1. RINGKASAN TEORI AKUNTANSI
PEREKAYASAAN PELAPORAN KEUANGAN EDISI KETIGA – SUWARDJONO
TAHUN 2008
BAB 1 PENGERTIAN TEORI AKUNTANSI
Praktika akuntansi dalam suatu Negara harus selalu berkembang untuk memenuhi tuntutan
perkembangan dunia bisnis. Lebih dari itu, praktik akuntansi juga harus dikembangkan secara sengaja
untuk mencapai tujuan tertentu. Untuk itu, belajar praktik dan teknik akuntansi saja tidak cukup kerena
praktik yang sehat harus dilandasi oleh teori yang sehat. Teori membahas berbagai masalah konseptual dan
ideal yang ada di balik praktik akuntansi. Teori akuntansi juga mempunyai peran penting dalam
pengembangan akuntansi yang sehat.
Pengertian teori akuntansi sangat bergantung pada kesepakatan tentang pengertian akuntansi sebagai disiplin
pengetahuan. Akuntansi dapat dipandang sebagai
1) Sains
Bila akuntansi dipandang sebagai sains, akuntansi bertujuan untuk mendapatkan kebenaran atau validitas
penjelasan tentang suatu fenomena akuntansi dengan menerapkan metode ilmiah. Teori akuntansi
berkepentingan untuk menghasilkan pernyataan-pernyataan umum (yang bermula dari hipotesis) sebagai
penjelasan praktik akuntansi. Bidang kajian yang menjadi pusat perhatian adalah masalah fakta sehingga
teori akuntansi harus bebas dari pertimbangan nilai.
2) Teknologi
Bila akuntansi dipandang sebagai teknologi, akuntansi merupakan teknologi perangkat lunak yang harus
dipelajari dan dikembangkan untuk mencapai tujuan social tertentu. Dengan demikian, akuntansi
merupakan suatu pengetahuan tentang perekayasaan informasi untuk pengendalian keuangan Negara. Hasil
akhir akuntansi adalah prinsip, metode, atau teknik yang bermanfaat untuk mencapai tujuan akuntansi.
Teori akuntansi merupakan suatu penalaran logis mengevaluasi dan mengembangkan praktik akuntansi.
Hasil penalaran logis adalah suatu rerangka konseptual yang menjadi semacam konstitusi akuntansi. Adanya
tujuan social yang harus dicapai oleh akuntansi menjadikan teori akuntansi banyak membahas pertimbangan nilai
(value judgment).
Atas dasar sasaran yang ingin dicapai, TEORI AKUNTANSI dibedakan menjadi:
1) Teori Positif
Menjelaskan fenomena akuntansi seperti apa adanya atas dasar pengamatan empiris.

2. 2) Teori Normatif
Menjelaskan fenomena akuntansi untuk menjustifikasi atau membenarkan perlakuan (standar) akuntansi
karena bertujuan akuntansi tertentu harus dicapai.
Atas dasar sasaran semiotika dalam teori komunikasi, teori akuntansi dibedakan menjadi:
1) Teori Sintaktik
Berkepentingan struktur pelaporan keuangan. Teori ini memberi penalaran mengapa data/informasi
disajikan dengan cara tertentu.
2) Teori Semantik
Memusatkan perhatian pada masalah-masalah penyimbolan, pengukuran, dan penyajian kegiatan operasi
dan objek fisis perusahaan dalam bentuk laporan keuangan. Teori ini memberi penalaran mengapa kegiatan
perusahaan disimbolkan dengan cara tertentu.
3) Teori Pragmatik
Berkepentingan untuk mengukur pengaruh dan kebermanfaatan informasi berpengaruh terhadap perilaku
pemakai (termasuk pasar modal).
Berbagai aspek teori akuntansi harus diverifikasi atau diuji validitasnya secara tepat atas dasar (1) Penalaran
Logis, (2) Bukti Empiris, (3) Daya Prediksi, dan (4) Standar Nilai yang telah Disepakati.

3. BAB 2 PENALARAN
Praktik yang sehat harus dilandasi oleh teori yang sehat pula. Teori yang sehat harus dilandasi oleh penalaran
yang sehat karena teori akuntansi menuntut kemampuan penalaran yang memadai. PENALARAN merupakan
proses berpikir logis dan sistematis untuk membentuk dan mengevaluasi suatu keyakinan akan asersi.
Unsur-unsur penalaran adalah asersi, keyakinan, dan argument. Interaksi antara ketiganya merupakan bukti
rasional untuk mengevaluasi kebenaran suatu pernyataan teori.
1) Asersi
Asersi merupakan pernyataan bahwa sesuatu adalah benar atau penegasan tentang suatu realitas.
Asersi dapat dinyatakan secara verbal atau structural. Asumsi, hipotesis, dan pernyataan fakta merupakan
jenis tingkatan asersi. Jenis tingkatan konklusi tidak dapat melebihi tingkatan asersi yang terendah.
2) Keyakinan
Keyakinan merupakan kebersediaan untuk menerima kebenaran suatu pernyataan. Keyakinan merupakan
hal yang dituju oleh penalaran. Keyakinan mengandung beberapa sifat penting yaitu: keadabenaran, bukan
pendapat, bertingkat, mengandung bias, memuat nilai, berkekuatan, veridikial dan tertempa.
3) Argumen
Argumen merupakan proses penurunan simpulan atau konklusi atas dasar beberapa asersi yang
berkaitan secara logis. Argumen bertujuan mengubah keyakinan kalau memang keyakinan tersebut lentuk
untuk berubah atau ada kalanya argument yang jelek dapat meyakinkan banyak orang. Kecohan atau salah
nalar adalah argument yang dapat membujuk meskipun penalarannya mengandung cacat. Argumen terdiri atas
beberapa asersi yang berfungsi sebagai premis dan konklusi. Argumen dapat bersifat deduktif dan non-deduktif
(induktif dan analogi)

4. BAB 3 PEREKAYASAAN PELAPORAN KEUANGAN
Dengan seperangkat pengetahuan akuntansi sebagai teknologi, orang akan mampu merekayasa suatu
mekanisma pelaporan keuangan untuk suatu Negara. Salah satu tujuan yang dapat dicapai dengan perekayasaan
ini adalah alokasi sumber daya ekonomik secara efektif dan efisien. Pelaporan keuangan nasional harus
direkayasa secara seksama untuk mengendalikan alokasi tersebut secara automatis dengan mempengaruhi
perilaku pengambil keputusan ekonomik yang dominan melalui informasi keuangan. Agar terjadi
pengendalian automatis, penyedian informasi harus dilakukan dengan cara tertentu berupa prinsip akuntansi
berterima umum.
PELAPORAN KEUANGAN adalah struktur dan proses yang menggambarkan bagaimana informasi
keuangan disediakan dan dilaporkan untuk mencapai tujuan pelaporan keuangan yang pada gilirannya
akan membantu pencapaian tujuan ekonomik dan social Negara. Pelaporan keuangan sebagai sistem
nasional merupakan hasil proses perekayasaan akuntansi.
PEREKAYASAAN PELAPORAN KEUANGAN adalah proses pemikiran logis, deduktif, dan objektif
untuk memilih dan mengaplikasi ideology, teori, konsep dasar, teknik, prosedur, dan teknologi yang
tersedia secara teoritis dan praktis untuk mencapai tujuan Negara melalui tujuan pelaporan keuangan
dengan mempertimbangkan faktor social, ekonomik, politik, dan budaya Negara. Hasil perekayasaan
dituangkan dalam suatu dokumen resmi yang disebut rerangka konseptual yang fungsinya dapat dianalogi dengan
konstitusi.
Dari segi semantika dalam teori komunikasi, perekayasaan pelaporan keuangan adalah proses untuk
menentukan bagaimana kegiatan fisis operasi perusahaan disimbolkan dalam bentuk elemen-elemen statemen
keuangan sehingga orang yang dituju oleh statemen keuangan dapat membayangkan operasi perusahaan
(paling tidak secara financial) tanpa harus menyaksikan secara fisis kegiatan perusahaan. Perekayasaan
dilakukan oleh pihak yang mempunyai wewenang di tingkat nasional dan mempunyai wawasan teori akuntansi
yang kuat. Elemen-elemn atau objek-objek statemen keuangan dapat dipandang sebagai symbol-simbol kegiatan
operasi perusahaan.
Sebagai dokumen, rerangka konseptual akan berisi komponen konsep yang terdiri atas tujuan (objectives)
dan hal-hal mendasar (fundamentals) yang saling berkaitan. Komponen konsep yang biasanya dicakupi dalam
rerangka konseptual adalah tujuan pelaporan keuangan, kriteria kualitas informasi, elemen-elemen statemen
keuangan, dan pengukuran dan pengakuan. Sebagai konstitusi, rerangka konseptual menjelaskan, menentukan, dan
mengarahkan sifat, fungsi, dan lingkup pelaporan dan statemen keuangan dalam suatu Negara.

5. Karena rerangka konseptual mempertimbangkan faktor lingkungan tempat akuntansi diterapkan,
rerangka konseptual yang dihasilkan dapat berbeda satu Negara dan Negara lain. Keunggulan rerangka
konseptual FASB dan IASC adalah dalam aspek pendidikan. FASB memuat secara komprehensif
penalaran dan argument yang melekat dalam tiap penjelasan komponen konsep.
Tiga pengertian penting yang perlu dibedakan dan saling-hubungannya adalah:
1) Prinsip akuntansi
Ialah segala ideology, gagasan, asumsi, konsep, postulat, kaidah, prosedur, metoda, dan teknik
akuntansi yang tersedia baik secara teoritis dan praktis yang berfungsi sebagai pengetahuan.
2) Standar akuntansi
Ialah konsep, prinsip, metode, teknik, dan lainnya yang sengaja dipilih dan diberlakukan dalam suatu
lingkungan/Negara dan dituangkan dalam bentuk dokumen resmi (pernyataan) untuk dijadikan
pedoman utama praktik akuntansi
3) PABU
Suatu rerangka pedoman yang terdiri atas standar akuntansi dan sumber-sumber lain yang didukung
berlakunya secara resmi, yuridis, teoritis, dan praktis. PABU member pedoman tentang:
a) Definisi
b) Pengukuran
c) Penyajian
d) Pengungkapan objek, elemen, atau pos

6. BAB 4 RERANGKA KONSEPTUAL –SUATU MODEL
RK FASB merupakan kulminasi dari upaya-upaya sebelumnya oleh berbagai pihak badan dan komite
mulai dari Komite Eksekutif AAA sampai Komite TrueBlood. Komponen-komponen tersebut berkaitan secara
logis dan koheren serta menggambarkan tahapan proses perekayasaan pelaporan keuangan. RK FASB memuat
empat komponen konsep utama yaitu:
1) Tujuan Pelaporan Keuangan (Bisnis dan Non Bisnis)
Tujuan merupakan komponen utama RK. FASB berusaha untuk melekatkan tujuan fungsional akuntansi
dengan memfokuskan pada investor dan kreditor sebagai pihak dominan yang dituju. Pemfokusan tersebut
didasarkan atas konteks lingkungan di Amerika. Secara implisit RK FASB disusun dalam rangka membantu
pencapaian tujuan ekonomik nasional. Keputusan investasi dan kredit adalah keputusan yang ingin
dilayani oleh penyediaan informasi melalui pelaporan keuangan. Tujuan pelaporan keuangan bisnis terdiri
dari:
a) Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi yang bermanfaat bagi para investor dan kreditor
dan pemakai lain, dalam membuat keputusan-keputusan investasi dan kredit.
• Isi tujuan: sebenarnya bukan merupakan tujuan pelaporan tetapi lebih merupakan tingkat atau syarat
pengetahuan para pemakai yang diacu. Tingkat pengetahuan ini penting untuk menentukan seberapa
luas dan rincia informasi atau penjelasan harus disajikan.
b) Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu para investor dan kreditor
dalam menilai jumlah, saat terjadi, dan ketidakkpastian penerimaan kas mendatang.
• Isi tujuan: Merupakan pernyataan kembali tujuan dalam kalimat pertama tetapi dari sudut pandang
badan usaha. Tujuan (b) merupakan dampak persepsi investor dan kreditor terhadap kemampuan badan
usaha untuk menciptakan kas yang cukup untuk mendanai operasina dan membayar kewajibannya
kepada investor dan kreditor akan mempengaruhi harga pasar sekuritas badan usaha dan pada gilirannya
mempengaruhi aliran kas ke investor dan kreditor (bila sekuritas dijual).
c) Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber-sumber daya ekonomik, klaim
terhadap sumber-sumber tersebut (kewajiban untuk mentransfer sumber daya ekonomik ke entitas
lain dan ekuitas pemilik), dan akibat-akibat perubahan-perubahannya.
Untuk organisasi nonbisnis, tujuan pelaporan adalah melayani berbagai keputusan rasional tentang
alokasi dana ke organisasi nonbisnis.

7. 2) Karakteristik kualitatif informasi
Tujuan pelaporan menentukan karakteristik kualitatif informasi Primer (utama) yang harus disedikan. Agar
bermanfaat, informasi akuntansi harus berpaut dengan keputusan (relevan) dan terandalkan (reliabilitas).
a) Keberpautan (Relevan) adalah kemampuan informasi untuk membantu pemakai dalam membedakan
beberapa alternative keputusan sehingga pemakai dapat dengan mudah menentukan pilihan. Bila
dihubungkan dengan tujuan pelaporan, keberpautan adalah kemampuan informasi untuk membantu dalam:
• Nilai Prediksi – kemampuan informasi untuk membantu pemakai dalam meningkatkan profitabilitas
bahwa harapan-harapan pemakai akan munculan/hasil suatu kejadian masa lalu atau datang akan
terjadi.
• Nilai Balikan (Feedback Value) – kemampuan informasi untuk membantu pemakai dalam
mengkonfirmasi dan mengkoreksi harapan-harapan pemakai di masa lalu.
• Ketepatwaktuan (Timeliness) – tersedianya informasi bagi pembuat keputusan pada saat dibutuhkan
sebelum informasi tersebut kehilangan kekuatan untuk mempengaruhi keputusan.
b) Keterandalan (Reliabilitas) adalah kemampuan informasi untuk member keyakinan bahwa informasi
tersebut benar atau valid. Keterandalan terbagi menjadi:
• Ketepatan Penyimbolan (Representational Faithfulness) – kesesuaian atau kecocokan antara
pengukur atau deskripsi dan fenomena yang diukur atau dideskripsi.
• Keterujian (verifiabilitas) – kemampuan informasi untuk memberi keyakinan bahwa informasi
merepresentasi apa yang dimaksuddkan untuk direpresentasi sesuai dengan consensus atau bahwa
cara pengukuran yang dipilih telah diaplikasi tanpa ada kesalahan bias.
• Netral – ketidakberpihakan pada grup tertentu atau ketidakbiasan dalam perlakukan akuntansi.
Keberpautan dan Keterandalan merupakan kualitas yang harus ada dan melekat pada tiap informasi. Terdapat
saling-korban antara kedua kualitas tersebut tetapi penekanan pada salah satu kualitas tidak berarti
meniadakan kualitas yang lain. Karakteristik kualitatif merupakan suatu hierarki yang menjadi dasar untuk
menentukan apakah suatu informasi akan disajikan melalui statemen keuangan atau media pelaporann lainnya.
Terdapat karakteristik kualitatif informasi sekunder yaitu:
a) Keterbandingan (Comparabilitas) – kemampuan informasi untuk membantu para pemakai
mengidentifikasi persamaan dan perbedaan antara du perangkat fenomena ekonomik.
b) Konsistensi
3) Elemen statemen keuangan
Atas dasar tujuan pelaporan dan kualitas informasi, harus diidentifikasi fenomena atau realitas dan
disimbolkannya secara tepat melalui statemen keuangan. Elemen Statemen keuangan adalah makna
(meaning) atau konstruk yang sengaja ditentukan untuk merepresentasi realitas kegiatan perusahaan

8. sehingga orang dapat membayangkan realitas tersebut tanpa harus menyaksikan sendiri secara fisis
kegiatan tersebut.
ELEMEN-ELEMEN STATEMEN KEUANGAN MEMUAT INFORMASI SEMANTIC yang berpaut dengan
keputusan investasi dan kredit yaitu: (1) Posisi Keuangan, (2) kemampuan melaba, (3) kinerja manajemen
dan (4) pertanggungjawaban manajemen. Elemen-elemen spesifik sebagai berikut:
a) ASET – Manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti (probable) yang diperoleh atau dikuasai
oleh suatu entitas sebagai hasil transaksi atau kejadian masa lalu.
b) KEWAJIBAN – Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti yang timbul dari
keharusan (obligations) sekarang suatu entitas untuk mentransfer aset atau menyerahkan jasa kepada
entitas lain di masa datang sebagai akibat dari transaksi atau kejadian masa lalu.
c) EKUITAS ATAU ASET BERSIH – Hak residual terhadap aset suatu entitas yang masih tersisa
setelah mengurangi aset dengan kewajibannya. Dalam suatu badan usaha, ekuitas dalah hal kepemilikan.
Dalam organisasi nonbisnis, aset bersih dibagi menjadi tiga golongan atas dasar ada tidaknya pembatasan
tetapan-donor yaitu: aset bersih terbatas permanen, terbatas sementara, dan tak terbatas.
d) INVESTASI OLEH PEMILIK – kenaikan dalam ekuitas suatu badan usaha sebagai akibat dari
transfer ke suatu badan usaha dari entitas lain sesuatu yang bernilai untuk mendapatkan atau
menaikan hak kepemilikan (atau entitas) di dalamnya. Aset yang diterima dari investasi oleh pemilik
pada umumnya berupa aset, tetapi yang diterima meliputi pula berupa jasa atau pelunasan atau konversi
kewajiban badan usaha bersangkutan.
e) DISTRIBUSI KE PEMILIK – penurunan dalam ekuitas suatu badan usaha sebagai akibat
pentranferan aset, penyerahan jasa, dan penimbulann kewajiban oleh badan usaha tersebut kepada
pemilik. Distribusi ke pemilik mengurangi hak pemilikan atas ekuitas dalam suatu badan usaha.
f) LABA KOMPREHENSIF – perubahan dalam ekuitas suatu badan usaha selama suatu periode yang
berasal dari transaksi dan kejadian lain dan kondisi dari sumber-sumber nonpemilik. Suatu badan
usaha meliputi semua perubahan dalam ekuitas selama periode kecuali perubahan yang diakibatkan oleh
investasi oleh pemilik dan distribusi ke pemilik.
g) PENDAPATAN – aliran masuk aset atau kenaikan aset lainnya pada suatu entitas atau
penyelesaian/pelunasan kewajiban entitas tersebut dari penyerahan atau produksi barang,
pemberian/penyerahan jasa, atau kegiatan lain yang membentuk operasi sentral atau utama dan
berlanjut dari entitas tersebut.
h) BIAYA – aliran keluar aset atau penyerapan aset lainnya pada suatu entitas atau penimbulan kewajiban
entitas tersebut (atau kombinasi keduanya) dari penyerahan atau produksi barang, produksi barang,
pemberian/penyerahan jasa, atau kegiatan lain yang membentuk operasi sentral atau utama dan
belanjut dari entitas tersebut.

9. i) UNTUNG – kenaikan dalam ekuitas (aset bersih) yang berasal dari transaksi peripheral (ikutan) atau
incidental (kala-kala) suatu entitas dan dari semua transaksi atau kejadian atau keadaan lain yang
mempengaruhi entitas tersebut kecuali kenaikan sebagai akibat dari pendapatan atau investasi oleh
pemilik.
j) RUGI -- Penurunan dalam ekuitas (aset bersih) yang berasal dari transaksi peripheral (ikutan) atau
incidental (kala-kala) suatu entitas dan dari semua transaksi atau kejadian atau keadaan lain yang
mempengaruhi entitas tersebut kecuali penurunan sebagai akibat dari biaya atau distribusi oleh
pemilik.
k) Aliran Kas dari Kegiatan Operasi – aliran kas bersih (masuk dan keluar) yang berkaitan dengan kegiatan
yang meliputi semua transaksi dan kejadian yang bukan termasuk dalam kegiatan investasi dan pendanaan.
l) Aliran Kas dari Kegiatan Investasi – aliran kas bersih (masuk dan keluar) yang berkaitan dengan
kegiatan yang meliputi pemberian dan pelunasan pinjaman dan pemerolehan dan penjualan instrumen utang
atau ekuitas, gedung, pabrik, perlengkapan dan aset produktif lainnya yaitu aset yang dipeliharaan atau
digunakan dalam produksi barang atau jasa oleh badan usaha.
m) Aliran Kas dan Kegiatan Pendanaan – aliran kas bersih (masuk dan keluar) yang berkaitan dengan
kegiatan yang meliputi pemerolehan dana dari pemilik dan pemberian imbalan, kemablian investasnya.
Aset, kewajiban dan ekuitas sebagai elemen posisi keuangan dapat berubah akbat tiga hal yaitu:
a) KEJADIAN (EVENT) – terjadinya suatu perkara atau urusan yang mempunyai konsekuensi terhadap
suatu entitas
b) KEADAAN (CIRCUMSTANCES) – suasana atau seperangkat kondisi yang berkembang suatu
kejadian yang berkulminasi pada situasi yang tidak terduga atau sulit diduga.
c) TRANSAKSI adalah salah satu bentuk kejadian eksternal yang melibatkan transfer sesuatu yang
bernilai (manfaat ekonomik masa datang) antara deua entitas atau lebih.
4) Pengukuran dan Pengakuan (termasuk penggunaan nilai sekarang)
Elemen-elemen statemen keuangan harus diukur untuk membentuk informasi semantic yaitu (1) elemen
(object), (2) ukuran (size) dan (3) hubungan (relationship). Atribut elemen harus diidentifikasi dan artibut
pengukuran yang sesuai dipilih untuk mendapatkan ketepatan penyimbolan.
PENGUKURAN adalah penentuan besarnya unit pengukur yang akan dilekatkan pada suatu objek
yang terlibat dalam transaksi, kejadian, dan keadaan untuk merepresentasi makna (atribut) objek
tersebut sehingga dua objek atau lebih dapat dibedakan dan diperbandingkan atas dasar makna
tersebut.

10. FASB mengidentifikasi atribut pengukuran yang sekarang diterapkan dan masih dapat dilanjutkan
penggunaanya yaitu:
a) Kos Historis atau Perolehan Kas Historis (Historical Cost)
b) Kos Sekarang (Current Cost)
c) NIlai Pasar Sekarang (Current market value)
d) Nilai terealisasi/penulasan neto (net realizable/settlement value)
e) Nilai sekarang atau diskon aliran kas masa datang (present or discounted value of future cash flows)
Setelah elemen diukur, apakah elemen harus disajikan melalui statemen keuangan atau media pelaporan yang
lain. Oleh karena itu diperlukan pengakuan atas elemen yang dipilih, pengukuran yang tepat, karakteristik
kualitatif. Empat criteria pengakuan utama (fundamental) adalah (1) Definisi, (2) Keterukuran, (3) Keberpautan
dan (4) Keterandalan dalam lingkup kualitas informasi batas atas (benefit > kos) dan batas bawah
(materialitas).
Karena investor dan kreditor dianggap berkepentingan dengan aliran kas masa datang, nilai sekarang dapat
digunakan dalam pengukuran akuntansi untuk menangkap perbedaan ekonomik antara sehimpunan aliran kas masa
datang. Tujuan nilai sekarang dalam pengukuran akuntansi adalah untuk mengestimasi nilai wajar apabila
jumlah nilai rupiah bentukan pasar tidak teramati (kalau pasar nyata ada) atau apabila memang tidak ada
pasar nyata untuk suatu barang. Jadi bila terdapat harga pasar, nilai sekarang dapat digunakan untuk menentukan
nilai wajar. Bila nilai sekarang harus digunakan, prinsip-prinsip umum harus dipenuhi untuk menghasilkan nilai
wajar yang valid.

11. BAB 5 KONSEP DASAR
Konsep dasar secara implisit melekat pada tiap penalaran dalam merekayasa akuntansi. Konsep dasar merupakan
abstraksi atau konseptualisasi karakteristik lingkungan akuntansi. Konsep dasar bersifat asumsi yang
validitasnya tidak selalu dapat diuji tetapi sebagai basis penalaran. Konsep dasar yang dikemukakan P&L terbagi
menjadi:
1) Entitas Bisnis atau Kesatuan Usaha
Kesatuan usaha harus dianggap sebagai badan atau orang yang berdiri sendiri dan bertindak atas
namanya sendiri serta terpisah dari pemilik. Batas kesatuan usaha adalah ekonomik bukan yuridis.
Hubungan antara pemilik dan kesatuan usaha merupakan hubungan bisnis (utang-piutang). Fungsi
manajemen terpisah dengan fungsi pemilikan sehingga diperlukan pertanggungjawaban dalam bentuk
statemen keuangan. Pendapatan dan biaya dipandang sebagai perubahan aset kesatuan usaha bukannya
perubahan kekayaan pemilik. Karena hubungan bisnis harus dipertahankan, seperangkat statemen keuangan
berartikulasi.
2) Kontinuitas Kegiatan Usaha
Kesatuan usaha dianggap akan berlangsung dan beroperasi terus dan tidak ada maksud membubarkan.
Data keuangan akan terjadi dan mengalir terus setiap waktu akibat kegiatan yang berlangsung terus tersebut.
Kemajuan kesatuan usaha tidak dievaluasi pada saat likuidasi karena memang bukan likuidasi yang menjadi
tujuan perusahaan. Aliran data harus dipenggal menjadi beberapa seri aliran dengan satuan waktu sebagai
wadah penggalan. Statemen laba-rugi menjadi statemen yang sangat penting untuk menilai kemampuan
melaba, sementara neraca meerupakan saran untuk menunjukkan sisa potensi jasa. Informasi keuanganan yang
dituangkan dalam statemen keuangan periodic harus dianggap bersifat sementara (tentative) dan bukannya
tuntas (final). Informasi keuangan berjangka dapat diandalkan dibandingkan dengan laporan untuk satu
penggalan waktu saja.
3) Penghargaan sepakatan
Kos atau penghargaan sepakatan merupakan bahan olah akuntansi yang paling objektif. Setiap objek yang
terlibat dalam transaksi atau kejadian harus dinyatakan dalam bahan olah ini agar dapat diproses lebih lanjut.
Kos merupakan pengukur atau pengkuantifikasi untuk menyatakan berbagai macam objek. Kos
merepresentasi realitas kegiatan ekonomik kesatuan usaha untuk menghasilkan informasi semantic tentang
realitas tersebut. Kos adalah pengukur sedangkan biaya adalah elemen atau objek yang diukur.
4) Kos Melekat
Kos melekat pada objek yang kontinus dalam upaya menghasilkan pendapatan. Untuk merepresentasi
kegiatan tersebut, akuntansi menggunakan kos untuk merunut kegiatan produktif kesatuan usaha.
Akuntansi menggabungkan berbagai kos yang melekat pada tiap komponen kegiatan tanpa memperhatikan

12. nilai ekonomik baru yang melekat pada barang yang dihasilkan. Tambahan utilitas barang atau produk diakui
setelah terjadinya transaksi penjualan dan kos baru sebagai penghargaan masuk ke kesatuan usaha.
5) Upaya dan Capaian Hasil
Biaya merupakan upaya untuk mendatangkan hasil berupa pendapatan. Tidak ada pendapatan tanpa biaya. Kos
yang melekat pada barang atau jasa yang diserahkan kepada pembeli merupakan pengukur upaya (effort)
sedangkan kos yang masuk ke kesatuan usaha dari pembeli atas penyerahan barang atau jasa tersebut
merupakan pengukur hasil (accomplishment) yang dicapai. Laba yang tepat dapat diukur kalau kos yang keluat
(sebagai pengukur upaya) ditandingkan atau diasosiasi dengan “kos” yang masuk (sebagai pengukur hasil)
dengan penakar yang tepat. Penakar penandingan dapat berupa unit produk (alasan ideal) atau perioda waktu
(alasan kepraktisan).
Asas akrual atau himpun, karena akuntansi mendasarkan diri pada konsep upaya dan hasil dalam menentukan
besarnya laba, akuntansi tidak membatasi pengertian biaya atau pendapatan pada biaya yang telah dibayar atau
pendapatan yang telah diterima. Akuntansi menekankan substansi kegiatan atau transaksi yang menimbulkan
biaya dan pendapatan. Artinya, akibat suatu transaksi tertentu yang telah terjadi (past events), berjalannya
waktu sudah dapat menjadi dasar untuk mengakui biaya atau pendapatan. Karena itu dalam proses penandingan
(matching), akuntansi mendasarkan diri pada asar akrual bukannya asas tunai.
ASAS AKRUAL adalah asas dalam pengakuan pendapatan dan biaya yang menyatakan bahwa
pendapatan diakui pada saat hak kesatuan usaha timbul lantaran penyerahan barang atau jasa ke pihak
luar dan biaya diakui pada saat kewajiban timbul lantaran penggunaan sumber ekonomik yang melekat
pada barang dan jasa yang diserahkan tersebut. Sebagai konsekuensi asas ini, akuntansi mengakui pos-pos
akruan (accrued) dan tangguhan (deferred).
6) Bukti Terverifikasi dan Objektif
Informasi keuangan akan dapat diandalkan dan tidak menyesatkan kalau informasi tersebut didukung
dengan bukti yang objektif dan dapat diuji kebenarannya (terverifikasi). Tidak seperti ilmu pasti,
akuntansi tidak mendasarkan diri pada objektivitas dan verifiabilitas mutlak melainkan pada objektivitas dan
verifiabilitas relative atas dasar pertimbangan keadaan dan fakta yang melingkupi suatu transaksi.
7) Asumsi
Akuntansi memerlukan asumsi-asumsi sebagai landasan penalaran. Konsep dasar dalam banyak hal
merupakan asumsi atau paling tidak dilandasi oleh asumsi-asumsi yang validitasnya sulit diuji secara objektif
tetapu bermanfaat untuk basis pemilihan konsep atau prinsip. Validitas konsep dasar hanya dapat dievaluasi
atas dasa intuisi, harapan normal dan realitas empiris.

13. Konsep Dasar Lain
1. Substansi Daripada Bentuk
Konsep ini menyatakan bahwa dalam menetapkan suatu konsep di tingkat perekayasaan atau dalam
menetapkan standar di tingkat penyusun standar, akuntansi akan menekankan makna atau substansi
ekonomik suatu objek atau kejadian daripada maka yuridisnya meskipun makna yuridis mungkin
menghendaki atau menyarankan perlakuan akuntansi yang berbeda.
2. Pengakuan Hak Milik Pribadi
Konsep ini menyatakan bahwa hak milik pribadi harus dilindungi atau diakui secara yuridis. Tanpa konsep
ini, kesatuan usaha tidak dapat memiliki sumber ekonomik atau aset. Pemilikan merupakan salah satu cara
untuk memperoleh penguasaan.
3. Keanekaragaman Akuntansi Antarentitas
Konsep ini menyatakan bahwa perbedaan perlakuan (metoda) akuntansi antarkesatuan usaha merupakan
suatu hal yang tidak dapat dihindari karena perbedaan kondisi yang melingkupi dan karakteristik kesatuan
usaha individual. Keunikan kesatuan usaha justru menghendaki perlakuan akuntansi yang berbeda agar
informasi keuangan lebih menggambarkan keadaan unit usaha yang sebenarnya.
4. Konsevatisme
Konsevatisme adalah sikap atau aliran (mazhab) dalam menghadapi ketidakpastian untuk mengambil
tindakan atau keputusan atas dasar munculan (outcome) yang terjelek dari ketidakpastian tersebut. Sikap
konservatif juga mengandung makna sikap berhati-hati dalam menghadapi risiko dengan cara bersedia
mengorbankan sesuatu untuk mengurangi atau menghilangkan risiko.
5. Pengendalian Internal Menjamin Keterandalan Data
Konsep ini menyatakan bahwa sistem pengendalian internal yang memadai merupakan sarana untuk
mendapatkan keterandalan informasi yang tinggi.

14. BAB 6 ASET
Aset merupakan elemen neraca pembentuk informasi semantic berupa posisi keuangan dan merepresentasi
potensi jasa fisis dan nonfisis yang memampukan badan usaha untuk menyediakan barang dan jasa.
ASET adalah Manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti (probable) yang diperoleh atau dikuasai oleh
suatu entitas sebagai hasil transaksi atau kejadian masa lalu.
Berdasarkan pengertian tersebut, terdapat beberapa karakteristik utama yaitu:
1) Manfaat Ekonomik
Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung manfaat ekonomik di masa datang
yang cukup pasti (probable). Ini mengisyaratkan bahwa manfaat tersebut terukur dan dapat dikaitkan
dengan kemampuannya untuk mendatangkan pendapatan atau aliran kas di masa datang. Atau Manfaat
ekonomik aset ditunjukkan oleh potensi jasa atau utilitas yang melekat padanya yaitu sumber daya atau
kapasitas langka yang dapat dimanfaatkan kesatuan usaha dalam upayanya untuk mendatangkan pendapatan
melalui kegiatan ekonomik yaitu konsumsi, produksi, dan pertukaran.
2) Dikuasai oleh Entitas
Atas dasar konsep substansi daripada bentuk, suatu objek cukup dikuasai dan tidak perlu dimiliki oleh
kesatuan usaha untuk dapat disebut sebagai aset kesatuan usaha. Penguasaan dapat diperoleh melalui
pembelian, pemberian, penemuan, perjanjian, produksi, penjualan, pertukaran, peminjaman, penjaminan,
pengkonsignaan (leasing), dan berbagai transaksi komersial lainnya.
3) Akibat Transaksi atau Kejadian Masa Lalu
Penguasaan harus didahului oleh transaksi atau kejadian ekonomik. Bahwa aset harus timbul akibat
transaksi atau kejadian masa lalu adalah criteria untuk memenuhi definisi tetapi bukan criteria untuk
pengakuan. Manfaat ekonomik dan penguasaan atau hak atas manfaat saja tidak cukup untuk memasukkan
suatu objek ke dalam aset kesatuan usaha untuk dilaporkan via statemen keuangan (neraca). Kriteria pengakuan
yang lain harus dipenuhi (keterandalan, keberpautan, dan keterukuran). Jadi, definisi aset harus dibedakan
dengan pengakuan aset. Definisi hanya merupakan salah satu criteria pengakuan.
Beberapa KARAKTERISTIK MERUPAKAN PENDUKUNG yang meyakinkan adanya aset. Karakteristik
tersebut adalah (1) melibatkan kos, (2) berwujud, (3) tertukarkan, (4) terpisahkan, dan (5) penegasan atau
kekuatan secara legal. Karakteristik pendukung tersebut lebih menguatkan atau meyakinkan adanya aset tetapi
tidak harus dipenuhi untuk memasukkan suatu objek sebagai aset.
Dengan konsep kontinuitas usaha, pos atau sumber ekonomik akan mengalami tiga tahap perlakuan sejalan dengan
aliran fisis kegiatan usaha yaitu:
1) Tahap Pemerolehan (acquisition)
2) Tahap Pengolahan (processing)

15. 3) Tahap Penjualan/Penyerahan (Sales/Delivery).
Secara aliran informasi, aliran fisis suatu sumber ekonomik atau objek harus direpresentasi dalam kos sehingga
hubungan antar objek bermakna sebagai informasi. Kos merupakan representasi kuantitatif suatu objek. Oleh
karena itu, kos juga mengalami tiga tahap akuntansi mengikuti aliran fisis yaitu:
1) Pengukuran (Measurement)
2) Penelusuran (Tracing)
3) Pembebanan (Charging)
Kriteria manfaat masa datang yang cukup pasti dalam definisi aset menjadikan terjadinya pengeluaran yang
menjadi kos mengalami masalah teknis yaitu dicatat sebagai aset atau biaya.
1) Dicatat sebagai aset – pengeluaran untuk capital
2) Dicatat sebagai biaya – pengeluran untuk pendapatan.
Walaupun secara teknis kos dapat dicatat sebagai biaya, secara konseptual dianggap badan usaha telah dicatat
sebagai aset meskipun sekejap. Artinya, dianggap kos dicatat sebagai aset dan pada saat yang sama langsung
dipindah ke biaya. Karena hal inilah makna kos, biaya, dan aset sering dirancukan.
Penentuan kos suatu objek pada saat pemerolehan merupakan hal yang sangat kritis karena penentuan ini akan
mempengaruhi pengukuran aset dan biaya selanjutnya khususnya pada tahap pembebanan. Pengukur aset pada saat
pemerolehan yang paling objektif adalah penghargaan sepakatan. Penghargaan sepakatan merupakan estimator
terbaik nilai sebenarnya (true value). Penghargaan sepakataan menghindari adanya transaksi sepihak dan
menjamin bahwa kos merupakan nilai wajar pada saat transaksi. Keobjektifan dapat dicapai khususnya untuk
barang-barang yang standar yang mudah dijumpai dipasar bebas.
Kos yang melekat pada suatu aset ditentukan oleh batas kegiatan pemerolehan dan jenis penghargaan. Secara
konseptual, pembentuk kos suatu aset adalah semua pengeluaran (pengorbanan sumber ekonomik) yang terjadi
atau yang diperlukan akbat kegiatan pemerolehan suatu aset sampai ditempatkan dalam kondisi siap pakai atau
berfungsi sesuai dengan tujuan pemerolehannya. Pengeluaran selama periode pemerolehan masuk sebagai unsure
kos aset.
Jenis Penghargaan Kos:
1) Bila transaksi terjadi dalam pemerolehan mekanisma pasar bebas anatara pihak independen, kos tunai
adalah adalah pengukuran aset yang paling valid dan objektif.
2) Bila kos barang atau jasa yang diperoleh melalui pertukaran dengan barang atau jasa lain (nonkas), KOS
merupakan jumlah tunai yang secara implisit melekat pada nilai jual barang atau jasa yang diserahkan
dalam pertukaran tersebut. Jumlah rupiah melekat ini disebut jumlah setara tunai atau kos tuai terkandung
atau implisit dari wujud penghargaann yang diserahkan oleh pemeroleh aset.

16. 3) Bila aset tanpa peghargaan (misalnya hadiah), kos aset ditentukan atas dasar setara tunai atau kos tunai
terkandung aset yang diterima pada saat transaksi atau kejadian. Cara penentuan kos adalah unik untuk
berbagai jenis transaksi: barter, saham sebagai penghargaan, reorganisasi, hadiah/hibah, temuan dan pembelian
kredit.
Potongan tunai secara teoritis tidak dapat diperlakukan sebagai pendapatan tetapi lebih merupakan penghematan
kos. Lebih jauh, kalau potongan tunai memang ditawarkan, ketidakmampuan memanfaatkan potongan merupakan
suatu salah kelola sehingga jumlah itu harus diakui sebagai rugi. Kos yang merepresentasi rugi tidak dapat menjadi
bagian dari aset karena hilangnya atau tiadanya manfaat ekonomik masa datang.
PENILAIAN adalah penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada suatu pos aset pada saat akan
dilaporkan atau disajikan dalam statemen keuangan pada tanggal tertentu. Tujuan penilaian aset adalah
merepresentasi atribut pos-pos aset yang berpaut dengan tujuan pelaporan keuangan dengan menggunakan basis
yang sesuai. Penilaian dapat didasarkan pada nilai masukan atau keluaran bergantung pada tujuan
menrepresentasi aset. Secara umum nilai masukan terdiri kos historis, kos pengganti, dan kos harapan sedangkan
nilai keluaran terdiri atas harga jual masa lalu, harga jual sekarang dan nilai terealisasi harapan.
Pengakuan dan penyajian aset biasanya ditentukan dalam standar akuntansi yang mengatur tiap pos aset. Masalah
akuntansi yang menyangkut pengakuan biasanya berkaitan dengan masalah apakah suatu kos atau jumlah
rupiah yang terlibat dalam transaksi, kejadian, atau keadaan tertentu dapat diasetkan.

17. BAB 7 KEWAJIBAN
KEWAJIBAN – Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti yang timbul dari keharusan
(obligations) sekarang suatu entitas untuk mentransfer aset atau menyerahkan jasa kepada entitas lain di masa
datang sebagai akibat dari transaksi atau kejadian masa lalu.
Kewajiban mempunyai tiga karakteristik utama yaitu:
1. Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang,
Kewajiban menjadi tegas adanya bila didukung oleh keharusan membayar kas, teridentifikasinya
terbayar, dan terpaksakan secara hukum. Untuk dapat disebut sebagai kewajiban, suatu objek harus
memuat suatu tugas (duty) atau tanggung jawab (responsibility) kepada pihak lain yang mengharuskan
kesatuan usaha untuk melunasi, menunaikan, atau melaksanakannya dengan cara mengorbankan manfaat
ekonomik yang cukup pasti di masa datang. Pengorbanan manfaat ekonomik diwujudkan dalam bentuk
transfer atau penggunaan aset kesatuan. Cukup pasti di masa datang mengandung makna bahwa jumlah
rupiah pengorbanan dapat ditentukan dengan layak.
2. Menjadi keharusan sekarang (obligations)
Transaksi atau kejadian masa lalu menimbulkan keharusan sekarang pada tanggal pelaporan yang
berarti bahwa seandainya pada saat sekarang perusahaan harus mengorbankan manfaat ekonomik
maka hal tersebut harus dilakukan. Kewajiban sekarang yang menimbulkan kewajiban bersifat kontraktual,
konstruktif, demi keadilan, dan bergantung.
3. Timbul akibat transaksi atau kejadian masa lalu.
Pengertian kewajiban merupakan bayangan cermin pengertian aset. Transaksi atau kejadian masa lalu
menimbulkan penguasaan sekarang pemerolehan manfaat ekonomik masa datang untuk aset sedangkan untuk
kewajiban hal tersebut menimbulkan keharusan sekarang pengorbanan manfaat ekonomik masa datang.
Transaksi, kejadian atau keadaan dapat mempengaruhi aset dan kewajiban secara bersamaan.
Timbulnya aset sering harus diimbangi dengan timbulnya kewajiban. Dalam kondisi tertentu, kewajiban tidak
dapat timbul tanpa diimbangi aset yang dikuasai perusahaan. Hal ini disebut HAK-KEWAJIBAN TAK-
BERSYARAT. Kalau aset mengalami tiga tahap perlakuan (pemerolehan, pengolahan, dan penyerahan),
kewajiban sebenarnya juga mengalami tiga tahap perlakuan yaitu: penanggungan (pengakuan terjadinya),
penelusuran, dan pelunasan (penyelesaian).
Kewajiban dapat diakui atas dasar criteria pengakuan yaitu definisi, keterukuran, keterandalan, dan
keberpautan. Saat untuk menandai bahwa criteria pengakuan dipenuhi adalah kaidah pengakuan yaitu: (a)
ketersedian dasar hukum, (b) keterterapan konsep dasar konservatisma, (c) ketertentuan substansi ekonomik
transaksi, dan (d) keterukuran nilai kewajiban.

18. Secara umum, KEWAJIBAN HARUS DIAKUI PERTAMA KALI DENGAN PENGHARGAAN
SEPAKATAN dan bukan dengan nilai nominal kewajiban atau utang. UTANG OBLIGASI DIUKUR DAN
DIAKUI ATAS DASAR JUMLAH RUPIAH YANG BERTERIMA DALAM PENERBITAN OBLIGASI.
Diskon dan premium obligasi merupakan jumlah rupiah penyesuai bungan nominal untuk mendapatkan bunga
efektif.
KEWAJIBAN NONMONETER berupa keharusan menyerahkan barang atau jasa masih memenuhi
definisi kewajiban. Kewajiban nonmoneter ini tidak perlu dipisahkan menjadi porsi yang menunjukkan kos
untuk menutup penyediaan barang atau jasa dan porsi yang menunjukkan laba tangguhan.
Pada setiap saat akan dilaporkan, kewajiban secara umum dinilai atas dasar jumlah rupiah yang harus
dikorbankan seandainya saat itu kewajiban harus dilunasi. Jumlah ini disebut nilai pelunasan sekarang
(current settlement value). Sesuai dengan atributnya, kewajiban dapat dinilai atas dasar harga pasar sekarang,
nilai pelunasan neto, dan nilai diskunan aliran kas masa datang.
Kewajiban dapat dinyatakan lenyap dan diakui dari catatan bila debitor telah:
1. membayar kreditor dan terbebaskan dari semua keharusan yang melekat pada kewajiban dan
2. dibebaskan secara hukum sebagai penanggung utang utama oleh keputusan pengadilan atau kreditor.
Keadaan pembebasan substantive tidak memenuhi criteria kritis untuk mengakui kewajiban. Kewajiban
tidak lenyap dengan sendirinya meskipun perusahan telah menyediakan dana yang cukup untuk melunasinya.
Bila kewajiban dilunasi sebelum jatuh tempo, pada umumnya akan terjadi selisih antara nilai bawaan dan
nilai penebusan atau penarikan. Selisih ini harus diakui sebagai laba atau rugi pada saat penarikan. Bila penarikan
dilakukan dengan pendanaan kembali, terdapat tiga perlakuaan terhadap selisih tersebut yaitu: (a) diamortisasi
selama sisa umur semua utang yang dilunasi, (b) diamortisasi selama umur utang baru, dan (c) diakui sebagai laba
atau rugi pada saat penarikan.
UTANG TERKONVERSI MENIMBULKAN MASALAH AKUNTANSI karena dua sifat yang melekat
padanya yaitu SEBAGAI KEWAJIBAN DAN EKUITAS. MASALAH TEORITIS YANG DITIMBULKAN
adalah apakah pada saat pengakuan pertama kali komponen utang dan komponen hak konversi (ekuitas)
dipisahkan. PENDUKUNG PEMISAHAN beragumen bahwa hak konversi dapat dinilai karena hak tersebut
tidak berbeda dengan hak beli saham. sementara itu, PENDUKUNG UTANG semata-mata berpendapat bahwa
karakteristik tidak dapat dipisahkan dan implementasi akan mengalami kesulitan teknis.
PEMBEBASAN SUBSTANTIVE adalah suatu keadaan yang dicapai pada saat debitor telah
menempatkan kas atau aset lainnya ke perwalian yang ditujukan semata-mata untuk pelunasan utang teetentu
(dan tidak padat tertarik kembali) dan pada saat itu dapat dipastikan bahwa debitor tidak lagi harus melakukan
pembayaran karena dana yang terkumpul dan aliran kas dari aset tersebut cukup untuk menutup pokok
pinjaman dan bunga. Masalah teoritis akuntansi adalah apakah pada saat tersebut kewajiban dapat dinyatakan
lenyap dan diakui dari catatan sehingga tidak tampak dalam neraca. Secara teoritis kewajiban tidak lenyap dengan
tidak terlibat dalam pembentukan dana sehingga secara yuridis kreditor tidak membebaskan kewajiban yang

19. bersangkutan. Lebih dari itu, pengakuan kewajiban atas dasar pembebasan substantive dapat mendorong debitor
untuk melakukan manajemen laba dan perbaikan kinerja secara kosmetik.
Secara umum, kewajiban disajikan di neraca atas dasar urutan likuiditasnya. Hal ini sesuai dengan
urutan perlindungan dalam hal terjadi likuidasi. Kewajiban hendaknya tidak dikompensasi dengan aser yang
berkaitan dan dilaporkan jumlah bersihnya saja kecuali dalam keadaan khusus yang di dalamnya pihak
pelapor mempunyai hak mengontra (right to setoff).

20. BAB 8 PENDAPATAN
PENDAPATAN – aliran masuk aset atau kenaikan aset lainnya pada suatu entitas atau penyelesaian/pelunasan
kewajiban entitas tersebut dari penyerahan atau produksi barang, pemberian/penyerahan jasa, atau kegiatan lain
yang membentuk operasi sentral atau utama dan berlanjut dari entitas tersebut.
Pendapatan mempunyai dua karakteristik utama yaitu:
1. Aliran masuk aset atau Kenaikan aset
Untuk dapat mengatakan bahwa pendapatan ada atau timbul, harus terjadi transaksi atau kejadian
yang menaikkan aset atau menimbulkan aliran masuk aset. Tidak ada batasan bahwa aset harus berupa kas
atau alat likuid yang lain. Akan tetapi, tidak semua kenaikan aset dapat menimbulkan pendapatan.
2. Operasi utama atau sentral Berlanjut
Secara netral, pendapatan adalah produk perusahaan sebagai hasil dari upaya produktif. Pendapatan
diukur dengan jumlah rupiah aset baru yang diterima dari pelanggan. Kegiatan utama atau sentral
yang menerus atau berlanjut merupakan karakteristik yang membatasi kenaikkan yang dapat disebut
pendapatan. Kenaikan aset harus berasal dari kegiatan operasi dan bukan kegiatan investasi dan
pendanaan. Akan tetapi, pendapatan atau untung yang tidak berasal dari operasi utama dengan sendirinya
lalu dapat disebut sebagai pos nonoperasi.
Karakteristik pendukung dari definisi pendapatan yaitu:
3. Operasi dan Nonoperasi – pemisahan hanya dapat dibenarkan kalau laba atau rugi tersebut benar-benar luar
biasa dan berkaitan dengan tujuan perusahaan utama hanya secara sangat kebetulan saja. Bila tidak bersifat luar
biasa, pos-pos tersebut lebih tepat dilaporkan sebagaipendapatan lain-lain dan untung.
4. Penurunan kewajiban – terjadi penurunan atau pelunasan kewajiban
5. Suatu Entitas – maksud dalam tujuan definisi mengisyaratkan bahwa konsep kesatuan usaha dianut dalam
pendefinisian.
6. Produk perusahaan – pendapatan akhirnya harus direpresentasi oleh aliran masuk dana dari pelanggan, hal
tersebut dimaksudkan untuk menunjukkan bagaimana pendapatan diukur dan bukan menunjukkan bagaimana
atau syarat pendapatan terjadi.
7. Pertukaran produk – pendapatan akhirnya harus dinyatakan dalam satuan moneter untuk dicatat dalam sistem
pembukuan.
8. Berbagai bentuk dan nama – pendapatan adalah konsep yang bersifat generic dan mencakupi semua pos dengan
berbagai bentuk dan nama apapun.
9. Kenaikan Ekuitas –
PENDAPATAN VS UNTUNG
• IAI/IASC tidak secara formal membedakan pendapatan (revenues) dan untung (gains).

21. • Pendapatan dan untung dicakupi dalam satu definisi penghasilan (income).
• FASB memisahkan pendapatan dan untung sebagai elemen yang berdiri sendiri.
UNTUNG
Ialah kenaikan dalam ekuitas (aset bersih) yang berasal dari transaksi peripheral (ikutan) atau incidental (kala-
kala) suatu entitas dan dari semua transaksi atau kejadian atau keadaan lain yang mempengaruhi entitas tersebut
kecuali kenaikan sebagai akibat dari pendapatan atau investasi oleh pemilik
Makna yang terkandung dalam definisi Untung:
1. Kenaikan ekuitas bersih
2. Periferal atau insidental
3. Selain yang dicakupi pendapatan
4. Selain investasi oleh pemilik atau transaksi yang berkaitan dengan pemilik
FASB perlu membedakan pendapatan dan untung karena sumber untung berbeda dengan operasi utama.
Karakteristik Sumber Untung:
1. Periferal atau insidental
2. Transfer nontimbal-balik
3. Penahanan aset
4. Faktor lingkungan
Pembedaan lebih diarahkan untuk tujuan penyajian daripada untuk membedakan makna pendapatan dan untung.
PENGAKUAN PENDAPATAN
Pencatatan jumlah rupiah pendapatan secara formal ke dalam sistem pembukuan sehingga jumlah tersebut
terrefleksi dalam statemen keuangan.
Dua konsep penting:
1. Pembentukan pendapatan (earning of revenue)
PEMBENTUKAN PENDAPATAN adalah suatu konsep yang berkaitan dengan masalah kapan dan
bagaimana sesungguhnya pendapatan itu timbul atau menjadi ada. Konsep pembentukan pendapatan
menyatakan bahwa pendapatan terbentuk, terhimpun, atau terhak (to be earned) bersamaan dengan dan
melekatkan pada seluruh atau totalitas proses berlangsungnya operasi perusahaan dan bukan sebagai hasil
transaksi tertentu. Pendekatan ini dilandasi oleh konsep dasar upaya dan hasil/capaian serta kontinuitas usaha.
Biaya merepresentasi upaya dan pendapatan merepresentasi capaian.
Pendekatan ini juga dilandasi oleh konsep HOMOGENITAS KOS yaitu Seluruh pos biaya yang
direpresentasi dengan kos menghasilkan pendapatan sebagai satu kesatuan. Kos komponen atau pos biaya

22. secara individual mempunyai kontribusi dalam menghasilkan pendapatan. Kos mempunyai kedudukan yang
sama dalam menghasilkan pendapatan.
Implikasi Konsep Homogenitas Kos
Kos berkaitan dengan pendapatan secara proporsional dengan besarnya kos. Urutan pengurangan kos
barang terjual, biaya penjualan, dan biaya administratif dalam statemen L-R bukan merupakan urutan
prioritas. Begitu kos suatu objek biaya terjadi, pendapatan dapat dianggap terbentuk sehingga laba juga
terbentuk.
Asumsi di Balik Homogenitas Kos
Dianutnya konsep dasar upaya dan capaian/hasil. Upaya terjadi dahulu baru pendapatan datang.
Setiap usaha secara umum mendatangkan atau menjajikan laba sehingga orang mau melakukan usaha. Biaya
(expense) merupakan upaya yang sengaja dilakukan secara senang hati dengan penuh kesadaran, semangat, dan
pengertian bukan beban yang harus diderita atau ditanggung oleh pendapatan. Istilah beban tidak
cocok/mengenai untuk expense.
2. Realisasi pendapatan (realization of revenue) – pendekatan transaksi
Dengan konsep realisasi, pendapatan baru dapat dikatakan terjadi atau terbentuk pada saat terjadi
kesepakatan atau kontrak dengan pihak independen (pembeli) untuk membayar produk baik produk
telah selesai dan diserahkan ataupun belum dibuat sama sekali. Berdasarkan konsep realisasi,
pendapatan sebenarnya terjadi akibat transaksi tertentu yaitu transaksi penjualan dan kontrak.
KRITERIA PENGAKUAN PENDAPATAN
1. Telah terrealisasi atau cukup pasti terrealisasi (realized atau realizable)
Telah terealisasi bilamana produk (barang atau jasa), barang dagangan, atau aset lain telah terjual atau
ditukarkan dengan kas atau klaim atas kas. Cukup pasti terealisasi bilamana aset berkaitan yang
berterima atau ditahan mudah dikonversi menjadi kas atau klaim atas kas yang cukup pasti jumlahnya.
Mudah dikonversi bila mempunyai (a) harga satuan yang tetap tidak bergantung bentuk dan penyajian
barang dan (b) daftar harga barang tersedia di suatu pasar aktif tersedia.
2. Telah terbentuk/terhak (earned)
Telah terbentuk bilamana perusahaan telah melakukan secara substansial kegiatan yang harus dilakukan
untuk dapat menghaki manfaat atau nilai yang melekat pada pendapatan.

23. Kedua kriteria harus dipenuhi walaupun bobot atau kekritisan untuk keduanya berbeda untuk situasi yang berbeda.
Cukup terbentuk dapat dikaitkan dengan produk akhir atau dengan perioda. Pendapatan baru dapat diakui kalau
dipenuhi syarat-syarat berikut:
1. Keterukuran nilai aset
2. Adanya suatu transaksi
3. Proses penghimpunan secara substansial telah selesai
SAAT PENGAKUAN PENDAPATAN
Kapan kedua kriteria kriteria pengakuan dipenuhi. Berbagai gagasan:
1. Saat kontrak penjualan disepakati – setelah menandatangani kontrak penjualan dan bahkan sudah menerima
kas untuk seluruh nilai kontrak tetapi perusahaan belum mulai memproduksi barang, contoh barang konsumsi
dengan jarak penandatangan kontrak dan penyerahan barang cukup pendek.
2. Selama proses produksi secara bertahap – pengakuan pendapatan dapat dilakukan secara bertahap (per
perioda akuntansi) sejalan dengan kemajuan proses produksi atau sekaligus pada saat projek selesai dan
diserahkan.
Akresi yaitu pertambahan nilai akibat pertumbuhan fisis atau proses alamiah lainnya.
Apresiasi yaitu selisih “nilai pasar wajar” aset perusahaan dengan kos (atau nilai buku aset
terdepresiasi).
3. Saat produksi selesai – pendapatan sudah terealisasi dan pada saat produk selesai pendapatan secara substansial
sudah terbentuk.
4. Saat penjualan
5. Saat kas terkumpul – pengakuan berdasarkan asas kas.
SAAT PENGAKUAN PENJUALAN JASA
Sejalan dengan pengakuan pendapatan pada perusahaan perdagangan atau pemanufakturan. Pedoman umum:
1. Saat jasa telah dilaksanakan atau dikonsumsi
2. Selama proses pelaksanaan secara bertahap
3. Saat pelaksanaan jasa selesai sepenuhnya
4. Saat kas terkumpul
PROSEDUR PENGAKUAN PENDAPATAN
Kebijakan akuntansi perusahaan yang menetapkan kapan suatu penjualan dianggap secara teknis telah terjadi
sehingga memicu pencatatan jumlah rupiah penjualan tersebut. Kebijakan ini biasanya dituangkan dalam buku
pedoman akuntansi (accounting manual).

24. BAB 9 BIAYA
BIAYA – aliran keluar aset atau penyerapan aset lainnya pada suatu entitas atau penimbulan kewajiban entitas
tersebut (atau kombinasi keduanya) dari penyerahan atau produksi barang, produksi barang, pemberian/penyerahan
jasa, atau kegiatan lain yang membentuk operasi sentral atau utama dan belanjut dari entitas tersebut.
Karakteristik biaya berdasarkan definisi yaitu:
1. Penurunan Aset atau aliran keluar
Untuk dapat mengatakan bahwa biaya timbul, harus terjadi transaksi atau kejadian yang menurunkan
aset atau menimbulkan aliran keluar aser atau sumber ekonomik. Aset dalam hal ini harus diartikan
sebagai semua aset perusahaan sebagai satu kesatuan (bukan hanya aset tertentu misalnya sediaan bahan
baku).
2. Akibat kegiatan yang membentuk operasi utama yang menerus
Tidak semua penurunan atau konsumsi aset membentuk biaya. Agar menjadi biaya konsumsi tersebut harus
berkaitan dengan kegiatan utama atau sentral kesatuan usaha. Yang dimaksud dengan kegiatan utama
adalah kegiatan penciptaan pendapatan (laba) yang direpresentasi dalam kegiatan
memproduksi/mengirim barang atau menyerahkan/melaksanakan jasa.
Karakteristik pendukung dari definisi Biaya yaitu:
3. Kenaikan Kewajiban
4. Penurunan Ekuitas – secara eksplisit penurunan aset akhirnya akan mengubah ekuitas atau menurunkan ekuitas
5. Aliran Fisis atau Moneter
6. Rugi
RUGI
RUGI -- Penurunan dalam ekuitas (aset bersih) yang berasal dari transaksi peripheral (ikutan) atau incidental
(kala-kala) suatu entitas dan dari semua transaksi atau kejadian atau keadaan lain yang mempengaruhi entitas
tersebut kecuali penurunan sebagai akibat dari biaya atau distribusi oleh pemilik.
Karakteristik rugi berdasarkan definisi yaitu:
1. Penurunan ekuitas (aset bersih)
2. Transaksi Periferal dan Insidental
3. Selain apa yang didefinisi sebagai biaya atau selain distribusi ke pemilik
Empat sumber rugi yaitu:
1. Periferal dan incidental – penjualan investasi, aset tetap, utang obligasi sebelum jatuh tempo
2. Transfer nontimbal-balik – pencurian dan pembayaran ganti rugi dari kekalahan tuntutan

25. 3. Penahanan aset – penurunan harga sekuritas, investasi, valuta asing
4. Faktor lingkungan – ganti rugi asuransi musibah lama yang lebih rendah dari kos aset yang rusak
PENGAKUAN BIAYA
KRITERIA PENGAKUAN yaitu apa yang harus dipenuhi agar penurunan nilai aset yang memenuhi
definisi biaya atau rugi dapat diakui. Criteria pengakuan biaya adalah
1. Pemanfaatan
Biaya diakui bilamana manfaat ekonomik telah dikonsumsi dalam rangka penyerahan barang atau jasa
untuk mendatangkan pendapatan
2. Kelenyapan.
bilamana manfaat ekonomik masa datang telah lenyap
Biaya diukur dengan kos yang sebelumnya melekat pada aset. Biaya dapat dipandang sebagai bagian kos
yang telah terhabiskan dalam rangka menciptakan pendapatan. Bagian kos yang terhabiskan dapat dihubungkan
dengan pendapatan atas dasar hubungan:
1. Dasar sebab-akibat, alokasi sistemik dan
Basis asosiasi atas dasar sebab-akibat atau penandingan langsung atas dasar produk merupakan basis
yang paling ideal
2. Dasar rasional, atau pengakuan segera.
Akan tetapi, alasan kepraktisan dan ketidaktersediaankanan beberapa faktor kos (administrative dan
pemasaran) menjadikan akuntansi beralih ke penandingan taklangsung atau penandingan perioda.
Dengan kata lain, takaran penandingan bukan lagi produk melainkan perioda.
Dengan perioda sebagai takaran, sebagai alokasi sistemik lebih menggambarkan kelayakan ekonomik
daripada pembebanan langsung semua manfaat pada saat terjadinyya atau daripada pendekatan tanpa alokasi
sebagaimana dikemukakan Thomas. Namun demikian, alokasi bukan merupakan sarana untuk meratakan laba
tahunan. Harus dibedakan antara tujuan perataan faktor kos dalam perioda interim (bulanan) untuk kepentingan
internal dengan perataan laba antartahun untuk kepentingan eksternal.
Untuk penentuan kos produk yang tepat, alokasi internal merupakan kebutuhan. Alokasi kos bergabung
atau bersama yang paling valid secara teoritis adalah alokasi atas dasar harga pasar relative. Alokasi ini
sejalan dengan konsep upaya dan capaian/hasil serta homogenitas kos. Alokasi harus dilakukan karena bila
suatu produk menghasilkan pendapatan maka pendapatan tersebut jelas bukan tanpa kos (cost free).
Makna alokasi antarperiode sebenarnya adalah penundaan pembebanan kos yang merepresentasi
manfaat ekonomik aset. Kos dapat ditangguhkan pembebanannya terhadap pendapatan kalau kos dapat

26. dikaitkan secara cukup pasti dengan pendapatan masa datang. Kos dapat ditangguhkan pembebanannya kalau
kos merupakan pengeluaran yang sah, merupakan pengeluaran yang umum (wajar atau normal), dapat
dikaitkan secara cukup pasti dengan pendapatan atau kegiatan masa datang, dan terjadi berulang-ulang.
Alokasi bukan sarana penundaan rugi. Semua rugi yang nyata-nyata telah terjadi harus segera
diakui tanpa harus memandang apakah rugi tersebut berkaitan dengan kegiatan utama perusahaan.
Pembebanan arbitrer lebih valid disbanding penundaan pembebanan kos yang tidak lagi merepresentasi manfaat
ekonomik. Keterlenyapan manfaat menjadi pemicu untuk mengakui segera kos sebagai biaya atau rugi. Bila biaya
dipandang dalam arti luas, penandingan pendapatan dan biaya dapat didasarkan atas penandingan produk, perioda,
dan arbitrer.
Alokasi kos barang tersedia dijual menjadi sediaan dan kos barang terjual dengan metoda MPKP
adalah yang paling menggambarkan kegiatan operasi yang factual dan objektif. Oleh karena itu, metode ini
adalah yang paling sesuai dengan tujuan pelaporan keuangan eksternal.
Depresiasi merupakan bagian dari kos aset tetap yang dianggap telah menghasilkan pendapatan.
Penyerahan kos aset secara sistemik dan rasional atas dasar pola penyerapan lebih menggambarkan operasi
factual dan objektif disbanding pembebanan langsung pada saat diperolehnya aset. Tersedianya beberapa
metoda depresiasi dimaksudkan untuk memberi keleluasan bagi manajemen untuk menentukan pola
penyerapan manfaat yang paling sesuai dengan kondisi yang melingkupi. Walaupun demikian, metode unit
produksi adalah metode yang paling ideal.
Depresiasi merupakan biaya yang nyata bukan biaya hipotesis. Akuntansi depresiasi adalah proses
alokasi sistematis dalam rangka penandingan biaya dan pendapatan. Akuntansi depresiasi bukan sarana
akumulasi dana untuk penggantian aset tetap. Akuntansi depresiasi juga bukan merupakan proses
penilaian untuk mengukur penurunan nilai aset. Dengan kata lain, depresiasi bukan penurunan nilai aset
melainkan bagian kos yang merepresentasi biaya dalam rangka mendatangkan pendapatan dalam suatu periode.
Konsep depresiasi juga berlaku untuk aset takberwujud, sumber alam, dan tanah yang terbatas
manfaat ekonomiknya. Goodwill (muhibah) dapat diinterpretasi sebagai kemampuan melaba di atas normal,
artibut spe
sifik yang dapat dipisahkan, atau akun penilaian induk. Kos organisasi harus segera mulai diamortisasi
manakala ada tanda-tanda penurunan atau penciutan yang berlanjut baik dalam laba, lingkup kegiatan, ataupun
modal perusahaan.
BAB 10 LABA
LABA KOMPREHENSIF – perubahan dalam ekuitas suatu badan usaha selama suatu periode yang berasal
dari transaksi dan kejadian lain dan kondisi dari sumber-sumber nonpemilik. Suatu badan usaha meliputi
semua perubahan dalam ekuitas selama periode kecuali perubahan yang diakibatkan oleh investasi oleh pemilik
dan distribusi ke pemilik.

27. Laba merupakan elemen yang paling menjadi perhatian pemakai karena angka laba diharapkan cukup kaya
untuk merepresentasi kinerja perusahaan secara keseluruhan. Akan tetapi, teori akuntansi sampai saat ini belum
mencapai kemantapan dalam pemaknaan dan pengukuran laba. Oleh karena itu, berbeda dengan elemen statemen
keuangan lainnya, pembahasan laba meliputi tiga tataran yaitu (a) semantic, (b) sintaktik dan (c) pragmatik.
Dari sudut pandang perekayasa akuntansi, konsep laba dikembangkan untuk memenuhi tujuan
menyediakan informasi tentang kinerja perusahaan secara luas. Sementara itu, pemakai informasi mempunyai
tujuan yang berbeda-beda. Teori akuntansi laba menghadapi dua pendekatan: satu laba untuk berbagai tujuan atau
beda tujuan beda laba. Teori akuntansi laba diarahkan untuk memformulasi laba dengan pendekatan pertama.
Konsep laba dalam tataran semantic meliputi pemaknaan laba sebagai pengukur kinerja, pengkonfirmasi
harapan investor, dan estimator laba ekonomik. Meskipun akuntansi paling tidak harus dapat mengukur dan
menyajikan laba ekonomik, akuntansi paling tidak harus menyediakan informasi laba yang dapat digunakan
pemakai untuk mengukur laba ekonomik yang pada gilirannya untuk menentukan nilai ekonomik perusahaan.
Makna laba secara umum adalah kenaikan kemakmuran dalam suatu periode yang dapat dinikmati
(distribusi atau tarik) asalkan kemakmuran awal masih tetap dipertahankan. Pengertian semacam ini didasarkan
pada konsep pemertahanan capital. Konsep ini membedakan antara laba dan capital. Konsep ini membedakan
antara laba dan capital. Capital bermakna sebagai sediaan (stock) potensi jasa atau kemakmuran sedangkan laba
bermakna antara kembalian atas investasi dan pengembalian investasi serta antara transaksi operasi dan transaksi
pemiliki. Lebih lanjut, laba dapat dipandang sebagai perubahan aset bersih sehingga berbagai dasar penilaian
capital dapat diterapkan.
Atas dasar berbagai teori dan konsep tentang makna laba, dapat diajukan definisi formal laba sebagai
berikut:
Laba adalah tambahan kemampuan ekonomik yang ditandai dengan kenaikan capital dalam suatu
periode yang berasal dari kegiatan produktif dalam arti luas yang dapat dikonsumsi atau ditarik oleh
entitas penguasa/pemilik capital tanpa mengurangi kemampuan ekonomik capital mula-mula (awal
periode)
Dalam tataran sintaktik, teori laba berkepentingan dengan bagaimana laba diukur dan disajikan. Laba dapat
diukur dan diakui atas dasar pendekatan kegiatan atau pendekatan transaksi. Dengan pendekatan
pemertahanaan capital, laba diukur atas dasar penilaian capital pada awal dan akhir perioda. Untuk itu, harus
ditentukan jenis capital (financial atau fisis), skala pengukuran (nominal atau daya beli), dan dasar penilaian (kos
historis atau sekarang). Untuk menentukan laba, capital pada dua titik waktu dapat diukur atas dasar kapitalisasi
aliran kas harapan, penilaian pasar, setara kas, harga masukan historis, harga masukan sekarang, dan pemertahanan
daya beli.
Pada tataran semantic, teori laba berkepentingan untuk menyakinkan bahwa laba merupakan predictor
aliran kas ke investor, bahwa laba akuntansi bermanfaat dalam perkontrakan dan pengendalian manajemen,
dan bahwa laba akuntansi mengandung informasi yang bermanfaat bagi investor.

28. Kebijakan manajemen baik jangka pendek maupun jangka panjang akan terrefleksi dalam laba. Laba
merupakan signal kebijakan manajemen (baik yang berdampak negative maupun positif). Laba dianggap
mengandung informasi kalau pasar saham bereaksi terhadap pengumuman laba akuntansi. Hipotesis pasar efisien
merupakan sarana untuk menguji hal ini. Pengujian dapat dilakukan atas dasar asosiasi antara laba dan harga
saham atau dasar studi peristiwa.
Siapa yang dituju oleh angka laba juga menentukan bagaimana laba diukur. Siapa yang dituju berkaitan
dengan teori entitas yang dianut. Teori entitas meliputi entitas usaha bersama, entitas bisnis, entitas investor, entitas
pemilik, entitas pemilik residual, entitas pengendali, dan entitas dana. Teori ini menentukan dan membedakan
antara biaya dan pembagian laba sehingga menentukan pula bagaimana komponen-komponen laba-rugi disajikan
dalam statemen laba-rugi.
Meskipun praktik akuntansi dewasa ini dilandasi oleh konsep kesatuan usaha, penyajian statemen
laba-rugi sebenarnya dilandasi oleh konsep kesatuan pemilik. Untuk tujuan penyusunan dan penyajian
statemen laba-rugi, dapat digunakan salah satu sudut pandang diatas. Jadi, konsep yang melandasi rerangka
dasar pengolahan data tidak harus sama dengan konseo yang melandasi bentuk, susunan, dan penyajian
statemen laba-rugi.

29. BAB 11 EKUITAS
Konsep kesatuan usaha memisahkan secara fisis dan konseptual antara manajemen dan pemilik.
Ekuitas pemegang saham (ekuitas) menggambarkan hubungan yuridis antara perseroan dengan para
pemegang saham. Ekuitas pemegang saham terdiri atas dua komponen penting yaitu (a) modal setoran dan (b)
laba ditahan. Modal setoran dipecah menjadi modal yuridis dan modal setoran lain.
Ekuitas didefinisi secara sintaktik sebagai hak residual atas aset perusahaan setelah dikurangi semua
kewajiban. Ekuitas terpaksa didefinisi secara sintaktik bukan semantic karena keperluan untuk
mempertahankan artikulasi statemen keuangan. Ekuitas mengandung makna pemilikan. Oleh karena itu, untuk
organisasi nonbisnis ekuitas sering disebut sebagai aset bersih.
Ekuitas berbeda dengan kewajiban dalam tiga hal yaitu hal atas penyelesaian klaim, hak penggunaan
aset dan substansi perjanjian (yuridis). Walaupun demikian, atas dasar konsep kesatuan usaha kreditor dan
investor dipandang sebagai pihak luar perusahaan yang terpisah dari manajemen.
Modal setoran perlu dibedakan dengan laba ditahan karena modal setoran merupakan suatu bentuk
kontrak yuridis yang harus dipertahankan keutuhannya sedangkan laba ditahan merupakan modal yang
tercipta atau terhimpun karena pemanfaatan aset, modal setoran merupakan perubahan aset dalam rangka
pendanaan (transaksi modal) segangkan laba ditahan merupakan perubahan aset dalam rangka produksi
(transaksi operasi).
Kontrak yang sesungguhnya antara pemegang saham dan perseroan ditunjukkan oleh keseluruhan dana
yang disetor (modal setoran) tanpa memperhatikan adanya modal yuridis atau modal saham yang sering dianggap
sebagai batas perlindungan bagi pihak lain. Pemisahan dan pelaporan modal yuridis tidak menjadi masalah secara
teknis. Akan tetapi, secara konseptual modal yuridis dan modal setoran lain harus ditotal untuk menunjukkan
modal setoran yang harus dibedakan dengan laba ditahan. Dari segi akuntansi, yang mendasarkan diri ada konsep
dasar substansi di atas bentuk, ekuitas pemegang saham adalah seluruh jumlah yang secara ekonomik tertanam
dalam perseroan termasuk laba ditahan.
MODAL SETORAN DAPAT BERTAMBAH karena:
1. Pemesanan saham,
2. Konversi status obligasi,
3. Konversi status saham istimewa,
4. Dividen saham, dan
5. Hak beli saham.
Transaksi yang menyangkut hal-hal tersebutmerupakan transaksi modal sehingga dapat melibatkan laba
ditahan.
MODAL SETORAN DAPAT BERKURANG karena Saham treasuri. Masalah yang berkaitan dengan
saham treasuri adalah:

30. a. Penentuan jumlah rupiah yang harus dianggap mempengaruhi modal setoran dan laba ditahan dan
b. Pengungkapan pengarunya terhadap modal yuridis bila saham treasuri dijual kembali.
Dua konsep dapat diterapkan dalam transaksi saham treasuri yaitu
1. konsep satu-transaksi dan
konsep ini disebut juga dengan metode kos karena jumlah rupiah total yang dibayarkan dianggap seakan-akan
merupakan kos pembelian saham treasuri. Disebut satu-transaksi karena pembelian saham treasuri dan
penjualannya kembali diangga satu transaksi. Artinya, pembelian dan penjualan dianggap sebagai kesatuan
transaksi untuk mencapai tujuan yang diinginkan dengan transaksi saham treasuri tersebut.
2. Konsep dua-transaksi
Dengan konsep ini, pemerolehan kembali saham sebagai saham treasuri dianggap sebagai likuidasi ekuitas
pemegang saham sedangkan penjualan kembali saham treasuri dianggap sebagai penerbitan saham baru.
Konsep ini disebut pendekatan nilai nominal (par-value approach) karena harga penarikan atau penjualan
kembali ditandingkan dengan nilai nominal. Selisihnya, baik dalam penarikan atau penjualan, dikompensasi ke
modal setoran lain (excess of paid-in capital over par stock atau agio saham) seluruhnya atau sebatas porsi
modal setoran lain mula-mula dan selisihnya dikompensasi ke laba ditahan.
Beberapa pos yang mempunyai potensi untuk mempengaruhi laba ditahan dan dilaporkan sebagai
PENYESUAI LABA DITAHAN adalah:
1. Penyesuaian periode-lalu
2. Koreksi kesalahan
3. Pengaruh perubahan akuntansi, dan
Secara umum, perubahan akibat ketiga komponen pertama diperlukan sebagai transaksi operasi sehingga
dilaporkan dalam statemen laba-rugi.
4. Kuasi-reorganisasi.
Kuasi-reorganisasi akan mempengaruhi laba ditahan secara langsung. Kuasi-reorganisasi
dilakukan apabila terdapat deficit yang cukup besar tetapii perusahaan masih berjalan baik dan
mempunyai prospek yang baik pula. Hal ini dilakukan untuk mengatasi keadaan yang disebut bankrupt
secara teknis sehingga perusahaan bebas dari kemungkinan bankrupt atau pailit secara hukum yang mengarah
ke likuidasi.
Penyusunan kembali struktur ekuitas pemegang saham melalui kuasi-reorganisasi
menempatakan perusahaan dalam posisi baru berdiri (fresh start). Statemen keuangan untuk tahun
terjadinya kuasi-reorganisasi harus mengungkapkan rincian jumlah yang membentuk struktur modal yang baru.
Laba ditahan sebelum reorganisasi tidak dapat diteruskan lagi dan laba ditahan dalam neraca setelah

31. reorganisasi haris diberi tanggal mulai terbentuknya (tanggal reorganisasi). Kuasi-reorganisasi hanya
dapat dilakukan kalau syarat-syarat tertentu dipenuhi.
Laba Komprehensif
Pemisahan yang tegas antara transaksi operasi (nonpemilik) dan transaksi pemilik yang berakibat pemisahan secara
tegas antara modal setoran dan laba ditahan mempunyai konsekuensi bahwa segala perubahan yang berkaitan
dengan operasi dalam arti luas dilaporkan melalui statemen laba rugi. Hal ini menjadi landasan penyajian laba
dengan:
1. Pendekatan semua-termasuk
Pendekatan ini hanya memasukkan ke dalam atatemen laba rugi pos-pos operasi yang dianggap
bertalian dengan tahun berjalan dan penggunaan aset (sumber ekonomik) untuk mencapai tujuan
utama. Pendekatan ini menekankan makna periode sekarang atau berjalan (current) dan operasi dalam arti
sempit.
2. Pendekatan kinerja sekarang
Pendekatan ini menekankan pemisahan secara tegas transaksi operasi dalam arti luas dan transaksi
modal. Dengan kata lain, yang diperhitungkan sebagai laba dan disajikan melalui statemen laba rugi
adalah semua pos akibat transaksi nonpemilik. Pendekatan ini dilandasi oleh konsep dasar kontinuitas usaha
yang memandang statemen laba-rugi merupakan penggalan aliran operasi (pendapatan dan biaya) dalam jangka
panjang.