SlideShare a Scribd company logo

היערכות לתום שנת המס 2010

•
•
A
artzihiba
Economy & Finance
1 of 48
‫ערב עיון‬ ‫היערכות לתום שנת המס 0102‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫הרצאתו של גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫0102/11/52‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תיקון 861 לפקודה:‬ ‫הטבות לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עקרונות מנחים בבסיס החקיקה החדשה‬ ‫תחולת החקיקה הינה לגבי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אשר עלו או חזרו לישראל החל מתחילת שנת 7002.‬ ‫פטור ממס ומחובות דיווח לתקופה ארוכה בת 01 שנים.‬ ‫‪‬‬ ‫השוואת מעמדו של "תושב חוזר ותיק" לעולה חדש לעניין הטבות‬ ‫‪‬‬ ‫המס.‬ ‫תחולת החקיקה הינה לגבי כל סוגי ההכנסות המופקות או נִ צמחות‬ ‫‪‬‬ ‫מחוץ לישראל.‬ ‫"הרחבת הפטור" אף לגבי הכנסות שמפיקים עולה חדש ותושב חוזר‬ ‫‪‬‬ ‫ותיק באמצעות חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם‬ ‫מופעלים בידיהם.‬ ‫יצירת וודאות בנוגע למועד ניתוק התושבות.‬ ‫‪‬‬ ‫"שנת הסתגלות" לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ריכוז ההטבות על פי תיקון 861‬ ‫תיקון 861‬ ‫הדין הקודם‬ ‫סוג ההטבה‬ ‫עולה חדש ותושב חוזר ותיק‬ ‫תושב חוזר‬ ‫עולה חדש‬ ‫סטאטוס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫01 שנים‬ ‫5 שנים‬ ‫5 שנים‬ ‫פטור ממס על הכנסות פאסיביות‬ ‫01 שנים‬ ‫01 שנים‬ ‫01 שנים‬ ‫פטור ממס על רווחי הון‬ ‫01 שנים‬ ‫‪‬‬ ‫4 שנים‬ ‫פטור ממס על הכנסות מעסק‬ ‫01 שנים‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫פטור ממס על הכנסות ממשלח יד ומעבודה‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫תחולה גם לגבי נכסים או פעילויות חדשות‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫מסלול התאקלמות‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקלה במבחן "השליטה והניהול"‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫פטור מחובת גילוי ודיווח‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקלות בנושא חנ"ז וחמי"ז‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הטבות למי שהיה תושב ישראל עפ"י הוראות הפקודה‬ ‫ותושב חוץ בהתאם להוראות האמנה‬ ‫עמדת רשות המיסים הינה כי הטבות ע"פ סעיף 41 או 79 יבחנו‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להגדרת תושבותו בדין הפנימי ולא באמנה )חוזר סמנכ"ל(‬ ‫דוגמא: החלטת מיסוי 60/611: נקבע כי המבקש ייחשב לתושב‬ ‫‪‬‬ ‫חוץ, לעניין אמנות המס בלבד, בתקופת שהותו בחו"ל, בסמוך‬ ‫למועד היציאה ועד למועד החזרה, ואולם לא יהא זכאי להטבות‬ ‫מס להן זכאי תושב חוזר, וזאת בשל היותו "תושב ישראל" על פי‬ ‫הדין הפנימי בתקופת מגוריו בחו"ל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מועד "ניתוק התושבות" הישראלית‬ ‫מתי תושב ישראל "מאבד תושבותו" והופך לתושב חוץ ?‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תוספת להגדרת תושב חוץ:‬ ‫1. היחיד שהה תקופה של 381 יום מחוץ לישראל לפחות, בכל אחת‬ ‫משתי שנות המס הראשונות לעזיבתו.‬ ‫2. מרכז חייו של היחיד אינו בישראל בשתי שנות מס שלאחריהן.‬ ‫ובסה"כ תקופה של כ- 4 שנים לפחות.‬ ‫3. במידה ומתקיימים שני התנאים הבאים יחשב האדם תושב חוץ‬ ‫מתחילת התקופה )ניתוק ב- ‪.(Day One‬‬ ‫‪ ‬הוראות הפקודה: מתחילת שנת המס בה התקיימו התנאים.‬ ‫‪ ‬טיוטת החוזר: מעת ניתוק התושבות אם התקיימו התנאים באותה‬ ‫שנה או מתחילת שנת המס שלאחריה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מועד "ניתוק התושבות" הישראלית‬ ‫פרשנות מקילה של רשות המסים בנוגע לתחולת חזקת ה- 2+2‬ ‫•‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשנות המס שקדמו לשנת 7002:‬ ‫טיוטת החוזר: "ההגדרה החדשה של תושב חוץ תחול על מי שעזב‬ ‫‪‬‬ ‫את ישראל ביום התחילה ואילך ולא על מי שעזב את ישראל לפני‬ ‫יום התחילה, גם אם חזר לישראל ביום התחילה ואילך. ברם, לעניין‬ ‫מי שהגיע לישראל כתושב חוזר וותיק או כעולה חדש, גם אם עזב‬ ‫לפני יום התחילה ובלבד שחזר ביום התחילה ואילך".‬ ‫לא ניתן להחיל את החזקה רק קודם ליום התחילה אם רק בשל‬ ‫‪‬‬ ‫החלתה מתגבשים התנאים הנדרשים להיות הנישום תושב חוזר‬ ‫ותיק!‬ ‫האם ניתן להחיל את החזקה על תושב חוץ שעזב את ישראל לפני‬ ‫‪‬‬ ‫יום התחולה ושבעת חזרתו ייחשב לתושב חוזר ותיק?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מועד "ניתוק התושבות" הישראלית‬ ‫באיזה מועד נדרש הנישום להחיל על עצמו את חזקת ה- "2+2"?‬ ‫•‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫טיוטת החוזר: יחיד שעזב את ישראל וטרם חלפו 4 שנים, יפנה‬ ‫‪‬‬ ‫לפקיד השומה במקום מגוריו לשם הסדרת חבות המס החלה עליו‬ ‫בשנות שהייתו בחו"ל ועד להסדרת מעמדו כתושב חוץ בהתאם‬ ‫להגדרה.‬ ‫האם הגשת דוח ומתן גילוי מספיקים לעניין זה?‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫שנת הסתגלות‬ ‫"שנת הסתגלות": לספורטאי חוץ, עיתונאי חוץ, מומחה... ניתן ליהנות מההקלות‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המנויות בתקנות.‬ ‫האם בשנת ההסתגלות, העולהתושב חוזר ותיק נותר תושב המדינה ממנה הגיע‬ ‫‪‬‬ ‫גם לעניין האמנות?‬ ‫‪ ‬כנראה שלא, ייתכן ויחול אם היחיד נותר תושב אותה מדינה עפ"י דיניה‬ ‫הפנימיים.‬ ‫‪ ‬טיוטת החוזר: לא יחולו הוראות האמנה.‬ ‫‪ ‬עפ"י טיוטת החוזר, אם היחיד נותר בישראל בתום שנת ההסתגלות, סיווגו כיחיד‬ ‫מוטב יהא ביום הגעתו לישראל ולא בתום שנת ההסתגלות. האמנם?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פעילות מעורבת‬ ‫‪ ‬עפ"י טיוטת החוזר: אפשרות בחירת הייחוס:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬עפ"י מספר ימים או עפ"י מספר ימי עסקים )בנטרול חופשות ונסיעות פרטיות(.‬ ‫‪ ‬הכללת ימים א' או ו' )קביעה זו תחול לגבי כל שנת המס ושנת המס העוקבת(.‬ ‫‪ ‬הנחת "הולך הטפל אחר העיקר". האמנם?‬ ‫‪ ‬עבודה עבור מעביד ישראלי בחו"ל לביצוע עבודות משימה לתקופות קצרות.‬ ‫האם הכנסות אלו הופקו בישראל?‬ ‫‪ ‬בהתקיים פעילות מעורבת, האם קמה ליחיד בהכרח חובת הגשת דוח? האם‬ ‫יש לכלול בה את כימות ההכנסה הפטורה?‬ ‫‪ ‬ליחיד שמורה האפשרות להוכיח לפקיד השומה תוצאה אחרת של ייחוס‬ ‫ההכנסה, כאשר נטל ההוכחה עובר ליחיד ולהנחת דעתו של פקיד השומה.‬ ‫האם כדאי להצטייד מראש בתחשיב כלכלי במקרה כאמור?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאים לבחינה‬ ‫‪ ‬שליטה וניהול בחבר בני אדם: במסגרת התיקון אין העולה/תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חוזר ותיק חייב להיות בעל מניות בחבר בני אדם הזר אלא די אם הוא‬ ‫בלבד ישלוט וינהל גוף כזה מישראל. יתירה מזאת, גם "מי מטעמו"‬ ‫של אותו אדם מספיק לקבלת ההקלה.‬ ‫‪ ‬הגדרת יום בעת ספירת ימים בקשר להגדרת תושב חוץ: במסגרת‬ ‫התיקון לא הוגדר מהו "יום" למניין הגדרתו כתושב חוץ. שאיבת‬ ‫ההגדרה מהחוק לעניין חזקת התושבות יוצר מצב אבסורדי שבו-‬ ‫זמנית יוכל להיות הן תושב הארץ והן תושב חוץ )מאחר ויש יותר מ-‬ ‫563 ימים בשנה(.‬ ‫‪ ‬טיוטת החוזר: "יום" לרבות חלק מיום.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בחינת שליטה של תושבי ישראל בחמי"ז:‬ ‫התיקון קובע כי "לא יובא בחשבון שיעור זכותו" של תושב מוטב לעניין זה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשמעות הלשונית היא לכאורה, התעלמות מחלקו של האחרון ואי "ספירת"‬ ‫חלקו בחברה הזרה.‬ ‫דוגמה: עולה שמחזיק %03 והיתרה, %07, בידי תושב ישראל. התעלמות מחלקו‬ ‫של העולה תביא לכך כי עדיין רק %07 מהבעלות בחברה הזרה מוחזק בידי‬ ‫תושב ישראל – ולכן אין תחולה לכללי החמי"ז )להבנתנו, פרשנות זו עולה בקנה‬ ‫אחד עם כוונת המחוקק.( האפשרות האחרת, שגם היא ניתנת לכאורה לביסוס‬ ‫ע"ב לשון התיקון, היא התעלמות "מוחלטת" מחלקו של העולה, כך ש – %001‬ ‫מהמניות הן בידי תושב ישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאים לבחינה‬ ‫‪ ‬תושב חוזר ש"ביקש אחרת" לעניין פטור מנכס מסוים: בהתאם לתיקון יכול‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"יחיד מוטב" לבקש שלא להחיל הפטור על הכנסותיו הפסיביות, כולן או‬ ‫חלקן, כך למעשה קיימת אפשרות שלא להחיל ה"פטור" מקום שנוצר לאותו‬ ‫אדם הפסד ובכך לאפשר קיזוזו...‬ ‫‪ ‬פטור גורף מחובת דיווח: התיקון מעניק לתושב מוטב פטור גורף ומוחלט‬ ‫מחובת דיווח על הכנסות/רווחים שמקורם בנכסים שמחוץ לישראל, לתקופה‬ ‫של 01 שנים. כמו כן, מאפשר התיקון אי דיווח על נכסים מחוץ לישראל,‬ ‫במסגרת הצהרת ההון. יכולה לכאורה לעלות טענה דווקנית, לפיה יש חובת‬ ‫דיווח על החזקה בחברות זרות במסגרת טופס 051 או במסגרת טופס 2131.‬ ‫להבנתנו, לאור רוח הרפורמה וכוונת המחוקק, כפי שקיבלה פומבי, אין‬ ‫בסיס לטענה כי קיימת חובת דיווח שכזו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סע' 58א – מחירי העברה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫‪‬‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫‪‬‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫‪‬‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫‪‬‬ ‫51‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תיקון 231 לפקודה – סעיף 58א‬ ‫בתיקון 231 לפקודת מס הכנסה חוקק סעיף 58א, המתייחס באופן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מפורש למחיר העברה בין צדדים קשורים.‬ ‫מטרת הסעיף והתקנות הנלוות לו, לוודא כי מחיר לעסקה שהתבצעה בין‬ ‫צדדים המתקיימים לגביהם "יחסים מיוחדים", עומדים בכללים של‬ ‫מחיר בתנאי שוק.‬ ‫עסקה בין צדדים קשורים כאשר אחד או יותר מהצדדים לעסקה הוא‬ ‫תושב חוץ או שההכנסה מהעסקה היא הכנסה החייבת במס גם מחוץ‬ ‫לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫58א)ב( - יחסים מיוחדים‬ ‫יחסים מיוחדים לרבות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬יחסים שבין אדם לקרובו.‬ ‫‪ ‬שליטה )%05 או יותר( בצד אחד‬ ‫לעסקה במשנהו.‬ ‫‪ ‬שליטה של אדם אחד בצדדים‬ ‫לעסקה במישרין או בעקיפין, לבד‬ ‫או יחד עם האחר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תקנות – סדר השיטות לקביעת מחיר‬ ‫העברה‬ ‫שיטת השוואת המחיר‬ ‫.‪C.U.P‬‬ ‫.‪C.U.P‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שעור הרווח הנוסף מעל‬ ‫שיעור הרווח‬ ‫‪Resale‬‬ ‫לעלויות הישירות‬ ‫‪Cost+ Resale‬‬ ‫‪Cost+ Price‬‬ ‫הגולמי‬ ‫‪Price‬‬ ‫מדדי רווח‬ ‫שעור הרווח התפעולי; יחסים בין‬ ‫.‪C.P.M‬‬ ‫.‪C.P.M‬‬ ‫חלוקת הרווחים‬ ‫רווח והפסד לבין נכסים‬ ‫בין הצדדים לעסקה תעשה בהתאם לתרומה,‬ ‫והתחייבויות; מדדי רווח אחרים.‬ ‫חשיפה לסיכונים ובעלות על נכסים בלתי‬ ‫‪Profit Split‬‬ ‫‪Profit Split‬‬ ‫מוחשיים של כל אחד מהצדדים.‬ ‫שיטות אחרות‬ ‫שיטות אחרות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫טווח‬ ‫‪ ‬התקנות קובעות כי קיים טווח של "מחירי השוק" לעסקאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הנבדקות;‬ ‫‪ ‬מחיר השוק איננו צריך ליפול בנקודה אחת ספציפית, אלא בטווח‬ ‫המחירים שנקבע על ידי שימוש באותה שיטה על העסקאות הדומות‬ ‫שנבחרו להשקעה;‬ ‫‪ ‬שיטת ה- ‪ C.U.P‬קיבלה מעמד של בכורה: ניתן להשתמש בכל טווח‬ ‫התוצאות שהתקבל בעקבות יישום השיטה על העסקאות להשוואה.‬ ‫מחיר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫טופס 5831 - הצהרה על עסקאות בינלאומיות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫טופס 5831 - הצהרה על עסקאות בינלאומיות‬ ‫מתי יש להכין חקר מחירי העברה? האם לפני ביצוע העסקאות, לפני הגשת הדו"ח‬ ‫השנתי או בתוך 06 יום מדרישת פקיד השומה?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת סע' 58א על הלוואות חו"ל שניתנו כנגד שטרי הון‬ ‫הנחיית רשות המיסים - ביום 01 במרץ 8002 פרסמה הרשות הנחיה בעניין תחולתו של‬ ‫סעיף 58א על הלוואות אשר ניתנו לחו"ל כנגד הנפקת שטרי הון.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ייזום הליך חקיקה בו יקבע בהתאם לקריטריונים שיפורטו בחוק, אימתי יסווג שטר הון‬ ‫כהשקעה ולא כהלוואה לעניין סעיף 58א. ניתן להניח בעניין זה כי סיווג זה יהיה בדומה‬ ‫למעט מספר )01( להגדרת הלוואה בסעיף 3)י( בנוסחו לאחר תיקון 461 לפקודה.‬ ‫לשון סעיף 3)י()1()01( לאחר התיקון:‬ ‫‪ ‬הלוואה שאינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת ריבית או תשואה‬ ‫כלשהי,‬ ‫‪ ‬שנתן חבר בני אדם לחבר בני אדם שבשליטתו‬ ‫‪ ‬כנגד שטר הון שהונפק לתקופה של חמש שנים לפחות, ובלבד שההלוואה‬ ‫אינה ניתנת לפירעון לפני תום התקופה האמורה‬ ‫‪ ‬והפירעון נדחה בפני התחייבויות אחרות וקודם רק לחלוקת עודפי הרכוש‬ ‫בפירוק.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קבלת זיכוי מס מחו"ל‬ ‫הכללים וההמלצות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫הזיכוי יינתן בגין "מיסי חוץ" כהגדרתם בסעיף 991 לפקודה:‬ ‫א-‬ ‫1( על התשלום להיות מס שהוא תשלום חובה. קנסות וריבית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בגין חובות מס אינם מס.‬ ‫2( על התשלום להיות סופי.‬ ‫3( המס שולם לרשות מס של מדינה זרה או חלק ממדינה‬ ‫פדראלית או לרשות אזורית.‬ ‫4( המס מחושב כאחוז מההכנסה.‬ ‫5( ההכנסה הופקה או נצמחה במדינה הזרה בהתאם לכללי‬ ‫מקור )הקבועים בסע' 4א ו-98)ב( לפקודה(.‬ ‫6( המס וההכנסה צריכים להיות באותה מדינה.‬ ‫כאשר ההכנסה הופקה במדינת אמנה יינתן זיכוי רק בגין מס זר‬ ‫ב-‬ ‫שהוטל בהתאם להוראות האמנה.‬ ‫לא יינתן זיכוי בגין הכנסה )או חלק מהכנסה( הפטורה ממס‬ ‫ג-‬ ‫בישראל - סעיף 102 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫שיטת הזיכוי - שיטת ה-"סלים"‬ ‫‪ ‬חלוקת הכנסות החוץ ל"סלים"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם למקורות ההכנסה‬ ‫הקבועים בפקודה.‬ ‫‪ ‬זיכוי בגין מס זר יינתן כנגד מס‬ ‫ישראלי שחל על הכנסות מאותו‬ ‫מקור – דהיינו מאותו סל.‬ ‫52‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דוגמא: תיקרה לזיכוי לחברה‬ ‫הכנסות‬ ‫דיבידנד‬ ‫הכנסות‬ ‫מעסק‬ ‫מחו"ל‬ ‫שהופקו‬ ‫מחו"ל‬ ‫בישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,1‬ ‫הכנסה‬ ‫056‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס ששולם בחו"ל‬ ‫057)%52(‬ ‫052 )%52(‬ ‫013‬ ‫מס בישראל - לפני זיכוי‬ ‫057‬ ‫052‬ ‫-0-‬ ‫תקרת הזיכוי‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫013‬ ‫מס בישראל לאחר זיכוי‬ ‫-0-‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תיקרה לזיכוי ליחיד - סעיף 402 לפקודה‬ ‫הבחנה בין הכנסת חוץ החייבת במס בשיעור רגיל לבין הכנסת חוץ‬ ‫החייבת בשיעור מס מיוחד.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הכנסה רגילה: הכנסה חייבת עליה מוטל מס בישראל לפי‬ ‫השיעורים הקבועים בסעיף 121 לפקודה .‬ ‫הכנסות חוץ רגילות בסל‬ ‫מס הכנסה על כלל‬ ‫‪X‬‬ ‫תקרת הזיכוי = ההכנסה הרגילה‬ ‫כלל ההכנסה הרגילה‬ ‫שיעור מס מיוחד: שיעור מס השונה משיעור המס הקבוע בסעיף‬ ‫121 לפקודה‬ ‫תקרת הזיכוי: סכום המס החל על היחיד בישראל בשל הכנסות‬ ‫מיוחדות מאותו מקור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דוגמא: תיקרה לזיכוי ליחיד‬ ‫ריבית‬ ‫משכורת משכורת עסק‬ ‫ממוסד‬ ‫הסל: ‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בנקאי‬ ‫מישראל מחו"ל מחו"ל‬ ‫000,1‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,2‬ ‫הכנסה‬ ‫%51‬ ‫שיעור מס ישראל מדרגות מדרגות מדרגות‬ ‫003‬ ‫006‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס בחו"ל‬ ‫051‬ ‫009‬ ‫003‬ ‫מס בישראל לפני זיכוי 006‬ ‫051‬ ‫006‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫תקרת הזיכוי‬ ‫-0-‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫006‬ ‫מס לתשלום‬ ‫051‬ ‫-0-‬ ‫05‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עודף זיכוי‬ ‫1. סעיף 502א)א( - עודף מסי חוץ ששולמו שאינו ניתן לזיכוי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יועבר לקיזוז כנגד המס על הכנסות חוץ מאותו מקור‬ ‫במשך חמש השנים הבאות.‬ ‫2. הסכום יועבר כשהוא מתואם למדד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫זיכויים‬ ‫זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה‬ ‫זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫‪‬‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו‬ ‫ניכוי‬ ‫מטופל באמנה באופן רגיל )להבדיל‬ ‫במקור‬ ‫מכפל מס משפטי(‬ ‫חברה זרה‬ ‫חברה זרה‬ ‫‪ ‬הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫‪‬‬ ‫מס‬ ‫)גרמניה(‬ ‫חברות‬ ‫03‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫בהתקיים תנאי סעיף 621)ג( לפקודה, זכאי החבר ל"זיכוי עקיף" –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שיטת זיכוי ממס זר כך שנטל המס הכולל על ההכנסה ממנה חולק‬ ‫הדיבידנד לא יעלה על מס החברות בישראל, במקום להתחייב במס‬ ‫בשיעור של %52.‬ ‫משטר המס:‬ ‫‪ ‬שיעור המס: מס החברות בישראל, במקום מס בשיעור של‬ ‫%52.‬ ‫‪ ‬בסיס המס: מלוא ההכנסה ממנה חולקו הדיבידנדים‬ ‫)"הדיבידנד המגולם"(, במקום הדיבידנד המחולק בלבד.‬ ‫‪ ‬גובה הזיכוי ממס זר: זיכוי בגין המס שנוכה במקור וכן בגין‬ ‫מס החברות החל על הכנסות החברה הזרה המוחזקת, מהן‬ ‫חולקו הדיבידנדים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫התנאים:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בתנאי שהחברה‬ ‫הישראלית תחזיק בשיעור של %52 או יותר מהזכויות בחברה‬ ‫הבת.‬ ‫‪ ‬החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בגין מס החברות‬ ‫ששילמה חברה זרה המוחזקת על ידה בעקיפין )חברה נכדה(, בכפוף‬ ‫לעמידה בשני תנאים במצטבר:‬ ‫• החברה הישראלית תחזיק בשיעור של %52 או יותר מהזכויות‬ ‫בחברה הבת.‬ ‫• החברה הבת תחזיק ישירות בזכויות החברה הנכדה מפיקת‬ ‫ההכנסה ממנה חולקו הדיבידנדים, בשיעור של %05 או יותר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דגשים‬ ‫‪ ‬מילוי נספח ד' )תחולת %21 ביטוח לאומי...(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬זיכוי ממס זר בעקבות שינויים בשער המטבע או במדד המחירים‬ ‫‪ ‬זהירות - אפשרות לטעויות בחישוב שמבצע מחשב שע"מ בעת‬ ‫הענקת זיכוי ליחיד על הכנסות החייבות במס שולי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קיזוז הפסדים מחו"ל‬ ‫הכללים וההמלצות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫4 סוגי הפסדים‬ ‫1. הפסד הנובע מ"הכנסה פסיבית" בחו"ל )לא כולל הפסד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הון(;‬ ‫2. ההפסד מעסק או משלח יד בחו"ל;‬ ‫3. הפסד מעסק בחו"ל הנשלט ומנוהל בישראל;‬ ‫4. הפסד הון בחו"ל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תנאים כללים לקיזוז הפסדים‬ ‫עקרון חו"ל כמקום אחד.‬ ‫1.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפסד שאילו היה רווח היה מתחייב במס בישראל )משולם מס בפועל(.‬ ‫2.‬ ‫ההפסד יחושב עפ"י כללי הפקודה.‬ ‫3.‬ ‫ההפסד יקוזז בשקלים-המרת סכום ההפסד עפ"י כללי נציב )סע' 042א'(.‬ ‫4.‬ ‫יקוזז רק הפסד שמקורו מחוץ לישראל, לפי שיטת הסלים.‬ ‫5.‬ ‫קביעת מקום ההפסד עפ"י כללי המקור סעיפים 4א' ו- 98)ב()3(.‬ ‫6.‬ ‫קיימת חובת קיזוז למעט שני חריגים –‬ ‫7.‬ ‫הכנסות בשיעורי מס מוגבלים.‬ ‫–‬ ‫הפסד מעסק נשלט.‬ ‫–‬ ‫‪ ‬הפסד שניתן היה לקזז ולא קוזז - הולך לאיבוד.‬ ‫תאום ההפסד עפ"י הדין הקיים.‬ ‫8.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫שיטת הסלים- הסל הפסיבי‬ ‫"הכנסה פסיבית":‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הכנסה מריבית והפרשי הצמדה, דיבידנד )לרבות דיבידנד רעיוני מחברה נשלטת‬ ‫זרה- סע' 57ב)ב(, דמי שכירות ותמלוגים שאינם הכנסה מעסק או משלח יד.‬ ‫שלב ראשון: ס' 92)1()א(‬ ‫קובע קיזוז בין הפסד פסיבי בחו"ל להכנסה פסיבית בחו"ל.‬ ‫שלב שני: ס' 92)1()ב(‬ ‫יתרת הפסד פסיבי בחו"ל שלא קוזזה תועבר לשנים הבאות כאשר היא‬ ‫מתואמת ותקוזז כנגד הכנסה פסיבית בחו"ל בשנים הבאות.‬ ‫חריג – הפסד מהשכרת בניין בחו"ל הנובע מהוצאות פחת יותר בקיזוז גם כנגד‬ ‫רווח הון ממכירת אותו בניין. הפסד כאמור שלא קוזז יועבר לשנים הבאות‬ ‫ויותר בקיזוז גם כנגד רווח הון ממכירת אותו בניין.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫שיטת הסלים- הסל האקטיבי‬ ‫)ללא שליטה וניהול מישראל(‬ ‫שלב ראשון: ס' 92)2()א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפסד מעסק או משלח יד מחו"ל יקוזז כנגד הכנסה חייבת‬ ‫מעסק או משלח יד או רווח הון בעסק מחו"ל באותה השנה.‬ ‫שלב שני: ס' 92)2()ב(‬ ‫יתרת הפסד תקוזז כנגד יתרת ההכנסה הפסיבית בחו"ל‬ ‫שהופקה באותה השנה.‬ ‫שלב שלישי: ס' 92)2()ד(‬ ‫יתרת ההפסד מתואמת תקוזז כנגד הכנסה מעסק, משלח יד או‬ ‫רווח הון מעסק או משלח יד בשנים הבאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד מעסק בחו"ל הנשלט ומנוהל‬ ‫מישראל‬ ‫שלב ראשון: הפסד כאמור יקוזז תחילה כנגד הכנסה מעסק או משלח יד‬ ‫או רווח הון בעסק מחו"ל באותה שנה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב שני: יתרת הפסד תקוזז כנגד יתרת הכנסה פסיבית בחו"ל.‬ ‫שלב שלישי: ניתן לבקש לקזז את היתרה כנגד הכנסות מכל מקור שהופקו‬ ‫או נצמחו בישראל באותה שנת מס.‬ ‫שלב רביעי: יתרה שנותרה תקוזז בשנים הבאות כנגד הכנסה חייבת‬ ‫מעסק או משלח יד לרבות רווח הון בהם בחו"ל.‬ ‫שלב חמישי: יתרה שתיוותר ניתן לבקש לקזזה בשנים הבאות כנגד‬ ‫הכנסות חיבות מעסק או משלח יד לרבות רווח הון או שבח בהם‬ ‫בישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫שיטת הסלים- קיזוז הפסדי הון בחו"ל‬ ‫ס' 29)א()3(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב ראשון: הפסד הון בחו"ל יקוזז תחילה כנגד רווח הון בחו"ל באותה‬ ‫שנה.‬ ‫שלב שני: יתרת הפסד תקוזז כנגד רווח הון או שבח בישראל באותה שנה.‬ ‫שלב שלישי: יתרה תעבור לשנים הבאות לקיזוז בכל שנה תחילה כנגד‬ ‫רווח הון בחו"ל ואח"כ כנגד רווח הון או שבח בישראל.‬ ‫סע' 29)א()4(: הפסד הון במכירת ני"ע יקוזז גם כנגד:‬ ‫* הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו ני"ע, או‬ ‫* הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ני"ע אחרים אם המס על הדיבידנד‬ ‫או הריבית לא עולה על %52.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דגשים‬ ‫‪ ‬מילוי נספח ד'‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפסד הון "בעל כורחו"‬ ‫‪ ‬עודף זיכוי בשל קיזוז הפסד בין שני סלים שונים‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות למניעת כפל מס חדשות‬ ‫ומתוכננות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫לראשונה-אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪?(Offshore‬‬ ‫‪ ‬ביום 21 בספטמבר 0102 פרסם משרד האוצר של פנמה כי במסגרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יישום סטנדרט המיסוי בנוגע לשקיפות וחילופי מידע כפי שקבע‬ ‫ארגון ה- ‪ ,OECD‬עתידה פנמה לקיים משא ומתן לכריתת אמנה‬ ‫למניעת כפל מס עם ישראל בתחילת שנת 1102.‬ ‫‪ ‬מעניין יהיה לראות כיצד ינוסחו הסעיפים באמנה לאור העובדה כי‬ ‫בפנמה אין הגדרה של "תושבות לצורך מס" ואין לה קריטריונים‬ ‫לבחינת קיומו של "מוסד קבע".‬ ‫‪ ‬בפנמה המס חלה שיטת מס טריטוריאלית.‬ ‫‪ ‬בעניין זה, חשוב להזכיר כי באמנות המס קיים סעיף הנוגע לנושא‬ ‫חילופי ידיעות בין המדינות. לא ברור כיצד ייושם סעיף חילופי‬ ‫הידיעות באמנה לגבי מניות למוכ"ז...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בריטניה )אמנה חדשה(‬ ‫נחתמה בראשי תיבות בשנת 9002.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דיבידנד - פטור ממס )החזקת חברה בשיעור של %01 או יותר( או %5 )בכל מקרה‬ ‫‪‬‬ ‫אחר(. הפחתה ביחס לאמנה הישנה )%51(. בריטניה עשויה להפוך לצומת ממנו‬ ‫יבצעו תושבי חוץ השקעות בישראל: דיבידנד מחברה בריטית הינו פטור בידי תושב‬ ‫חוץ, פטור השתתפות בדומה להולנד כיום.‬ ‫ריבית – %5 או פטור )במקרים מסוימים(, לעומת %51 באמנה הישנה. בדומה‬ ‫‪‬‬ ‫לסעיף 31)2()ב( לאמנה עם ארה"ב, נקבעה הוראה חריגה לפיה רשאי הנישום‬ ‫לבחור להתחייב במס על הריבית נטו‬ ‫תמלוגים – פטור )לעומת %51 באמנה הישנה(.‬ ‫‪‬‬ ‫התייחסות למיסוי חלוקת רווחים מקרן ריט‬ ‫‪‬‬ ‫שינוי בדרישת הכפיפות למס לגבי פנסיות‬ ‫‪‬‬ ‫התייחסות למיסוי נאמנויות‬ ‫‪‬‬ ‫קבלת זיכוי בבריטניה בגין מס יציאה המשולם בישראל )סע' 001א לפקודה(,‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אוסטריה )אמנה חדשה(‬ ‫‪ ‬נחתמה בראשי תיבות אמנה חדשה בין ישראל לאוסטריה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬ריבית - %5 בלבד, לעומת %51 באמנה הישנה )בהתאם לדין הפנימי‬ ‫באוסטריה, ממילא לא מנוכה מס במקור על תשלומי ריבית(.‬ ‫‪ ‬תמלוגים – הרחבת הפטור - גם על תמלוגים המשולמים לחברה‬ ‫ישראלית שמפתחת תוכנה.‬ ‫‪ ‬דיבידנד - פטור )החזקה בשיעור של %01 או יותר( או %01 )בכל‬ ‫מקרה אחר(. זאת לעומת שיעור מס של %52 באמנה הישנה. סוף‬ ‫למנגנון הקרוי "שומר מסך"?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בלגיה )אמנה חדשה(‬ ‫‪ ‬חל על נאמנויות שהוכנסו להגדרת "אדם" שבאמנה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬דיבידנדים: פטור )החזקה בשיעור של %01 או יותר( או %5 )בכל‬ ‫מקרה אחר(. זאת לעומת שיעור מס של %51 באמנה הישנה.‬ ‫‪ ‬בדומה לאמנה החדשה שנחתמה בין ישראל לאנגליה, גם באמנה זו‬ ‫קיימת התייחסות למיסוי חלוקת רווחים מקרן קרן ריט.‬ ‫‪ ‬ריבית: %5 בלבד, לעומת %51 באמנה הישנה.‬ ‫‪ ‬תמלוגים: פטור, לעומת %01 באמנה הישנה.‬ ‫‪ ‬רווח הון: חל שינוי בהקשר זה ביחס לאמנה הישנה, לפיה ניתן היה‬ ‫לחייב במס מכירת מניות רק בעת מימוש מניות באיגוד מקרקעין‬ ‫ישראלי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫גיאורגיה‬ ‫‪ ‬נחתמה בראשי תיבות ב-9002, נחתמה בחודש מאי השנה.‬ ‫‪ ‬דיבידנדים: %5 בלבד. פטור ממס יינתן במקרה של חברה המחזיקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישרין ב- %01 ומעלה.‬ ‫‪ ‬ריבית: %5 בלבד.‬ ‫‪ ‬תמלוגים: פטור ממס.‬ ‫‪ ‬האמנה כוללת דרישה ל"בעל זכות שביושר" בסעיפים הדנים‬ ‫בתשלומי דיבידנד, ריבית ותמלוגים. ראה לעניין זה גם את חוזר מ"ה‬ ‫40/22 בדבר בעל זכות שביושר.‬ ‫‪" ‬זיכוי עקיף" בעת קבלת דיבידנד בין חברות בהחזקה של %52‬ ‫ומעלה מהון המניות של החברה משלמת הדיבידנד. מכאן שהאמנה‬ ‫משפרת את מעמדו של הזיכוי העקיף ביחס לדין הפנימי )החזקה של‬ ‫%52 או יותר בכל אחד מאמצעי השליטה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫גיאורגיה )המשך(‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף: האמנה קובעת כי יינתן זיכוי עקיף" בעת קבלת דיבידנד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בין חברות בהחזקה של %52 ומעלה מהון המניות של החברה‬ ‫משלמת הדיבידנד,‬ ‫‪ ‬לפיכך, די בכך שחברה ישראלית תחזיק ב- %52 מהון מניותיה של‬ ‫החברה מחלקת הדיבידנד, על מנת שתוכל ליהנות מ"זיכוי עקיף";‬ ‫זאת בשונה מפרשנות רשות המסים לדין הפנימי בהעדר סעיף מיוחד‬ ‫באמנה, כפי שהובאה בחוזר זיכוי בגין מסי חוץ )מ"ה 20/62(: החזקה‬ ‫של %52 או יותר בכל אחד מאמצעי השליטה.‬ ‫‪ ‬מכאן שהאמנה משפרת את מעמדו של הזיכוי העקיף ביחס לדין‬ ‫הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬

Recommended

Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?
Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?
Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?aragozin
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אהחלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אartzihiba
 

Recommended

Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?
Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?
Filtering 100M objects in Coherence cache. What can go wrong?aragozin
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011מיסוי בינלאומי אפריל 2011
מיסוי בינלאומי אפריל 2011artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אהחלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידartzihiba
 
ביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניartzihiba
 
תמא תושב ישראל לראשונה
תמא תושב ישראל לראשונהתמא תושב ישראל לראשונה
תמא תושב ישראל לראשונהEli S. Rahimi
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילתartzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 artzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to היערכות לתום שנת המס 2010

אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידartzihiba
 
ביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניartzihiba
 
תמא תושב ישראל לראשונה
תמא תושב ישראל לראשונהתמא תושב ישראל לראשונה
תמא תושב ישראל לראשונהEli S. Rahimi
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 artzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילתartzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 artzihiba
 

Similar to היערכות לתום שנת המס 2010 (20)

אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מס
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילן
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
תושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעבידתושבות ויחסי עובד - מעביד
תושבות ויחסי עובד - מעביד
 
ביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוניביטוח פנסיוני
ביטוח פנסיוני
 
תמא תושב ישראל לראשונה
תמא תושב ישראל לראשונהתמא תושב ישראל לראשונה
תמא תושב ישראל לראשונה
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011 כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

היערכות לתום שנת המס 2010

  • 1. ‫ערב עיון‬ ‫היערכות לתום שנת המס 0102‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫הרצאתו של גדי אלימי, רו"ח ועו"ד‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫0102/11/52‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫תיקון 861 לפקודה:‬ ‫הטבות לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫עקרונות מנחים בבסיס החקיקה החדשה‬ ‫תחולת החקיקה הינה לגבי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אשר עלו או חזרו לישראל החל מתחילת שנת 7002.‬ ‫פטור ממס ומחובות דיווח לתקופה ארוכה בת 01 שנים.‬ ‫‪‬‬ ‫השוואת מעמדו של "תושב חוזר ותיק" לעולה חדש לעניין הטבות‬ ‫‪‬‬ ‫המס.‬ ‫תחולת החקיקה הינה לגבי כל סוגי ההכנסות המופקות או נִ צמחות‬ ‫‪‬‬ ‫מחוץ לישראל.‬ ‫"הרחבת הפטור" אף לגבי הכנסות שמפיקים עולה חדש ותושב חוזר‬ ‫‪‬‬ ‫ותיק באמצעות חבר בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם‬ ‫מופעלים בידיהם.‬ ‫יצירת וודאות בנוגע למועד ניתוק התושבות.‬ ‫‪‬‬ ‫"שנת הסתגלות" לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫ריכוז ההטבות על פי תיקון 861‬ ‫תיקון 861‬ ‫הדין הקודם‬ ‫סוג ההטבה‬ ‫עולה חדש ותושב חוזר ותיק‬ ‫תושב חוזר‬ ‫עולה חדש‬ ‫סטאטוס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫01 שנים‬ ‫5 שנים‬ ‫5 שנים‬ ‫פטור ממס על הכנסות פאסיביות‬ ‫01 שנים‬ ‫01 שנים‬ ‫01 שנים‬ ‫פטור ממס על רווחי הון‬ ‫01 שנים‬ ‫‪‬‬ ‫4 שנים‬ ‫פטור ממס על הכנסות מעסק‬ ‫01 שנים‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫פטור ממס על הכנסות ממשלח יד ומעבודה‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫תחולה גם לגבי נכסים או פעילויות חדשות‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫מסלול התאקלמות‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקלה במבחן "השליטה והניהול"‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫פטור מחובת גילוי ודיווח‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הקלות בנושא חנ"ז וחמי"ז‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫הטבות למי שהיה תושב ישראל עפ"י הוראות הפקודה‬ ‫ותושב חוץ בהתאם להוראות האמנה‬ ‫עמדת רשות המיסים הינה כי הטבות ע"פ סעיף 41 או 79 יבחנו‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להגדרת תושבותו בדין הפנימי ולא באמנה )חוזר סמנכ"ל(‬ ‫דוגמא: החלטת מיסוי 60/611: נקבע כי המבקש ייחשב לתושב‬ ‫‪‬‬ ‫חוץ, לעניין אמנות המס בלבד, בתקופת שהותו בחו"ל, בסמוך‬ ‫למועד היציאה ועד למועד החזרה, ואולם לא יהא זכאי להטבות‬ ‫מס להן זכאי תושב חוזר, וזאת בשל היותו "תושב ישראל" על פי‬ ‫הדין הפנימי בתקופת מגוריו בחו"ל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫מועד "ניתוק התושבות" הישראלית‬ ‫מתי תושב ישראל "מאבד תושבותו" והופך לתושב חוץ ?‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תוספת להגדרת תושב חוץ:‬ ‫1. היחיד שהה תקופה של 381 יום מחוץ לישראל לפחות, בכל אחת‬ ‫משתי שנות המס הראשונות לעזיבתו.‬ ‫2. מרכז חייו של היחיד אינו בישראל בשתי שנות מס שלאחריהן.‬ ‫ובסה"כ תקופה של כ- 4 שנים לפחות.‬ ‫3. במידה ומתקיימים שני התנאים הבאים יחשב האדם תושב חוץ‬ ‫מתחילת התקופה )ניתוק ב- ‪.(Day One‬‬ ‫‪ ‬הוראות הפקודה: מתחילת שנת המס בה התקיימו התנאים.‬ ‫‪ ‬טיוטת החוזר: מעת ניתוק התושבות אם התקיימו התנאים באותה‬ ‫שנה או מתחילת שנת המס שלאחריה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫מועד "ניתוק התושבות" הישראלית‬ ‫פרשנות מקילה של רשות המסים בנוגע לתחולת חזקת ה- 2+2‬ ‫•‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשנות המס שקדמו לשנת 7002:‬ ‫טיוטת החוזר: "ההגדרה החדשה של תושב חוץ תחול על מי שעזב‬ ‫‪‬‬ ‫את ישראל ביום התחילה ואילך ולא על מי שעזב את ישראל לפני‬ ‫יום התחילה, גם אם חזר לישראל ביום התחילה ואילך. ברם, לעניין‬ ‫מי שהגיע לישראל כתושב חוזר וותיק או כעולה חדש, גם אם עזב‬ ‫לפני יום התחילה ובלבד שחזר ביום התחילה ואילך".‬ ‫לא ניתן להחיל את החזקה רק קודם ליום התחילה אם רק בשל‬ ‫‪‬‬ ‫החלתה מתגבשים התנאים הנדרשים להיות הנישום תושב חוזר‬ ‫ותיק!‬ ‫האם ניתן להחיל את החזקה על תושב חוץ שעזב את ישראל לפני‬ ‫‪‬‬ ‫יום התחולה ושבעת חזרתו ייחשב לתושב חוזר ותיק?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫מועד "ניתוק התושבות" הישראלית‬ ‫באיזה מועד נדרש הנישום להחיל על עצמו את חזקת ה- "2+2"?‬ ‫•‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫טיוטת החוזר: יחיד שעזב את ישראל וטרם חלפו 4 שנים, יפנה‬ ‫‪‬‬ ‫לפקיד השומה במקום מגוריו לשם הסדרת חבות המס החלה עליו‬ ‫בשנות שהייתו בחו"ל ועד להסדרת מעמדו כתושב חוץ בהתאם‬ ‫להגדרה.‬ ‫האם הגשת דוח ומתן גילוי מספיקים לעניין זה?‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫שנת הסתגלות‬ ‫"שנת הסתגלות": לספורטאי חוץ, עיתונאי חוץ, מומחה... ניתן ליהנות מההקלות‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המנויות בתקנות.‬ ‫האם בשנת ההסתגלות, העולהתושב חוזר ותיק נותר תושב המדינה ממנה הגיע‬ ‫‪‬‬ ‫גם לעניין האמנות?‬ ‫‪ ‬כנראה שלא, ייתכן ויחול אם היחיד נותר תושב אותה מדינה עפ"י דיניה‬ ‫הפנימיים.‬ ‫‪ ‬טיוטת החוזר: לא יחולו הוראות האמנה.‬ ‫‪ ‬עפ"י טיוטת החוזר, אם היחיד נותר בישראל בתום שנת ההסתגלות, סיווגו כיחיד‬ ‫מוטב יהא ביום הגעתו לישראל ולא בתום שנת ההסתגלות. האמנם?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫פעילות מעורבת‬ ‫‪ ‬עפ"י טיוטת החוזר: אפשרות בחירת הייחוס:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬עפ"י מספר ימים או עפ"י מספר ימי עסקים )בנטרול חופשות ונסיעות פרטיות(.‬ ‫‪ ‬הכללת ימים א' או ו' )קביעה זו תחול לגבי כל שנת המס ושנת המס העוקבת(.‬ ‫‪ ‬הנחת "הולך הטפל אחר העיקר". האמנם?‬ ‫‪ ‬עבודה עבור מעביד ישראלי בחו"ל לביצוע עבודות משימה לתקופות קצרות.‬ ‫האם הכנסות אלו הופקו בישראל?‬ ‫‪ ‬בהתקיים פעילות מעורבת, האם קמה ליחיד בהכרח חובת הגשת דוח? האם‬ ‫יש לכלול בה את כימות ההכנסה הפטורה?‬ ‫‪ ‬ליחיד שמורה האפשרות להוכיח לפקיד השומה תוצאה אחרת של ייחוס‬ ‫ההכנסה, כאשר נטל ההוכחה עובר ליחיד ולהנחת דעתו של פקיד השומה.‬ ‫האם כדאי להצטייד מראש בתחשיב כלכלי במקרה כאמור?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫נושאים לבחינה‬ ‫‪ ‬שליטה וניהול בחבר בני אדם: במסגרת התיקון אין העולה/תושב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חוזר ותיק חייב להיות בעל מניות בחבר בני אדם הזר אלא די אם הוא‬ ‫בלבד ישלוט וינהל גוף כזה מישראל. יתירה מזאת, גם "מי מטעמו"‬ ‫של אותו אדם מספיק לקבלת ההקלה.‬ ‫‪ ‬הגדרת יום בעת ספירת ימים בקשר להגדרת תושב חוץ: במסגרת‬ ‫התיקון לא הוגדר מהו "יום" למניין הגדרתו כתושב חוץ. שאיבת‬ ‫ההגדרה מהחוק לעניין חזקת התושבות יוצר מצב אבסורדי שבו-‬ ‫זמנית יוכל להיות הן תושב הארץ והן תושב חוץ )מאחר ויש יותר מ-‬ ‫563 ימים בשנה(.‬ ‫‪ ‬טיוטת החוזר: "יום" לרבות חלק מיום.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫בחינת שליטה של תושבי ישראל בחמי"ז:‬ ‫התיקון קובע כי "לא יובא בחשבון שיעור זכותו" של תושב מוטב לעניין זה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשמעות הלשונית היא לכאורה, התעלמות מחלקו של האחרון ואי "ספירת"‬ ‫חלקו בחברה הזרה.‬ ‫דוגמה: עולה שמחזיק %03 והיתרה, %07, בידי תושב ישראל. התעלמות מחלקו‬ ‫של העולה תביא לכך כי עדיין רק %07 מהבעלות בחברה הזרה מוחזק בידי‬ ‫תושב ישראל – ולכן אין תחולה לכללי החמי"ז )להבנתנו, פרשנות זו עולה בקנה‬ ‫אחד עם כוונת המחוקק.( האפשרות האחרת, שגם היא ניתנת לכאורה לביסוס‬ ‫ע"ב לשון התיקון, היא התעלמות "מוחלטת" מחלקו של העולה, כך ש – %001‬ ‫מהמניות הן בידי תושב ישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫נושאים לבחינה‬ ‫‪ ‬תושב חוזר ש"ביקש אחרת" לעניין פטור מנכס מסוים: בהתאם לתיקון יכול‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"יחיד מוטב" לבקש שלא להחיל הפטור על הכנסותיו הפסיביות, כולן או‬ ‫חלקן, כך למעשה קיימת אפשרות שלא להחיל ה"פטור" מקום שנוצר לאותו‬ ‫אדם הפסד ובכך לאפשר קיזוזו...‬ ‫‪ ‬פטור גורף מחובת דיווח: התיקון מעניק לתושב מוטב פטור גורף ומוחלט‬ ‫מחובת דיווח על הכנסות/רווחים שמקורם בנכסים שמחוץ לישראל, לתקופה‬ ‫של 01 שנים. כמו כן, מאפשר התיקון אי דיווח על נכסים מחוץ לישראל,‬ ‫במסגרת הצהרת ההון. יכולה לכאורה לעלות טענה דווקנית, לפיה יש חובת‬ ‫דיווח על החזקה בחברות זרות במסגרת טופס 051 או במסגרת טופס 2131.‬ ‫להבנתנו, לאור רוח הרפורמה וכוונת המחוקק, כפי שקיבלה פומבי, אין‬ ‫בסיס לטענה כי קיימת חובת דיווח שכזו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫סע' 58א – מחירי העברה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫מחירי העברה‬ ‫סוגיית מפתח בכל הקשור לעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולה על צדדים שיש ביניהם "יחסים מיוחדים".‬ ‫‪‬‬ ‫כללי מחירי העברה באים להתמודד עם מצב של הסטת רווחים‬ ‫‪‬‬ ‫למשטר מס נמוך בתוך קבוצת חברות. נישום עשוי להסיט הכנסות‬ ‫וחבות מס אל משטר המס הנמוך יותר ובכך לצמצם חבות מס באופן‬ ‫מלאכותי. לפיכך, נישום תושב ישראל מחויב לעמוד בכללי מחירי‬ ‫העברה בעסקאות כאמור, על פי תקנות שנקבעו.‬ ‫אם בשל היחסים המיוחדים נקבע מחיר "עסקה" השונה ממחיר שוק,‬ ‫‪‬‬ ‫יכול פקיד השומה לתקן את תנאי העסקה ולייחס הכנסה גבוהה יותר‬ ‫מזו שדווח עליה בפועל על ידי הנישום.‬ ‫ביסוס המחיר באמצעות "חקר מחירי העברה.‬ ‫‪‬‬ ‫51‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫תיקון 231 לפקודה – סעיף 58א‬ ‫בתיקון 231 לפקודת מס הכנסה חוקק סעיף 58א, המתייחס באופן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מפורש למחיר העברה בין צדדים קשורים.‬ ‫מטרת הסעיף והתקנות הנלוות לו, לוודא כי מחיר לעסקה שהתבצעה בין‬ ‫צדדים המתקיימים לגביהם "יחסים מיוחדים", עומדים בכללים של‬ ‫מחיר בתנאי שוק.‬ ‫עסקה בין צדדים קשורים כאשר אחד או יותר מהצדדים לעסקה הוא‬ ‫תושב חוץ או שההכנסה מהעסקה היא הכנסה החייבת במס גם מחוץ‬ ‫לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫58א)ב( - יחסים מיוחדים‬ ‫יחסים מיוחדים לרבות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬יחסים שבין אדם לקרובו.‬ ‫‪ ‬שליטה )%05 או יותר( בצד אחד‬ ‫לעסקה במשנהו.‬ ‫‪ ‬שליטה של אדם אחד בצדדים‬ ‫לעסקה במישרין או בעקיפין, לבד‬ ‫או יחד עם האחר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫תקנות – סדר השיטות לקביעת מחיר‬ ‫העברה‬ ‫שיטת השוואת המחיר‬ ‫.‪C.U.P‬‬ ‫.‪C.U.P‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שעור הרווח הנוסף מעל‬ ‫שיעור הרווח‬ ‫‪Resale‬‬ ‫לעלויות הישירות‬ ‫‪Cost+ Resale‬‬ ‫‪Cost+ Price‬‬ ‫הגולמי‬ ‫‪Price‬‬ ‫מדדי רווח‬ ‫שעור הרווח התפעולי; יחסים בין‬ ‫.‪C.P.M‬‬ ‫.‪C.P.M‬‬ ‫חלוקת הרווחים‬ ‫רווח והפסד לבין נכסים‬ ‫בין הצדדים לעסקה תעשה בהתאם לתרומה,‬ ‫והתחייבויות; מדדי רווח אחרים.‬ ‫חשיפה לסיכונים ובעלות על נכסים בלתי‬ ‫‪Profit Split‬‬ ‫‪Profit Split‬‬ ‫מוחשיים של כל אחד מהצדדים.‬ ‫שיטות אחרות‬ ‫שיטות אחרות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫טווח‬ ‫‪ ‬התקנות קובעות כי קיים טווח של "מחירי השוק" לעסקאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הנבדקות;‬ ‫‪ ‬מחיר השוק איננו צריך ליפול בנקודה אחת ספציפית, אלא בטווח‬ ‫המחירים שנקבע על ידי שימוש באותה שיטה על העסקאות הדומות‬ ‫שנבחרו להשקעה;‬ ‫‪ ‬שיטת ה- ‪ C.U.P‬קיבלה מעמד של בכורה: ניתן להשתמש בכל טווח‬ ‫התוצאות שהתקבל בעקבות יישום השיטה על העסקאות להשוואה.‬ ‫מחיר‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫טופס 5831 - הצהרה על עסקאות בינלאומיות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫טופס 5831 - הצהרה על עסקאות בינלאומיות‬ ‫מתי יש להכין חקר מחירי העברה? האם לפני ביצוע העסקאות, לפני הגשת הדו"ח‬ ‫השנתי או בתוך 06 יום מדרישת פקיד השומה?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫תחולת סע' 58א על הלוואות חו"ל שניתנו כנגד שטרי הון‬ ‫הנחיית רשות המיסים - ביום 01 במרץ 8002 פרסמה הרשות הנחיה בעניין תחולתו של‬ ‫סעיף 58א על הלוואות אשר ניתנו לחו"ל כנגד הנפקת שטרי הון.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ייזום הליך חקיקה בו יקבע בהתאם לקריטריונים שיפורטו בחוק, אימתי יסווג שטר הון‬ ‫כהשקעה ולא כהלוואה לעניין סעיף 58א. ניתן להניח בעניין זה כי סיווג זה יהיה בדומה‬ ‫למעט מספר )01( להגדרת הלוואה בסעיף 3)י( בנוסחו לאחר תיקון 461 לפקודה.‬ ‫לשון סעיף 3)י()1()01( לאחר התיקון:‬ ‫‪ ‬הלוואה שאינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת ריבית או תשואה‬ ‫כלשהי,‬ ‫‪ ‬שנתן חבר בני אדם לחבר בני אדם שבשליטתו‬ ‫‪ ‬כנגד שטר הון שהונפק לתקופה של חמש שנים לפחות, ובלבד שההלוואה‬ ‫אינה ניתנת לפירעון לפני תום התקופה האמורה‬ ‫‪ ‬והפירעון נדחה בפני התחייבויות אחרות וקודם רק לחלוקת עודפי הרכוש‬ ‫בפירוק.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫קבלת זיכוי מס מחו"ל‬ ‫הכללים וההמלצות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫הזיכוי יינתן בגין "מיסי חוץ" כהגדרתם בסעיף 991 לפקודה:‬ ‫א-‬ ‫1( על התשלום להיות מס שהוא תשלום חובה. קנסות וריבית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בגין חובות מס אינם מס.‬ ‫2( על התשלום להיות סופי.‬ ‫3( המס שולם לרשות מס של מדינה זרה או חלק ממדינה‬ ‫פדראלית או לרשות אזורית.‬ ‫4( המס מחושב כאחוז מההכנסה.‬ ‫5( ההכנסה הופקה או נצמחה במדינה הזרה בהתאם לכללי‬ ‫מקור )הקבועים בסע' 4א ו-98)ב( לפקודה(.‬ ‫6( המס וההכנסה צריכים להיות באותה מדינה.‬ ‫כאשר ההכנסה הופקה במדינת אמנה יינתן זיכוי רק בגין מס זר‬ ‫ב-‬ ‫שהוטל בהתאם להוראות האמנה.‬ ‫לא יינתן זיכוי בגין הכנסה )או חלק מהכנסה( הפטורה ממס‬ ‫ג-‬ ‫בישראל - סעיף 102 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫שיטת הזיכוי - שיטת ה-"סלים"‬ ‫‪ ‬חלוקת הכנסות החוץ ל"סלים"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם למקורות ההכנסה‬ ‫הקבועים בפקודה.‬ ‫‪ ‬זיכוי בגין מס זר יינתן כנגד מס‬ ‫ישראלי שחל על הכנסות מאותו‬ ‫מקור – דהיינו מאותו סל.‬ ‫52‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫דוגמא: תיקרה לזיכוי לחברה‬ ‫הכנסות‬ ‫דיבידנד‬ ‫הכנסות‬ ‫מעסק‬ ‫מחו"ל‬ ‫שהופקו‬ ‫מחו"ל‬ ‫בישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,1‬ ‫הכנסה‬ ‫056‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס ששולם בחו"ל‬ ‫057)%52(‬ ‫052 )%52(‬ ‫013‬ ‫מס בישראל - לפני זיכוי‬ ‫057‬ ‫052‬ ‫-0-‬ ‫תקרת הזיכוי‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫013‬ ‫מס בישראל לאחר זיכוי‬ ‫-0-‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫תיקרה לזיכוי ליחיד - סעיף 402 לפקודה‬ ‫הבחנה בין הכנסת חוץ החייבת במס בשיעור רגיל לבין הכנסת חוץ‬ ‫החייבת בשיעור מס מיוחד.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הכנסה רגילה: הכנסה חייבת עליה מוטל מס בישראל לפי‬ ‫השיעורים הקבועים בסעיף 121 לפקודה .‬ ‫הכנסות חוץ רגילות בסל‬ ‫מס הכנסה על כלל‬ ‫‪X‬‬ ‫תקרת הזיכוי = ההכנסה הרגילה‬ ‫כלל ההכנסה הרגילה‬ ‫שיעור מס מיוחד: שיעור מס השונה משיעור המס הקבוע בסעיף‬ ‫121 לפקודה‬ ‫תקרת הזיכוי: סכום המס החל על היחיד בישראל בשל הכנסות‬ ‫מיוחדות מאותו מקור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫דוגמא: תיקרה לזיכוי ליחיד‬ ‫ריבית‬ ‫משכורת משכורת עסק‬ ‫ממוסד‬ ‫הסל: ‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בנקאי‬ ‫מישראל מחו"ל מחו"ל‬ ‫000,1‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,2‬ ‫הכנסה‬ ‫%51‬ ‫שיעור מס ישראל מדרגות מדרגות מדרגות‬ ‫003‬ ‫006‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס בחו"ל‬ ‫051‬ ‫009‬ ‫003‬ ‫מס בישראל לפני זיכוי 006‬ ‫051‬ ‫006‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫תקרת הזיכוי‬ ‫-0-‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫006‬ ‫מס לתשלום‬ ‫051‬ ‫-0-‬ ‫05‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫עודף זיכוי‬ ‫1. סעיף 502א)א( - עודף מסי חוץ ששולמו שאינו ניתן לזיכוי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יועבר לקיזוז כנגד המס על הכנסות חוץ מאותו מקור‬ ‫במשך חמש השנים הבאות.‬ ‫2. הסכום יועבר כשהוא מתואם למדד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫זיכויים‬ ‫זיכוי ישיר – בדין הפנימי ובאמנות המס‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה‬ ‫זיכוי עקיף - דין פנימי‬ ‫‪‬‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬הבעיה: כפל מס כלכלי שאינו‬ ‫ניכוי‬ ‫מטופל באמנה באופן רגיל )להבדיל‬ ‫במקור‬ ‫מכפל מס משפטי(‬ ‫חברה זרה‬ ‫חברה זרה‬ ‫‪ ‬הפתרון: זיכוי עקיף‬ ‫זיכוי עקיף ליחיד – רק באמנות מס‬ ‫‪‬‬ ‫מס‬ ‫)גרמניה(‬ ‫חברות‬ ‫03‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫בהתקיים תנאי סעיף 621)ג( לפקודה, זכאי החבר ל"זיכוי עקיף" –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שיטת זיכוי ממס זר כך שנטל המס הכולל על ההכנסה ממנה חולק‬ ‫הדיבידנד לא יעלה על מס החברות בישראל, במקום להתחייב במס‬ ‫בשיעור של %52.‬ ‫משטר המס:‬ ‫‪ ‬שיעור המס: מס החברות בישראל, במקום מס בשיעור של‬ ‫%52.‬ ‫‪ ‬בסיס המס: מלוא ההכנסה ממנה חולקו הדיבידנדים‬ ‫)"הדיבידנד המגולם"(, במקום הדיבידנד המחולק בלבד.‬ ‫‪ ‬גובה הזיכוי ממס זר: זיכוי בגין המס שנוכה במקור וכן בגין‬ ‫מס החברות החל על הכנסות החברה הזרה המוחזקת, מהן‬ ‫חולקו הדיבידנדים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫התנאים:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בתנאי שהחברה‬ ‫הישראלית תחזיק בשיעור של %52 או יותר מהזכויות בחברה‬ ‫הבת.‬ ‫‪ ‬החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בגין מס החברות‬ ‫ששילמה חברה זרה המוחזקת על ידה בעקיפין )חברה נכדה(, בכפוף‬ ‫לעמידה בשני תנאים במצטבר:‬ ‫• החברה הישראלית תחזיק בשיעור של %52 או יותר מהזכויות‬ ‫בחברה הבת.‬ ‫• החברה הבת תחזיק ישירות בזכויות החברה הנכדה מפיקת‬ ‫ההכנסה ממנה חולקו הדיבידנדים, בשיעור של %05 או יותר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33. ‫דגשים‬ ‫‪ ‬מילוי נספח ד' )תחולת %21 ביטוח לאומי...(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬זיכוי ממס זר בעקבות שינויים בשער המטבע או במדד המחירים‬ ‫‪ ‬זהירות - אפשרות לטעויות בחישוב שמבצע מחשב שע"מ בעת‬ ‫הענקת זיכוי ליחיד על הכנסות החייבות במס שולי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34. ‫קיזוז הפסדים מחו"ל‬ ‫הכללים וההמלצות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35. ‫4 סוגי הפסדים‬ ‫1. הפסד הנובע מ"הכנסה פסיבית" בחו"ל )לא כולל הפסד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הון(;‬ ‫2. ההפסד מעסק או משלח יד בחו"ל;‬ ‫3. הפסד מעסק בחו"ל הנשלט ומנוהל בישראל;‬ ‫4. הפסד הון בחו"ל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36. ‫תנאים כללים לקיזוז הפסדים‬ ‫עקרון חו"ל כמקום אחד.‬ ‫1.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפסד שאילו היה רווח היה מתחייב במס בישראל )משולם מס בפועל(.‬ ‫2.‬ ‫ההפסד יחושב עפ"י כללי הפקודה.‬ ‫3.‬ ‫ההפסד יקוזז בשקלים-המרת סכום ההפסד עפ"י כללי נציב )סע' 042א'(.‬ ‫4.‬ ‫יקוזז רק הפסד שמקורו מחוץ לישראל, לפי שיטת הסלים.‬ ‫5.‬ ‫קביעת מקום ההפסד עפ"י כללי המקור סעיפים 4א' ו- 98)ב()3(.‬ ‫6.‬ ‫קיימת חובת קיזוז למעט שני חריגים –‬ ‫7.‬ ‫הכנסות בשיעורי מס מוגבלים.‬ ‫–‬ ‫הפסד מעסק נשלט.‬ ‫–‬ ‫‪ ‬הפסד שניתן היה לקזז ולא קוזז - הולך לאיבוד.‬ ‫תאום ההפסד עפ"י הדין הקיים.‬ ‫8.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37. ‫שיטת הסלים- הסל הפסיבי‬ ‫"הכנסה פסיבית":‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הכנסה מריבית והפרשי הצמדה, דיבידנד )לרבות דיבידנד רעיוני מחברה נשלטת‬ ‫זרה- סע' 57ב)ב(, דמי שכירות ותמלוגים שאינם הכנסה מעסק או משלח יד.‬ ‫שלב ראשון: ס' 92)1()א(‬ ‫קובע קיזוז בין הפסד פסיבי בחו"ל להכנסה פסיבית בחו"ל.‬ ‫שלב שני: ס' 92)1()ב(‬ ‫יתרת הפסד פסיבי בחו"ל שלא קוזזה תועבר לשנים הבאות כאשר היא‬ ‫מתואמת ותקוזז כנגד הכנסה פסיבית בחו"ל בשנים הבאות.‬ ‫חריג – הפסד מהשכרת בניין בחו"ל הנובע מהוצאות פחת יותר בקיזוז גם כנגד‬ ‫רווח הון ממכירת אותו בניין. הפסד כאמור שלא קוזז יועבר לשנים הבאות‬ ‫ויותר בקיזוז גם כנגד רווח הון ממכירת אותו בניין.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38. ‫שיטת הסלים- הסל האקטיבי‬ ‫)ללא שליטה וניהול מישראל(‬ ‫שלב ראשון: ס' 92)2()א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפסד מעסק או משלח יד מחו"ל יקוזז כנגד הכנסה חייבת‬ ‫מעסק או משלח יד או רווח הון בעסק מחו"ל באותה השנה.‬ ‫שלב שני: ס' 92)2()ב(‬ ‫יתרת הפסד תקוזז כנגד יתרת ההכנסה הפסיבית בחו"ל‬ ‫שהופקה באותה השנה.‬ ‫שלב שלישי: ס' 92)2()ד(‬ ‫יתרת ההפסד מתואמת תקוזז כנגד הכנסה מעסק, משלח יד או‬ ‫רווח הון מעסק או משלח יד בשנים הבאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39. ‫הפסד מעסק בחו"ל הנשלט ומנוהל‬ ‫מישראל‬ ‫שלב ראשון: הפסד כאמור יקוזז תחילה כנגד הכנסה מעסק או משלח יד‬ ‫או רווח הון בעסק מחו"ל באותה שנה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב שני: יתרת הפסד תקוזז כנגד יתרת הכנסה פסיבית בחו"ל.‬ ‫שלב שלישי: ניתן לבקש לקזז את היתרה כנגד הכנסות מכל מקור שהופקו‬ ‫או נצמחו בישראל באותה שנת מס.‬ ‫שלב רביעי: יתרה שנותרה תקוזז בשנים הבאות כנגד הכנסה חייבת‬ ‫מעסק או משלח יד לרבות רווח הון בהם בחו"ל.‬ ‫שלב חמישי: יתרה שתיוותר ניתן לבקש לקזזה בשנים הבאות כנגד‬ ‫הכנסות חיבות מעסק או משלח יד לרבות רווח הון או שבח בהם‬ ‫בישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40. ‫שיטת הסלים- קיזוז הפסדי הון בחו"ל‬ ‫ס' 29)א()3(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שלב ראשון: הפסד הון בחו"ל יקוזז תחילה כנגד רווח הון בחו"ל באותה‬ ‫שנה.‬ ‫שלב שני: יתרת הפסד תקוזז כנגד רווח הון או שבח בישראל באותה שנה.‬ ‫שלב שלישי: יתרה תעבור לשנים הבאות לקיזוז בכל שנה תחילה כנגד‬ ‫רווח הון בחו"ל ואח"כ כנגד רווח הון או שבח בישראל.‬ ‫סע' 29)א()4(: הפסד הון במכירת ני"ע יקוזז גם כנגד:‬ ‫* הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו ני"ע, או‬ ‫* הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ני"ע אחרים אם המס על הדיבידנד‬ ‫או הריבית לא עולה על %52.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41. ‫דגשים‬ ‫‪ ‬מילוי נספח ד'‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפסד הון "בעל כורחו"‬ ‫‪ ‬עודף זיכוי בשל קיזוז הפסד בין שני סלים שונים‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42. ‫אמנות למניעת כפל מס חדשות‬ ‫ומתוכננות‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43. ‫לראשונה-אמנת מס בין ישראל ומדינת נוחות‬ ‫)‪?(Offshore‬‬ ‫‪ ‬ביום 21 בספטמבר 0102 פרסם משרד האוצר של פנמה כי במסגרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יישום סטנדרט המיסוי בנוגע לשקיפות וחילופי מידע כפי שקבע‬ ‫ארגון ה- ‪ ,OECD‬עתידה פנמה לקיים משא ומתן לכריתת אמנה‬ ‫למניעת כפל מס עם ישראל בתחילת שנת 1102.‬ ‫‪ ‬מעניין יהיה לראות כיצד ינוסחו הסעיפים באמנה לאור העובדה כי‬ ‫בפנמה אין הגדרה של "תושבות לצורך מס" ואין לה קריטריונים‬ ‫לבחינת קיומו של "מוסד קבע".‬ ‫‪ ‬בפנמה המס חלה שיטת מס טריטוריאלית.‬ ‫‪ ‬בעניין זה, חשוב להזכיר כי באמנות המס קיים סעיף הנוגע לנושא‬ ‫חילופי ידיעות בין המדינות. לא ברור כיצד ייושם סעיף חילופי‬ ‫הידיעות באמנה לגבי מניות למוכ"ז...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44. ‫בריטניה )אמנה חדשה(‬ ‫נחתמה בראשי תיבות בשנת 9002.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דיבידנד - פטור ממס )החזקת חברה בשיעור של %01 או יותר( או %5 )בכל מקרה‬ ‫‪‬‬ ‫אחר(. הפחתה ביחס לאמנה הישנה )%51(. בריטניה עשויה להפוך לצומת ממנו‬ ‫יבצעו תושבי חוץ השקעות בישראל: דיבידנד מחברה בריטית הינו פטור בידי תושב‬ ‫חוץ, פטור השתתפות בדומה להולנד כיום.‬ ‫ריבית – %5 או פטור )במקרים מסוימים(, לעומת %51 באמנה הישנה. בדומה‬ ‫‪‬‬ ‫לסעיף 31)2()ב( לאמנה עם ארה"ב, נקבעה הוראה חריגה לפיה רשאי הנישום‬ ‫לבחור להתחייב במס על הריבית נטו‬ ‫תמלוגים – פטור )לעומת %51 באמנה הישנה(.‬ ‫‪‬‬ ‫התייחסות למיסוי חלוקת רווחים מקרן ריט‬ ‫‪‬‬ ‫שינוי בדרישת הכפיפות למס לגבי פנסיות‬ ‫‪‬‬ ‫התייחסות למיסוי נאמנויות‬ ‫‪‬‬ ‫קבלת זיכוי בבריטניה בגין מס יציאה המשולם בישראל )סע' 001א לפקודה(,‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 45. ‫אוסטריה )אמנה חדשה(‬ ‫‪ ‬נחתמה בראשי תיבות אמנה חדשה בין ישראל לאוסטריה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬ריבית - %5 בלבד, לעומת %51 באמנה הישנה )בהתאם לדין הפנימי‬ ‫באוסטריה, ממילא לא מנוכה מס במקור על תשלומי ריבית(.‬ ‫‪ ‬תמלוגים – הרחבת הפטור - גם על תמלוגים המשולמים לחברה‬ ‫ישראלית שמפתחת תוכנה.‬ ‫‪ ‬דיבידנד - פטור )החזקה בשיעור של %01 או יותר( או %01 )בכל‬ ‫מקרה אחר(. זאת לעומת שיעור מס של %52 באמנה הישנה. סוף‬ ‫למנגנון הקרוי "שומר מסך"?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 46. ‫בלגיה )אמנה חדשה(‬ ‫‪ ‬חל על נאמנויות שהוכנסו להגדרת "אדם" שבאמנה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬דיבידנדים: פטור )החזקה בשיעור של %01 או יותר( או %5 )בכל‬ ‫מקרה אחר(. זאת לעומת שיעור מס של %51 באמנה הישנה.‬ ‫‪ ‬בדומה לאמנה החדשה שנחתמה בין ישראל לאנגליה, גם באמנה זו‬ ‫קיימת התייחסות למיסוי חלוקת רווחים מקרן קרן ריט.‬ ‫‪ ‬ריבית: %5 בלבד, לעומת %51 באמנה הישנה.‬ ‫‪ ‬תמלוגים: פטור, לעומת %01 באמנה הישנה.‬ ‫‪ ‬רווח הון: חל שינוי בהקשר זה ביחס לאמנה הישנה, לפיה ניתן היה‬ ‫לחייב במס מכירת מניות רק בעת מימוש מניות באיגוד מקרקעין‬ ‫ישראלי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 47. ‫גיאורגיה‬ ‫‪ ‬נחתמה בראשי תיבות ב-9002, נחתמה בחודש מאי השנה.‬ ‫‪ ‬דיבידנדים: %5 בלבד. פטור ממס יינתן במקרה של חברה המחזיקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישרין ב- %01 ומעלה.‬ ‫‪ ‬ריבית: %5 בלבד.‬ ‫‪ ‬תמלוגים: פטור ממס.‬ ‫‪ ‬האמנה כוללת דרישה ל"בעל זכות שביושר" בסעיפים הדנים‬ ‫בתשלומי דיבידנד, ריבית ותמלוגים. ראה לעניין זה גם את חוזר מ"ה‬ ‫40/22 בדבר בעל זכות שביושר.‬ ‫‪" ‬זיכוי עקיף" בעת קבלת דיבידנד בין חברות בהחזקה של %52‬ ‫ומעלה מהון המניות של החברה משלמת הדיבידנד. מכאן שהאמנה‬ ‫משפרת את מעמדו של הזיכוי העקיף ביחס לדין הפנימי )החזקה של‬ ‫%52 או יותר בכל אחד מאמצעי השליטה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 48. ‫גיאורגיה )המשך(‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף: האמנה קובעת כי יינתן זיכוי עקיף" בעת קבלת דיבידנד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בין חברות בהחזקה של %52 ומעלה מהון המניות של החברה‬ ‫משלמת הדיבידנד,‬ ‫‪ ‬לפיכך, די בכך שחברה ישראלית תחזיק ב- %52 מהון מניותיה של‬ ‫החברה מחלקת הדיבידנד, על מנת שתוכל ליהנות מ"זיכוי עקיף";‬ ‫זאת בשונה מפרשנות רשות המסים לדין הפנימי בהעדר סעיף מיוחד‬ ‫באמנה, כפי שהובאה בחוזר זיכוי בגין מסי חוץ )מ"ה 20/62(: החזקה‬ ‫של %52 או יותר בכל אחד מאמצעי השליטה.‬ ‫‪ ‬מכאן שהאמנה משפרת את מעמדו של הזיכוי העקיף ביחס לדין‬ ‫הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬