבג"צ החלטה על עניין זה ובחלק‬ ‫ממנה הוא מעיר את העובדה כי לא נחקק‬ ‫חוק לפיצוי נפגעי ההקפה - שכן ברור‬ ‫שנגרמו נזקים כלכלים שונים לתושבים‬ ‫ובעלי עסקים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬בעקבות הבג"צ הוקמה ועדת תובענות במשרד הביטחון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אשר אליה ניתן להגיש תביעות כאמור.‬ ‫‪ ‬הכללים לפיצוי נקבעו על ידי משרד האוצר ופורסמו ביום‬ ‫0102.7.51.‬ ‫‪ ‬במסמך משרד האוצר מוגדרים הכללים ואופן חישוב‬ ‫הפיצוי.‬ ‫‪ ‬את התביעות ניתן להגיש עד 11.9.52.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫להלן בקצרה עקרי המסמך:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬מבקש הפיצוי" - מי שהוא רוכש דירה עוסק או קבלן.‬ ‫שיטת הפיצוי:‬ ‫לרוכש דירה:‬ ‫‪ ‬הפיצוי בגובה שכ"ד מוערך מהוון לתקופת ההתליה לפי‬ ‫ריבית בנק ישראל נכון לחודש מועד התשלום. מי שלא שכר‬ ‫דירה עליו להגיש הערכת שווי לשכ"ד על דירתו שלו.‬ ‫)על מנת לקצר הליך זה הוצע שכ"ד מוסכם לכל ישוב‬ ‫שיהווה "מסלול ירוק" בהסכמת התובע(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬פיצוי לעוסק:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. עוסק יהיה זכאי לקבלת פיצוי שיחושב לפי הסכום שהוצא‬ ‫על ידו עד למועד הקובע )9002.11.62( לשם בניית או‬ ‫רכישת העסק נשוא ההיתר, לפי העניין, שמקורו בהלוואה‬ ‫שלקח העוסק מגוף מממן, כשהוא מוכפל בריבית‬ ‫המשולמת על ההלוואה האמורה בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫2. בנוסף לאמור בפסקה )1( יהיה עוסק זכאי לקבלת פיצוי‬ ‫שיחושב לפי הסכום שהוצא על ידו עד למועד הקובע לשם‬ ‫בניית או רכישת העסק נשוא ההיתר, לפי העניין שאין‬ ‫מקורו בהלוואה שלקח העוסק מגוף ממן, כשהוא מוכפל‬ ‫בריבית החשב הכללי בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫פיצוי לקבלן:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. קבלן ראשי יהיה זכאי לקבלת פיצוי שיחושב לפי הוצאות בניכוי‬ ‫הכנסות בשל פרויקט, כשהוא מוכפל בריבית בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫קביעת הפיצוי כאמור תיקבע בצירוף של כל אלה לפי העניין:‬ ‫א. הוצאות בניכוי הכנסות ‪ x‬היחס שבין הלוואות לבין השקעה‬ ‫כוללת ‪ x‬ריבית המשולמת על ההלוואות בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫ב. הוצאות בניכוי הכנסות ‪ x‬היחס שבין השקעת בעלים לבין השקעה‬ ‫כוללת ‪ x‬ריבית החשב הכללית המשולמת בעד תקופת הפיצוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫‪ ‬דרך ניסוחם של הכללים לקביעת פיצויים בשל התלית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בניה, מציבה מספר שאלות במישור המס של מקבלי‬ ‫הפיצוי, יחידים ותאגידים.‬ ‫‪ ‬חשוב לציין כי במקרים דומים נתן המחוקק את דעתו‬ ‫באופן מסודר ואף קבע שיעורי מס מופחתים. כך בהסדרי‬ ‫המיסוי למפוני חבל ימית, בהסדרי הפיצוי למפוני גוש‬ ‫קטיף וכמובן בפיצוי הניתן על פי חוק מס רכוש וקרן‬ ‫פיצויים התשכ"א-1691.‬ ‫‪ ‬במקרה זה לא נקבע פטור )עדיין( ולפיכך נפנה לדיון‬ ‫בהתאם לדין הכללי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫לצורך בחינת חבויות המס השונות נדרש לדון בכל אחד מן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הזכאים לפיצוי בנפרד:‬ ‫רוכשי הדירות‬ ‫פיצוי מעין זה אשר מקבל רוכש דירה הינו "במישור‬ ‫הפרטי" ולפיכך נראה כי ניתן לתמוך בעמדה לפיה אין לו‬ ‫כל מקור חיוב לעניין מס הכנסה, יובהר גם כי הפיצוי הינו‬ ‫מעין החזר הוצאות דמי השכירות אשר רוכשי הדירות‬ ‫עמדו בהם בשל העיכוב במסירתם ואשר לא היו מותרים‬ ‫גם כך כהוצאה לאור היותם הוצאה פרטית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫עוסקים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עוסקים אשר רכשו נכסי נדל"ן זכאים לפיצוי בגין הריבית ששילמו‬ ‫ו/או בגין אובדן הריבית הפוטנציאלית על ההון העצמי שהשקיעו.‬ ‫‪ ‬בהתאם למהות הפיצוי הרי שכך יש לטפל בו גם לצורכי מס, ולפיכך‬ ‫ומאחר והנכס עדיין לא הופעל ובשלב זה הוצאות המימון מהוונות‬ ‫לעלות הנכס, כך יש לפעול גם לעניין "הכנסות המימון", בין בדרך של‬ ‫הפחתת הוצאות המימון המהוונות מקום שיש כאלו, ובמידה והעוסק‬ ‫ממן ההשקעה בהון עצמי, ניתן לדעתנו, לתמוך בעמדה לפיה יש לקזז‬ ‫ההכנסות אלו מעלות הנכס בהתאם להוראות סעיף12)ב( לפקודה‬ ‫בכך לראות בפיצוי כמענק שנתקבל לצורך רכישתו של נכס. בכל אחת‬ ‫מן החלופות לעיל אין מקום לדעתנו להכיר בהכנסה בשנת קבלתה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫קבלנים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרה זה הפיצוי המשולם מכסה את סוגי הנזק הבאים:‬ ‫א. ריבית בפועל או ריבית רעיונית בגין ההון העצמי.‬ ‫ב. הוצאות הנהלה וכלליות והוצאות ישירות אחרות בגין הפרויקט.‬ ‫‪ ‬גם כאן, אין מקום לדעתנו להכיר בהכנסה עם קבלתה, אלא לפעול‬ ‫בהתאם לכלל "דין הפיצוי כדין הפרצה".‬ ‫‪ ‬על הקבלן לפעול באופן שבו יופחתו הוצאות המימון לצורך סעיף‬ ‫81)ד( בגובה פיצוי רכיב הריבית, ואילו החזר הוצאות הנהלה וכלליות‬ ‫יופחתו מהוצאות הנהלה וכלליות לעניין סעיף 81)ד( ופיצוי בגין‬ ‫ההוצאות הישירות יפחית את עלות הפרויקט.‬ ‫‪ ‬כך למעשה נכיר בהכנסה מעין זו רק במועד ההכרה בהכנסה‬ ‫מהפרויקט. פרשנות לפיה הפיצוי הינו הכנסה אחרת החייבת במס עם‬ ‫קבלתה תחמיר במידה רבה עם חברות הבניה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 45. ‫מס רכוש ופיצוי מדינה - פיצויי ההקפאה –‬ ‫חייבים במס?!‬ ‫מיסים אחרים -‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬פיצוי זה הוא כמובן אינו בגדר "מכירה" של זכות במקרקעין ולפיכך‬ ‫אין בגינו כל חבות במס שבח. גם לעניין מע"מ הגם שמדובר‬ ‫בעוסקים, הרי שאין המדובר במכר ולפיכך נראה כי אינו חייב‬ ‫במע"מ. ניתן ללמוד על כך בין היתר מהלכת כפריס אשר ניתנה‬ ‫לאחרונה )ע"א 70/3688 ב.מ. כפריס דדו בע"מ( ובמסגרתה מכריע‬ ‫ביהמ"ש כי ככל שמדובר בפיצוי בגין פעולות כפויות יש ליתן פרשנות‬ ‫מצומצמת לאפשרויות הטלת המס.‬ ‫‪ ‬ככל שאין המדובר בעסקה הרי שמע"מ תשומות הכרוך בהשגת‬ ‫הפיצוי עשוי שלא להיות מותר בקיזוז.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 46. ‫יתרות חובה של בעל שליטה - מה עם מע"מ?‬ ‫‪ ‬יתרות חובה של בעל מניות הנה אחת מהסוגיות בה מתמודדים רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקראת תום שנת מס. צבירת ריבית והצמדה רק מעצימה את הבעיה‬ ‫לא כל שכן חיוב הריבית במע"מ.‬ ‫‪ ‬מקרים רבים במקום זקיפת הצמדה וריבית כהנסה בחברה לו היה‬ ‫העובד מחוייב בשכרו בגין הטבה זו במס לא היה סכום ההלוואה‬ ‫תופח על פני השנים. נציין כי קיימת עמדה לפיה באם נזקף לעובד‬ ‫שווי ריבית בשכרו, בגין הטבת הריבית המנויה בסעיף 3 )ט( לפקודה,‬ ‫הרי שהטבה זו אינה חייבת במע"מ.‬ ‫‪ ‬בעל שליטה שאינו עובד בחברה, הטבת הריבית בגין הלוואה שאינה‬ ‫נושאת ריבית תסווג כדיבידנד ובמקרים אלו תישאר סוגיית חיוב‬ ‫המע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 47. ‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫רקע עובדתי:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬המערערת קיבלה בהתאם להסכם פשרה ולפסק בורר, פיצוי בגין‬ ‫הליך אשר במסגרתו שונה יעודה של קרקע בבעלותה ואשר לאחר‬ ‫מכן גם הופקעה ממנה הקרקע והיא סירבה להתפנות.‬ ‫‪ ‬השאלה הראשונה: מהו סיווגו של הפיצוי? האם הוא בבחינת פיצוי‬ ‫ראשוני בגין הפקעה המבוצעת בשלבים )שלב שינוי היעוד ואח"כ‬ ‫ההפקעה( ואז אין ספק כי יחויב במע"מ, או שמדובר בפיצוי לפי‬ ‫סעיף 791 לחוק התכנון והבניה?‬ ‫‪ ‬השאלה השניה: במידה וייקבע כי בפיצוי המשתלם עקב שינוי ייעוד‬ ‫קרקע מכוח סעיף 791 לחוק התכנון והבניה, האם הוא מחויב‬ ‫במע"מ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫74‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 48. ‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בשאלה הראשונה קובע ביהמ"ש כי המדובר בשני שלבים שונים,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב תכנוני המקים את הפיצוי בגין שינוי היעוד ושלב נוסף שהוא‬ ‫השלב הקנייני, המקים את הפיצוי בגין ההפקעה. כל פיצוי ניתן בגין‬ ‫שלב ספציפי על כל המשתמע מכך ובכלל זה חבות במע"מ לענייננו.‬ ‫‪ ‬לקביעה זו השלכות נוספות בדיני המס, שכן אם אין המדובר בחלק‬ ‫מהליך ההפקעה )שינוי היעוד בוצע בסמוך לפני ההפקעה( הרי שאין‬ ‫לראות בפיצוי חייב בהתאם להוראות חוק מיסוי מקרקעין אשר‬ ‫מטיל חיוב גם הוא, רק בגין ההפקעה עצמה.‬ ‫לשאלה האם יש לראות בפיצוי כחייב?‬ ‫אין לראות בו כחייב בהתאם לחוק מיסוי מקרקעין, דבר המשפיע‬ ‫כמובן על שיעורי המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫84‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 49. ‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד -‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ. כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬בין יתר שיקוליו של ביהמ"ש בהכרעה זו, היה האופן בו הבורר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫התייחס לשני הרכיבים כרכיבים נפרדים, כך ניתן משקל גם לאופן בו‬ ‫מנוסח פסק הבורר, קביעה זו רלוונטית למקרים רבים נוספים‬ ‫הדנים בשאלת סיווג תמורות ופיצויים שונים שנקבעים ע"י בורר.‬ ‫‪ ‬משהכריע ביהמ"ש כי בפיצוי בגין שינוי יעוד עסקינן אשר נפרד‬ ‫מפיצוי ההפקעה, נדונה השאלה האם מתקיימת עסקה לצורכי מע"מ‬ ‫בענייננו או ליתר דיוק האם במכר עסקינן?‬ ‫‪ ‬בשאלה זו מכריע ביהמ"ש כי ככל שמדובר בפיצוי בגין פעולות‬ ‫כפויות יש ליתן פרשנות מצומצמת לאפשרויות הטלת המס בכלל‬ ‫והגדרת מכר בפרט לענייננו, כך למעשה פוסק ביהמ"ש כי אין‬ ‫לראות בשינוי היעוד בגדר מכר ולפיכך הפיצוי אינו מחויב במע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫94‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 50. ‫מע"מ - מע"מ על פיצוי בגין שינוי יעוד –‬ ‫ע"א 70/3688 ב.מ.כפריס דדו בע"מ‬ ‫‪ ‬המערערת התייחסה אל הפיצוי כחייב בשיעור אפס, כמובן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שבהתאם לקביעת ביהמ"ש העליון, המדובר בפיצוי שאינו‬ ‫בגדר מכר ולפיכך אין המדובר בעסקה, דבר אשר למגינת‬ ‫ליבה של המערערת ישלול ממנה את אפשרות ניכוי‬ ‫התשומות בגין הוצאותיה המשפטיות בתיק זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫05‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 51. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫‪ ‬בעקבות המלצות ועדת שני, קיבלה ממשלת ישראל החלטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לערוך רפורמה מקיפה בחוק עידוד השקעות הון ,התשי"ט‬ ‫9591 )להלן-"החוק"(. הרפורמה המוצעת הינה חלק‬ ‫מהצעת חוק ההסדרים לשנים 1102-2102.‬ ‫‪ ‬ב 01/81 פורסמה הצעת חוק התקציב והונחו בפני ועדת‬ ‫הכספים, הליכי החקיקה טרם הושלמו ולפיכך ייתכנו‬ ‫שינויים בחקיקה שתתקבל בסופו של דבר.‬ ‫‪ ‬להלן סקירת עקרי הרפורמה המוצעת והשינויים ביחס‬ ‫לחוק הקיים :‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫15‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 52. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫1. תנאים לקבלת מענקים/הטבות מס :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- משך מתן הטבות מס ו/ או מענקים ו/או הלוואות ל"מפעל‬ ‫תעשייתי", כהגדרתו בסעיף 15 לחוק )ההגדרה צומצמה‬ ‫כך שלא תכלול מכרה, מפעל אחר לחיפוש מחצבים, נפט‬ ‫וכו'(, במידה ויעמוד בתנאי סעיף 81א כ-"מפעל בר‬ ‫תחרות".‬ ‫- מפעל באזור פיתוח א' )מפעל בירושלים יחשב כמפעל‬ ‫באזור פיתוח א'(,יוכל ליהנות במקביל הן ממסלול‬ ‫מענקים והלוואות והן ממסלול הטבות מס. לא תידרש‬ ‫תקופת צינון בין שני המסלולים )מענקים והטבות מס‬ ‫שכן מסלול פטור ממס בוטל (.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫25‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 53. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫בוטלה הדרישה ל"השקעה מזערית מזכה". לצורך קבלת מענקים או‬ ‫-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הלוואות, יידרש המפעל להשקעה בהקמת/ הרחבת מפעל או נכס או‬ ‫להכשרת עובדים.‬ ‫יצירת הכפפה הדדית בין רשות המיסים למרכז השקעות כך שמפעל‬ ‫-‬ ‫שקיבל החלטת מיסוי על היותו "מפעל תעשייתי" לצורך מסלול‬ ‫הטבות במס יחשב ככזה גם לצורך קבלת מענקים ולהפך.‬ ‫ההטבות במסגרת החוק יינתנו גם לשותפות רשומה שכל השותפים‬ ‫-‬ ‫בה הן חברות שהתאגדו בישראל, למעט חברות ממשלתיות.‬ ‫לא יינתנו הטבות לחברות ממשלתיות. עם זאת, מפעל תעשייתי‬ ‫-‬ ‫המוכר לחברה ממשלתית שעומדת בתנאים של סעיף 81א, יהא זכאי‬ ‫להטבות שהיה מקבל לו מכר למפעל מוטב או מפעל מאושר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫35‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 54. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- יבוטל סימן א' לפרק שביעי לחוק, שהוא החלק‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האופרטיבי העיקרי בחוק בו נכללו עקרי הטבות המס‬ ‫למפעל מאושר ובין השאר:‬ ‫ניכוי בשל פחת במקרה של בלאי בלתי רגיל, תקופת‬ ‫ההטבות, שיעור המס על הכנסת המפעל מאושר במקרים‬ ‫"רגילים" ולגבי חברה בהשקעת חוץ, שיעור המס על‬ ‫דיבידנד שחולק מרווחי המפעל המאושר, הכנסות מומחה‬ ‫מאושר, ועוד .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫45‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 55. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫2. שיעור ההטבות ודרכי החישוב:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת הרפורמה המוצעת נקבעו שיעורי מס חברות אחידים‬ ‫‪‬‬ ‫למפעלים תעשייתיים, העומדים בתנאי סעיף 81א' לחוק, בהתאם‬ ‫לאזור מיקומם- אזור פיתוח א' או אזור אחר, כפי שיפורטו להלן:‬ ‫בשנים 2102-1102: אזור פיתוח א'- %01, ובשאר הארץ- %51.‬ ‫בשנים 3102 ואילך: אזור פיתוח א' - %8 ובשאר הארץ- %21.‬ ‫תבוטל שיטת הפטור ממס הנדחה עד לחלוקת דיבידנדים.‬ ‫‪‬‬ ‫בוטל הצורך במתן הודעה בדבר שנת בחירה.‬ ‫‪‬‬ ‫יבוטלו כל מסלולי הטבות המס הקיימים כיום: מסלול חלופי, מסלול‬ ‫‪‬‬ ‫אירלנד וכו', לרבות ביטול ההטבות לחברות בהשקעות חוץ בהתאם‬ ‫לשיעור השקעת החוץ בהן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫55‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 56. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫חישוב יחס המחזורים יבוטל והמס יוטל באופן אחיד על כלל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות המפעל התעשייתי.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מפעל הפועל באזורי פיתוח שונים - בסמכות המנהל לקבוע את מנגנון‬ ‫‪‬‬ ‫חלוקת ההכנסה, לרבות לגבי מי שפועל גם מחוץ לישראל.‬ ‫הוקנתה במסגרת סעיף 15 י"ז זכאות לפחת מואץ בתנאי סעיף 24‬ ‫‪‬‬ ‫לחוק.‬ ‫ההכנסה מוטבת על פי החוק, הינה הכנסה ממפעל מוטב מפעילותו‬ ‫‪‬‬ ‫בישראל )בלבד(.‬ ‫נקבע מסלול הטבות למפעל תעשייתי מיוחד, שסך הכנסותיו‬ ‫‪‬‬ ‫המוטבות מפעילותו בישראל - 5.1 מיליארד ₪ ומחזור פעילותו 02‬ ‫מיליארד ₪ לתקופת ההטבה של 01 שנים.שיעורי מס החברות :‬ ‫באזור פיתוח א' - %5 באזור אחר - %8 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫65‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 57. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫3. חלוקת דיבידנד מהרווחים המוטבים במסגרת החוק:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- חלוקת דיבידנדים בין חברות ישראליות לא תחוייב במס.‬ ‫- חלוקת רווחים בכל מצב אחר תחוייב במס בשיעור של‬ ‫%51, בין אם המקבל הינו תושב ישראל ובין אם תושב חוץ.‬ ‫למעט מקרים בהם יש התייחסות מפורשת באמנה למניעת‬ ‫כפל מס למפעל מאושר המקלה על הדין הקיים .‬ ‫4. שנת בחירה אחרונה אשר תהיה זכאית להטבות לפי‬ ‫הוראות הדין הקיים הינה שנת 2102 וזאת אך ורק במידה‬ ‫ההשקעה המזערית המזכה החלה עד וכולל שנת המס‬ ‫0102 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫75‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 58. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫5. מפעלים שבתקופת ההטבות לפי הדין הקיים יוכלו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לבחור להחיל עליהם את הדין החדש תוך ויתור על‬ ‫יתרת הטבות מתוקף הדין הישן. לא תינתן חזרה‬ ‫מבחירה כאמור.‬ ‫6. חוזר מס הכנסה 0102/4 – הפחתת מחזור בסיס –‬ ‫החוזר מציג את עמדת רשות המסים בהקשר לתקנות‬ ‫במקרים רלבנטיים – לא יחול בהקשר לדין החדש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫85‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 59. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- מפעל שהודיע, עד תום שנת המס 5102 שהוא מוותר על יתרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תקופת ההטבות ע"פ הדין הישן ויש לו רווחים לחלוקה‬ ‫מתקופת הדין הישן, יחולו על חלוקות הדיבידנדים:‬ ‫א. רווחים שמקורם בהכנסה פטורה - יחול הדין הישן .‬ ‫ב. רווחים ממקור הכנסה ששולם עליה מס או רווחים פטורים‬ ‫ששולם בגינם מס חברות, יחול כמפורט להלן:‬ ‫- נישומים המפורטים בסעיף 521ב לפקודה )יחידים, חברה‬ ‫תושבת חוץ וכו'( יהיה שיעור המס ע"פ הדין הישן.‬ ‫- דיבידנד בין חברתי יהיה פטור בכפוף לסעיף 621)ב(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫95‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 60. ‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או‬ ‫תאונת מס עתידית?‬ ‫‪ ‬סעיף 02)א( לפקודה בא להקל ולעודד עריכת מחקרים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ופיתוח מוצרים בישראל, בין אם עיסוקו של הנישום הזכאי‬ ‫להטבות המס בתחום המו"פ הינו עיסוקו העיקרי או‬ ‫המשני.‬ ‫‪ ‬הסעיף קובע כי בקביעת הכנסתו החייבת של אדם שהוציא‬ ‫הוצאות, כולל הוצאות הון לצורך מו"פ, יותרו ניכוין של‬ ‫ההוצאות בשנת המס שבה שולמו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫06‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 61. ‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או‬ ‫תאונת מס עתידית?‬ ‫‪ ‬גם משקיע תושב חוץ יוכל ליהנות מההטבות המנויות בסעיף זה אם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫השתתף במימון מחקר שמבצע תושב ישראל תמורת זכות בפרי‬ ‫תוצאותיו של המחקר בשיעור סביר ביחס להשתתפותו בהוצאות‬ ‫המחקר )ובתנאי שהמדינה משתתפת במימון המחקר על ידי מענק(.‬ ‫‪ ‬בישראל, ההכנסה שתתקבל בידי תושב החוץ תחשב‬ ‫להכנסה מתמלוגים ותמוסה בהתאם.‬ ‫‪ ‬במדינת תושבותו של המשקיע הזר יתכן כי יראו את‬ ‫ההכנסה שתתקבל מ"פרי תוצאות המחקר" כהכנסה‬ ‫מריבית או מדיבידנד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫16‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 62. ‫סעיף 02א - סעיף הטבה למשקיע, תושב חוץ או‬ ‫תאונת מס עתידית?‬ ‫דוגמאת ארה"ב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בהתאם לאמנה בין ישראל לארה"ב, תסווג ההכנסה‬ ‫כהכנסה מתמלוגים.‬ ‫‪ ‬בארה"ב יתכן ויראו בהכנסה זו הכנסה מדיבידנד ולפיכך‬ ‫ישללו את זיכוי המס ששילם תושב החוץ בישראל והרי‬ ‫לנו "תאונת מס קלאסית".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫26‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 63. ‫לראשונה - אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪ (Offshore‬וצירוף ישראל לארגון ה- ‪OECD‬‬ ‫‪ ‬במסגרת יישום סטנדרט המיסוי בנוגע לשקיפות וחילופי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מידע כפי שקבע ארגון ה- ‪ ,OECD‬עתידה פנמה לקיים משא‬ ‫ומתן לכריתת אמנה למניעת כפל מס עם ישראל בתחילת‬ ‫שנת 1102.‬ ‫‪ ‬פנמה חתומה כבר על אמנת מס עם ברבדוס ומקסיקו‬ ‫וצפויה לחתום עוד השנה על אמנות עם איטליה, ספרד,‬ ‫צרפת, לוקסמבורג ופורטוגל. במסגרת הפרסום נודע לנו כי‬ ‫פנמה עתידה להיכנס למשא ומתן לכריתת אמנה גם עם‬ ‫ארה"ב, יוון אוסטרליה ומדינות נוספות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫36‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 64. ‫לראשונה - אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪ (Offshore‬וצירוף ישראל לארגון ה- ‪OECD‬‬ ‫‪ ‬ככלל ישראל היא צד לאמנות מס כאשר המדינות הינן מדינות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"מתוקנות" בעלות משטר מס ברור ויציב. על פי הפרסום‬ ‫ישראל עתידה לכרות לראשונה אמנה עם פנמה, מדינה אשר‬ ‫הינה בעלת מאפיינים של "מדינת נוחות" )‪.(Offshore‬‬ ‫‪ ‬בפנמה המס חלה שיטת מס טריטוריאלית. חבות המס חלה על‬ ‫הכנסות שהופקו בפנמה. הכנסות שהופקו מחוץ לפנמה חוץ‬ ‫הינן פטורות ממס.‬ ‫‪ ‬באמנה זו כמו באמנות האחרות יכללו סעיפי חילופי מיידע -‬ ‫שיאפשר לרשות המסים מקור מידע נוסף שטרם נחשף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫46‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 65. ‫לראשונה - אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪ (Offshore‬וצירוף ישראל לארגון ה- ‪OECD‬‬ ‫המלצתינו!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬תושבי ישראל שלהן חברות בפנמה, מומלץ להזדרז ולבחון‬ ‫את מעמדן המיסויי בישראל בטרם יגיע המידע דרך פנמה,‬ ‫כדוגמא – חברות פנמיות המחזיקות מקרקעין בישראל.‬ ‫‪ ‬במהלך שנת 0102 צורפה ישראל לארגון ה- ‪.OECD‬‬ ‫צירופה של ישראל כחברה בארגון מאפשר לרשות המיסים‬ ‫מגע למידע אשר מועבר לעיתים באופן וולונטרי בין מדינות‬ ‫החברות בארגון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫56‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 66. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬סעיף 621ג לפקודה מאפשר זיכוי עקיף בגין מס החברות אשר שולם‬ ‫במדינת החוץ בטרם חולקה ההכנסה כדיבידנד .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מקרה בו תושבי חוץ מחזיקים בחברה זרה אשר לה פעילות באותה מדינה‬ ‫זרה. לחברה הזרה פעילות הכפופה למס חברות באותה מדינה. כתוצאה‬ ‫מהפעילות נצברו בחברה עודפי מזומנים לאחר תשלום מס.‬ ‫בטרם חלוקת הדיבידנדים לבעלי המניות בחברה הזרה, רוכשת חברה‬ ‫ישראלית את המניות, כך ששיעור אחזקתה בחברה הזרה עולה על %52‬ ‫)עלות רכישת המניות הינה בהתאם ליתרת המזומנים באותה עת(.‬ ‫כאשר החברה הזרה מחלקת דיבידנדים לבעלי מניותיה ובפרט לחברה‬ ‫הישראלית, זכאית החברה הישראלית לזיכוי עקיף בגין מס החברות‬ ‫ששילמה החברה הזרה במדינת מושבה )בנוסף למס הזר שנוכה במקור‬ ‫בעת חלוקת הדיבידנד, ככל שנוכה( אף במקרה בו המס שולם טרם היות‬ ‫החברה הישראלית בעלת מניות .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫66‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 67. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬אמור מכאן כי החברה הישראלית תהנה מזיכוי ממס זר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמלכתחילה לא שולם על ידה ולא על ידי חברה שהוחזקה‬ ‫על ידה בעת הפקת ההכנסה, ביצוע הפעילות ותשלום‬ ‫המס נשוא הזיכוי.‬ ‫‪ ‬בעת מכירת החברה הזרה או פירוקה ינבע לחברה‬ ‫הישראלית הפסד הון בגובה עלות רכישת המניות, אותו‬ ‫לכאורה תוכל לנצל, בהתאם להוראות קיזוז הפסדים‬ ‫בפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫76‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 68. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬הוראות סעיף 49ג' לפקודה הקובעות כי מסכום הפסד ההון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנוצר בשל מכירה של מניה, יופחת סכום הדיבידנד שחולק‬ ‫לאותו חבר בני אדם בשל המניה במשך 42 החודשים‬ ‫שקדמו למכירה, אך לא יותר מסכום ההפסד.‬ ‫‪ ‬דיבידנד מוגדר בסעיף זה: "למעט דיבידנד ששולם עליו מס‬ ‫בשיעור של %51 או יותר". זאת כאשר מדובר על תשלום‬ ‫מס למעט מס ששולם מחוץ לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫86‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 69. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬תיתכן טענה לפיה ישולם מס בישראל בשיעור של %52,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אגב הענקת זיכוי ממס זר. יש לאפשר לחברה לנצל את‬ ‫הפסד ההון שנוצר לחברה. עמדה נוגדת, המקבלת ביטוי‬ ‫מפורש גם בחב"ק, הנה כי כל עוד החברה הישראלית לא‬ ‫נדרשת לשלם בפועל בישראל מס בשיעור של %51 או יותר,‬ ‫הרי שיחול עליה סעיף 49ג' ולא ינבע לה הפסד הון בטרם‬ ‫יחלפו שנתיים מיום חלוקת הדיבידנד: "במקרה בו מדובר‬ ‫בחברה שאינה תושבת ישראל ... יחולו הוראות הסעיף, גם‬ ‫אם שולם בגין הדיבידנד בחו"ל, וזאת לאור הגדרת 'מס'".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫96‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 70. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬יתכנו מקרים בהם לא יחולו הוראות סעיף 49ג' וניתן יהיה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לנצל את הפסד ההון שנוצר מעלות רכישת המניות לפני‬ ‫חלוף שנתיים.‬ ‫‪ ‬כאשר החברה הישראלית נדרשת להשלים מס בשיעור של‬ ‫%51 לאחר קבלת הזיכוי העקיף, )לדוגמא: בקפריסין, בה‬ ‫שיעור מס חברות של %01 וקיים פטור מניכוי מס במקור(,‬ ‫או כאשר ניתן זיכוי עקיף ליחיד )אם כי אמנות ספורות‬ ‫בלבד המאפשרות זאת(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫07‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 71. ‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫סעיף 57ב' לפקודה קובע כי יראו את רווחיה מהכנסות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פסיביות של חברה העונה על ההגדרה בסעיף.‬ ‫רשימה )חלקית( של הכנסות אשר אינן "הכנסה פסיבית"‬ ‫לעניין רווחיה הבלתי מחולקים של חנ"ז: דמי ניכיון, מלוג,‬ ‫אנונה, מחילת חוב )בתנאים מסוימים(, תמורה מפדיון מניות‬ ‫והכנסה מהימורים ומהגרלות נושאי פרסים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫17‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 72. ‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫משילוב של הגדרת "הכנסה" בסעיף 1, הוראות סעיף 2 וסעיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫57ב' לפקודה, מקים טענה משפטית לפיה, סעיף 57ב' לא יחול‬ ‫כלל במקרים מסוימים אף אם מתקיימות הוראותיו.‬ ‫מובן כי לא זו הייתה כוונתו של המחוקק עת חוקק את‬ ‫הוראות סעיף 57ב, אולם למחוקק הפתרונות!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫27‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 73. ‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫בחוזר מ"ה בנושא מיסוי בעלי שליטה בחנ"ז, נקבע כי יש לבחון את הרווחים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המצרפיים של חברה-אם זרה, גם אם מרבית הכנסותיה הן הכנסות עסקיות.‬ ‫בעת הקמה או התאמה של מבני אחזקות בחו"ל יש לוודא כי הכנסותיהן של‬ ‫חברות זרות לחלוטין לא יחויבו, עקב הוראה זו, במס בישראל או ישפיעו על‬ ‫הכללת רווחי הקבוצה בהגדרת חברת חנ"ז.‬ ‫כמו כן ראוי לבחון בעת רכישת מניות חברות תושבות חוץ הרי שהן לא הפיקו‬ ‫הכנסות או רווחים פסיביים במועד שקדם לרכישה – שכן אחזקה במניות‬ ‫חברה כאמור בשיעור העולה על %01 - יקים חיוב במס בגין דיבידנד רעיוני.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫37‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 74. ‫הוראות חנ"ז - הערכות מס‬ ‫בעת במכירת מניות החנ"ז, יינתן זיכוי ממס רווח ההון בגובה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המס אשר שולם בגין הדיבידנד הרעיוני.‬ ‫במידה והיו קיזוזי הפסדים או ניכויים שונים, תוקטן תקרת‬ ‫הזיכוי המתאפשרת לפי סעיף זה. קל וחומר, במצב של‬ ‫מכירת מניות החנ"ז בהפסד. את ההפסד לא ניתן יהיה לקזוז‬ ‫"לאחור", כנגד ההכנסות מן "הדיבידנד הרעיוני".‬ ‫בנוסף, חלוקת רווחי העבר לבעל המניות הרוכש, תהיה‬ ‫חייבת במס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫47‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬