Pacificazione fiscale

ODCEC Gorizia
13 novembre 2018
la pacificazione fiscale
a cura di Davide David
dottore commercialista in Monfalcone e Cervignano del Friuli

Decreto Legge n. 119 del 23.10.2018
Principali disposizioni in materia di pacificazione fiscale
ODCEC Gorizia 13.11.2018 dott. Davide David 3
Norma Definizione agevolata Tempistiche Modalità
Art. 1 PVC  Dichiarazione da presentare entro il 31.05.2019
 Pagamento entro il 31.05.2019 (fino a 20 rate trimestrali)
 Da stabilire con Provvedimento
 Somme dovute da determinarsi a
cura del contribuente
Art. 2 Atti dell’accertamento  Nessuna dichiarazione da presentare
 Pagamento entro il 23.11.2018 per gli inviti per adesione, entro la medesima
data o, se più lungo, nel termine per ricorrere per gli atti impugnabili e entro
il 13.11.2018 per gli accertamenti con adesione sottoscritti entro il
24.10.2018 => per tutti fino a 20 rate trimestrali
 Stabilite con Provvedimento del
9.11.2018
cura del contribuente (fatta
eccezione per accertamenti
doganali)
Art. 3 Rottamazione carichi  Dichiarazione da presentare entro il 30.04.2019
 Comunicazione dell’Agente della riscossione dell’ammontare dovuto entro il
30.06.2019
 Pagamento entro il 31.07.2019 (fino a 10 rate con scadenza 31.07 e 30.11 di
ogni anno)
 Modulistica pubblicata nel sito di
Agenzia entrate - Riscossione
 Agente della riscossione fornisce
le informazioni sui carichi
definibili
Art. 6 Liti pendenti  Dichiarazione da presentare entro il 31.05.2019
 Pagamento entro il 31.05.2019 (fino a 20 rate trimestrali)
 Sospensione per 9 mesi dei termini di impugnazione delle sentenze
Art. 9 Ravvedimento speciale  Dichiarazione integrativa speciale da presentare entro il 31.05.2019
 Pagamento entro il 31.07.2019 in unica soluzione o della prima di 10 rate
semestrali entro il 30.09.2019

Definizione agevolata dei PVC

PVC definibili (condizioni)
Consegnati entro il 24.10.2018
Mancato ricevimento entro il 24.10.2018 di avviso accertamento o
invito per adesione ex art. 5 DLgs 218/1997

Materie definibili
IRPEF, IRES e relative addizionali
IRAP
IVA
IVIE
IVAFE
Imposte sostitutive
Ritenute
Contributi previdenziali

Oggetto della definizione
Contenuto integrale del PVC
Importi dovuti
Imposte (e contributi ???? => richiesto il versamento delle «imposte
autoliquidate»)
Per risorse UE => interessi di mora di cui all’art. 114 Regolamento UE 952/2013
Importi non dovuti
Sanzioni
Interessi per ritardata iscrizione a ruolo

Perdite fiscali
Non possono essere utilizzate a scomputo dei maggiori imponibili
oggetto di definizione

Trasparenza fiscale
Regimi di trasparenza fiscale
Società di persone (art. 5 TUIR)
Associazioni professionali (art. 5 TUIR)
Società di capitali «trasparenti» per opzione (artt. 115 e 116 TUIR)
Definizione agevolata
Società/associazione => per imposte proprie
Soci/associati => per imposte su maggior reddito (facoltà)

Perfezionamento
Presentazione dichiarazione per la definizione entro 31.05.2019
Pagamento dell’intero importo o della prima rata entro il 31.05.2019 (max 20 rate trimestrali di
pari importo)
o Vietato l’utilizzo di crediti in compensazione
Consegna a Ufficio quietanza unica o prima rata entro 10 giorni dal pagamento
Mancato pagamento di una rata successiva alla prima => definizione valida ma
decadenza da rateazione ex art. 15-ter DPR 602/1973

Accertamento
Mancato perfezionamento
Ufficio notifica gli atti di accertamento
Proroga di 2 anni dei termini per l’accertamento
Con riferimento ai periodi di imposta fino al 31.12.2015
Oggetto dei PVC definibili

Definizione agevolata degli atti
dell’accertamento

Definizione agevolata degli atti dell’accertamento
ATTI DEFINIBILI REQUISITI
• Avvisi di accertamento
• Avvisi di rettifica e di liquidazione
• Atti di recupero crediti
• Atti dell’Agenzia delle dogane
 Notificati entro il 24.10.2018
 Ancora impugnabili al 24.10.2018
 Non impugnati (nemmeno dopo il 24.10.2018-tesi confutabile)
 Non presentata, dopo il 23.10.2018, istanza di adesione o di
scomputo perdite (tesi confutabile)
• Accertamenti con adesione  Sottoscritti entro il 24.10.2018
 Ancora perfezionabili alla data del 24.10.2018 (non essendo ancora
decorso il termine di 20 giorni)
 Non perfezionati alla data del 24.10.2018
• Inviti per adesione (cfr. artt. 5 e
11 DLgs 218/97)
 Notificati entro il 24.10.2018
 Mancato perfezionarsi dell’adesione alla data del 24.10.2018
 Assenza di notifica dell’avviso di accertamento alla data del
24.10.2018
NON DEFINIBILI GLI ATTI DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE

Restrizione per avvisi di rettifica e liquidazione
Provvedimento 9.11.2018 => «sono definibili … gli avvisi di rettifica e liquidazione
rientranti nell’ambito di applicazione dell’articolo 15 del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218»
In base a tale impostazione (non prevista dalla norma di legge) si ha che per le imposte
indirette diverse dall’IVA (registro, successioni, ecc):
sono definibili soltanto gli avvisi:
o per insufficiente dichiarazione/occultamento di corrispettivo
o per recupero delle agevolazioni «prima casa» e «piccola proprietà contadina»
o per omessa o infedele dichiarazione di successione
 non sono definibili gli altri avvisi, tra i quali quelli:
o per le ipocatastali
o per la riqualificazione degli atti

Somme dovute
Imposte
Contributi
Per risorse UE => interessi di mora di cui all’art. 114 Regolamento UE
952/2013
Somme non dovute
Sanzioni
Interessi per ritardata iscrizione a ruolo
Somme accessorie (spese notifica, ecc.)

Perfezionamento
Termine per avvisi di accertamento, rettifica e liquidazione e per gli atti di recupero crediti
 23 novembre 2018
 o, se più ampio, entro il termine previsto per la presentazione del ricorso => tenendo conto della
sospensione dei termini (90 giorni) derivante da istanza di adesione o istanze di scomputo perdite
presentate entro il 23.10.2018
 non prevista la sospensione dei termini per ricorrere => rischio definitività atti
Termine per inviti per adesione
Termine per adesioni sottoscritte entro il 24.10.218

Perfezionamento
 Pagamento dell’intero importo o della prima rata entro il termine
o Rate trimestrali successive (max 20 di pari importo) da pagare maggiorate degli interessi legali entro l’ultimo giorno
di ciascun trimestre => per mancati pagamenti si applica art. 15-ter DPR 602/73
 In assenza di somme da pagare => Comunicazione in carta libera => da presentare entro i termini direttamente o con
raccomandata A/R o per PEC
o Esempi
 Rettifica minor perdita
 Rettifica imponibile IRPEF o IRES soggetti «trasparenti»
 Recupero sanzioni e interessi per indebito utilizzo in compensazione di crediti esistenti (apertura «non
conforme» da parte del Provvedimento del 9.11.2018)
 Per atti dell’Agenzia delle dogane ex art. 9, co. 3-bis, DL 16/2012 (anche in presenza di somme da pagare) =>
Comunicazione in carta libera da presentare in dogana entro i termini direttamente o per PEC => Ufficio delle dogane
comunica somme da versare => pagamento da effettuarsi in dogana in unica rata entro il 23.11.2018
 Obbligati in solido => il perfezionamento da parte di un coobbligato giova anche in favore degli altri

Pagamento
Utilizzo di un distinto F24 o F23 per ogni atto da definire
Vietato l’utilizzo di crediti in compensazione
Quietanze pagamento da consegnare all’Ufficio entro 10 giorni dal
versamento

Pagamento
Compilazione F24 o F23
• Avvisi di accertamento
• Avvisi di rettifica e di liquidazione
• Atti di recupero
 Utilizzo dei codici tributo riportarti
nell’atto
 Indicazione del codice atto o del numero
di riferimento
 Indicazione del codice ufficio
 Negli F24 indicazione dell’anno di
riferimento

Pagamento
• Accertamenti con adesione sottoscritti entro
il 24.10.2018
 Utilizzo dei codici tributo riportati nel
prospetto rilasciato da Ufficio
 Scomputo interessi da importo univoco
«tributi + interessi»
 Indicazione del codice atto o del numero
di riferimento
 Indicazione del codice ufficio
 Negli F24 indicazione dell’anno di
riferimento

Pagamento
• Inviti per adesione (cfr. art. 5, co. 1, DLgs 218/97) F24
 Codici dei tributi e contributi da definire (da
reperire a cura del contribuente)
 Indicazione, nel campo codice atto, del codice
99999999107
 Indicazione del codice ufficio riportato
nell’invito
 Indicazione dell’anno di riferimento
F23
 Utilizzo dei codici tributo riportati nell’invito
 Indicazione del codice ufficio riportato
nell’invito
 Indicazione, nel campo 10, come anno il 2018
e come numero il 99999999107

Mancato perfezionamento
Ufficio prosegue con le ordinarie attività relative al singolo
provvedimento

Dichiarazione integrativa speciale

Ambiti
 IRPEF, IRES e relative addizionali
 IRAP
 IVA
 Imposte sostitutive
 Ritenute
 Contributi previdenziali
Dichiarazioni integrabili
 Dichiarazioni fiscali presentate entro il 31 ottobre 2017 => escluse le tardive per il 2016
Fatti ostativi
 Omessa presentazione delle dichiarazioni anche solo per uno degli anni dal 2013 al 2016
 Formale conoscenza (prima della presentazione della dichiarazione integrativa e relativamente agli ambiti
«definibili») di accessi, ispezioni, verifiche, inviti o questionari o dell’inizio di qualunque attività di
accertamento amministrativo o di procedimenti penali

Massimo integrabile
Dichiarazione con imponibile ≥ 100.000 => max 100.000 di
imponibile e comunque ≤ 30% dichiarato
Dichiarazione con imponibile < 100.000 => max 30.000 di imponibile
Assenza di imposte per utilizzo perdite => max 30.000 di imponibile

AMBITO IMPORTO DOVUTO COPERTURA
Redditi 20% maggiore imponibile IRPEF/IRES
(no sanzioni, interessi e oneri accessori)
ATTENZIONE: DUPPLICAZIONE PER SOCIETA’ DI
PERSONE E SOCI (E ALTRE IPOTESI «TRASPARENTI»)
 imposte sui redditi e relative
addizionali
 imposte sostitutive delle imposte sui
redditi
 IRAP
 contributi previdenziali
Ritenute 20% maggiori ritenute
 ritenute
IVA su maggiore imponibile aliquota media risultante dal
rapporto
(IVA su operazioni imponibili - IVA su cessioni beni
ammortizzabili)/
(volume d’affari => determinato tenendo conto delle
operazioni non soggette o soggette a regimi speciali)
 IVA

Aspetti particolari
 Divieto utilizzo perdite a scomputo maggiori imponibili
 Inefficacia della dichiarazione integrative per:
o Rimborso ritenute, acconti e crediti d’imposta non dichiarati
o Riconoscimento di esenzioni o agevolazioni non richieste
o Riconoscimento di detrazioni «non dichiarate»
 Inutilizzabilità della dichiarazione per:
o Emersione di attività detenute all’estero
o Imposte dovute «per trasparenza» su maggiori redditi di partecipazione per rilievi formulati a carico
della società partecipata a seguito di accessi, ispezioni, verifiche o di qualsiasi atto impositivo

Perfezionamento
 Presentazione dichiarazione integrativa speciale entro 31.05.2019 (dichiarazione irrevocabile)
 Pagamento dell’intero importo entro il 31.07.2019 o della prima rata (di 10 rate semestrali di pari importo)
entro il 30.09.2019
 Mancato pagamento della prima o unica rata
o la dichiarazione integrativa costituisce titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli
imponibili indicati (iscrizione a ruolo)
o sulle somme non corrisposte => interessi legali e sanzione del 30% (15% per versamento eseguito
entro 30 giorni)
 Allungamento termini riscossione e accertamento => applicazione disciplina termini per dichiarazioni
integrative a sfavore (cfr. art. 1, co. 640, lettere a) e b), L 190/2014)

Definizione delle liti pendenti

Liti definibili
controversie attribuite alla giurisdizione tributaria
in cui è parte l’Agenzia delle entrate
aventi ad oggetto atti impositivi => escluse le liti su atti liquidatori
pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello in Cassazione
anche a seguito di rinvio

ESCLUSIONI
liti a seguito ricorsi in CTP notificati all’Agenzia delle entrate dopo il
24.10.2018
liti divenute definitive prima della presentazione della domanda di
definizione
liti concernenti (anche solo in parte) risorse UE, IVA
all’importazione e recupero aiuti di Stato

OGGETTO IMPORTO DOVUTO IN ASSENZA SOCCOMBENZA
AGENZIA ENTRATE
IMPORTO DOVUTO IN CASO DI SOCCOMBENZA AGENZIA
ENTRATE NELL’ULTIMA O UNICA PRONUNCIA DEPOSITATA
ALLA DATA DEL 24.10.2018
Controversie relative a
tributi
100% valore della controversia (somma dei tributi)
 Soccombenza in primo grado => 50% valore della
controversia (somma dei tributi)
 Soccombenza in secondo grado => 20% valore della
controversia (somma dei tributi)
sanzioni non collegate al
tributo
40% valore della controversia (somma delle
sanzioni)
15% valore della controversia (somma delle sanzioni)
sanzioni collegate al
tributo
Non è dovuto alcun importo => a condizione che il rapporto relativo ai tributi sia stato definito, anche al di fuori della
definizione delle liti pendenti
SOMME GIA’ PAGATE IN PENDENZA DI LITE
 Scomputabili dall’ammontare dovuto per la definizione
 Eccedenze non rimborsabili
DUBBI
 Determinazione per sentenze di rinvio
 Determinazione per sentenze di accoglimento parziale

Perfezionamento
 Per controversie relative a carichi oggetto di domanda di rottamazione-bis => pagamento entro il 7.12.2018 residue somme dovute
 Presentazione domanda di definizione entro 31.05.2019 (una per ogni atto impugnato)
 Pagamento dell’intero importo o della prima rata (di un massimo di 20 rate trimestrali) entro il 31.05.2019
o Rateazione ammessa per importi > € 1.000
o Termini per pagamento rate successive alla prima => 31.08, 30.11, 28.02 e 31.05 di ciascun anno (a partire dal 2019) => per
mancati pagamenti si applica art. 15-ter DPR 602/73
 Gli effetti della definizione prevalgono su quelli delle pronunce non passate in giudicato prima del 24.10.2018
 Coobbligati => la definizione perfezionata da un coobbligato giova in favore degli altri, compresi quelli per i quali la lite non sia più
pendente (a condizione che abbiano impugnato i «propri» atti)

Sospensione controversie
Per le liti «potenzialmente» definibili => sospensione per 9 mesi dei
termini (scadenti tra il 24.10.2018 e il 31.07.2019) di impugnazione,
anche incidentale, delle pronunce e per la proposizione dei controricorsi in
Cassazione
Non sono sospesi i processi in corso
osalvo che non venga fatta apposita richiesta al giudice, dichiarando di
volersi avvalere della definizione (con conseguente sospensione fino al
10.06.2019)

Rottamazione carichi

Carichi rottamabili
Carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1.1.2000 al 31.12.2017
Anche se oggetto delle due precedenti rottamazioni (di cui agli artt. 6
del DL 193/2016 e 1 del DL 148/2017) non perfezionatesi per
mancato pagamento dell’unica o di una delle rate

Esclusioni
Carichi affidati a soggetti diversi dagli agenti della riscossione (es. carichi riscossi
dagli enti locali in proprio o avvalendosi di concessionari locali)
Multe, ammende e sanzioni pecuniarie dovute a seguito di condanne penali
Sanzioni diverse da quelle per violazioni di obblighi tributari o previdenziali
Crediti da pronunce della Corte dei Conti
Aiuti di Stato incompatibili con la normativa UE
Sanzioni Codice della Strada (rottamabili i soli interessi)

SOMME DOVUTE SOMME NON DOVUTE
 Capitale (tributi, contributi)
 Interessi ritardata iscrizione a ruolo
 Oneri riscossione (aggi, spese notifica cartelle,
spese procedure esecutive)
 Sanzioni
 Interessi di mora
INDIVIDUAZIONE CARICHI ROTTAMABILI => PRESSO SPORTELLI O NELLA APPOSITA AREA DEL SITO INTERNET
DELL’AGENTE DELLA RISCOSSIONE
ROTTAMABILI ANCHE CARICHI PER SOLE SANZIONI (RW, TARDIVO VERSAMENTO IMPOSTE, ECC.) => DOVUTI
SOLO INTERESSI RITARDATA ISCRIZIONE E ONERI RISCOSSIONE
RISORSE PROPRIE DELLA UE & IVA ALL’IMPORTAZIONE => CARICHI ROTTAMABILI MA CON DEROGHE ALLE
REGOLE GENERALI SU IMPORTI DOVUTI, TERMINI PAGAMENTO E MODALITA’ APPLICATIVE

Dichiarazione «rottamazione»
da presentare all’agente della riscossione entro il 30.04.2019
(modulistica on line su sito Agenzia entrate – riscossione)
con indicazione:
odel numero di rate prescelto per il pagamento
odella eventuale pendenza di giudizi aventi ad oggetto i carichi da
rottamare, con impegno alla rinuncia dei giudizi

Effetti della presentazione della dichiarazione «rottamazione»
sospensione pagamento dilazioni in essere (con revoca automatica alla
data del 31.07.2019 e divieto di nuove dilazioni)
non possono essere iscritti nuovi fermi e ipoteche (quelli già iscritti
restano validi)
non possono essere avviate nuove procedure esecutive
non possono essere proseguite procedure esecutive già avviate (salvo che
non si sia tenuto il primo incanto con esito positivo) => estinzione delle
procedure con il pagamento della prima o unica rata (salvo che non si sia
tenuto il primo incanto con esito positivo)
non opera il blocco dei rimborsi dei crediti tributari e dei pagamenti delle
pubbliche amministrazioni (di cui agli artt. 28-ter e 48-bis del DPR
602/1973)

Crisi d’impresa
Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento
Definibili i carichi rientranti nei procedimenti
Possibilità di effettuare il pagamento, anche falcidiato, con le modalità e nei tempi eventualmente
previsti nel decreto di omologazione dell’accordo o del piano del consumatore
Procedure concorsuali e di composizione della crisi d’impresa previste dalla Legge Fallimentare
Alle somme occorrenti per la rottamazione si applica la disciplina dei crediti prededucibili

Perfezionamento
 entro il 30.06.2019 l’agente della riscossione comunica l’importo complessivamente dovuto, l’importo delle singole rate e le relative
scadenze
 l’importo va pagato, secondo la scelta operata nella dichiarazione in unica soluzione o a rate (max 10 rate di pari importo) entro:
o il 31.07.2019 => intero importo o prima rata
o 31 luglio e 30 novembre di ciascun anno (a decorrere dal 2019) => rate successive (con applicazione interessi 2% a decorrere da
1.08.2019)
 possibilità di compensare quanto dovuto con crediti verso la pubblica amministrazione (alle condizioni e con le modalità di cui al DM
24.09.2014)
 il mancato, insufficiente o tardivo pagamento anche di una sola rata comporta la totale inefficacia della rottamazione e:
o riprendono a decorrere i termini per il recupero dei carichi
o i versamenti effettuati per la rottamazione sono scomputati dall’ammontare complessivamente dovuto
o il pagamento del debito residuo non può essere rateizzato

Somme residue rottamazione-bis (DL 148/2017)
Pagamento entro il 7.12.2018 delle somme che dovevano essere pagate a
luglio, settembre e ottobre 2018
Differimento automatico delle restanti somme => da pagare in unica
soluzione entro il 31.07.2019 o in 10 rate di pari importo con scadenza il 31
luglio e il 30 novembre di ciascun anno (a decorrere dal 2019), con
applicazione interesse 0,3% annuo a decorrere dal 1.8.2019
Nessun adempimento dichiarativo => entro il 30.06.2019 l’agente della
riscossione comunica gli importi dovuti

Nuovi termini di pagamento per la prima rottamazione (DL 193/2016)
Differimento automatico delle restanti somme => da pagare in unica
soluzione entro il 31.07.2019 o in 10 rate di pari importo con
scadenza il 31 luglio e il 30 novembre di ciascun anno (a decorrere dal
2019), con applicazione interesse 0,3% annuo a decorrere dal
1.8.2019
Nessun adempimento dichiarativo => entro il 30.06.2019 l’agente
della riscossione comunica gli importi dovuti

Stralcio debiti fino a 1.000 euro
debiti con importo residuo al 24.10.2018 fino a € 1.000 (per capitale,
interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni)
risultanti da singoli carichi affidati da 1.1.2000 a 31.12.2010
annullamento effettuato «in automatico» entro il 31.12.2018
scomputabili (per la parte rottamata) da residuo somme dovute per le
prime due rottamazioni (DL 148/2017 e DL 193/2016)

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