IMA s.r.l. Iter di costruzione del budget Ipotesi previsionali Costruzione del budget Budget a margine di contribuzione Applicazione degli sconti Risultati e Conclusioni

1. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
IL BUDGET IN UNA PMI OPERANTE NEL SETTORE FOOD
Decio Cataldi
Emilia Di Rienzo
Vincenzo Ippolito
Alessandro Lepore
Giuseppe Marcello
Mariacristina Russo
MIB 2020 – MASTER IN BILANCIO, REVISIONE CONTABILE E CONTROLLO DI GESTIONE

2. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
IMA s.r.l.
Iter di costruzione del budget
Ipotesi previsionali
Costruzione del budget
Budget a margine di
contribuzione
Applicazione degli sconti
Risultati e Conclusioni
AGENDA

3. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
Il budget in una PMI operante nel settore food
La IMA s.r.l. (Industrie Meridionali Alimentari) è un’azienda lattiero-casearia
che opera nel settore della produzione e della distribuzione di prodotti freschi
a marchio YMA.
Nel cuore della Campania nel Comune di Pignataro Maggiore (CE), l’azienda
produce latte fresco, latte alto pastorizzato (latte ESL), latte UHT, yogurt,
panna e altri derivati del latte.
IMA s.r.l.

4. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
ITER DI COSTRUZIONE DEL BUDGET
BUDGET ECONOMICO
Budget oggetti promozionali
Budget imballaggi
Budget acquisto materie e
semilavorati
Contabilità analitica 2018/19
Ipotesi previsionali
Programma vendite
Altri costi commerciali e industriali

5. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
IPOTESI PREVISIONALI
CLASSE
MERCEOLOGICA
UM
VARIAZIONE % 2020/21
BEST
VARIAZIONE % 2020/21
WORST
LATTE FRESCO LT -2,40% -5,00%
LATTE UHT LT 0,50% -2,50%
YOGURT LT 6,00% 2,00%
LATTE ALTO
PASTORIZZATO
LT -1,00% -4,40%
PANNA LT 0,10% 0,05%
Scenario BEST ∆ Quantità venduta +0,64%
Scenario WORST ∆ Quantità venduta -1,27%

6. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
COSTRUZIONE DEL BUDGET
Classe
Merceologica
Prezzi
stimati
1° TRIM 2° TRIM 3° TRIM 4° TRIM TOT
LATTE FRESCO € 0,87 € 1.091.656 € 1.130.463 € 971.580 € 1.044.269 € 4.237.970
LATTE UHT € 0,54 € 275.255 € 288.642 € 270.272 € 230.040 € 1.064.210
YOGURT € 1,69 € 252.209 € 417.536 € 292.301 € 225.083 € 1.187.129
LATTE ALTO
PASTORIZZATO
€ 0,80 € 158.425 € 159.062 € 152.780 € 177.929 € 638.197
PANNA € 2,47 € 174.183 € 160.379 € 174.628 € 118.643 € 627.834
Budget delle vendite
Seguendo una logica di budgeting incrementale, le variazioni ipotizzate sono applicate
alle quantità registrate nel 2019, ottenendo così le quantità stimate per il 2021.

7. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
COSTRUZIONE DEL BUDGET
Budget acquisti materie prime e semilavorati
MATERIE PRIME UM 1° TRIM 2° TRIM 3° TRIM 4° TRIM TOT
VENDITE PROGRAMMATE LT 2.188.667 2.351.216 2.057.466 2.023.623 8.620.972
VARIAZIONE RIMANENZE P.F. LT 11.755 11.739 - 10.980 - 11.757 756
QUANTITÁ STIMATA PROD. LT 2.200.422 2.362.955 2.046.485 2.011.865 8.621.729
COEFF. STANDARD MEDIO 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02
FABB. PRODUZIONE LATTE LT 2.253.109 2.420.149 2.095.728 2.060.282 8.829.270
VARIAZIONE RIMANENZE M.P. LT - - - - -
QUANTITÁ M.P. ACQUISTO LT 2.253.109 2.420.149 2.095.728 2.060.282 8.829.270
PREZZO M.P. ALLA STALLA € 0,45 0,45 0,45 0,45 0,45
ACQUISTO MATERIE PRIME € 1.013.899 1.089.067 943.077 927.127 3.973.171
SEMILAVORATI UM 1° TRIM 2° TRIM 3° TRIM 4° TRIM TOT
QUANTITÁ STIMATE YOGURT E
PANNA
LT 219.595 311.728 243.473 181.076 955.873
QUANTITÁ STIMATA
SEMILAVORATI
LT 33.351 49.438 37.424 28.103 148.317
VARIAZIONE RIMANENZE
SEMILAVORATI
LT 6.142 13.029 -9.869 -5.297 4.004
ACQUISTO SEMILAVORATI € 51.695 76.629 58.007 43.560 229.892

8. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
UM 1° TRIM 2° TRIM 3° TRIM 4° TRIM TOT
QUANTITÁ STIMATE LT 2.188.667 2.351.216 2.057.466 2.023.623 8.620.972
FABBISOGNO IMBALLAGGI € 222.505 260.131 217.442 202.846 902.925
VARIAZIONE RIMANENZE € -2.066 -2.053 -2.040 -2.026 -8.187
ACQUISTO IMBALLAGGI € 224.572 262.185 219.482 204.873 911.112
UM 1° TRIM 2° TRIM 3° TRIM 4° TRIM TOT
QUANTITÁ STIMATE LT 1.679.582 1.81.372 1.557.596 1.598.163 6.652.714
FABBISOGNO OGGETTI PROM. € 29.688 31.253 26.989 27.698 115.630
VARIAZIONE RIMANENZE € 1.157 1.206 1.257 1.309 4.930
ACQUISTO OGGETTI PROM. € 27.947 30.240 25.918 26.593 110.699
COSTRUZIONE DEL BUDGET
Budget imballaggi e oggetti promozionali

9. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
COSTRUZIONE DEL BUDGET
Latte Fresco
57%
Latte UHT
23%
Latte Alto
Pastorizzato
9%
Yogurt
8%
Panna
3%
Il driver di riferimento utilizzato per l’imputazione dei costi variabili indiretti e dei
costi fissi specifici è dato dai litri di latte venduti.
Incidenza di ciascuna linea produttiva sulle quantità vendute
Allocazione dei costi in
funzione del peso di
ciascuna linea produttiva
sul totale.
Costi generali e industriali

10. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
UM
COSTO
STIMATO
2021
LATTE
FRESCO
LATTE
UHT
YOGURT LATTE
ESL
PANNA
Materiali di Consumo e Merci € 135.361 76.922 30.904 11.017 12.525 3.991
Trasporto Acquisti Materie Prime € 3.548 2.016 810 288 328 104
Trasporto Acquisti Semilavorati € 1.939 - - 1.939 - -
Trasporto Acquisti Prodotti Finiti € 1.882 1.069 429 153 174 55
Trasporto Vendite Italia € 4.183 2.377 955 340 387 123
Azoto € 3.314 1.883 756 269 306 97
Gas Metano € 76.270 43.342 17.413 6.207 7.057 2.248
Carburante Automezzi € 3.984 2.264 909 324 368 117
Energia Elettrica € 322.010 182.991 73.518 26.209 29.797 9.494
Pubblicità € 92.746 52.70 21.175 7.548 8.582 2.734
Premi a clienti € 42.341 24.061 9.667 3.446 3.918 1.248
Contributi per la distribuzione € 124.818 70.931 28.497 10.159 11.550 3.680
Attività Promozionale € 2.085 1.185 476 169 193 61
Compensi per servizi € 186.366 105.907 42.549 15.169 17.245 5.494
Budget dei costi generali e industriali
COSTRUZIONE DEL BUDGET

11. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
BUDGET ECONOMICO A MARGINE DI CONTRIBUZIONE
CONTO ECONOMICO 2021 2019
RICAVI DELLE VENDITE 7.755.342 7.736.229
VARIAZIONE RIMANENZE PRODOTTI FINITI E SEMILAVORATI 6.548 695
VALORE DELLA PRODUZIONE 7.761.890 7.736.924
COSTO ACQUISTO MATERIE PRIME 3.973.172 3.989.466
COSTO ACQUISTO SEMILAVORATI 229.893 219.322
COSTI IMBALLAGGIO 911.113 919.437
OGGETTI PROMOZIONALI 110.700 112.173
VARIAZIONE RIMANENZE OGGETTI PROMOZIONALI E IMBALLAGGI 3.257 -2.377
TOTALE COSTI VARIABILI DIRETTI 5.228.133 5.238.021
MARGINE DI CONTRIBUZIONE DIRETTO 2.533.756 2.498.903
MATERIALI DI CONSUMO E MERCI 135.361 136.598
AZOTO 3.314 3.345
GAS METANO 76.270 76.967
TRASPORTI 15.539 15.553
ENERGIA ELETTRICA 322.011 324.953
PUBBLICITÁ 92.747 93.594
PREMI A CLIENTI 42.342 42.729
CONTRIBUTI E INCENTIVI DISTRIBUZIONE 126.905 128.064
COMPENSI PER SERVIZI 186.367 188.069
TOTALE COSTI VARIABILI INDIRETTI 1.000.856 1.009.872
MARGINE DI CONTRIBUZIONE DI I LIVELLO 1.532.900 1.489.031
TOTALE COSTI FISSI SPECIFICI 1.334.275 1.334.275
MARGINE DI CONTRIBUZIONE DI II LIVELLO 198.626 154.756

12. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
BUDGET ECONOMICO A MARGINE DI
CONTRIBUZIONE PER LINEE PRODUTTIVE
CONTO ECONOMICO LATTE FRESCO LATTE UHT YOGURT LATTE ESL PANNA
Valore della
produzione 4.237.970 1.064.305 1.193.675 638.103 627.836
Tot. costi variabili diretti 2.725.639 1.153.541 747.795 430.566 170.593
MDC DIRETTO 1.512.331 - 89.236 445.881 205.751 457.244
Tot. Costi variabili indiretti 567.660 228.063 83.245 92.435 29.452
MDC DI I LIVELLO 944.671 - 317.299 362.636 115.102 427.791
Tot. Costi fissi specifici 758.237 304.629 108.601 123.468 39.340
MDC DI II LIVELLO 186.434 - 621.927 254.034 - 8.365 388.451
Le linee produttive: latte UHT e ESL
presentano un margine di
contribuzione negativo.

13. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
APPLICAZIONE DELLO SCONTO
0,54 € 0,49 €
1,69 € 1,52 €
INCREMENTO QUANTITÀ
II TRIM
37.397 LT
III TRIM
34.991 LT
INCREMENTO QUANTITÀ
II TRIM
17.276 LT
III TRIM
12.094 LT
10%
10%

14. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
CONTO ECONOMICO LATTE FRESCO LATTE ESL
SCONTO SENZA SCONTO SCONTO SENZA SCONTO
VALORE DELLA PRODUZIONE € 4.237.970 € 4.237.970 € 638.103 € 638.103
COSTI VARIABILI DIRETTI € 2.618.673 € 2.725.639 € 413.101 € 430.566
M.D.C. DIRETTO € 1.619.297 € 1.512.331 € 225.001 € 207.537
COSTI VARIABILI INDIRETTI € 567.660 € 567.660 € 92.435 € 92.435
M.D.C. I LIVELLO € 1.051.637 € 944.671 € 132.566 € 115.102
CONTO ECONOMICO LATTE UHT YOGURT PANNA
SCONTO
SENZA
SCONTO
SCONTO
SENZA
SCONTO
SCONTO
SENZA
SCONTO
VALORE DELLA PRODUZIONE € 1.043.530 € 1.064.305 € 1.167.411 € 1.193.675 € 636.771 € 627.834
COSTI VARIABILI DIRETTI € 1.138.682 € 1.153.541 € 751.509 € 747.795 € 165.264 € 170.593
M.D.C. DIRETTO € -95.057 € -89.236 € 415.902 € 445.881 € 471.507 € 457.243
COSTI VARIABILI INDIRETTI € 236.447 € 228.063 € 86.729 € 83.245 € 29.872 € 29.452
M.D.C. I LIVELLO € -331.504 € -317.299 € 329.173 € 362.636 € 441.635 € 427.791
APPLICAZIONE DELLO SCONTO

15. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
CONCLUSIONI
Alla luce dei risultati emersi
dalla costruzione del budget
economico, l’applicazione
delle politiche commerciali
programmate è sostenibile
migliorando la performance
complessiva dell’azienda.

16. La contabilità dei costi in un’industria alimentare
D. Cataldi, E. Di Rienzo, V. Ippolito, A. Lepore, G. Marcello, M. Russo
GRAZIE PER L’ATTENZIONE