1. Istituti deflattivi contenzioso
Prof. Thomas Tassani
Corso di Diritto Tributario
A.A. 2013/14

2. Istituti deflattivi del contenzioso
1. Adesione PVC
2. Definizione integrali degli inviti al
contraddittorio
3. Acquiescenza
4. Accertamento con adesione
5. Reclamo/Mediazione
6. Conciliazione giudiziale
7. Autotutela
Università degli Studi di
Urbino

3. 1) Adesione al PVC
Possibilità per il contribuente di “aderire” al
verbale di costatazione. Iter:
• Entro 30 giorni dal rilascio, il contribuente deve
comunicare la propria volontà di adesione
• L’Ufficio emanerà entro i 60 giorni successivi
uno specifico avviso di accertamento parziale
• Pagamento entro 20 giorni (intero o 1 rata)
• Perfezionamento con notifica dell’atto (non con
il pagamento)
(dlgs 218/1997, art. 5 bis)
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4. Quali effetti
• Totale pagamento del tributo
• Riduzione delle sanzioni ad 1/6
• No obbligo presentazione di garanzia se
rateizzazione (8/12 rate trimestrali con interessi
legali)
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5. 2) Definizione integrale inviti
• In caso di inviti dell’Ufficio all’accertamento con
adesione con indicazione somme (contenuto rinvio)
• Prima dell’emanazione dell’Avviso ma dopo
consegna Pvc (se c’è)
• Il contribuente può prestare integrale adesione ai
conentui dell’invito
• Iter
– Comunicazione all’ufficio della adesione
– Pagamento entro 15° giorno precedente la data
fissata (anche rate)
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6. Effetti
• Pagamento integrale imposta ed interessi
• Riduzione a 1/6 del minimo delle sanzioni
applicabili
• No garanzie se pagamento rateale (8/12 rate)
Preclusione
Se il contribuente ha avuto rilasciato un pvc
definibile
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7. 3) Acquiescenza
• Contribuente riceve avviso di accertamento
• Rinuncia ad impugnare l’avviso pagando il
dovuto entro il termine per impugnare
• Se no previo pvc o invito aderibili (riduzione
delle sanzioni a 1/6)
• Se si previo pvc o invito aderibili (riduzione
sanzionai a 1/3)
Art. 15 dlgs 218/1997
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8. 4) Accertamento con adesione (l.
218/1997)
• Accertamento delle imposte sui redditi e Iva
definito “con adesione del contribuente”
• Modalità di accertamento “partecipato” cui
consegueno effetti di non impugnabilità per il
contribuente
• non ulteriore accertabilità per AF (salvo casi
eccezionali: nuovi elementi, accertamento
parziale aderito)
• Giustificazione costituzionale?
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9. Quali effetti
• Riduzione dell’imposta inizialmente accertata
dall’ufficio
• Riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo
• Sospensione di 90 giorni del termine per
impugnare:
– Conseguenza automatica, che si cumula con la
sospensione feriale termini
– Può venire meno se espressa rinuncia del
contribuente
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10. Iter
• Invito da parte dell’Ufficio (ex art. 5) prima
dell’avviso di accertamento (anche ipotesi di
inviti per contraddittori da studi di settore,
redditometro)
• Istanza del contribuente
– a seguito di accessi ispezioni e verifiche
– a seguito di notifica avviso accertamento
Art. 7 (atto di accertamento adesione)
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11. Versamento somme
• Importo per intero o rateizzabile
• Il pagamento entro 20 giorni dalla redazione
dell’atto
• Il pagamento dell’intero o della prima rata
perfeziona l’adesione
• In caso di mancato pagamento delle rate
successive, recupero dovuto+maxi sanzione
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12. art. 17-bis d.lgs. 546/92
(introdotto dall’art. 39, comma 9, del d.l. 98/2011)
circolare agenzia entrate 9/e del 19.3.2012
5) RECLAMO E MEDIAZIONE

13. Atti obbligatoriamente soggetti a “reclamo”
Vi rientrano:
- le controversie di valore non superiore a 20.000 €
- relative ad atti emessi dall’agenzia delle entrate
- notificati a decorrere dal 1 aprile 2012
- per le quali si intende proporre ricorso
ART. 17-BIS D.LGS. 546/92

14. Modalita’ e termini per la presentazione del reclamo
il reclamo va presentato entro il termine per
impugnare
-alla direzione provinciale
-o alla direzione regionale che ha emanato l’atto
le quali provvedono attraverso apposite strutture
diverse ed autonome da quelle che curano
l’istruttoria degli atti reclamabili
Gli accertamenti finanziari
ART. 17-BIS D.LGS. 546/92

15. La proposta di mediazione da parte del contribuente
il reclamo può contenere
una motivata proposta di mediazione
completa della rideterminazione
dell’ammontare della pretesa
si tratta di una facolta’ e non di un obbligo
ART. 17-BIS D.LGS. 546/92

16. IL COMPORTAMENTO DELL’UFFICIO
L’ufficio può:
- dare risposta al reclamo
- formulare una propria proposta di mediazione
- non rispondere
ART. 17-BIS D.LGS. 546/92

17. MEDIAZIONE: VALUTAZIONE
L’UFFICIO IMPOSITORE:
 valuta la proposta di mediazione
Valuta la eventuale richiesta di sospensione del ruolo in via
amministrativa
 se non intende accoglierla, formula, se lo ritiene opportuno, una
controproposta in base a rating della controversia:
incertezza questioni controverse (no common law)
sostenibilità pretesa (prove e fondatezza elementi)
principio di economicità azione amministrativa (legalità, efficacia,
imparzialità, pubblicità, trasparenza, no contenzioso inutile)

18. MEDIAZIONE: CRITERI DI VALUTAZIONE
Circolare n. 9/E/2012 par. 5.1
 minor rigore formale
 se inammissibile, valutazione come richiesta di autotutela
 valutazione giurisprudenza consolidata di legittimità e di merito (della
provincia e regione di competenza)
 non sono mediabili situazioni decise dalla prassi, anche in presenza di
giurisprudenza di senso avverso, se l’amministrazione centrale ancora
non aderisce alla nuova tesi giurisprudenziale (no common law)
 L’ufficio può comunque confermare l’accertamento e chiudere la
mediazione con le sanzioni ridotte al 40%

19. 6) Conciliazione giudiziale
• Possibile nel corso del giudizio instaurato
• Non compatibile con istituto della
mediazione/reclamo
• Effetti analoghi alla mediazione
▫ Art. 48 dlgs 546/92
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20. Possibilità difensive per il contribuente
• Prima dell’avviso di accertamento (adesione ai
pvc, adesione agli inviti, istanza di acc.adesione)
• Dopo l’avviso di accertamento (acquiescenza,
istanza acc.adesione, autotutela)
• Contestualmente alla impugnazione
(mediazione/reclamo)
• Impugnazione dell’atto
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21. 7) Autotutela
• Non si tratta di un istituto in funzione deflativa
in senso proprio
• Potere dell’A.F. di eliminare propri atti viziati;
• Potere ampiamente discrezionale dell’A.F.
• No potere di impugnare un diniego di
autotutela, solo vincolo per l’A.F. di dare una
risposta positiva o negativa al contribuente
• Compatibile con la successiva emanazione di un
atto corretto, emendato dai vizi del precedente
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22. Impugnazione del diniego di autotutela
• Ammesso dalle SSUU Cassazione nel 2007
• Di fronte al giudice tributario
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