Q&A psak 40 (akuntansi perubahan ekuitas anak perusahaan entitas asosiasi)

1. www.futurumcorfinan.com
Page 1
Q&A PSAK 40 (Akuntansi Perubahan Ekuitas
Anak Perusahaan/Entitas Asosiasi)
Pertanyaan terkait PSAK 40
Q:
Mengingat bahwa PSAK 40: Akuntansi Perubahan Ekuitas Anak Perusahaan/Entitas Asosiasi
sudah dicabut dan tidak berlaku lagi sejak tanggal 1 Januari 2011, apakah ada PSAK
penggantinya?
A:
Sebelum menjawab pertanyaan di atas, perlu dilihat apa saja yang diatur dalam PSAK 40.
PSAK 40 hanya mengatur perlakuan akuntansi untuk perubahan nilai investasi perusahaan
investor pada anak perusahaan/perusahaan asosiasi akibat adanya perubahan ekuitas anak
perusahaan/perusahaan asosiasi yang bukan berasal dari transaksi antara perusahaan investor
dan anak perusahaan/perusahaan asosiasi.
Sukarnen
DILARANG MENG-COPY, MENYALIN,
ATAU MENDISTRIBUSIKAN
SEBAGIAN ATAU SELURUH TULISAN
INI TANPA PERSETUJUAN TERTULIS
DARI PENULIS
Untuk pertanyaan atau komentar bisa
diposting melalui website
www.futurumcorfinan.com

2. www.futurumcorfinan.com
Page 2
PSAK 40 tidak mengatur perlakuan akuntansi untuk perubahan nilai investasi perusahaan
investor pada anak perusahaan/perusahaan asosiasi akibat adanya perubahan ekuitas anak
perusahaan/perusahaan asosiasi yang berasal dari transaksi antara perusahaan investor dan
anak perusahaan/perusahaan asosiasi.
Transaksi yang mengubah ekuitas anak perusahaan/perusahaan asosiasi antara lain:
a) Transaksi yang mengubah persentase kepemilikan investor pada anak
perusahaan/perusahaan asosiasi:
1) Transaksi antara anak perusahaan/perusahaan asosiasi dengan investor:
i. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi menjual saham tambahan kepada investor,
ii. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi memperoleh kembali saham beredar yang
dimiliki oleh investor.
2) Transaksi antara anak perusahaan/perusahaan asosiasi dengan pihak ketiga (selain
investor):
i. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi menjual saham tambahan kepada pihak
ketiga,
ii. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi memperoleh kembali saham beredar yang
dimiliki oleh pihak ketiga.
b) Transaksi yang tidak mengubah persentase kepemilikan investor pada anak
perusahaan/perusahaan asosiasi: anak perusahaan/perusahaan asosiasi melakukan revaluasi
aktiva tetap sehingga muncul akun “Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap”.
Di sini kita fokus pada Metode Ekuitas yang digunakan dalam mencatat investasi pada entitas
asosiasi (memiliki pengaruh signifikan) atau ventura bersama/Joint Venture (memiliki
pengendalian bersama). IAS 28 (2011) atau PSAK 15 (Revisi 2013): Investasi pada Entitas
Asosiasi dan Ventura Bersama.
Perlu diperhatikan bahwa perubahan ekuitas entitas asosiasi atau ventura bersama yang tidak
dicatat dalam Other Comprehensive Income, sampai sekarang belum diatur dalam IFRS/IAS.
Misalnya, kalau ada penerbitan saham baru (efek dilutive) atau penarikan saham yang ada oleh
pihak entitas asosiasi atau ventura bersama, yang mengakibatkan perubahan persentase
kepemilikan oleh pihak investor, sampai sekarang belum ada aturan IFRS/IAS.

3. www.futurumcorfinan.com
Page 3
Kok bisa, padahal, sudah ada IAS 28 (2011) atau PSAK 15 (revisi 2013)?
Masalahnya, ada “ketidak-konsistenan” dalam 2 paragraf IAS 28 (2011) atau PSAK 15 (revisi
2013).
Di sini, digunakan IAS 28 (2011) sebagai acuan, karena PSAK 15 (revisi 2013) pada umumnya
adalah adopsi dari IAS 28 (2011).
Paragraf 3 IAS 28 (2011) terkait definisi “Metode Ekuitas” (equity method):
The equity method is a method of accounting whereby the investment is initially recognized at
cost and adjusted thereafter for the post-acquisition change in the investor’s share of the
investee’s net assets. The investor’s profit or loss includes its share of the investee’s profit or
loss and the investor’s other comprehensive income includes its share of the investee’s other
comprehensive income.
Perhatikan bahwa metode ekuitas sama dengan:
 Investasi yang awal dicatat sebesar biaya (at cost), DITAMBAH/DIKURANGI
 Penyesuaian atas nilai tercatat investasi tersebut (pada entitas asosiasi atau ventura
bersama) sesuai dengan perubahan bagian pihak investor pada ASET NETO entitas
investee.
Kalau definisi metode ekuitas adalah sebagaimana disebutkan di atas, maka seluruh perubahan
aset neto (atau ekuitas) entitas asosiasi atau ventura bersama, yang dicatat dengan metode
ekuitas, termasuk yang mengakibatkan perubahan persentase kepemilikan pihak investor pada
pihak investee, perlu dibukukan oleh pihak investor.
Namun kalau dibaca dalam paragraf 10 IAS 28 (2011), dapat kita lihat adanya “ketidak-
konsistenan”, dimana metode ekuitas diuraikan sebagai berikut:
(1) Under the equity method, on initial recognition the investment in an associate or a joint
venture is recognized at cost and the carrying amount is increased or decreased to
recognize the investor’s share of the profit or loss of the investee after the date of
acquisition. The investor’s share of the investee’s profit or loss is recognized in the
investor’s profit or loss.
(2) Distributions received from an investee reduce the carrying amount of the
investment.

4. www.futurumcorfinan.com
Page 4
(3) Adjustments to the carrying amount may also be necessary for changes in the investor’s
proportionate interest in the investee arising from changes in the investee are other
comprehensive income. Such changes include those arising from the revaluation of
property, plant and equipment and from foreign exchange translation differences. The
investor’s share of those changes is recognized in the investor’s other comprehensive
income (see IAS 1 Presentation of Financial Statements).
Dari ketiga butir di atas, terkait penerapan metode ekuitas, hanya ada 4 (empat) hal yang perlu
dicatat oleh pihak investor:
(1) Investasi awal sebesar biaya perolehan.
(2) Bagian investor atas laba rugi pihak investee sesudah akuisisi dilakukan.
(3) Distribusi dividen yang diterima pihak investor dari pihak investee.
(4) Bagian pihak investor dari perubahan “other comprehensive income” pihak investee.
Menarik?
Artinya, paragraf 10 tidak mengatur sama sekali, bagaimana kalau pihak investee menerbitkan
saham baru atau menarik saham yang ada yang mengakibatkan terjadinya perubahan aset
neto pihak investee, padahal dalam paragraph 3, definisi metode ekuitas, mewajibkan seluruh
perubahan aset neto pihak investee, perlu dibukukan.
Sebetulnya, hal ini sudah disadari oleh pihak International Accounting Standards Board, dimana
dalam IFRIC Update – July 2009 : Potential Effect of IFRS 3 Business Combinations (as revised
in 2008) and IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements (as amended in 2008) on
Equity Method Accounting, IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee)
disebutkan bahwa:
IFRIC noted that there was no specific guidance on the recognition of a gain or loss
resulting from a reduction the investor’s ownership interest resulting from the issue of
shares by the associate. However, the IFRIC also noted that reclassification of amounts to
profit or loss from other comprehensive income was generally required as part of determining
that gain or loss on a disposal. Paragraph 19 of IAS 28 applied to all reductions in the investor’s
ownership interest no matter the cause.
IFRIC di atas masih mengacu ke IAS 28 (as amended in 2008): Investments in Associates.

5. www.futurumcorfinan.com
Page 5
Paragraf 19A dari IAS 28 (as amended in 2008) berbunyi sebagai berikut:
If an investor loses significant influence over an associate, the investor shall account for all
amounts recognized in other comprehensive income in relation to that associate on the same
basis as would be required if the associate had directly disposed of the related assets or
liabilities. Therefore, if a gain or loss previously recognized in other comprehensive income by
an associate would be reclassified to profit or loss on the disposal of the related assets or
liabilities, the investor reclassifies the gain or loss from equity to profit or loss (as a
reclassification adjustment) when it loses significant influence over the associate. For example,
if an associate has available-for-sale financial assets and the investor loses significant influence
over the associate, the investor shall reclassify to profit or loss the gain or loss previously
recognized in other comprehensive income in relation to those assets. If an investor’s ownership
interest in an associate is reduced, but the investment continues to be an associate, the investor
shall reclassify to profit or loss only a proportionate amount of the gain or loss previously
recognized in other comprehensive income.
Jadi, kalau menjawab pertanyaan di atas, IFRS/IAS hingga hari ini belum mengatur akuntansi
atau pencatatan yang perlu dilakukan oleh pihak investor terkait perubahan aset neto pihak
investee (entitas asosiasi atau ventura bersama) yang berasal dari item-item yang tidak dicatat
dalam:
 Laporan laba rugi pihak investee
 Other comprehensive income pihak investee
 Dan yang bukan merupakan distribusi dividen
Artinya, IFRS/IAS belum mengatur bagaimana pihak investor perlu membukukan transaksi yang
dilakukan oleh pihak investee dengan pihak ketiga, dimana ini mengakibatkan perubahan
persentase kepemilikan saham pihak investor pada pihak investee, yang berupa:
 Efek dilutive dari penerbitan saham baru oleh pihak investee yang mengakibatkan
penurunan persentase kepemilikan
 Efek anti-dilutive dari penarikan atau pembelian kembali saham yang beredar oleh pihak
investee dari pihak ketiga.

6. www.futurumcorfinan.com
Page 6
Pada bulan November 2012, IASB menerbitkan Exposure Draft ED/2012/3, berjudul:
Equity Method: Share of Other Net Asset Changes (Proposed amendments to IAS 28), dimana
untuk transaksi-transaksi di atas, perlu dibukukan sebagai di Ekuitas pihak investor,
sebagaimana disebutkan di bawah ini:
The investor’s share of the investee’s net asset changes, other than profit or loss or other
comprehensive income and distributions received, is recognized in the investor’s equity.
Examples of such changes include those arising from movements in the share capital of the
investee (for example, when an investee issues additional shares to third parties or buys back
shares from third parties) and movements in other components of the investee’s equity (for
example, when an investee accounts for an equity-settled share-based payment transaction).
Contoh ilustrasi diberikan di bawah ini:
Dalam pertemuan IASB tanggal 21 Mei 2014, amendemen atas IAS 28 (2011) tidak jadi
disepakati oleh seluruh anggota IASB.
~~~~~~ ####### ~~~~~~

7. www.futurumcorfinan.com
Page 7
Disclaimer
This material was produced by and the opinions expressed are those of FUTURUM as of the date of
writing and are subject to change. The information and analysis contained in this publication have been
compiled or arrived at from sources believed to be reliable but FUTURUM does not make any
representation as to their accuracy or completeness and does not accept liability for any loss arising from
the use hereof. This material has been prepared for general informational purposes only and is not
intended to be relied upon as accounting, tax, or other professional advice. Please refer to your advisors
for specific advice.
This document may not be reproduced either in whole, or in part, without the written permission of the
authors and FUTURUM. For any questions or comments, please post it at www.futurumcorfinan.com
© FUTURUM. All Rights Reserved