lfsl_lsb_tkhtyt_mly_lmrjh.pptx

1. ‫عملية‬ ‫تخطيط‬
‫المراجعة‬
‫السابع‬ ‫الفصل‬

2. ‫االجندة‬
•
‫المراجع‬ ‫لمكتب‬ ‫الداخلي‬ ‫التنظيم‬
•
‫مستويات‬
‫المحاسبة‬ ‫مكاتب‬ ‫في‬ ‫السلطة‬
•
‫المراجعه‬ ‫عملية‬ ‫مراحل‬
•
‫المراجعه‬ ‫عملية‬ ‫تخطيط‬
o
‫أسباب‬
‫التخطيط‬ ‫بعملية‬ ‫القيام‬
o
‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫لتخطيط‬ ‫الرئيسية‬ ‫الخطوات‬
•
‫المراجعة‬ ‫عمل‬ ‫أوراق‬

3. ‫لمكتب‬ ‫الداخلي‬ ‫التنظيم‬
‫المراج‬
‫ع‬
•
‫معظم‬
‫شركة‬ ‫شكل‬ ‫تأخذ‬ ‫مكاتب‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫تتم‬ ‫المراجعة‬ ‫أعمال‬
‫مهنية‬ ‫تضامن‬
o
‫الشركاء‬ ‫جميع‬
‫تصرفات‬ ‫جميع‬ ‫عن‬ ‫بالتضامن‬ ‫مسئولين‬
‫الشركة‬
•
‫يتخصص‬
‫في‬ ‫عادة‬ ‫الشركاء‬
‫مختلفة‬ ‫حقول‬
o
‫مثل‬
:
‫المراجعة‬
,
‫تقديم‬
‫اإلدارية‬ ‫الخدمات‬
‫للعمالء‬ ‫االستشارية‬
,
‫الضرائب‬
‫الدخل‬ ‫على‬
,
‫الضرائب‬ ‫و‬
‫على‬
‫الترك‬
‫ات‬

5. ‫في‬ ‫السلطة‬ ‫مستويات‬
‫مكاتبالمحاسبة‬
•
‫الهيكل‬
‫لمكاتب‬ ‫الداخلي‬ ‫اإلداري‬
‫المحاسبة‬
:
‫الشركاء‬
‫المشرفون‬ ‫أو‬ ‫المديرون‬
‫األول‬ ‫المندوب‬ ‫أو‬ ‫المساعدون‬
‫الثاني‬ ‫المندوب‬ ‫أو‬ ‫الخبرة‬ ‫متوسطي‬ ‫المساعدون‬
‫الخبرة‬ ‫حديثو‬ ‫أو‬ ‫التمرين‬ ‫تحت‬ ‫المساعدون‬

6. ‫في‬ ‫السلطة‬ ‫مستويات‬
‫مكاتب‬
‫المحاسبة‬
•
‫الشركاء‬
:
o
‫أعلى‬
‫مكتب‬ ‫في‬ ‫سلطة‬
‫المحاسبة‬
o
‫امسئولون‬
‫جميع‬ ‫عن‬ ‫بالتضامن‬
‫المكتب‬ ‫أعمال‬
o
‫الشركاء‬ ‫باتفاق‬ ‫تكون‬ ‫الشركة‬ ‫ادارة‬ ‫طريقه‬
:
•
‫على‬
‫عنهم‬ ‫نيابة‬ ‫المكتب‬ ‫بإدارة‬ ‫يقوم‬ ‫واحد‬ ‫شريك‬
‫عليه‬ ‫يطلق‬
‫الشريك‬
‫المدير‬
‫أو‬
•
‫قد‬
‫لجنة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫المكتب‬ ‫إدارة‬ ‫على‬ ‫يتفقوا‬
‫الشركاء‬ ‫من‬
o
‫الشركاء‬ ‫مهام‬
:
.1
‫من‬
‫العامة‬ ‫السياسات‬ ‫وضع‬ ‫الى‬ ‫باالضافه‬ ‫وتوجيههم‬ ‫وتدريبهم‬ ‫المكتب‬ ‫موظفي‬ ‫اختيار‬ ‫الشركاء‬ ‫مهام‬
‫لل‬
‫مكتب‬
.2
‫التوقيع‬
‫تقارير‬ ‫على‬
‫المراجعة‬
.3
‫الفصل‬
‫في‬ ‫المهمة‬ ‫الخالفات‬ ‫بين‬
‫المراجعة‬
.4
‫اإلشراف‬
‫اإلجراءات‬ ‫جميع‬ ‫إتمام‬ ‫من‬ ‫والتأكد‬ ‫األعمال‬ ‫ومتابعة‬ ‫المندوبين‬ ‫على‬
.5
‫الحصول‬
‫عمالء‬ ‫على‬
‫جدد‬
.6
‫مناقشة‬
‫عملية‬ ‫من‬ ‫اإلنتهاء‬ ‫قبل‬ ‫العمالء‬ ‫مع‬ ‫المراجعة‬ ‫تقارير‬
‫المراجعة‬
.7
‫تقديم‬
‫الجهات‬ ‫أمام‬ ‫العمالء‬ ‫وتمثيل‬ ‫االستشارية‬ ‫الخدمات‬
‫المختلفة‬

7. ‫في‬ ‫السلطة‬ ‫مستويات‬
‫مكاتب‬
‫المحاسبة‬
•
‫المديرون‬
‫المشرفون‬ ‫أو‬
:
o
‫يوجد‬
‫في‬
‫بكثير‬ ‫المدير‬ ‫أو‬ ‫المشرف‬ ‫يقوم‬ ‫حيث‬ ‫الكبيرة‬ ‫المكاتب‬
‫الوظائف‬ ‫من‬
‫ف‬ ‫الشركاء‬ ‫بها‬ ‫يقوم‬ ‫التي‬
‫المكاتب‬ ‫ي‬
‫الصغيرة‬
o
‫يعتبر‬
‫المدير‬
‫المشرف‬ ‫أو‬
‫حلقة‬
‫الوصل‬
‫موظفي‬ ‫باقي‬ ‫وبين‬ ‫الشركاء‬ ‫بين‬
‫المكتب‬
o
‫يقوم‬
‫عمليات‬ ‫لعدة‬ ‫الميداني‬ ‫العمل‬ ‫على‬ ‫باإلشراف‬ ‫المشرف‬ ‫أو‬ ‫المدير‬
‫في‬ ‫مراجعة‬
‫وقت‬
‫واحد‬
•
‫المساعدون‬
‫األول‬ ‫المندوب‬ ‫أو‬
:
o
‫المحاسب‬ ً‫ا‬‫أيض‬ ‫عليه‬ ‫يطلق‬
‫األول‬
o
‫مراجعة‬ ‫عملية‬ ‫على‬ ‫األول‬ ‫المساعد‬ ‫يشرف‬
‫ويكون‬ ‫واحدة‬
‫عن‬ ‫مسئول‬
‫التفاصيل‬ ‫جميع‬
‫بهذه‬ ‫الخاصة‬
‫العملية‬
o
‫المساعد‬ ‫مستوى‬ ‫عند‬ ‫التخصص‬ ‫يبدأ‬
‫األول‬
•
‫متخصص‬ ‫أول‬ ‫مساعد‬ ‫هناك‬ ‫يكون‬ ‫البنوك‬ ‫مراجعة‬ ‫مثل‬
‫بها‬
•
‫المقاوالت‬ ‫شركات‬ ‫مراجعة‬
‫متخصص‬ ‫أول‬ ‫مساعد‬ ‫هناك‬ ‫يكون‬
‫بها‬

8. ‫في‬ ‫السلطة‬ ‫مستويات‬
‫مكاتب‬
‫المحاسبة‬
•
‫المساعدون‬
‫الثاني‬ ‫المندوب‬ ‫أو‬ ‫الخبرة‬ ‫متوسطي‬
:
o
‫عليه‬ ‫يطلق‬
‫الثاني‬ ‫المحاسب‬
o
‫المكاتب‬ ‫في‬ ‫موجود‬ ‫غير‬ ‫المستوى‬ ‫هذا‬
‫الصغيرة‬
o
‫من‬ ‫مستوى‬ ‫بأقل‬ ‫المراجعة‬ ‫بعملية‬ ‫القيام‬ ‫يستطيعون‬
‫ولكنهم‬ ‫اإلشراف‬
‫خبرة‬ ‫أقل‬
‫األول‬ ‫المندوب‬ ‫من‬
•
‫المساعد‬
‫الخبرة‬ ‫حديثو‬ ‫أو‬ ‫التمرين‬ ‫تحت‬
:
o
‫الذين‬ ‫هم‬
‫المساعد‬ ‫إشراف‬ ‫تحت‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫التفصيلي‬ ‫بالعمل‬ ‫يقومون‬
‫األول‬
o
‫والترحيالت‬ ‫المجاميع‬ ‫مراجعة‬ ‫و‬ ‫للعمليات‬ ‫المستندية‬ ‫المراجعة‬ ‫تشمل‬ ‫بها‬ ‫يقومون‬ ‫التي‬ ‫األعمال‬
.

9. ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫مراحل‬
•
‫عملية‬ ‫تتم‬
‫المراجعة‬
‫مراحل‬ ‫ثالث‬ ‫في‬
•
‫المرحلة‬
‫األولى‬
-
‫التخطيط‬ ‫مرحلة‬
(
‫هنا‬
)
•
‫المرحلة‬
‫الثانية‬
-
‫التنفيذ‬ ‫مرحلة‬
•
‫المرحلة‬
‫الثالثة‬
-
‫التقرير‬ ‫مرحلة‬
(
‫الرابع‬ ‫الفصل‬
)

10. ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫مراحل‬
•
‫المرحلة‬
‫األولى‬
-
‫التخطيط‬ ‫مرحلة‬
o
‫يبدأ‬
‫نظامه‬ ‫ودراسة‬ ‫العميل‬ ‫نشاط‬ ‫طبيعة‬ ‫بفهم‬ ‫المراجع‬
‫المحاسبي‬
o
‫بتصميم‬ ‫المراجع‬ ‫يقوم‬ ‫ثم‬
‫ويطلق‬ ‫العميل‬ ‫ظروف‬ ‫مع‬ ‫يتالئم‬ ‫تفصيلي‬ ‫برنامج‬
‫عليه‬
(
‫اختبا‬
‫رات‬
‫وإجراءات‬
‫المراجعة‬
)
o
‫أو‬ ‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫نهاية‬ ‫أو‬ ‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫خالل‬ ‫بالعمل‬ ‫القيام‬ ‫توقيت‬ ‫بتحديد‬ ‫يقوم‬
‫تاريخ‬ ‫بعد‬
‫الميزانية‬
o
‫المراجعة‬ ‫بعملية‬ ‫للقيام‬ ‫األكفاء‬ ‫المساعدين‬ ‫من‬ ‫عدد‬ ‫بتخصيص‬ ‫يقوم‬

11. ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫تخطيط‬
•
‫التخطيط‬ ‫بعملية‬ ‫القيام‬ ‫أسباب‬
:
.1
‫كافيه‬ ‫مراجعه‬ ‫أدلة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫من‬ ‫المراجع‬ ‫تمكين‬
.2
‫بالتكاليف‬ ‫التحكم‬ ‫في‬ ‫المراجع‬ ‫مساعدة‬
.3
‫العميل‬ ‫مع‬ ‫التفاهم‬ ‫سوء‬ ‫تجنب‬

12. ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫تخطيط‬
•
‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫لتخطيط‬ ‫الرئيسية‬ ‫الخطوات‬
.1
‫المراجعه‬ ‫في‬ ‫للتخطيط‬ ‫التمهيد‬
(
‫جديد‬ ‫عميل‬ ‫قبول‬
/
‫قديم‬ ‫عميل‬ ‫مع‬ ‫االستمرار‬
)
.2
‫إليه‬ ‫ينتمي‬ ‫التي‬ ‫والقطاع‬ ‫أعماله‬ ‫طبيعة‬ ‫وفهم‬ ‫المشروع‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫على‬ ‫الحصول‬
.3
‫المستخدمة‬ ‫المحاسبية‬ ‫واإلجراءات‬ ‫والسياسات‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫على‬ ‫الحصول‬
.4
‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫المراجع‬ ‫ينوي‬ ‫التي‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫لنظام‬ ‫مبدئي‬ ‫تقويم‬ ‫وإجراء‬ ‫عامة‬ ‫استراتيجية‬ ‫وضع‬
.5
‫التحليلية‬ ‫الدراسة‬ ‫بإجراءات‬ ‫القيام‬
.6
‫المراجعة‬ ‫ألغراض‬ ‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫لمستويات‬ ‫مبدئية‬ ‫تقديرات‬ ‫إجراء‬
.7
‫المراجعة‬ ‫برنامج‬ ‫وضع‬

13. ‫أوال‬
:
‫التمهيد‬
‫في‬ ‫للتخطيط‬
‫المراجعه‬
•
‫التاليه‬ ‫بالخطوات‬ ‫القيام‬ ‫تشمل‬
:
o
‫قديم‬ ‫عميل‬ ‫مع‬ ‫االستمرار‬ ‫تقرير‬ ‫أو‬ ‫فحصه‬ ‫بعد‬ ‫جديد‬ ‫عميل‬ ‫قبول‬ ‫تقرير‬
•
‫الجديد‬ ‫العميل‬ ‫قبول‬
‫بناءا‬ ‫يكون‬
‫الجديد‬ ‫العميل‬ ‫من‬ ‫األعمال‬ ‫مجتمع‬ ‫موقف‬ ‫تقييم‬ ‫و‬ ‫دراسة‬ ‫على‬
,
‫وضعه‬
‫المادي‬
,
‫السابق‬ ‫المراجع‬ ‫بين‬ ‫و‬ ‫بينه‬ ‫العالقه‬
•
‫معهم‬ ‫ستستمر‬ ‫كانت‬ ‫اذا‬ ‫ما‬ ‫لتحديد‬ ‫سنويا‬ ‫عمالئها‬ ‫المحاسبية‬ ‫المنشأت‬ ‫تقيم‬
o
‫المراجعه‬ ‫من‬ ‫العميل‬ ‫أهداف‬ ‫على‬ ‫التعرف‬
•
‫لالكتتاب‬ ‫ستعرض‬ ‫او‬ ‫مساهمة‬ ‫شركة‬
<
‫للقوائم‬ ‫كثافة‬ ‫اكثر‬ ‫استخدام‬
<
‫اكثر‬ ‫ادله‬ ‫جمع‬
o
‫التعاقد‬ ‫خطاب‬ ‫على‬ ‫الحصول‬
/
‫التكليف‬
o
‫المراجعه‬ ‫فريق‬ ‫سيشملهم‬ ‫الذين‬ ‫المراجعين‬ ‫اختيار‬

14. ‫أوال‬
:
‫في‬ ‫للتخطيط‬ ‫التمهيد‬
‫المراجعه‬
•
‫السابق‬ ‫بالمراجع‬ ‫االتصال‬
o
‫معايير‬ ‫تتطلب‬
‫المراجعة‬
‫الجديد‬ ‫المراجع‬ ‫من‬
ً‫ا‬‫شفوي‬ ‫أو‬ ً‫ا‬‫كتابي‬ ‫االتصال‬
‫بالمراجع‬
‫قبول‬ ‫قبل‬ ‫السابق‬
‫ا‬
‫جديد‬ ‫عميل‬ ‫ي‬
o
‫يجب‬
‫على‬
‫المراجعين‬ ‫كال‬
‫أن‬
‫يحتفظا‬
‫بسرية‬
‫من‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬
‫سواء‬ ‫اآلخر‬ ‫الطرف‬
‫قب‬
‫ل‬
‫المراجع‬
‫لم‬ ‫أم‬ ‫العملية‬ ‫الجديد‬
‫يقبلها‬
o
‫قواعد‬ ‫مع‬ ‫تماشيا‬
‫المهني‬ ‫السلوك‬
‫ال‬
‫بالمراجع‬ ‫االتصال‬ ‫على‬ ‫العميل‬ ‫موافقة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫من‬ ‫بد‬
‫القديم‬
•
‫يجب‬
‫للمراجع‬ ‫يصرح‬ ‫أن‬ ‫العميل‬ ‫من‬ ‫الجديد‬ ‫المراجع‬ ‫يطلب‬ ‫أن‬
‫باالستجابة‬ ‫القديم‬
‫م‬ ‫أي‬ ‫لتقديم‬ ‫الكاملة‬
‫علومات‬
‫المراجع‬ ‫يطلبها‬
‫الجديد‬
o
‫االتصال‬
‫في‬ ‫الجديد‬ ‫المراجع‬ ‫يفيد‬ ‫القديم‬ ‫بالمراجع‬
:
.1
‫الحصول‬
‫والجهد‬ ‫الوقت‬ ‫توفر‬ ‫السابق‬ ‫المراجع‬ ‫من‬ ‫استفسارات‬ ‫على‬
‫الجديد‬ ‫المراجع‬ ‫على‬
.2
‫دراسة‬
‫للمراجع‬ ‫المراجعة‬ ‫أوراق‬
‫السابق‬
,
‫تلك‬ ‫خصوصا‬
‫عالقة‬ ‫لها‬ ‫التي‬
‫المحاسبية‬ ‫باألمور‬

15. ‫ثانيا‬
:
‫على‬ ‫الحصول‬
‫معلومات‬
‫عن‬
‫المشروع‬
•
‫على‬ ‫الحصول‬ ‫اي‬
‫وهيكله‬ ‫المشروع‬ ‫عمل‬ ‫طبيعة‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬
‫التنظيمي‬
o
‫عليها‬ ‫التركيز‬ ‫المراجع‬ ‫على‬ ‫ينبغى‬ ‫التي‬ ‫المحاسبية‬ ‫المتطلبات‬ ‫تحديد‬ ‫في‬ ‫تساعد‬
•
‫حكومية‬ ‫مؤسسة‬
GASB
VS.
‫الخاص‬ ‫القطاع‬ ‫في‬ ‫مؤسسه‬
GAAP or IFRS
o
‫خارجين‬ ‫متخصصين‬ ‫الى‬ ‫الحاجه‬ ‫مدى‬ ‫وتقييم‬ ‫تحديد‬
•
‫الحصول‬
‫ينتمي‬ ‫التي‬ ‫الصناعة‬ ‫تأثر‬ ‫مدى‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫على‬
‫المشروع‬ ‫إليها‬
‫االقتصادية‬ ‫باألحوال‬
‫والتكنولوجية‬ ‫الحكومية‬ ‫والقرارات‬
o
‫المنشأة‬ ‫تصيب‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫النشاط‬ ‫أخطار‬ ‫تحديد‬
•
‫الممارسات‬ ‫على‬ ‫التعرف‬
‫النوع‬ ‫هذا‬ ‫لمثل‬ ‫المعتادة‬ ‫المحاسبية‬ ‫والتطبيقات‬
‫من‬
‫النشاط‬
o
‫المنافسين‬ ‫مع‬ ‫المقارنات‬ ‫باستخدام‬ ‫مثال‬
/
‫السابق‬ ‫بالمراجع‬ ‫االتصال‬
/
‫ع‬ ‫المنشورة‬ ‫والدوريات‬ ‫الكتيبات‬
‫النشاط‬ ‫هذا‬ ‫ن‬
/
‫التدريبيه‬ ‫البرامج‬ ‫و‬ ‫الجمعيات‬ ‫في‬ ‫المشاركة‬

16. ‫ثالثا‬
:
‫للسياسات‬ ‫تفصيليه‬ ‫دراسة‬
‫المحاسبية‬ ‫واإلجراءات‬
•
‫تحتفظ‬
‫أو‬ ‫المالية‬ ‫الالئحة‬ ‫اسم‬ ‫عليها‬ ‫يطلق‬ ‫بالئحة‬ ً‫ا‬‫غالب‬ ‫الشركات‬
‫الئح‬
‫الحسابات‬ ‫ة‬
o
‫تتضمن‬
‫المحاسبية‬ ‫واإلجراءات‬ ‫السياسات‬ ‫الالئحة‬ ‫هذه‬
‫الشركة‬ ‫في‬ ‫المتبعة‬
•
‫الالئحة‬ ‫هذا‬ ‫دراسة‬
‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫فهم‬ ‫على‬ ‫المراجع‬ ‫تساعد‬
‫المستخدم‬

17. ‫رابعا‬
:
‫ال‬ ‫التقويم‬ ‫و‬ ‫العامه‬ ‫االستراتيجية‬
‫مبدئي‬
‫الرقابة‬ ‫لنظام‬
‫الداخلية‬
•
‫ع‬ ‫إجراء‬ ‫لكيفية‬ ‫عامة‬ ‫استراتيجية‬ ‫وضع‬ ‫يقتضي‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫تخطيط‬
‫ملية‬
‫ونطاقها‬ ‫الفحص‬
o
‫عل‬ ‫للحصول‬ ‫المراجعة‬ ‫وإجراءات‬ ‫اختبارات‬ ‫توقيت‬ ‫ومدى‬ ‫طبيعة‬ ‫تحديد‬ ‫تعني‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫استراتيجية‬
‫أدلة‬ ‫ى‬
‫اإلثبات‬
•
‫نوعين‬ ‫هناك‬
‫اإلستراتيجات‬ ‫من‬
:
.1
‫الداخل‬ ‫الرقابة‬ ‫نظام‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫وعدم‬ ‫واألرصدة‬ ‫العمليات‬ ‫تحقيق‬ ‫اختبارات‬ ‫على‬ ‫أساسية‬ ‫بصفة‬ ‫االعتماد‬
‫ية‬
.2
‫واألرصدة‬ ‫العمليات‬ ‫تحقيق‬ ‫اختبارات‬ ‫مدى‬ ‫وتقليل‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫نظام‬ ‫على‬ ً‫ا‬‫جزئي‬ ‫االعتماد‬
•
‫المراج‬ ‫لعملية‬ ‫بالنسبة‬ ‫نفسها‬ ‫اإلستراتيجية‬ ‫يستخدم‬ ‫أن‬ ‫للمراجع‬ ‫يمكن‬
‫أو‬ ‫بأكملها‬ ‫عة‬
‫استخدام‬
‫لنفس‬ ‫مختلفة‬ ‫استراتيجيات‬
‫العملية‬

18. ‫خامسا‬
:
‫التحليلة‬ ‫الدراسة‬ ‫اجراء‬
•
‫الفحص‬ ‫أو‬ ‫التحليلية‬ ‫الدراسة‬
‫التحليلي‬
‫إجراء‬ ‫يعني‬
‫و‬ ‫للبيانات‬ ‫دراسة‬
‫مقارنة‬
‫العالقات‬
‫بين‬
‫البيانات‬
o
‫تكون‬
‫أو‬ ‫نسب‬ ‫شكل‬ ‫في‬
‫معدالت‬
o
‫عندما‬
‫تشير‬
‫وجود‬ ‫الى‬
‫المراجع‬ ‫إليها‬ ‫ينتبه‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫بالتالي‬ ‫النتائج‬ ‫في‬ ‫جوهرية‬ ‫تقلبات‬
•
‫أدلة‬ ‫أنواع‬ ‫من‬ ‫نوع‬ ‫التحليلية‬ ‫الدراسة‬ ‫تعتبر‬
‫اإلثبات‬
•
‫الدارسة‬ ‫عنها‬ ‫أسفرت‬ ‫جوهرية‬ ‫تقلبات‬ ‫وجود‬ ‫عن‬ ‫الكشف‬ ‫حالة‬ ‫في‬
‫التحليلي‬
‫يقوم‬ ‫ة‬
‫ب‬ ‫المراجع‬
:
o
‫معلومات‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫االستفسار‬
‫هذه‬ ‫أسباب‬ ‫عن‬
‫التقلبات‬
o
‫إجراء‬
‫اختبارات‬
‫إضافية‬ ‫مراجعة‬
•
‫أمثله‬
:
o
‫السابقه‬ ‫بالسنوات‬ ‫تقارن‬ ‫و‬ ‫الملكية‬ ‫حقوق‬ ‫الى‬ ‫الدين‬ ‫نسبة‬ ‫تحسب‬ ‫العميل‬ ‫استمرار‬ ‫امكانية‬ ‫مدى‬ ‫لتحديد‬
‫تقارن‬ ‫و‬
‫الصناعه‬ ‫في‬ ‫الناجحه‬ ‫بالشركات‬
o
‫يقابلها‬ ‫بما‬ ‫مقدما‬ ‫المدفوعه‬ ‫المصروفات‬ ‫مقارنة‬ ‫يتم‬ ‫التفصيليه‬ ‫االختبارات‬ ‫تخفيض‬ ‫امكانية‬ ‫لتحديد‬
‫السابقه‬ ‫السنوات‬ ‫في‬

19. ‫خامسا‬
:
‫التحليلة‬ ‫الدراسة‬ ‫اجراء‬
•
‫الدراسة‬ ‫إجراءات‬ ‫توقيت‬
‫التحليلية‬
o
‫عملية‬ ‫من‬ ‫مختلفة‬ ‫أوقات‬ ‫في‬ ‫التحليلية‬ ‫الدراسة‬ ‫إجراء‬ ‫يمكن‬
‫المراجعة‬
(
‫خالل‬
‫المختلف‬ ‫المراجعة‬ ‫مراحل‬ ‫جميع‬
‫ة‬
)
.1
‫في‬
‫التخطيط‬ ‫مرحلة‬
.2
‫مرحلة‬ ‫في‬
‫التنفيذ‬
.3
‫في‬
‫وقبل‬ ‫التقرير‬ ‫إعداد‬ ‫مرحلة‬
‫النهائي‬ ‫التقرير‬ ‫تقديم‬

20. ‫خامسا‬
:
‫التحليلة‬ ‫الدراسة‬ ‫اجراء‬
•
‫القيام‬ ‫وكيفية‬ ‫التحليلية‬ ‫الدراسة‬ ‫إجراءات‬ ‫أنواع‬
‫بها‬
.1
‫مقارنة‬
‫عن‬ ‫المماثلة‬ ‫المالية‬ ‫بالمعلومات‬ ‫الحالية‬ ‫للفترة‬ ‫المالية‬ ‫المعلومات‬
‫سابقة‬ ‫فترة‬
.2
‫مقارنة‬
‫أو‬ ‫المتوقعة‬ ‫بالنتائج‬ ‫الفعلية‬ ‫الحالية‬ ‫المالية‬ ‫المعلومات‬
‫المقارنة‬ ‫مثل‬ ‫المخططة‬
‫ال‬ ‫الموازنات‬ ‫مع‬
‫تخطيطية‬
‫والتنبوءات‬
‫المستقبلية‬
.3
‫دراسة‬
‫المالية‬ ‫المعلومات‬ ‫عناصر‬ ‫بين‬ ‫العالقات‬
-
‫تعتمد‬
‫على‬
‫الخبرة‬
.4
‫مقارنة‬
‫المالية‬ ‫بالمعلومات‬ ‫للشركة‬ ‫المالية‬ ‫المعلومات‬
‫المماثلة‬ ‫للشركات‬
‫في‬
‫التي‬ ‫الصناعة‬
‫إل‬ ‫ينتمي‬
‫يها‬
‫المشروع‬
.5
‫دراسة‬
‫مرتبطة‬ ‫مالية‬ ‫غير‬ ‫معلومات‬ ‫مع‬ ‫المالية‬ ‫المعلومات‬ ‫عالقات‬
‫بها‬
•
‫هناك‬
‫بهذه‬ ‫للقيام‬ ‫طرق‬ ‫عدة‬
‫ويخضع‬ ‫اإلجراءات‬
‫لتقدير‬ ‫طريقة‬ ‫أي‬ ‫اختيار‬
‫ال‬
‫مراجع‬
•
‫هو‬ ً‫ا‬‫شيوع‬ ‫التحليلية‬ ‫الدراسة‬ ‫أنواع‬ ‫أكثر‬
‫النسب‬ ‫استخدام‬
‫المالية‬

21. ‫خامسا‬
:
‫التحليلة‬ ‫الدراسة‬ ‫اجراء‬
•
‫المالية‬ ‫النسب‬
‫تقسيمها‬ ‫يتم‬
‫مجموعات‬ ‫أربع‬ ‫إلى‬
:
‫المجموعه‬
‫تعريف‬
‫مثال‬
‫األولى‬
‫الدي‬ ‫سداد‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫نسب‬
‫ون‬
‫قدرة‬ ‫مدى‬ ‫لقياس‬ ‫نسب‬ ‫هي‬
‫الديون‬ ‫سداد‬ ‫على‬ ‫الشركة‬
‫األجل‬ ‫قصيرة‬
‫النقدية‬ ‫نسبة‬
–
‫التداول‬ ‫نسبة‬
-
‫الت‬ ‫نسبة‬
‫داول‬
‫السريع‬
‫الثانية‬
‫السيولة‬ ‫نسب‬
‫ع‬ ‫الشركة‬ ‫قدرة‬ ‫تقيس‬ ‫نسب‬
‫لى‬
‫السائلة‬ ‫النقدية‬ ‫توفير‬
‫المدينين‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬
-
‫من‬ ‫التحصيل‬ ‫فترة‬
‫المدينين‬
-
‫المخزون‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬
-
‫بيع‬ ‫فترة‬
‫المخزون‬
-
‫التشغيل‬ ‫دورة‬ ‫فترة‬
‫الثالثة‬
‫الدي‬ ‫سداد‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫نسب‬
‫ون‬
‫األجل‬ ‫طويلة‬
‫المنش‬ ‫قدرة‬ ‫مدى‬ ‫لقياس‬ ‫نسب‬
‫أة‬
‫طويلة‬ ‫الديون‬ ‫سداد‬ ‫على‬
‫األجل‬
‫المديونية‬
-
‫الفوائد‬ ‫تغطية‬ ‫معدل‬
‫الرابعة‬
‫الربحية‬ ‫نسب‬
‫ربحية‬ ‫مدى‬ ‫تقيس‬ ‫نسب‬
‫الشركة‬
‫السهم‬ ‫ربحية‬
-
‫الربح‬ ‫مجمل‬ ‫نسب‬
-
‫هامش‬ ‫نسب‬
‫الربح‬
-
‫األصول‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬
-
‫الع‬ ‫معدل‬
‫ائد‬
‫االستثمار‬ ‫على‬
-
‫ال‬ ‫حقوق‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬
‫ملكية‬

22. ‫سادسا‬
:
‫تقديرات‬ ‫اجراء‬
‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫لمستويات‬
•
‫تحديد‬
‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫مستوى‬
‫يمكن‬
‫المراجع‬
‫الذ‬ ‫التقرير‬ ‫نوع‬ ‫تحديد‬ ‫من‬
‫يصدره‬ ‫ي‬
•
‫مستويات‬
‫ا‬
‫ألهمية‬
‫مجموعة‬ ‫ضوء‬ ‫في‬ ‫تحدد‬ ‫النسبية‬
‫النو‬ ‫و‬ ‫الكمية‬ ‫العوامل‬ ‫من‬
‫عية‬
o
‫مثال‬
:
‫طبيعة‬ ‫ولكن‬ ‫الكمية‬ ‫الناحية‬ ‫من‬ ‫مهم‬ ‫غير‬ ‫البند‬ ‫يكون‬ ‫قد‬
‫توحي‬ ‫الموضوع‬
‫بوجود‬
‫غش‬
•
‫محور‬
‫المراجع‬ ‫اهتمام‬
‫البنود‬ ‫هو‬
‫الهامة‬
o
‫هي‬ ‫الهامة‬ ‫البنود‬
‫قرارات‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫البنود‬
‫المعتاد‬ ‫الرجل‬
,
‫المستخدم‬
‫المعتاد‬
,
‫المستثمر‬
‫العادي‬

23. ‫سادسا‬
:
‫تقديرات‬ ‫اجراء‬
‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫لمستويات‬
•
‫عملية‬ ‫مراحل‬ ‫جميع‬ ‫في‬ ‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫مستويات‬ ‫تقدير‬ ‫يتم‬
‫المراجعه‬
‫اال‬
‫يتم‬ ‫انه‬
‫التركيزعلى‬
‫التخطيط‬ ‫مرحلة‬ ‫في‬ ‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫مستويات‬ ‫تقدير‬
o
‫يؤثر‬
‫سيجمعها‬ ‫التي‬ ‫اإلثبات‬ ‫أدلة‬ ‫كفاية‬ ‫مدى‬ ‫تحديد‬ ‫على‬
‫المراجع‬
o
‫ما‬ ‫يحدد‬
‫يسمى‬
‫قبوله‬ ‫الممكن‬ ‫المراجعه‬ ‫بخطر‬
(
(Acceptable Audit Risk
•
‫قبوله‬ ‫الممكن‬ ‫المراجعه‬ ‫خطر‬ ‫مستوى‬
o
‫المراجعه‬ ‫من‬ ‫االنتهاء‬ ‫بعد‬ ‫و‬ ‫باالهمية‬ ‫يتسم‬ ‫تحريف‬ ‫على‬ ‫القوائم‬ ‫احتواء‬ ‫لتقبل‬ ‫المراجع‬ ‫استعدادية‬ ‫مدى‬ ‫هو‬
‫يصدر‬
‫نظيف‬ ‫تقرير‬
•
‫عديم‬ ‫هنا‬ ‫األخطاء‬
‫الخاصة‬ ‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫أو‬ ‫األهمية‬
‫بها‬
‫المراجع‬ ‫تقدير‬ ‫في‬
‫منخفضة‬ ‫أو‬ ‫بسيطة‬
•
‫كلما‬
‫زاد‬
‫مستوى‬
‫قبوله‬ ‫الممكن‬ ‫المراجعه‬ ‫خطر‬
‫فإن‬
‫من‬ ‫جمعه‬ ‫المطلوب‬ ‫المستوى‬
‫يقل‬ ‫اإلثبات‬ ‫أدلة‬
•
‫كلما‬
‫انخفض‬
‫خطر‬ ‫مستوى‬
‫قبوله‬ ‫الممكن‬ ‫المراجعه‬
‫فإن‬
‫من‬ ‫جمعه‬ ‫المطلوب‬ ‫المستوى‬
‫يزيد‬ ‫اإلثبات‬ ‫أدلة‬

24. ‫سادسا‬
:
‫لمستويات‬ ‫تقديرات‬ ‫اجراء‬
‫النسبية‬ ‫األهمية‬
•
‫العالقة‬
‫النسبية‬ ‫األهمية‬ ‫بين‬
‫اإلثبات‬ ‫وأدلة‬ ‫قبوله‬ ‫الممكن‬ ‫الخطر‬ ‫و‬
‫النسبية‬ ‫االهمية‬
‫الممكن‬ ‫الخطر‬ ‫مستوى‬
‫قبوله‬
‫اإلثبات‬ ‫أدلة‬ ‫جمع‬
‫عالية‬
‫قليل‬
‫أكثر‬
‫قليلة‬
‫كبير‬
‫أقل‬

25. ‫سابعا‬
:
‫المراجعه‬ ‫برنامج‬ ‫اعداد‬
•
‫عبارة‬
‫في‬ ‫سيتم‬ ‫الذي‬ ‫العمل‬ ‫لتخطيط‬ ‫أداة‬ ‫عن‬
‫في‬ ‫و‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬
‫ن‬ ‫الوقت‬
‫أداة‬ ‫فسه‬
‫تنفيذ‬ ‫على‬ ‫واإلشراف‬ ‫للرقابة‬
‫العمل‬ ‫هذا‬
.
•
‫يساعد‬
‫مساعدي‬ ‫على‬ ‫العمل‬ ‫وتوزيع‬ ‫تخصيص‬ ‫في‬ ‫البرنامج‬
‫الذين‬ ‫المراجع‬
‫تحديد‬ ‫وفي‬ ‫المراجعة‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫يشتركون‬
‫المسئولية‬
•
‫السمة‬
‫التي‬ ‫المراجعة‬ ‫لبرنامج‬ ‫المميزة‬
‫المر‬ ‫هي‬ ‫اإلجراءات‬ ‫من‬ ‫غيره‬ ‫عن‬ ‫تميزه‬
‫ونة‬
o
‫للتعديل‬ ‫البرنامج‬ ‫قابلية‬
‫والتغيير‬
‫يتم‬ ‫الذي‬ ‫و‬
‫بواسطة‬
‫المراجعه‬ ‫عملية‬ ‫على‬ ‫أوالمشرف‬ ‫المدير‬

26. ‫سابعا‬
:
‫المراجعه‬ ‫برنامج‬ ‫اعداد‬
•
‫برنامج‬
‫المراجعة‬
‫جديدة‬ ‫لعملية‬
o
‫يجب‬
‫المراجعة‬ ‫برنامج‬ ‫يتضمن‬ ‫أن‬
.1
‫تحديد‬
‫من‬ ‫والتأكد‬ ‫المدة‬ ‫أول‬ ‫في‬ ‫االفتتاحية‬ ‫الحسابات‬ ‫أرصدة‬
‫صحتها‬
.2
‫التعرف‬
‫العميل‬ ‫يطبقها‬ ‫التي‬ ‫المحاسبية‬ ‫السياسات‬ ‫على‬
‫الجديد‬
•
‫برنامج‬
‫مراجعة‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬
‫متكررة‬
o
‫كان‬ ‫إذا‬
‫سبق‬
‫للمكتب‬
‫العميل‬ ‫مراجعة‬
‫يتضمن‬ ‫المراجعة‬ ‫فبرنامج‬
‫و‬ ‫برنامج‬ ‫دراسة‬
‫الس‬ ‫للسنة‬ ‫المراجعة‬ ‫أوراق‬
‫ألنها‬ ‫ابقة‬
‫مع‬
‫المراجع‬ ‫خبرة‬
‫الجديد‬ ‫البرنامج‬ ‫تصميم‬ ‫على‬ ‫تساعد‬

27. ‫المراجعة‬ ‫عمل‬ ‫أوراق‬
•
‫ت‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫االجراءات‬ ‫تشمل‬ ‫التي‬ ‫و‬ ‫المراجع‬ ‫بها‬ ‫يحتفظ‬ ‫التي‬ ‫السجالت‬ ‫هي‬
‫طبيقها‬
,
‫تنفيذها‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫االختبارات‬
,
‫االس‬ ‫و‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬
‫التي‬ ‫تنتاجات‬
‫المراجعه‬ ‫عملية‬ ‫أداء‬ ‫خالل‬ ‫اليها‬ ‫التوصل‬ ‫تم‬
•
‫إعداد‬ ‫أغراض‬
‫عمل‬ ‫أوراق‬
‫المراجعة‬
.1
‫تساعد‬
‫مباشرة‬
‫و‬ ‫المراجعه‬ ‫تخطيط‬ ‫في‬
‫أ‬
‫داء‬
‫عملية‬
‫الفحص‬
.2
‫المراجعه‬ ‫تقرير‬ ‫من‬ ‫المناسب‬ ‫النوع‬ ‫لتحديد‬ ‫استخدامها‬ ‫يتم‬ ‫بيانات‬
.3
‫تعتبر‬
‫الذي‬ ‫بالعمل‬ ‫تاريخي‬ ‫سجل‬
‫تم‬
‫يمكن‬ ‫بحيث‬
‫للسنة‬ ‫المراجعة‬ ‫بعملية‬ ‫القيام‬ ‫عند‬ ‫إليها‬ ‫الرجوع‬
‫الق‬
‫ادمة‬
.4
‫أداة‬
‫المسئولية‬ ‫من‬ ‫للحد‬
‫القانونية‬
•
‫تعتبر‬
‫دعوى‬ ‫رفعت‬ ‫إذا‬ ‫عمل‬ ‫من‬ ‫المراجع‬ ‫به‬ ‫قام‬ ‫ما‬ ‫على‬ ‫الرئيسي‬ ‫اإلثبات‬ ‫دليل‬
‫باإلهمال‬ ‫عليه‬
‫إداء‬ ‫في‬
‫و‬
‫اجباته‬
.5
‫المصدر‬
‫لبيان‬ ‫األساسي‬
‫التزام‬ ‫مدى‬
‫المتعارف‬ ‫المراجعة‬ ‫بمعايير‬ ‫المراجع‬
‫عليها‬
•
‫المراجعة‬ ‫أوراق‬ ‫توثق‬
‫الميداني‬ ‫العمل‬ ‫بمعايير‬ ‫والتزامه‬ ‫المراجع‬ ‫تقيد‬
‫الثالثة‬

28. ‫المراجعة‬ ‫عمل‬ ‫أوراق‬
•
‫تعتبر‬
‫للمراجع‬ ً‫ا‬‫ملك‬ ‫المراجعة‬ ‫أوراق‬
‫ذل‬ ‫في‬ ‫بما‬ ‫احد‬ ‫الي‬ ‫قانونيا‬ ‫يحق‬ ‫ال‬ ‫و‬
‫العميل‬ ‫ك‬
‫استخدامها‬
‫اال‬
‫كدليل‬ ‫الستخدامها‬ ‫المحكمة‬ ‫من‬ ‫الرسمي‬ ‫االستدعاء‬ ‫حالة‬ ‫في‬
•
‫يتم‬
‫من‬ ‫نوعين‬ ‫في‬ ‫المراجعة‬ ‫أوراق‬ ‫حفظ‬
‫الملفات‬
‫هما‬
:
.1
‫الدائم‬ ‫الملف‬
‫يحتوي‬ ‫الذي‬
‫صفة‬ ‫لها‬ ‫التي‬ ‫البيانات‬ ‫على‬
‫االستمرار‬
.2
‫الجاري‬ ‫الملف‬
‫الذي‬
‫بالسنة‬ ‫الخاصة‬ ‫المراجعة‬ ‫أوراق‬ ‫على‬ ‫يحتوي‬
‫الفحص‬ ‫محل‬ ‫الحالية‬

29. ‫الدائم‬ ‫الملف‬
•
‫تقتصر‬ ‫وال‬ ‫واالستمرار‬ ‫الدوام‬ ‫صفة‬ ‫لها‬ ‫ومعلومات‬ ‫بيانات‬ ‫على‬ ‫يحتوي‬
‫ف‬
‫على‬ ‫ائدتها‬
‫المراجعة‬ ‫بعمليات‬ ‫القيام‬ ‫في‬ ‫تفيد‬ ‫ولكنها‬ ‫واحدة‬ ‫مالية‬ ‫سنة‬
‫بالس‬ ‫الخاصة‬
‫التالية‬ ‫نوات‬
•
‫الدائم‬ ‫الملف‬ ‫في‬ ‫توجد‬ ‫مستمرة‬ ‫بيانات‬ ‫على‬ ‫أمثلة‬
:
.1
‫نبذة‬
‫المشروع‬ ‫عن‬ ‫تاريخية‬
‫وطبيعته‬
.2
‫التنظيم‬
‫اإلداري‬
‫للمشروع‬
.3
‫ملخص‬
‫والسجالت‬ ‫بالدفاتر‬ ‫كاملة‬ ‫وقائمة‬ ‫المتبع‬ ‫المحاسبي‬ ‫للنظام‬
‫المستخدمة‬
.4
‫نسخة‬
‫والئحة‬ ‫الحسابات‬ ‫دليل‬ ‫من‬
‫الحسابات‬
.5
‫الداخلي‬ ‫الرقابي‬ ‫النظام‬ ‫بدراسة‬ ‫متعلقه‬ ‫معلومات‬
.6
‫تحليالت‬
‫الحسابات‬ ‫لبعض‬ ‫مستمرة‬
‫المهمة‬
(
‫ذات‬
‫الطبيعة‬
‫المستمرة‬
)
‫المال‬ ‫رأس‬ ‫مثل‬
‫واألصو‬ ‫واالحتياطيات‬
‫ل‬
‫الثابتة‬
.7
‫نسخة‬
‫النظامي‬ ‫والقانون‬ ‫االبتدائي‬ ‫العقد‬ ‫من‬
‫للشركة‬
.8
‫عقود‬
‫طويلة‬ ‫القروض‬
‫األجل‬

30. ‫الجاري‬ ‫الملف‬
•
‫يحتوي‬
‫الحالية‬ ‫بالسنة‬ ‫الخاصة‬ ‫المراجعة‬ ‫أوراق‬ ‫جميع‬ ‫على‬ ‫الجاري‬ ‫الملف‬
‫مح‬
‫ل‬
‫الفحص‬
•
‫لكل‬
‫السنوات‬ ‫من‬ ‫سنة‬
‫أوراق‬ ‫جميع‬ ‫يضم‬ ‫ملف‬ ‫هناك‬ ‫المالية‬
‫ب‬ ‫الخاصة‬ ‫المراجعة‬
‫هذه‬
‫السنة‬
.
o
‫الملف‬
‫لعام‬ ‫الجاري‬
2009
‫الجاري‬ ‫والملف‬
‫لعام‬
2010
‫وهكذا‬
•
‫الجاري‬ ‫الملف‬ ‫يضمها‬ ‫التي‬ ‫البيانات‬ ‫أمثلة‬ ‫من‬
:
.1
‫المراسالت‬
‫المراجع‬ ‫بين‬
‫والمنشأة‬
.2
‫جميع‬
‫القيام‬ ‫خالل‬ ‫في‬ ‫نشأت‬ ‫التي‬ ‫واستفساراته‬ ‫المراجع‬ ‫مالحظات‬
‫الفحص‬ ‫بعملية‬
.3
‫السنه‬ ‫لهذه‬ ‫المراجعه‬ ‫برنامج‬
.4
‫قائمة‬
‫الرقابة‬ ‫نظام‬ ‫عن‬ ‫الجاريه‬ ‫االستقصاء‬
‫الداخلية‬
.5
‫المراجعة‬ ‫ميزان‬
.6
‫التسويات‬
‫القوائم‬ ‫على‬ ‫المراجع‬ ‫أجراها‬ ‫التي‬ ‫المختلفة‬
‫المالية‬
.7
‫ملخصات‬
‫مجلس‬ ‫جلسات‬ ‫لمحاضر‬
‫اإلدارة‬
.8
‫صورة‬
‫القوائم‬ ‫على‬ ‫المراجع‬ ‫تقرير‬ ‫من‬
‫المالية‬

31. ‫المراجع‬
•
‫متكامل‬ ‫مدخل‬ ‫المراجعه‬
–
‫أرينز‬ ‫ألفين‬ ‫تأليف‬
Alvin A. Arens
‫لوبك‬ ‫جيمس‬ ‫و‬
James K. Loebbeck
,
‫د‬ ‫ترجمه‬
.
‫الديسطي‬ ‫محمد‬
.
‫للنشر‬ ‫المريخ‬ ‫دار‬
•
‫المراجعه‬
,
‫االجراءات‬ ‫و‬ ‫المعايير‬ ‫و‬ ‫المفاهيم‬
.
‫خض‬ ‫عيسى‬ ‫مصطفى‬ ‫الدكتور‬
‫ير‬
.
•
‫القانونين‬ ‫للمحاسبين‬ ‫السعودية‬ ‫الهيئة‬
SOCPA
•
‫أ‬ ‫مالحظات‬ ‫و‬ ‫ملخصات‬
.
‫المغامس‬ ‫هناء‬
,
‫المحاسبة‬ ‫قسم‬
,
‫سعود‬ ‫الملك‬ ‫جامعه‬