Submit Search
Upload
Hiba
•
Download as PPTX, PDF
•
0 likes
•
238 views
A
artzihiba
Follow
תום שנת המס 2019 - לשכת רואי החשבון
Read less
Read more
Business
Report
Share
Report
Share
1 of 36
Download now
Recommended
יתרות חובה וחברות ארנק
יתרות חובה וחברות ארנק
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בערב עיון לשכת רואי החשבון מרחב ירושלים
חוק עידוד השקעות הון
חוק עידוד השקעות הון
artzihiba
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
artzihiba
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
sheatufim
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
artzihiba
סדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההון
artzihiba
כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012
artzihiba
מצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנס
artzihiba
Recommended
יתרות חובה וחברות ארנק
יתרות חובה וחברות ארנק
artzihiba
הרצאתו של רו"ח (משפטן) ישי כהן בערב עיון לשכת רואי החשבון מרחב ירושלים
חוק עידוד השקעות הון
חוק עידוד השקעות הון
artzihiba
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
artzihiba
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
כסף חדש – עצמאות כלכלית למגזר השלישי
sheatufim
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
artzihiba
סדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההון
artzihiba
כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012
artzihiba
מצגת ברצף לכנס
מצגת ברצף לכנס
artzihiba
Lurie ifrs tax cfo-conference 09-2010
Lurie ifrs tax cfo-conference 09-2010
Ehud Lurie
תום שנת המס סוגיות
תום שנת המס סוגיות
אלי Eli רחימי Rahimi
Q2 2018 report
Q2 2018 report
sivangroup
Q2 2018 report
Q1 2019
Q1 2019
Dafna Ratzon
Q1 2019
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014
artzihiba
Q2 2019 report
Q2 2019 report
sivangroup
Q2 2019 report
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים
Chenli Pinchevskey
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים הרשות להשקעות זרות ושת"פ תעשייתי
חוק ההסדרים 2015
חוק ההסדרים 2015
esty segal
Lurie ifrs tax pwc-conference 06-2010
Lurie ifrs tax pwc-conference 06-2010
Ehud Lurie
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
artzihiba
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
artzihiba
היערכות לתום שנת המס בתאגידים
היערכות לתום שנת המס בתאגידים
artzihiba
רו"ח (משפטן) ישי כהן
היערכות לתום שנת המס בתאגידים - כנס אילת
היערכות לתום שנת המס בתאגידים - כנס אילת
artzihiba
- 22.11.2018 מאת: רו"ח (משפטן) ישי כהן
העירכות לתום שנת המס בתאגידים
העירכות לתום שנת המס בתאגידים
artzihiba
רו"ח (משפטן) ישי כהן
הערכות לתום שנת המס- אילת
הערכות לתום שנת המס- אילת
artzihiba
כנס חשבי שכר- הערכות לתום שנת המס
Q1 2018
Q1 2018
sivangroup
Q1 2018
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
אלי Eli רחימי Rahimi
היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009
artzihiba
השקעות נדלן בארהב באמצעות קבוצות משקיעים - המודלים הבסיסיים - עו״ד גיא קלינבוים
השקעות נדלן בארהב באמצעות קבוצות משקיעים - המודלים הבסיסיים - עו״ד גיא קלינבוים
Guy Kleinboim, Attorney & Mediator
השוואה בין 2 מודלים פופולריים למימון מיזמי נדל"ן באמצעות קבוצות משקיעים
Q1 2020
Q1 2020
sivangroup
Q1 2020
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
מלחמת חרבות ברזל תגמולי מילואים דמי אבטלה וחלת
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
מסלולי פיצוי ומענקים לעסקים מלחמת חרבות ברזל
More Related Content
Similar to Hiba
Lurie ifrs tax cfo-conference 09-2010
Lurie ifrs tax cfo-conference 09-2010
Ehud Lurie
תום שנת המס סוגיות
תום שנת המס סוגיות
אלי Eli רחימי Rahimi
Q2 2018 report
Q2 2018 report
sivangroup
Q2 2018 report
Q1 2019
Q1 2019
Dafna Ratzon
Q1 2019
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014
artzihiba
Q2 2019 report
Q2 2019 report
sivangroup
Q2 2019 report
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים
Chenli Pinchevskey
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים הרשות להשקעות זרות ושת"פ תעשייתי
חוק ההסדרים 2015
חוק ההסדרים 2015
esty segal
Lurie ifrs tax pwc-conference 06-2010
Lurie ifrs tax pwc-conference 06-2010
Ehud Lurie
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
artzihiba
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
artzihiba
היערכות לתום שנת המס בתאגידים
היערכות לתום שנת המס בתאגידים
artzihiba
רו"ח (משפטן) ישי כהן
היערכות לתום שנת המס בתאגידים - כנס אילת
היערכות לתום שנת המס בתאגידים - כנס אילת
artzihiba
- 22.11.2018 מאת: רו"ח (משפטן) ישי כהן
העירכות לתום שנת המס בתאגידים
העירכות לתום שנת המס בתאגידים
artzihiba
רו"ח (משפטן) ישי כהן
הערכות לתום שנת המס- אילת
הערכות לתום שנת המס- אילת
artzihiba
כנס חשבי שכר- הערכות לתום שנת המס
Q1 2018
Q1 2018
sivangroup
Q1 2018
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
אלי Eli רחימי Rahimi
היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009
artzihiba
השקעות נדלן בארהב באמצעות קבוצות משקיעים - המודלים הבסיסיים - עו״ד גיא קלינבוים
השקעות נדלן בארהב באמצעות קבוצות משקיעים - המודלים הבסיסיים - עו״ד גיא קלינבוים
Guy Kleinboim, Attorney & Mediator
השוואה בין 2 מודלים פופולריים למימון מיזמי נדל"ן באמצעות קבוצות משקיעים
Q1 2020
Q1 2020
sivangroup
Q1 2020
Similar to Hiba
(20)
Lurie ifrs tax cfo-conference 09-2010
Lurie ifrs tax cfo-conference 09-2010
תום שנת המס סוגיות
תום שנת המס סוגיות
Q2 2018 report
Q2 2018 report
Q1 2019
Q1 2019
רן בר אילן 2014
רן בר אילן 2014
Q2 2019 report
Q2 2019 report
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים
הנחיות הרשפ"ת - עיקרי השינויים
חוק ההסדרים 2015
חוק ההסדרים 2015
Lurie ifrs tax pwc-conference 06-2010
Lurie ifrs tax pwc-conference 06-2010
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
היערכות לתום שנת המס בתאגידים
היערכות לתום שנת המס בתאגידים
היערכות לתום שנת המס בתאגידים - כנס אילת
היערכות לתום שנת המס בתאגידים - כנס אילת
העירכות לתום שנת המס בתאגידים
העירכות לתום שנת המס בתאגידים
הערכות לתום שנת המס- אילת
הערכות לתום שנת המס- אילת
Q1 2018
Q1 2018
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
מצגת תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי
היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009
השקעות נדלן בארהב באמצעות קבוצות משקיעים - המודלים הבסיסיים - עו״ד גיא קלינבוים
השקעות נדלן בארהב באמצעות קבוצות משקיעים - המודלים הבסיסיים - עו״ד גיא קלינבוים
Q1 2020
Q1 2020
More from artzihiba
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
מלחמת חרבות ברזל תגמולי מילואים דמי אבטלה וחלת
yuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
מסלולי פיצוי ומענקים לעסקים מלחמת חרבות ברזל
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
artzihiba
פיצויים לנפגעי מלחמה ולעולות איבה
GADI
GADI
artzihiba
מצגת של גדי להרצאה בתאריך 16.12.2021
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
artzihiba
YUVAL
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
artzihiba
RONIT
yuval
yuval
artzihiba
yuval
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
artzihiba
YUVAL
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
artzihiba
GADI
Ishay + yuval
Ishay + yuval
artzihiba
ישי + יובל
Gadi + sally
Gadi + sally
artzihiba
גדי+ סאלי
HAIM
HAIM
artzihiba
כנס
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
artzihiba
רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
artzihiba
אייל כרמי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
artzihiba
אייל סנדו
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
artzihiba
דוח אמריקאי והשלכותיו על דוח מס ישראלי
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
artzihiba
תשלומים לתושב חוץ
Ronit
Ronit
artzihiba
מענקי סיוע למעסקים בשל השפעת מגפת הקורונה
Sally1
Sally1
artzihiba
הקלות מס
Sally
Sally
artzihiba
הקלות והטבות מס ברחבי העולם- קורונה
More from artzihiba
(20)
haim hitman.pdf
haim hitman.pdf
yuval.pdf
yuval.pdf
ronit bar.pdf
ronit bar.pdf
GADI
GADI
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
yuval
yuval
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
Ishay + yuval
Ishay + yuval
Gadi + sally
Gadi + sally
HAIM
HAIM
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
Ronit
Ronit
Sally1
Sally1
Sally
Sally
Hiba
1.
1 מרצה:רו"ח(משפטן)חיבה ישי-שותף www.ahec-tax.co.il 8בדצמבר2019
2.
2
3.
3 עניינים תוכן •מבוא •הגדרות •תנאיםלהחלתהסעיף •הוראתתחולה •הסנקציה •הוראות,סוגיותומסקנות
4.
4 •במסגרתחוקההתייעלותהכלכליתלשנים2017ו-2018הוחלפהמרביתנוסחו שלס'77לפקודה. •סעיף77לפקודההעניקעשרותשניםלמנהלאתהסמכותלהורותעלחלוקת רווחיחברהכדיבידנד,בנסיבותמסויימות,ככלשהחלוקהלאתפגעבעסקי החברהוכדומהוזאתרקלאחרהתייעצותבוועדה. •השימושהמעשיבסעיףהיהמינוריביותר,ויושםלאחרונהלפניעשרותשנים. •מטבעהדברים,בנסיבותאלוואוליהדברהינובבחינתהביצהוהתרנגולת, וועדהכזוכלללאהייתהקיימתשנים. •הסעיףעדשינויוחלרקעלרווחי3השניםשקדמולשנההשוטפת. עלרווחיםקודמיםשלאחולקו-חלההתיישנות"חלוקתית". סעיף77-בנוסחוהקודם מבוא
5.
5 •להלןנוסחושלס'77(א)לאחרהתיקון: "ראההמנהל,כיחברתמעטיםלאחילקהדיבידנדבשיעורשל50%לפחות מתוךרווחיהלשנתמספלונית,לבעלימניותיה,עדתוםחמששניםלאחר שנתהמסהפלונית,וכירווחיההנצבריםעוליםעלחמישהמיליוןשקלים חדשים,וישבידהלחלקרווחיהאוחלקמהםבלילהזיקלקיומוולפיתוחו שלעסקה,וכיתוצאתאי-החלוקההיאהימנעותממסאוהפחתתמס- רשאיהוא,לאחרהתייעצותעםהוועדהשישעליההוראהלהלן,ולאחר שניתנהלחברההזדמנותסבירהלהשמיעדבריה,לתתהוראהלפקיד השומהלנהוגבחלקשלעד50%מרווחיהלשנתהמס,לאחרשהופחתמהם סכוםהדיבידנדשחילקהמרווחיאותהשנתמס,כאילוחולקובתור דיבידנדים,ובלבדשלאחרהוראתהמנהללאיפחתורווחיההנצבריםלתום אותהשנהולתוםשנתהמסשקדמהלהוראתהמנהל,משלושהמיליון שקליםחדשים;" סעיף77-אותם שרואים רווחיםכמחולקים הגדרות
6.
6 •לענייןזה-"רווחיםנצברים"-כללההכנסההחייבתשלהחברה,בתוספת ההכנסותהפטורותממס,לרבותשבחכמשמעותובסעיף6לחוקמיסוי מקרקעין,אשרנצברומיוםהתאגדותהועדתוםשנתהמסהפלונית,בניכוי המסהחלעליהובניכוידיבידנדשהיאחילקהעדתוםשנתהמסהפלונית, ובלבדשסכוםהרווחיםלאיעלהעלסכוםהרווחיםכהגדרתםבסעיף302 לחוקהחברותבתוספתרווחיםשהוונו; •"רווחיהלשנתמספלונית"-רווחיםנצבריםלתוםשנתהמסהפלוניתבניכוי רווחיםנצבריםלתוםשנתהמסשקדמהלהובתוספתדיבידנדשחולקבשנת המסהפלונית". סעיף77-כמחולקים אותם שרואים
רווחים הגדרות
7.
7 של כפויה חלוקהעודפים סעיף
נוסח תמצית זהו77המעודכן. המחשה לצורך כנקודות מוצג: •"המנהל ראה,מעטים חברת כישל בשיעור דיבידנד חילקה לא50%מתוך לפחות פלונית מס לשנת רווחיה,מניותיה לבעלי; •עדשנים חמש תוםהפלונית המס שנת לאחר; •הנצברים רווחיה וכימיליון חמישה על עולים₪; •עסקה של ולפיתוחו לקיומו להזיק בלי מהם חלק או רווחיה לחלק בידה ויש,וכי אי תוצאת-מס הפחתת או ממס הימנעות היא החלוקה– •הוא רשאי,התייעצות לאחרבועדהלהלן הוראה עליה שיש,שניתנה ולאחר דבריה להשמיע סבירה הזדמנות לחברה; •ליתןהשומה לפקיד הוראהב לנהוג-50%מרווחיהשהופחת לאחר המס לשנת מס שנת אותה מרווחי שחילקה הדיבידנד סכום מהם,בתור חולקו כאילו דיבידנדים;
8.
8 ובלבדהנצברים רווחיה יפחתו
לא המנהל הוראת שלאחרשנה אותה לתום המנהל להוראת שקדמה המס שנת ולתום,מיליון משלושה₪. תחולה הוראתמעבר: "הוראותסעיף77לפקודה,מס בתיקון כנוסחו'235,חוק של תחילתו מיום יחולו זה(1.1.2017)חברה של רווחיה על,של תחילתו ליום עד שנצברו רווחים לרבות זה חוק,בסעיף כאמור הוראות לתת המנהל ורשאי77(א)האמור,מס שנות לגבי זה חוק של תחילתו ליום שקדמו,לאחר שנים חמש אלה שנים לגבי שחלפו ובלבד הוראות לתת המנהל רשאי שלגביה פלונית מס שנתכאמור." למעשהרטרואקטיבית חל הסעיף! כפישנתפרסם-הוגשבג"צבגיןחוקיותושלהסעיףעקבהרטרואקטיביותשלו. כפויה חלוקהשלעודפים תחולה הוראת
9.
9 •הסעיףבנוסחוהחדשחלמיום1.1.2017. •הוראותתחילתהסעיףכנוסחוהחדשחלהגםעלרווחיםשנצברובחברהלפני עשרותשנים! •כיום יכול המנהל(שנת2019)להפעילושנצברו
צבורים רווחים עלבחברהליום 31.12.2013,וקודם. (של שומתית צינון תקופת נדרשת כלומר5הנבחנת השנה מתום שנים.) •משנת החל2020,וכולל עד שנצמחו רווחים של מאולצת חלוקה תתאפשר 31.12.2014. כפויה חלוקהשלעודפים תחולה
10.
10 הוועדה: הוועדההמייעצתתיקבעבהתאםלהוראותסעיף81- "ועדהשלחמישה,ובהםשלושהלפחותשאינםעובדיהמדינה,תייעץלמנהל בעניןהשימושבסמכותשהוענקהלובפרקזה;הועדהתיבחרעלידיהמנהל בשעתהצורךמתוךרשימהשתיערךעלידישרהאוצרבהודעהשפורסמה ברשומות." הסנקציה: •המנהלרשאילהורות,כיישלנהוגב-50%מרווחיהשלחברהלשנתמסלאחר שהופחתמהםסכוםהדיבידנדשחולק,כאילוחולקובתורדיבידנד. •ובתנאיכילאחרהחלוקהלאיפחתוהרווחיםהנצבריםלתוםאותהשנהולתום שנתהמסשקדמהלהמשלושהמיליון₪. •המשמעותהיאכיבעליהמניותיחויבובמסעלהדיבידנד(30%+3%). סעיף77-אותם שרואים רווחיםכמחולקים והסנקציה
הוועדה
11.
11 •הבחינהנעשיתלגבישנתמספלונית,בראיהשל5שניםקדימה. •בחינתהרווחיםהצבוריםבחברההיאעדלתוםשנתהמסהפלונית. •ישלבחוןאתהרווחיםהצבוריםבהתאםלהגדרתםבסעיף,כלומררווחים לצורכימסולאודווקארווחיםחשבונאיים. •הפסדיםשנצמחולאחראותהשנתמספלונית,עשוייםלהקטיןאולבטל האפשרותלביצועחלוקהכפויהמרווחיאותהשנתמספלונית. •דיבידנדיםשחולקו-כיצדקובעיםמרווחיאיזהשנהחולקהדיבידנד? •מההדיןהחלעלחברהעםרווחיםצבורים,שהשקיעהאתכספיהבנכסים? סעיף77-אותם שרואים רווחיםכמחולקים וסוגיות
הוראות
12.
12 הנבחנת השנה לאחר
הפסדים •רווחיםמצטבריםלסוף2013-50מיליון₪. •בשנת2013-רווחיםשוטפים10מיליון₪. •דיבידנדים מעולם חולקו לא. •בשנים2014-2018היוהפסדיםשל48מיליון₪. מכיווןשבשנהשקדמהלשנתהוראתהמנהל,(נניחשהואדןבסוגיהכיום,שנת 2019)יתרתהרווחיםהצבוריםפחותהמ-3מיליון₪,לאניתןלהורותעלחלוקה מאולצת. הכנסה מס מחוזר מיוחדות דוגמאות
13.
13 חלוקה לאילוץ מינימלי
רווחים סף •רווחיםמצטבריםלסוף2013-5.5מיליון₪. •לאמעולם חולקודיבידנדים. •בשנים2014-2018היורווחיםבסךשל9.5מיליון₪,כךשסךהרווחים המצטברהוא15מיליון₪. לכאורההמנהליכוללהורותעלחלוקהמאולצתשל55*50%=2.75מיליון₪. ואולםחלוקהכזותביאאתיתרתהרווחלשנת2013(עצמה)לאחרהחלוקהל- 2.75מיליון₪בלבד,מתחתלסףהנדרש. לכך אי,לשנת המאולצת החלוקה תקרת תהיה2013היותר לכל2.5מיליון₪. הכנסה מס מחוזר מיוחדות דוגמאות
14.
14 למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת
אילוץ המאזניםהכל חזות אינם הקיימים מס לצורכי הרווחים על בעצם חל הרווחים חלוקת אילוץ הסעיף הוראת פי על: חייבת הכנסה+פטורה הכנסה,שחולק דיבידנד ובניכוי מס בניכוי. החברות חוק פי על חלוקה במגבלת והכל(אמנםרווחים בתוספתשהוונו) היתרותהמאזניותזמינות האחרונות בשניםבדר"כ. רבות שנים שלפני אלה ובוודאי פחות המס דוחות. של רבות שנים מלפני עודפים יתרת האם20מיליון₪חלוקה אילוץ על מצביעה ודאי? א-שערוכי היו בעבר שמאנוספים חשבונאיים ורישומים נכסים? ההוכחה נטל מי על?
15.
15 למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת
אילוץ ב-בחוזר המובאת דוגמא(חוזר20/2018:) של צבורים רווחים בעבר היו שמא100מיליון₪,חולקומהם80מיליון, היא היתרה ועתה20מיליון,חלוקה מאילוץ לחלוטין מוגנת והינה?? בחוזרכך כי להוכיח הנישום על כי מובאקרה. לדעתילזכור יש פשטנית אינה הקביעהכיומדובר יתכןשנים עשרות על אחורנית.
16.
16 חלוקה מדיניות דוגמא: שנהX-רווח10מיליון. שנהX+1-רווח10מיליון. של רצונית
לחלוקה כוונה ישבגובה דיבידנד10מיליון₪. המלצה: לחלק5שנה מרווחי מיליוןXו-5שנה מרווחי מיליוןX+1. כךמהש אחת כל רווחי יתרתנים,חלוקה מאילוץ מוגנת תהייה. למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
17.
17 רווחרווח מול מס
לצורךחשבונאי חשבונאיים לעקרונות ובהתאם רלוונטי שהדבר ככל,להיות לבחון ניתן העודפים את שיקטינו שונות הפרשות ביצוע ולבדוק יותר שמרניים החשבונאיים. זה במקרהיווצרמאולצת חלוקה לחשיפת יותר נמוך עליון חסם. למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
18.
18 מבנה שינוי עודפים בה
חברה10יחיד של בשליטתו רבות שנים מיליון. של מצב לבחון ניתן: •לפי בשליטתו לחברה מהיחיד החברה מניות העברת104א'. •ממס פטורה ההעברה. •האם לחברת תחלק הבת חברת5מיליון. תוצאה: האם בחברת יש5חדשים מיליון. הבת בחברת יש5ישנים מיליון. פניו על-לאלץ ניתן לאמהבת חלוקה,חילקה כי50%מרווחיה. ניתן יהיההאם רווחי חלוקת אילוץ לבחון-עוד רק5שנים. לטענתנו,סעיף78-"להלכה דיבידנד",חל אינו. למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
19.
19 מניב נכס ברכישת
הושקעו שעודפיה חברה •המקצועיות הלשכות לבין המיסים רשות נציגי בין שנערכו בישיבות,טרם הסעיף חקיקת,סעיף כי במפורש דובר77זה במקרה יחול לא. •בחוזר,כי משתמעלחול עלול שהסעיף יתכן. •החדש החיקוק טרם שהיו בהסכמות תעמוד המיסים שרשות מקווים אנו כאמור,בנדל הושקעו שרווחיה בחברה חלוקה אילוץ תחיל ולא"מניב ן. למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
20.
20 הגבול ימתח לאן
עד-מנדל בהשקעה"מניב ן •עסקית לא חברה עודפי שהשקעת מוסכם כי נניחבנדל"מניב ן-מחלצת סעיף מתחולת אותה77. •הזה במקרה אם הדין יהיה מה,נדל נכסי של ראי בתמונת להשקיע יוחלט"ן בקרן כגוןריט-שתוצאותיהבנדל ישירה השקעה כמו הינן"מניב ן? •נדל חברת של במניותיה ישירות תשקיע אם יהיה ומה"כגון מניב ןמליסרון גזית או? •ההון בשוק פשוטה להשקעה ומכאן... למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
21.
21 בבורסה נסחרת חברה
של שליטה במניות החזקה •כי המיסים רשות עמדת ומוכרת ידועהחברה של גבוהים עודפים השקעת בשוקוכד ההון'שנים לאורך-סעיף לתחולת בדוק מרשם הינה77. •שליטה מניות של ההון בשוק השקעה לגבי ומה? הנסחרות בחברות השליטה מבעלי רביםמניותיהם את מחזיקים בבורסה הנסחרת בחברה,חברת דרךהחזקות. העודפים את ולחלק החזקותיהם את למכור ידרשו הללו כי הדעת על יעלה לא כדיבידנד!! למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
22.
22 עודפים"מוגנים"ועודפים"חשופים" •שישנם נניח100מוגנים עודפים
מיליון(בנדל שהושקעו"ו מניב ן/במניות או בבורסה שליטה.) עוד ישנם50מוגנים שאינם מיליון,שנים זה המושקעיםבפקדונותו/או בני"סחירים ע"רגילים." •חלוקה לאלץ דורש המנהל.התקרה מהי? 100+50=150. 150*50%=75. ה כל ואז-50יחולקו מוגנים הלא מיליון? ה שמא או-100מנוטרלים מיליון,ואז: עד לחלק ניתן50%מה-50מוגנים הלא מיליון,קרי25בלבד מיליון? למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
23.
23 אקוויטי רווחי להלכת בהתאםז'ורבין-נכללים
אקוויטי רווחיברר"ל. דו היא הקביעה האםצידית? קריאקוויטי רווחי שהינם עודפים חלוקת על גם להורות יוכל המנהל האם? לדעתי-לא!! למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
24.
24 סעיף ליישום טכניים
דגשים77 •בלבד מעטים חברת על רק חל הסעיף. •חלוקתם שאולצה רווחים,מאולצת חלוקה לבחינת הרווחים ממצבת יגרעו עתידית.בפועל בעתיד כשיחולקו אלו רווחים-ממס פטורה תהייה החלוקה. •המס אירוע מועד מהו?- החוזר לפי:המנהל החלטת ליום שקדמה השנה בתום ככלל. •המס חוב על וההצמדה ריבית-בלבד ואילך המנהל החלטת מיום יצמחו. •כיום המס שיעור הוא המאולץ הדיבידנד על המס שיעור,קרי25%או30% יסף ומס מס,החוק לפי. למחשבה נקודותובחינה-רווחים חלוקת אילוץ
25.
25 מכירתמניותבאיגודמקרקעיןכמוהכמכירתמקרקעין,לפיחוקמע"מ. האםהרוכששחויבבמע"מברכישהיוכללקזזאתמסהתשומות? ביום30בנובמבר2017ניתןפס"דבענייןסגמן(ע"מ9930-10-15).פסה"ד דןבסוגיההאםישלהטילחיובבמע"מעלמכרמניותבאיגודמקרקעין. ראובהרחבהבמבזקמס712. ניתוחופסיקהשלביהמ"ש: •לאצריכהלהיותשונותמיסויית(לענייןמע"מ)ביןמכירתנכסי מקרקעיןבמישרין,לביןמכירתמניותתאגידהמחזיקבאותןמקרקעין. "זכותבאיגודמקרקעיןהיאחלקמןהמושגהרחבוהכללי"מקרקעין". ובמקוםאחר:"צורתההחזקהבמקרקעין-במישריןכנכספיזיאו בעקיפיןבאמצעותאיגוד-איננהמעלהאומורידה…". •מחירהעסקהלמע"מייקבעע"פשוויהמניותהנמכרותולאשווי המקרקעיןהמוחזקבאיגוד.(פס"דמוסדן). אחרות סוגיות–מע"מקרקעין איגוד
מניות במכר מ
26.
26 •בשוליהדברים,ישלהעירבענייןזהכיעוסק,הרוכשמניותבאיגודמקרקעין, לאבהכרחיוכללקזזאתמע"מהתשומותברכישה.(הסוגיהעלתהבסיפאשל הפסק,וביהמ"שלאהיהמוכןלקבועעמדתובאשרהענייןאינונחוץבפסקזה). למיטבידיעתנו,עמדתהנהלתמע"מהינהכיישלבחוןהתרתקיזוזהתשומות בהתאםלאופיהנכסשבבעלותהאיגודשנרכש: ככלשמדוברבאיגודהמחזיקמקרקעיןהמצמיחיםעסקאותחייבות(נכס מושכרמניב,אומלאיעסקילמכירה),יותןמסהתשומותששולםברכישת המניות-לקיזוז,וההיפך. אנוקוראיםלרשויותמע"מלהבהירעמדתם(החיובית)בסוגיהולפרסמה ברבים. 26 אחרות סוגיות–מע"מקרקעין איגוד
מניות במכר מ
27.
27 פרוקאיגודמקרקעין,העברתןלבעליהמניותומכירתן השלכותמע"מ בפרוקאיגודשהינועוסקמורשהיחולמע"מבעתהעברת הנכסיםלבעליהמניות,ככלשהללואינםעוסקיםמורשים. החלטתמיסוימאפשרתשימושבחשבוניתהמסשיוציא האיגודהמתפרקלבעלהמניות-לקיזוזמסתשומותבידי רוכשהמקרקעין(שקנהאותןבסמוך,מבעליהמניות), כ"מסמךאחר": 27 אחרות סוגיות–מע"מאיגוד בפרוקמקרקעין
28.
28 רקע: •בפרוקאיגודרואיםאתכלנכסיו(לרבותהמקרקעין)כנמכריםלבעלי המניות. •רואיםאתהנכסיםהמועבריםלבעליהמניותכנמכריםע"יהאיגוד (והללוגםמהוויםתמורהבידיבעלימניותכנגדהמניותשנמחקות- הדברלאמעניינוכרגע). •סעיף71לחוקמיסוימקרקעין,פוטרממסשבחאתהאיגוד,בהעברת מקרקעיןהמועבריםלבעלימניותבעתפרוקאיגוד,ככלשמתקיימים תנאיםמסוימים,המפורטיםבסעיף. •תקנה27(ב)-פוטרתממסרכישהאתבעליהמניות(ככלשהם יחידים),בקבלתהמקרקעיןכאמורבמסגרתהפרוק,ככלשהמקרקעין היוברשותהאיגודלפני27.7.1983.(בגיןמקרקעיןשנרכשוע"יהאיגוד מאוחריותר,יחולמסרכישהמלא). 28 אחרות סוגיות–מע"מאיגוד בפרוקמקרקעין
29.
29 •סעיף30(א()15)לחוקמע"מ,קובעמע"מבשיעוראפסעלהעברת נכסיחברה(שהיאעוסקמורשה)לבעלימניותיהבמסגרתפירוקה. שיעוראפסכאמורמותנהבכךשבעליהמניותהינםעוסקיםמורשים, אחרת-יחולמע"ממלאעלשוויהנכסים,בחשבוניתמסשהחברה תאלץלהוציא,לרבותמע"מ. •ההנמקההלוגיתלאבחנהזוהינהכיככלשהחברההייתהמוכרתאת הנכס,היאהייתהמשלישהמע"מלקופתהמדינה.המחוקקלאמוכן להפסידהמע"מבהעברתהנכסלבעלמניות,ומכירתהנכסעלידו מאוחריותרכשלאחלכלמע"מ,באשרהואאינועוסק. •תקלהממשיתמתהווהכאשרחברהכאמורמתפרקתומעבירה מקרקעין(בשונהמנכסיםאחרים)לבעלימניותפרטיים,המוכרים אותםלעוסקמורשהאחר. 29 אחרות סוגיות–מע"מאיגוד בפרוקמקרקעין
30.
30 •ככלשהעוסקהחדשהיהרוכשהמקרקעיןישירותמהחברה המתפרקתלאהיהנוצרכלתזריםנטושלמע"מ(עסקהביןעוסק לעוסק),בעודשמעברדרךבעלהמניותגרםלהפסדכלכלישל17%. •בהחלטתמיסוי2978/14אישרההמחלקההמקצועיתבמע"מכי מקרקעיןשיתקבלובפרוקהשלחברה-עוסקמורשה,ע"יבעלי מניותפרטיים,ואשרימכרואתהמקרקעיןלצדג'שהינועוסק מורשה,בתוך3חודשיםמיוםהעברתהמקרקעיןלידיבעליהמניות במסגרתהפרוק,תחשבחשבוניתהמסשתוציאהחברהלבעלי המניותכאמור,כ"מסמךאחר"בידיהרוכש,והלהיוכללהשתמשבה כחשבוניתשלו,לצורךקיזוזמע"מתשומות. (מע"מתשומותזהיועברככלהנראהלבעליהמניות...) 30 אחרות סוגיות–מע"מאיגוד בפרוקמקרקעין
31.
31 להשכרה חדש בניין- שביעי
פרק-1הון השקעות לעידוד לחוק להשכרה בניין-השקעות עידוד חוקהון
32.
32 תמציתהפרקוההנחיות,בנקודות: •בנייןאוחלקמבניין-בולפחות6דירות. •מחציתהדירותומחציתמשטחהרצפותחייבותלהיות מושכרותלמגוריםלפחותל-5שנים. •יתרתמחציתהדירותניתנתלהימכרמידית. •ישלהגישבקשהלמרכזההשקעותלפניתחילתהבניה. •עלכלהבניין-הןהחלקשהושכרלמגוריםוהןהחלקשיימכר ללאהשכרה,והןעלדמיהשכירות,יחולככללמסמופחת(מס הכנסה,מסחברותאומסשבח)של:20%בידייחיד,ו-11% בידיחברה. •עלהדירותהמושכרותיינתןפחתשל20%לשנה. •תקופתהטבותהמסאינהמוגבלת. 32 להשכרה בניין-השקעות עידוד
חוקהון
33.
33 •כמותהדירות-עד20דירות,ניתןגםליחיד(חדצידי),בגין יותרמ-20דירות-ניתןרקלתאגידאוליחיד(בהנה"ח כפולה,והנחיותנוספות). •שכ"דמוטבמוגבל-עדכ-7,000₪לחודשלדירה,מעבר לכך(ולאמעברל-9,000₪לחודש)הטבהיחסית. בדירהמרוהטת-10%תוספת. •לגביחלקהבנייןהמיועדלהשכרה,לאניתןלקזזמס תשומות(ברכישהובבניה). מאידך-מכירתהדירותבעתיד,תהאפטורהממע"מ. 33 להשכרה בניין-השקעות עידוד
חוקהון
34.
34 בהחלטת דעת לשיקול
נוספות נקודותהכדאיות •יזםדירות של גדולה כמות למגורים להשכיר שבכוונתו יחיד- כעסק להיחשב ההשכרה עלולה,להחיל יוכל ולא10%מסעל המחזור(לו עדיף זה שמסלול ככל.) במקרהתסייע העידוד חוק החלת זה-עלהחייבת ההכנסה מהשכרה(פסיבית או עסקית)של מס מקרה בכל יחול20% ולאיותר. •לפיסעיף72א'מקרקעין מיסוי לחוק-לפי שהושכרו דירות על שבח במס אחרת הקלה או פטור כל בעתיד יחול לא העידוד חוק במכירתן. 34 להשכרה בניין-השקעות עידוד חוקהון
35.
35 •יוםהקרקע רכישת יום
הינו כאמור דירה של הרכישה עליהנבנתה. לגבייחידבקרקע המחזיקשנת לפני2013-הקשור בכל שיושכרו הדירות במכירת השבח למס,שלא העדפה ישנה כלל העידוד לחוק להיכנס,הליניארי החישוב שכן-עדיף לו. •((ככלשלישית דירה מיסוי שחוק,או זו במתכונת יחזור אחרת-הדירות במספר נמנות אינן העידוד חוק לפי דירות דירה מיסוי חוק לענייןשלישית.)) 35 להשכרה בניין-חוקהשקעות עידודהון
36.
3636 תודהההקשבה על! ארצי,חיבה,אלמקייס,כהן-פתרונותבע מיסוי"מ גן
רמת:טלפון03-6134111,פקס03-6133113 חיפה:04-9118181,פקס:04-9118188 www.ahec-tax.co.il
Download now