מצגת בנושא הצהרת הון

1. 1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬‫בע‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫יולי‬2019
1

2. 2
‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫סוגיות‬/‫שנייה‬.
‫הראייה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬.
‫שבטיפול‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬.
‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬.
‫נכסים‬ ‫אימות‬,‫מחיה‬ ‫הוצאות‬(‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬)‫והסברים‬.
‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬:‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬,‫המסייע‬ ‫הצהרת‬,
‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬,‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬.
‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬‫עזר‬.
2
‫ההרצאה‬ ‫נושאי‬

3. 3
‫הצהרת‬‫היא‬ ‫ההון‬‫משלים‬ ‫כלי‬‫נוספת‬ ‫ודרך‬‫הנישום‬ ‫הכנסות‬ ‫לקביעת‬
‫יהיו‬ ‫מוסברים‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫כאשר‬‫תחתון‬ ‫חסם‬–‫ה‬"‫ב‬8565.
‫מטרה‬:‫השנתיים‬ ‫הדיווחים‬ ‫על‬ ‫ובקרה‬ ‫אימות‬" .‫פנקסים‬ ‫שניהול‬ ‫כשם‬
‫ההכנסה‬ ‫את‬ ‫ולקבוע‬ ‫לבחון‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מכשיר‬ ‫לשמש‬ ‫נועד‬ ‫תקינים‬
‫האמיתית‬‫מס‬ ‫לצורך‬,‫ממש‬ ‫מטרה‬ ‫לאותה‬ ‫נועדו‬ ‫הצהרות‬ ‫גם‬ ‫כך‬.‫לומר‬ ‫אין‬,
‫חשיבותו‬ ‫את‬ ‫בכלל‬ ‫או‬ ‫אוטומטית‬ ‫מבטלת‬ ‫אחד‬ ‫עזר‬ ‫מכשיר‬ ‫של‬ ‫כשירותו‬ ‫כי‬
‫האחר‬ ‫של‬ ‫משמעותו‬ ‫או‬( "‫ע‬"‫א‬2.81‫נ‬ ‫שפירא‬'‫חיפה‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬),‫אומץ‬
‫גם‬ ‫והוזכר‬‫ב‬-‫ע‬"‫מ‬10156-09-13‫ואח‬ ‫כהן‬'.‫נוספות‬ ‫מטרות‬:‫איתור‬
‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫ונכסים‬ ‫הכנסות‬"‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ל‬.
3
‫הצהרת‬‫הון‬-‫סוגיות‬

4. 4
‫התוצאה‬:‫דו‬"‫רשמי‬ ‫תיעוד‬ ‫ללא‬ ‫ארוכות‬ ‫שנים‬ ‫לאורך‬ ‫ושימושים‬ ‫מקורות‬ ‫ח‬
(‫ישנה‬ ‫פסיקה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫תוך‬)‫פרטי‬ ‫לרבות‬/‫עסקי‬/‫משפחתי‬ ‫תא‬(‫חד‬‫צידי‬,
‫כפולה‬,‫מניות‬ ‫בעל‬.)‫להוכיח‬ ‫הכבד‬ ‫הנטל‬ ‫רובץ‬ ‫נישום‬ ‫על‬"‫ההון‬ ‫תוספת‬ ‫כי‬
‫עסקי‬ ‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬ ‫אינה‬,‫בחשבון‬ ‫להביא‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫אותו‬ ‫אשר‬
‫במס‬ ‫החיוב‬ ‫לצורך‬ ‫בשומתו‬,‫וכיו‬ ‫מתנה‬ ‫או‬ ‫ירושה‬ ‫של‬ ‫תוצאה‬ ‫היא‬ ‫אם‬ ‫אלא‬"‫ב‬"
(‫ע‬"‫א‬83/236‫ליברמן‬.)‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬,‫אזרחי‬ ‫משפט‬ ‫של‬ ‫הוכחה‬ ‫רמת‬ ‫נדרשת‬
‫אובייקטיבית‬ ‫ראיה‬‫שחלפו‬ ‫השנים‬ ‫במספר‬ ‫תלויה‬ ‫הנדרשת‬ ‫שרמתה‬.
‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬-‫ראשית‬,‫סעיף‬131(4)‫לפקודה‬,‫חובה‬ ‫מטיל‬
‫דו‬ ‫להגיש‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫נישום‬ ‫על‬ ‫ספציפית‬"‫לרשויות‬ ‫ח‬
‫המס‬.‫סעיף‬135(1()‫א‬)‫לפקודה‬-"‫דו‬"‫אדם‬ ‫אותו‬ ‫של‬ ‫ונכסיהם‬ ‫הונם‬ ‫על‬ ‫ח‬"
‫לראשונה‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫כאשר‬/‫ותיק‬ ‫חוזר‬ ‫תושב‬135(1()‫ב‬)-‫חייב‬ ‫אינו‬"‫על‬
‫לישראל‬ ‫שמחוץ‬ ‫ונכסיו‬ ‫הונו‬( ."‫פרסונאלית‬ ‫זיקה‬,‫בישראל‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬,
‫מעורבת‬ ‫הכנסה‬,‫תושבות‬ ‫שינוי‬.)
4
‫הצהרת‬‫הון‬-‫סוגיות‬

5. 5
‫חשיבות‬‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬.
‫הון‬ ‫הצהרת‬‫מהי‬ ‫וירטואלית‬ ‫או‬ ‫רצונית‬?(‫עמ‬"‫ה‬536/02‫יוחנן‬ ‫אליהו‬.)
‫השלכות‬‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫איחור‬.
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫האם‬"‫חקירה‬ ‫או‬ ‫בדיקה‬"?
"‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫מהותיים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫נתגלו‬ ‫בהם‬ ‫במקרים‬,‫יש‬
‫לחקירות‬ ‫התיק‬ ‫העברת‬ ‫לשקול‬"-‫קובץ‬‫תוכניות‬‫ביקורת‬(‫אוגוסט‬2002.)
5
‫הצהרת‬‫הון‬-‫סוגיות‬

6. 6
6
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

7. 7
‫סעיף‬155‫לפקודה‬‫קובע‬:"‫חובת‬‫הראיה‬‫כי‬‫השומה‬‫היא‬‫מופרזת‬‫תהיה‬‫על‬
‫המערער‬.‫אולם‬‫אם‬‫המערער‬‫ניהל‬‫פנקסים‬‫קבילים‬...‫חייבים‬‫פקיד‬‫השומה‬
‫או‬‫הנציב‬,‫לפי‬‫העניין‬,‫להצדיק‬‫את‬‫החלטתם‬".
‫בפס‬"‫ד‬‫ע‬"‫א‬23/88‫יעקב‬‫לוי‬-‫בעל‬‫אמבולנס‬‫פרטי‬,‫הוצאה‬‫שומה‬‫על‬
‫הפרשי‬‫הון‬.‫נקבע‬‫כי‬‫על‬‫המשיב‬‫החובה‬‫להצדיק‬‫את‬‫החלטתו‬‫להגדיל‬‫את‬
‫שומת‬‫המערער‬‫אשר‬‫ספריו‬‫לא‬‫נפסלו‬.‫בית‬‫המשפט‬‫המחוזי‬‫קבע‬‫כי‬‫יצא‬
‫ידי‬‫חובה‬‫זו‬‫משהצביע‬‫על‬‫גידול‬‫הון‬‫לא‬‫מוסבר‬.‫בכך‬‫נטל‬‫על‬‫עצמו‬‫את‬
‫החובה‬‫להצדיק‬‫את‬‫החלטתו‬,‫והמערער‬‫יכול‬‫עדיין‬‫לשכנע‬‫את‬‫בית‬
‫המשפט‬‫שהחלטתו‬‫מוטעית‬‫ולהסביר‬‫את‬‫גידול‬‫ההון‬.‫בית‬‫המשפט‬
‫העליון‬‫לא‬‫התערב‬‫ואף‬‫קבע‬‫כי‬‫המחוזי‬‫החמיר‬‫עם‬‫פ‬.‫ש‬‫כאשר‬‫קבע‬,‫כי‬‫כל‬
‫עוד‬‫לא‬‫נפסלו‬‫ספרי‬‫הנישום‬‫חובת‬‫ההוכחה‬‫על‬‫פקיד‬‫השומה‬,‫גידול‬‫בלתי‬
‫סביר‬‫בהון‬,‫מאפשר‬‫דרך‬‫חלופית‬‫לשום‬‫את‬‫הנישום‬‫ללא‬‫פסילת‬‫ספרים‬.
7
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

8. 8
‫בפס‬"‫ד‬‫עמ‬"‫ה‬184/00‫אסלאן‬‫עבד‬‫חסן‬-‫לו‬ ‫שהוצאה‬ ‫סופרמרקט‬ ‫מפעיל‬
‫עילות‬ ‫משתי‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬:‫בלתי‬ ‫עסקית‬ ‫ותוצאה‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫סבירה‬.‫הספרים‬ ‫כאשר‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫עובר‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫קבילים‬.‫זה‬ ‫בנטל‬ ‫ועמידה‬ ‫ההוכחה‬ ‫למידת‬ ‫בנוגע‬,‫הרי‬‫מדובר‬‫בנטל‬
‫ההצדקה‬‫שקול‬ ‫אינו‬ ‫זה‬ ‫ונטל‬‫השכנוע‬ ‫לנטל‬.
"‫הרמתו‬ ‫לצורך‬‫של‬‫נטל‬‫ההצדקה‬‫ע‬ ‫להוכיח‬ ‫למשיב‬ ‫חובה‬ ‫אין‬"‫ראיות‬ ‫י‬
‫לחלוטין‬ ‫מדויקת‬ ‫אכן‬ ‫היא‬ ‫ששומתו‬ ‫מדויקות‬.‫שהמשיב‬ ‫ספק‬ ‫אין‬ ‫בענייננו‬
‫שסעיף‬ ‫ההצדקה‬ ‫בחובת‬ ‫עמד‬155‫עליו‬ ‫מטיל‬"-‫הון‬ ‫הפרשי‬.
‫ע‬"‫א‬236/83‫אריה‬‫ליברמן‬-
‫וספרים‬ ‫הון‬ ‫הפרש‬‫קבילים‬-‫הון‬ ‫הפרש‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫המערער‬ ‫על‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬,‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬ ‫להיות‬ ‫חייבת‬ ‫אינה‬ ‫ההון‬ ‫תוספת‬
‫עסקי‬.
8
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

9. 9
‫מהימנות‬ ‫את‬ ‫לקעקע‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫העומדות‬ ‫הדרכים‬ ‫אחת‬‫הדו‬"‫ח‬-
‫פסילת‬ ‫בהעדר‬‫ספרים‬-‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫הוכחת‬ ‫היא‬.
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫משנמצא‬‫מוסבר‬-‫לפי‬ ‫הכנסה‬ ‫לקבוע‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬
‫שפיטה‬ ‫מיטב‬,(‫ההצדקה‬ ‫נטל‬ ‫חובת‬ ‫את‬ ‫מילא‬)‫המערער‬ ‫חובת‬ ‫ואילך‬ ‫ומכאן‬
‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫להראות‬ ‫היא‬155‫לפקודה‬‫מופרזת‬ ‫היא‬ ‫השומה‬ ‫כי‬.
‫הכוללים‬ ‫הסברים‬ ‫למתן‬ ‫הנטל‬‫חשבונאיים‬ ‫מסמכים‬ ‫והצגת‬ ‫ראיות‬ ‫הבאת‬,
‫הנישום‬ ‫על‬ ‫כאמור‬ ‫מוטל‬.
‫של‬ ‫במקרה‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫והוא‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫הוא‬ ‫הראיות‬ ‫הבאת‬ ‫נטל‬
‫המשיב‬ ‫על‬ ‫אך‬ ‫קבילים‬ ‫בספרים‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫גם‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬
‫מוסברים‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרשי‬ ‫השומה‬ ‫את‬ ‫להצדיק‬ ‫חובתו‬ ‫את‬ ‫למלא‬.
9
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬-‫סיכום‬

10. 10
‫ע‬"‫מ‬10156-09-13‫כהן‬‫ואח‬'-"‫יחד‬‫זאת‬ ‫עם‬,‫מאחר‬
‫משפט‬ ‫הוא‬ ‫מס‬ ‫וערעור‬"‫אזרחי‬"‫מידת‬ ‫ברף‬ ‫שדי‬ ‫הרי‬
‫במשפט‬ ‫הנדרש‬ ‫ההוכחה‬"‫אזרחי‬",‫כלומר‬‫הטיית‬
‫ההסתברות‬ ‫מאזן‬.(‫מעל‬
50%.)
10
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬-‫סיכום‬

11. 11
11
‫לשנות‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫המס‬

12. 12
‫המאזניים‬ ‫כף‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫כל‬
‫השנים‬
‫חשבונות‬ ‫מערכת‬ ‫שמירת‬/‫פלילי‬
‫מחיה‬ ‫מהוצאות‬ ‫הנובעים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫הסגורות‬ ‫בשנים‬
‫רב‬ ‫שנים‬ ‫פער‬/‫חזית‬ ‫שינוי‬
‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫צמחה‬ ‫ההכנסה‬
‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫עקרון‬
‫שנים‬
‫פתוחות‬
‫את‬ ‫נכון‬ ‫מבטאות‬ ‫סגורות‬ ‫שנים‬
‫ההכנסות‬‫החייבות‬
‫פ‬.‫פת‬ ‫בשנים‬ ‫ס‬'/‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬
‫ה‬"‫באיחור‬ ‫ה‬/‫ה‬"‫רצונית‬ ‫ה‬
‫ה‬ ‫לאחר‬"‫ה‬‫ראשונה‬-‫מיוחדת‬ ‫ערנות‬
‫אמת‬ ‫מס‬/‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬

13. 13
•‫אחת‬ ‫גישה‬:‫לשנים‬ ‫גם‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬‫הסגורות‬.
•‫עמ‬"‫ה‬47/94‫ראס‬ ‫אבו‬‫מופלח‬-‫שנות‬ ‫לכל‬ ‫שיעשה‬ ‫ראוי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫בתקופת‬ ‫המס‬.‫מנוס‬ ‫אין‬ ‫קודמות‬ ‫שומות‬ ‫לפתוח‬ ‫צורך‬ ‫יש‬ ‫אם‬
‫מכך‬,‫נכונה‬ ‫תהיה‬ ‫שנה‬ ‫שכל‬ ‫כך‬.
•‫עמ‬"‫ה‬118/91‫אילן‬‫בירן‬-‫גידול‬ ‫של‬ ‫היחסי‬ ‫החלק‬ ‫את‬ ‫רק‬ ‫במס‬ ‫לחייב‬ ‫יש‬
‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫המתייחס‬ ‫ההון‬,‫פרופורציונאלי‬ ‫באופן‬.
•‫עמ‬"‫ה‬1049/00‫אליהו‬‫רום‬-‫היווצרות‬ ‫עובדת‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫יהיה‬ ‫המערער‬ ‫על‬
‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬.‫כניסת‬ ‫בדבר‬ ‫הטענה‬ ‫את‬ ‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫של‬ ‫ההתיישנות‬ ‫וטענת‬ ‫הסגורות‬ ‫השנים‬ ‫של‬ ‫בתאריכים‬ ‫לחשבונו‬ ‫הכספים‬
‫הטיפול‬ ‫את‬ ‫וחסמה‬ ‫התקבלה‬ ‫המערער‬‫השומתי‬.(‫שלא‬ ‫בנקאיים‬ ‫מסמכים‬
‫הופרכו‬,‫המתנה‬ ‫מעביר‬ ‫הדוד‬ ‫מצד‬ ‫לעדות‬ ‫להגיע‬ ‫נכונות‬.)
•‫יתרונות‬:‫ההתיישנות‬ ‫ועקרון‬ ‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫לעקרון‬ ‫תרומה‬.
13
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬‫המס‬-‫אחת‬ ‫גישה‬

14. 14
•‫עמ‬"‫ה‬140/99‫איתן‬‫חנני‬-‫חברות‬ ‫במספר‬ ‫שליטה‬ ‫בעל‬.‫הנחה‬ ‫קיימת‬
‫באותן‬ ‫החייבות‬ ‫ההכנסות‬ ‫את‬ ‫נכונה‬ ‫מבטאות‬ ‫שנסגרו‬ ‫לשנים‬ ‫שהשומות‬
‫שנים‬,‫ומקרה‬ ‫מקרה‬ ‫כל‬ ‫בנסיבות‬ ‫תלוי‬ ‫תוקפה‬ ‫שמידת‬ ‫בלבד‬ ‫הנחה‬ ‫זו‬ ‫אך‬.
‫כל‬ ‫בין‬ ‫שווה‬ ‫חלוקה‬ ‫להתבצע‬ ‫חייבת‬ ‫אין‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫דנן‬ ‫במקרה‬
‫החזקה‬ ‫של‬ ‫מכוחה‬ ‫ועדיין‬ ‫השנים‬,‫הבאות‬ ‫מהסיבות‬ ‫מוחלשת‬ ‫שהיא‬:
•‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫ללא‬,‫ל‬ ‫ארוכה‬ ‫לתקופה‬ ‫השוואה‬-10‫שנים‬-‫להציג‬ ‫קשה‬
‫מסמכים‬,‫המיוחסים‬ ‫להפרשים‬ ‫יחסית‬ ‫נמוכות‬ ‫המוצהרות‬ ‫וההכנסות‬.
•‫מהן‬ ‫לחלק‬ ‫או‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫ההפרש‬ ‫של‬ ‫יותר‬ ‫גדול‬ ‫נתח‬ ‫לייחס‬.‫בית‬
‫קבע‬ ‫המשפט‬34%‫הסגורות‬ ‫לשנים‬66%‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬.
14
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

15. 15
•‫ע‬"‫א‬552/02‫איתן‬‫חנני‬-‫בעניין‬‫ייחוס‬‫הפרשי‬‫הון‬‫לשנים‬‫סגורות‬‫בית‬
‫המשפט‬‫העליון‬‫לא‬‫הכריע‬‫בנקודה‬‫זו‬‫בקובעו‬,‫כי‬‫מדובר‬‫במקרה‬‫ייחודי‬.
‫פסק‬40%‫לשנים‬‫הפתוחות‬60%‫לשנים‬‫הסגורות‬(10%‫לכל‬‫שנה‬).
‫ייחוס‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫רק‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬:
•‫עמ‬"‫ה‬58/92‫סלאמה‬‫איברהים‬-‫קיימת‬‫הנחה‬‫שהשומות‬‫לשנים‬‫שנסגרו‬
‫מבטאות‬‫נכונה‬‫את‬‫ההכנסות‬‫החייבות‬.
•‫ע‬"‫א‬3654/96‫אליהו‬‫גלם‬-‫כאשר‬‫נפסלו‬‫ספריו‬‫של‬‫המערער‬,‫הוטל‬‫עליו‬
‫הנטל‬‫להוכיח‬‫באיזו‬‫שנה‬‫בדיוק‬‫הופקו‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫הבלתי‬‫מוסברים‬.
‫מכיוון‬‫שלא‬‫עמד‬‫בנטל‬,‫רשאי‬‫המשיב‬‫לחשב‬‫את‬‫הגידול‬‫בהונו‬‫של‬‫המערער‬
‫במהלך‬‫התקופה‬‫שבין‬‫שתי‬‫ההצהרות‬.‫הואיל‬‫וחלק‬‫מהשנים‬‫סגורות‬‫חזקה‬
‫שהרווח‬‫הבלתי‬‫מוסבר‬‫לא‬‫הופק‬‫באותן‬‫שנים‬,‫ומכאן‬‫המסקנה‬‫שאת‬‫יתרת‬
‫גידול‬‫ההון‬‫יש‬‫לייחס‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬.
15
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬‫המס‬-‫שנייה‬ ‫גישה‬

16. 16
•‫ע‬"‫א‬‫סלוקי‬-9114/15‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫ניכר‬ ‫איחור‬‫פתוחה‬ ‫שנה‬ ‫הותירה‬
‫אחת‬2005‫מתוך‬94-05"‫הוא‬ ‫לה‬ ‫להתיישנות‬ ‫לטעון‬ ‫למערער‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬
‫בעצמו‬ ‫גרם‬."
"‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫מהכנסה‬ ‫כתוצאה‬ ‫נוצר‬ ‫אשר‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬,‫הכלל‬
‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬ ‫הוא‬,‫לכל‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬
‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫שבין‬ ‫המס‬ ‫משנות‬ ‫אחת‬.‫נקבע‬ ‫כן‬,‫משנות‬ ‫חלק‬ ‫כאשר‬ ‫כי‬
‫מכבר‬ ‫זה‬ ‫נסגרו‬ ‫המס‬,‫הרי‬‫סותרות‬ ‫ראיות‬ ‫שבהיעדר‬,‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬
‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫לכל‬ ‫בהון‬,‫לייחס‬ ‫מבקש‬ ‫שהנישום‬ ‫ובמידה‬
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬,‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫להראות‬ ‫הנטל‬ ‫כתפיו‬ ‫על‬ ‫מוטל‬
‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫אירע‬ ‫אכן‬ ‫בהון‬."
‫הנישום‬‫הגיש‬‫רצונית‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬‫ליום‬31.12.04-‫בראיה‬ ‫מדובר‬ ‫אין‬
‫השומה‬ ‫הליכי‬ ‫בזמן‬ ‫כשהוגשה‬ ‫לא‬ ‫ודאי‬ ‫אובייקטיבית‬.
16
‫ייחוס‬‫לשנים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬‫המשך‬ ‫פתוחות‬...

17. 17
•‫עמ‬"‫ה‬536/02‫אליהו‬‫יוחנן‬-‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫הייחוס‬ ‫את‬ ‫העדיף‬ ‫השופט‬
‫באמירתו‬ ‫בלבד‬..."‫השנייה‬ ‫לאסכולה‬ ‫הניתנת‬ ‫העדיפות‬ ‫אף‬ ‫על‬,‫וזאת‬
‫מעולתו‬ ‫נשכר‬ ‫העוול‬ ‫ימצא‬ ‫ושלא‬ ‫אמת‬ ‫מס‬ ‫תשלום‬ ‫של‬ ‫משיקולים‬,‫ומופטר‬
‫ממנו‬ ‫לחמוק‬ ‫הצליח‬ ‫שבשעתו‬ ‫ממס‬,‫מפני‬ ‫לחלוטין‬ ‫נסגרת‬ ‫הדלת‬ ‫אין‬
‫הראשונה‬ ‫בגישה‬ ‫שימוש‬,‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫גם‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫את‬ ‫המייחסת‬,
‫זאת‬ ‫שיצדיקו‬ ‫נסיבות‬ ‫בהתקיים‬ ‫וזאת‬."
•‫יתרונות‬:‫אמת‬ ‫מס‬ ‫גביית‬,‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬ ‫לא‬‫בחטאו‬.
17
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬‫המס‬-‫שנייה‬ ‫גישה‬

18. 18
•‫בפס‬"‫ע‬ ‫הכהן‬ ‫איתמר‬ ‫ד‬"‫מ‬051117‫נקבע‬,‫יסדיר‬ ‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫כי‬
‫כמכלול‬ ‫זה‬ ‫נושא‬‫העיקרון‬ ‫שיגבר‬ ‫צריך‬‫יוצא‬ ‫החוטא‬ ‫אין‬‫נשכר‬.
‫אף‬‫נישום‬ ‫במובהק‬ ‫הוכיח‬ ‫אם‬,‫שהשיא‬ ‫מהכנסה‬ ‫לו‬ ‫צמח‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫כי‬
‫בשנת‬‫מס‬‫סגורה‬,‫לא‬ ‫זו‬ ‫והכנסה‬‫מוסתה‬‫בדיווחיו‬ ‫אותה‬ ‫לכלול‬ ‫מחדלו‬ ‫בשל‬,
‫תעמוד‬ ‫לא‬‫לו‬‫אותה‬ ‫של‬ ‫היותה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫לגישתי‬‫שנה‬-‫שנה‬
‫סגורה‬.
‫כך‬‫משום‬ ‫השאר‬ ‫בין‬‫לב‬ ‫תום‬ ‫מצוי‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫שבבסיס‬.‫שעה‬
‫שהכנסה‬‫לא‬‫בדו‬ ‫נכללה‬"‫מסוימות‬ ‫מס‬ ‫בשנות‬ ‫או‬ ‫מסוימת‬ ‫מס‬ ‫לשנת‬ ‫ח‬,
‫תום‬ ‫בסיס‬ ‫נעדר‬‫הלב‬‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫של‬ ‫בסיסה‬ ‫ניטל‬ ‫ומשכך‬.
18
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬‫המס‬-‫גישה‬‫וביטול‬ ‫שנייה‬
‫הראשונה‬

19. 19
•‫ע‬"‫מ‬10156-09-13‫ואח‬ ‫כהן‬'‫מיום‬26.2.2017‫היא‬ ‫הרווחת‬ ‫האסכולה‬ ‫כי‬ ‫קובע‬
‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬ ‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬.‫אבל‬
‫בפס‬"‫נקבע‬ ‫חנני‬ ‫ד‬,‫כי‬‫חזית‬ ‫ושינוי‬ ‫גדול‬ ‫שנים‬ ‫פער‬‫הנמקות‬ ‫שתי‬ ‫הם‬
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬ ‫המאפשרות‬.‫התפתחות‬ ‫לרבות‬ ‫האמור‬ ‫כל‬ ‫שקלול‬
‫לייחוס‬ ‫הביאו‬ ‫האחרונות‬ ‫השנים‬ ‫העסק‬‫ההון‬ ‫מהפרש‬ ‫מחצית‬‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬
‫לשנים‬‫הפתוחות‬.
•‫נפסק‬( :08-10)‫בחלוקה‬‫שווה‬,‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫אחרת‬ ‫ומחצית‬(00-07.)
•‫עמ‬"‫ה‬1083/01-‫מגנזי‬ ‫שלום‬‫ל‬ ‫הון‬ ‫השוואת‬-14‫שנה‬" !!!‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬
‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫דברו‬ ‫את‬ ‫אמר‬,‫כבולות‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫ידיו‬.‫לפגם‬ ‫טעם‬ ‫יש‬ ‫אמנם‬
‫שכאלה‬ ‫זמן‬ ‫בפערי‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫על‬ ‫מבוססת‬ ‫שומה‬ ‫בעריכת‬,‫בידיו‬ ‫עלה‬ ‫לא‬ ‫אך‬
‫ממש‬ ‫של‬ ‫פגם‬ ‫להוכיח‬ ‫המערער‬ ‫של‬."
•"‫במערכת‬ ‫מסמכים‬ ‫לשמירת‬ ‫הנדרש‬ ‫בזמן‬ ‫אורך‬ ‫כי‬ ‫עולה‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫מחוזרי‬
‫הנה‬"‫נוספים‬ ‫למסמכים‬ ‫ובאשר‬ ‫שנים‬ ‫שבע‬ ‫הוא‬ ‫ח‬-‫בלבד‬ ‫שנים‬ ‫שלוש‬."
19
‫פס‬"‫ד‬‫בנושא‬‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

20. 20
•‫ע‬"‫מ‬43471-02-12‫מיום‬ ‫דגן‬28.8.2015
•8‫הצהרות‬ ‫שתי‬ ‫בין‬ ‫שנים‬‫ההון‬-‫סעיף‬25(‫ג‬)‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫להוראות‬(‫ניהול‬
‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬),‫תשל‬"‫ג‬1973‫קובע‬"‫במשך‬ ‫תישמר‬ ‫החשבונות‬ ‫מערכת‬7
‫או‬ ‫מתייחסת‬ ‫היא‬ ‫שאליה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬6‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬
‫הדו‬"‫מס‬ ‫שנת‬ ‫לאותה‬ ‫ההכנסה‬ ‫על‬ ‫ח‬,‫הכל‬‫המאוחר‬ ‫לפי‬."
•‫שלא‬ ‫פתוחה‬ ‫משנה‬ ‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬‫התקבל‬-‫הדרישה‬ ‫עם‬ ‫מסתדר‬ ‫אינו‬
‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫לייחוס‬!!!
•‫להידרש‬ ‫עלול‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫בחשבון‬ ‫לקחת‬ ‫עליו‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שמגיש‬ ‫אדם‬ ‫כל‬
‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫להצהרת‬,‫מסמכים‬ ‫בשמירת‬ ‫מיוחדת‬ ‫לערנות‬ ‫אותו‬ ‫שיחייב‬ ‫דבר‬.
20
‫פס‬"‫ד‬‫בנושא‬ ‫מסכם‬‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

21. 21
•‫אף‬ ‫נוצר‬ ‫ההכנסה‬ ‫מן‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫מלמדת‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬ ‫ייחוס‬
‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫הוא‬.‫בית‬‫המשפט‬-‫אין‬‫אף‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫כי‬ ‫ללמד‬ ‫כדי‬ ‫בזה‬
‫ההכנסה‬ ‫נצמחה‬(‫למקור‬ ‫קדם‬ ‫שימוש‬),‫רב‬ ‫זמנים‬ ‫פער‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬ ‫אבל‬
‫כמו‬ ‫בדיוק‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫במסגרת‬ ‫אלה‬ ‫שימושים‬ ‫להביא‬ ‫שלא‬ ‫מקום‬ ‫יהא‬
‫סגורה‬ ‫בשנה‬ ‫ארע‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫בפועל‬ ‫הנישום‬ ‫שהוכיח‬!!!.
•‫מלכוד‬ ‫יוצרת‬ ‫מדווחת‬ ‫הבלתי‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫דרישה‬,
‫ודיווחים‬ ‫הכנסות‬ ‫העלמת‬ ‫בגין‬ ‫פלילי‬ ‫אישום‬ ‫לכתב‬ ‫הנישום‬ ‫מצד‬ ‫וחשיפה‬
‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫כוזבים‬,‫ממס‬ ‫להתחמק‬ ‫במטרה‬.
•‫ה‬ ‫חוסך‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬"‫וריבית‬ ‫ה‬...
21
‫פס‬"‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫בנושא‬ ‫מסכם‬ ‫ד‬

22. 22
•"‫יש‬‫לייחס‬‫את‬‫סכום‬‫הפרשי‬‫ההון‬‫שנתגלו‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬‫בלבד‬"-
‫קובץ‬‫תכניות‬‫ביקורת‬(‫אוגוסט‬2002).
•‫מקור‬‫נוסף‬‫לעמדה‬‫זו‬-‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬5/97,‫עמדת‬‫הנציבות‬‫היא‬‫שלאחר‬‫שפקיד‬
‫השומה‬‫הוכיח‬‫שנוצר‬‫גידול‬‫הון‬‫בלתי‬‫מוסבר‬‫יש‬‫ליחסו‬‫לשנים‬‫הפתוחות‬,
‫אלא‬‫אם‬‫הוכיח‬‫הנישום‬‫כי‬‫ההפרש‬‫צמח‬‫בשנה‬‫מסוימת‬.
•‫לסיכום‬:‫בהעדר‬‫נסיבות‬‫מיוחדות‬(‫תקופת‬‫השוואת‬‫הון‬‫ארוכה‬,‫ובמקרה‬
‫שהנישום‬‫מצליח‬‫להוכיח‬‫כי‬‫הפרש‬‫ההון‬‫נובע‬‫מהשנים‬‫הסגורות‬)‫יש‬
‫לייחס‬‫את‬‫הפרש‬‫ההון‬‫לשנות‬‫המס‬‫הפתוחות‬.
22
‫הרשות‬ ‫עמדת‬

23. 23
23
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬
‫מוסבר‬

24. 24
.1‫כאמור‬,‫לכאורה‬,‫שנתגלו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬
‫בלבד‬.
.2‫פתוחה‬ ‫שנה‬ ‫לכל‬ ‫המיוחס‬ ‫הסכום‬ ‫שנקבע‬ ‫לאחר‬‫פסולים‬ ‫ספרים‬ ‫ואין‬,‫תצא‬
‫מהדרכים‬ ‫באחת‬ ‫שומה‬‫הבאות‬:
‫א‬-‫קביעת‬‫כל‬‫המוצהרות‬ ‫הנישום‬ ‫הכנסות‬+‫הפרשי‬‫בספרים‬ ‫כהכנסה‬ ‫ההון‬
‫קבילים‬ ‫בלתי‬(‫שדה‬151)-‫במקרה‬‫מודה‬ ‫והנישום‬‫ההפרש‬ ‫שבמקור‬
‫בהכנסות‬‫מעסקו‬,‫לראות‬ ‫יש‬‫כבלתי‬ ‫פנקסיו‬ ‫את‬‫קבילים‬‫השנים‬ ‫בכל‬
‫הפתוחות‬,‫בלא‬ ‫וזאת‬‫להיזקק‬‫להליכי‬‫פסילה‬‫לפי‬130‫לפקודה‬.
‫ב‬-‫שידור‬‫ספרים‬ ‫נוהלו‬ ‫לא‬ ‫שלגביה‬ ‫כהכנסה‬ ‫שנה‬ ‫בכל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬,‫בשדה‬
‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬.
‫ג‬-‫כאשר‬‫ספרים‬ ‫לגביו‬ ‫לנהל‬ ‫חייבים‬ ‫שלא‬ ‫ממקור‬ ‫נובע‬ ‫ההפרש‬,‫יחויב‬ ‫אז‬
‫בשעורי‬‫רגילים‬ ‫מס‬.
24
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬‫ע‬ ‫מוסבר‬"‫פ‬‫ה‬"‫ב‬85/65‫וקובץ‬
‫תוכניות‬‫ביקורת‬

25. 25
•‫עמ‬"‫ה‬5084/97‫דני‬‫טבק‬-‫נקבע‬‫הפרש‬ ‫קיים‬ ‫שבו‬ ‫מקום‬ ‫כי‬‫הון‬-‫מוטל‬ ‫הנטל‬
‫בית‬ ‫את‬ ‫לשכנע‬ ‫גם‬ ‫אלא‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫פשר‬ ‫להסבר‬ ‫רק‬ ‫לא‬ ‫המערער‬ ‫על‬
‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫מחייבים‬ ‫שאינם‬ ‫במקורות‬ ‫שמדובר‬ ‫המשפט‬,‫ייחשב‬ ‫שאחרת‬
‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫כחייב‬.
•‫עפ‬"‫סעיף‬ ‫י‬191‫ב‬(‫א‬: )‫א‬ ‫בשנה‬ ‫הון‬ ‫מהפרשי‬ ‫להכנסה‬'‫באותה‬ ‫למס‬ ‫יתווסף‬
‫שנה‬10%‫יתווסף‬ ‫אחריה‬ ‫ובשנים‬ ‫הבאה‬ ‫ובשנה‬ ‫חייבת‬ ‫מהכנסה‬20%
‫החייבת‬ ‫מההכנסה‬.
•‫עפ‬"‫סעיף‬ ‫י‬121(‫ב‬()2)‫לא‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫במסגרת‬ ‫הון‬ ‫מהפרשי‬ ‫הכנסה‬
‫מס‬ ‫מאחוז‬ ‫מתחילה‬ ‫והיא‬ ‫הנמוכות‬ ‫המס‬ ‫במדרגות‬ ‫תזכה‬30%.
•‫במע‬ ‫חיוב‬"‫מ‬‫וב‬"‫ל‬.
25
‫וסנקציות‬ ‫פסיקה‬

26. 26
•‫עמ‬"‫ה‬1276/05‫מילול‬‫מיום‬ ‫אשר‬12.1.10-‫היו‬ ‫בחברה‬ ‫שכיר‬ ‫מניות‬ ‫לבעל‬
‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬ ‫בשדה‬ ‫ששודרו‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬!!!-‫סעיף‬191‫לפקודה‬ ‫ב‬.
•‫מ‬ ‫בעקיפין‬ ‫נובע‬ ‫אשר‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫המשיב‬"‫שחור‬ ‫כסף‬"
‫בחברה‬ ‫מחדש‬ ‫שהושקע‬,‫כלומר‬,‫אחר‬ ‫בעסק‬ ‫ולא‬ ‫המערער‬ ‫הועסק‬ ‫בה‬ ‫בחברה‬
‫לו‬ ‫ידוע‬ ‫שאינו‬.‫אלה‬ ‫בנסיבות‬ ‫לכן‬‫החברה‬ ‫ספרי‬ ‫נפסלו‬ ‫ומשלא‬‫המשפט‬ ‫בית‬
‫זה‬ ‫קנס‬ ‫לבטל‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫קבע‬.
26
‫פסיקה‬‫וסנקציות‬-‫המשך‬

27. 27
27
‫נכסים‬ ‫אימות‬,‫מחיה‬ ‫הוצאות‬
(‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬)
‫והסברים‬.

28. 28
‫נכסים‬ ‫אימות‬
•‫בפס‬"‫ד‬‫עמ‬"‫ה‬455/03‫עו‬ ‫המערער‬"‫ד‬‫אגבריה‬‫ודיע‬‫עלות‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫הצהיר‬
‫נמוך‬ ‫דירה‬,‫אזרחית‬ ‫תביעה‬ ‫במסגרת‬ ‫הצהיר‬ ‫עליו‬ ‫לסכום‬ ‫ביחס‬.
•‫הבניה‬ ‫עלות‬ ‫לגבי‬ ‫מדויקים‬ ‫רישומים‬ ‫ערך‬ ‫ולא‬ ‫היות‬,‫על‬ ‫נשמרו‬ ‫לא‬ ‫אלה‬
‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנעשה‬ ‫כפי‬ ‫הבניה‬ ‫ואופן‬ ‫ידו‬,‫כנגד‬ ‫תשלומים‬ ‫ללא‬ ‫הוא‬ ‫אף‬ ‫נעשה‬
‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנשמרו‬ ‫חשבוניות‬ ‫או‬ ‫קבלות‬,‫ניתנו‬ ‫שאלה‬ ‫ככל‬‫לאפשר‬ ‫אין‬
‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬ ‫העלאת‬.
•‫על‬ ‫פרטים‬ ‫להמצאת‬ ‫דרישה‬ ‫טופס‬ ‫קיים‬‫הבנייה‬,‫ובו‬‫לפרט‬ ‫הנישום‬ ‫נדרש‬
‫ע‬"‫סעיפים‬ ‫פ‬135‫ו‬-137‫של‬ ‫מלאים‬ ‫ופרטים‬ ‫שבוצעה‬ ‫העבודה‬ ‫את‬ ‫לפקודה‬
‫המקצוע‬ ‫בעל‬.

29. 29
‫מחייה‬ ‫הוצאות‬
•‫טבלה‬1-2:‫לנישום‬ ‫ביותר‬ ‫הגבוהות‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫הם‬.
•‫טבלה‬3-4:‫לטבלה‬ ‫בדומה‬1-2‫בטופס‬ ‫המופיעים‬ ‫נתונים‬ ‫אותם‬ ‫מלבד‬
‫בסעיפים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬74-79( .‫חשמל‬ ‫מוצרי‬,‫נגינה‬ ‫כלי‬,‫תמונות‬,
‫מעל‬ ‫פריט‬ ‫כל‬ ‫עלות‬ ‫ורהיטים‬ ‫תכשיטים‬300₪‫מעל‬ ‫חדשות‬ ‫וברכישות‬
3,000₪.)
•‫טבלה‬5-6:‫בלוחות‬ ‫המופיעים‬ ‫הנתונים‬ ‫כל‬ ‫את‬ ‫כוללים‬3-4‫ההוצאות‬ ‫ללא‬
‫בסעיפים‬1-14‫מחייה‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬.‫בניית‬ ‫בשילוב‬ ‫אפוא‬ ‫נכונה‬ ‫הטבלה‬
‫הנישום‬ ‫של‬ ‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫לפי‬ ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬( .‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫בעזרת‬ ‫כלל‬ ‫בדרך‬
‫חיים‬1382.)

30. 30
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬-‫א‬ ‫חלק‬
‫סעיפים‬1-14‫כוללים‬ ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬:
•‫דיור‬:‫שכ‬ ‫הוצאות‬"‫ד‬,‫שוטפות‬ ‫אחזקה‬ ‫הוצאות‬.
(‫תכולה‬ ‫בטוח‬ ‫כולל‬,‫חשמל‬,‫מים‬,‫גז‬,‫טלפון‬,‫כבלים‬,‫מיסים‬,‫וכו‬ ‫בית‬ ‫ועד‬')‫שיפוצים‬(‫שמירה‬
‫הקיים‬ ‫על‬.)
•‫ומשתנות‬ ‫קבועות‬ ‫הוצאות‬ ‫תחבורה‬ ‫כלי‬ ‫אחזקת‬.
•‫לחו‬ ‫נסיעות‬"‫ל‬.
•‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫במועדונים‬ ‫חברות‬"‫ל‬.
•‫חיים‬ ‫בטוח‬.
•‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫עובדים‬(‫עוזרת‬,‫מטפלת‬,‫גנן‬,‫מבשלת‬.)
•‫ותרבות‬ ‫חינוך‬.
•‫ונופש‬ ‫משפחתיים‬ ‫אירועים‬.
•‫מעל‬ ‫ותרומות‬ ‫מתנות‬2,000₪(‫כסף‬ ‫ושווה‬ ‫בכסף‬ ‫ותרומה‬ ‫מתנה‬ ‫לכל‬.)
•‫החייבת‬ ‫מההכנסה‬ ‫בניכוי‬ ‫הותרו‬ ‫שלא‬ ‫הפסדים‬.
•‫רפואיות‬ ‫הוצאות‬.
•‫ההון‬ ‫בהצהרת‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫נכסים‬ ‫רכישת‬.
•‫רכוש‬ ‫נזקי‬,‫ושריפה‬ ‫אבדות‬ ‫גניבות‬.
•‫משפטיות‬ ‫הוצאות‬.

31. 31
‫פסיקה‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬
•‫פס‬"‫אהרון‬ ‫ד‬‫רלו‬5007/96-‫נקבע‬..."‫להוסיף‬ ‫יש‬ ‫אותם‬ ‫השימושים‬ ‫בנושא‬ ‫כי‬
‫ההון‬ ‫לגידול‬,‫המשיב‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫הוא‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬,‫ההכנסה‬ ‫ממקורות‬ ‫להבדיל‬
‫המערער‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫המוטלים‬ ‫והסברם‬."
•‫ע‬"‫א‬2/81‫שפירא‬-‫ורק‬ ‫לנישום‬ ‫שנקבעו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫ולבסס‬ ‫לפרט‬ ‫יש‬
‫הוא‬ ‫נתוניו‬ ‫את‬ ‫לסתור‬ ‫ניתן‬ ‫כך‬-‫גרסת‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫העדיף‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫בדבר‬ ‫המערער‬-‫האפקטיביות‬ ‫הקיום‬ ‫הוצאות‬.
•‫עמ‬"‫ה‬5084/97‫טבק‬ ‫דני‬-‫לדירת‬ ‫משכנתא‬ ‫על‬ ‫מימון‬ ‫הוצאות‬ ‫כולל‬ ‫המחיה‬ ‫לוח‬
‫בלבד‬ ‫המגורים‬.

32. 32
‫פסיקה‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬
•‫בפס‬"‫ד‬‫עמ‬"‫ה‬1188/02‫כחלון‬‫חיים‬-‫צמיגים‬ ‫ומכירת‬ ‫לתיקון‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬-
‫הוסיף‬ ‫המשיב‬‫ללוח‬3-4‫רכב‬ ‫כגון‬ ‫ספציפיות‬ ‫הוצאות‬,‫בית‬ ‫אחזקת‬,
‫המשכנתא‬ ‫על‬ ‫וריבית‬ ‫מטפלת‬ ‫הוצאות‬.‫נקבע‬,‫אינם‬ ‫המחיה‬ ‫לוחות‬ ‫כי‬
‫ע‬ ‫המשיב‬ ‫כלכלני‬ ‫שערכו‬ ‫תחשיב‬ ‫והם‬ ‫מדויק‬ ‫נתון‬ ‫בבחינת‬"‫נתוני‬ ‫פ‬
‫לסטטיסטיקה‬ ‫המרכזית‬ ‫הלשכה‬.‫בלוחות‬ ‫השימוש‬,‫שלא‬ ‫בספרים‬ ‫בפרט‬
‫נפסלו‬,‫הלוחות‬ ‫רכיבי‬ ‫בנויים‬ ‫כיצד‬ ‫יבהיר‬ ‫כי‬ ‫המשיב‬ ‫מצד‬ ‫מצריך‬,‫הם‬ ‫מה‬
‫כוללים‬,‫חושבו‬ ‫כיצד‬.‫חלקית‬ ‫התקבל‬ ‫הערעור‬.
•‫עמ‬"‫ה‬101/97‫מזנון‬ ‫של‬ ‫בעלים‬ ‫הוא‬ ‫זהר‬ ‫נביל‬‫שווארמה‬-‫הוצאות‬ ‫טען‬
‫ב‬ ‫פחותות‬ ‫הערבי‬ ‫במגזר‬ ‫המחיה‬-40%‫שבטבלאות‬ ‫מאלה‬.‫המשפט‬ ‫בית‬
‫קבע‬:‫של‬ ‫הטבלאות‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫נקבעו‬ ‫למערער‬ ‫שיוחסו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬
‫של‬ ‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫בפועל‬ ‫ההוצאות‬ ‫ניתוח‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫ולא‬ ‫הכלכלית‬ ‫המחלקה‬
‫ב‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫להפחית‬ ‫החליט‬ ‫ולכן‬ ‫המערער‬-10%‫מלוח‬3-4.
(‫ישן‬ ‫רכב‬,‫לחו‬ ‫נסע‬"‫אחת‬ ‫פעם‬ ‫ל‬.)

33. 33
‫פסיקה‬ ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬
•‫בפס‬"‫ד‬‫בנימין‬ ‫אלישע‬‫עמ‬"‫ה‬1113/99-‫הוצאות‬‫ילדיו‬ ‫שני‬ ‫של‬ ‫הלימודים‬
‫המחיה‬ ‫להוצאות‬ ‫התווספו‬ ‫הנישום‬ ‫של‬.‫והבת‬ ‫ברומניה‬ ‫רפואה‬ ‫למד‬ ‫הבן‬
‫ברל‬ ‫בבית‬.‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬,‫כמו‬ ‫ממשית‬ ‫ראיה‬ ‫להמציא‬ ‫המשיב‬ ‫על‬ ‫כי‬
‫נכון‬ ‫בהכרח‬ ‫הוא‬ ‫שמקובל‬ ‫מה‬ ‫כל‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫וקבע‬ ‫משפט‬ ‫לבית‬ ‫הילדים‬ ‫זימון‬.
•‫ע‬"‫א‬16/9019‫מבאריקי‬-‫עליה‬‫שומה‬ ‫משלב‬ ‫המחיה‬ ‫בהוצאות‬ ‫משמעותית‬
‫א‬'‫לשלב‬‫ב‬'-‫יש‬ ‫כי‬ ‫פסק‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬‫רמת‬ ‫טופס‬ ‫הגשת‬ ‫לנישום‬ ‫לאפשר‬
‫חיים‬.
•‫ה‬"‫ב‬85/65-‫גידול‬‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫בהון‬‫מחיה‬-‫יש‬‫העברה‬ ‫לשקול‬
‫לחקירות‬!!!
•"‫בטבלאות‬ ‫להשתמש‬ ‫רצוי‬5-6‫של‬ ‫האחרות‬ ‫ההוצאות‬ ‫את‬ ‫בנפרד‬ ‫ולהוסיף‬
‫הנישום‬,‫שונים‬ ‫ממקורות‬ ‫מידע‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫לבסס‬ ‫או‬ ‫לאמת‬ ‫ניתן‬ ‫שאותן‬"-
‫קובץ‬‫תוכניות‬‫בקורת‬.

34. 34
‫הסברים‬
‫רמת‬ ‫טופס‬‫חיים‬-‫חלק‬‫ב‬
‫בדו‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ניידי‬ ‫דלא‬ ‫נכסי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬"‫השנתיים‬ ‫חות‬.
‫מיטלטלין‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬(‫מעל‬2,000₪‫פריט‬ ‫לכל‬.)
‫ערך‬ ‫דברי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬(‫תמונות‬,‫וכו‬ ‫תכשיטים‬‘.)
‫ני‬ ‫ממימוש‬ ‫רווח‬"‫ותוכניות‬ ‫ע‬‫חסכון‬.
‫ופיצויים‬ ‫מתנות‬(‫מעל‬500₪‫פרט‬ ‫כל‬.)
‫שנתקבלו‬ ‫ושיפויים‬ ‫פיצויים‬,‫גוף‬ ‫פיצויי‬ ‫לרבות‬,‫ורכב‬ ‫רכוש‬.

35. 35
‫הסברים‬-‫פסיקה‬
•‫מקרובים‬ ‫הלוואה‬ ‫או‬ ‫מתנה‬ ‫טענת‬ ‫על‬ ‫המבוסס‬ ‫הסבר‬‫הוא‬ ‫חשוד‬ ‫לעולם‬,
‫מתחייב‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫בפני‬ ‫או‬ ‫המשיב‬ ‫בפני‬ ‫להעלותו‬ ‫שמחליט‬ ‫מי‬ ‫וכי‬
‫לביסוסו‬ ‫ממש‬ ‫של‬ ‫הוכחות‬ ‫בהבאת‬.‫עמ‬"‫ה‬1046/00‫אליהו‬ ‫רום‬.
•‫על‬ ‫שתתבסס‬ ‫צריך‬ ‫המתנה‬ ‫טענת‬ ‫הוכחת‬‫אובייקטיביות‬ ‫ראיות‬‫בהן‬
‫מחשבון‬ ‫העברה‬ ‫שרשרת‬ ‫על‬ ‫פניהם‬ ‫על‬ ‫המצביעים‬ ‫פורמאליים‬ ‫מסמכים‬
‫המתנה‬ ‫נותן‬ ‫של‬ ‫הבנק‬,‫המקבל‬ ‫של‬ ‫חשבונו‬ ‫אל‬,‫בד‬"‫להרמת‬ ‫בהם‬ ‫די‬ ‫כ‬
‫אמינותם‬ ‫עורערה‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ ‫הנטל‬.
•‫ע‬"‫א‬9541/04-‫המתגורר‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫מבנו‬ ‫בנקאי‬ ‫שיק‬ ‫קיבל‬ ‫יעקב‬ ‫שריפאן‬
‫בארה‬"‫לעדות‬ ‫הגיע‬ ‫ולא‬ ‫ב‬,‫התקבל‬ ‫לא‬ ‫ההסבר‬.
•‫ע‬"‫מ‬22202-08-15‫סלהב‬-"‫זה‬ ‫במקרה‬(‫הון‬ ‫הפרש‬)‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטלת‬
‫המיסים‬ ‫מרשות‬ ‫הועלמה‬ ‫שלא‬ ‫בהכנסה‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫להוכיח‬ ‫החובה‬."

36. 36
‫הסברים‬-‫פסיקה‬
•‫בפס‬"‫עמ‬ ‫ד‬"‫ה‬455/03‫עו‬"‫ד‬‫אגבריה‬‫ודיע‬,‫במסמך‬ ‫הצהירה‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬
‫כתצהיר‬ ‫שאושר‬ ‫ידה‬ ‫על‬ ‫חתום‬,‫קיבלה‬ ‫כי‬15,000$‫של‬ ‫בשטרות‬ ‫מהוריה‬
100$‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫אסמכתא‬ ‫להביא‬ ‫בידה‬ ‫אין‬ ‫וכי‬.‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬,‫כי‬
‫ההון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסבר‬ ‫מתן‬ ‫לעניין‬ ‫ממצא‬ ‫כל‬ ‫לבסס‬ ‫כדי‬ ‫בו‬ ‫אין‬ ‫זה‬ ‫מסמך‬.
•‫בפס‬"‫קמפל‬ ‫דן‬ ‫ד‬36/95‫הדעת‬ ‫את‬ ‫המניח‬ ‫הסבר‬ ‫מהו‬ ‫נקבע‬.‫טרח‬ ‫המערער‬
‫פעמים‬ ‫מספר‬ ‫ובעלה‬ ‫לביתו‬ ‫סייע‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫אשר‬ ‫אשתו‬ ‫אבי‬ ‫את‬ ‫כעד‬ ‫והביא‬.
‫טען‬ ‫עוד‬"‫שיקים‬ ‫כותב‬ ‫לא‬ ‫אני‬"‫במזומן‬ ‫הועבר‬ ‫הכסף‬.‫לא‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫חיצוני‬ ‫ראייתי‬ ‫ביסוס‬ ‫ללא‬ ‫זה‬ ‫הסבר‬ ‫קיבל‬.

37. 37
‫מסמכים‬ ‫ושמירת‬ ‫הסברים‬
•‫בפס‬"‫עמ‬ ‫מגנזי‬ ‫ד‬"‫ה‬011083‫מיום‬11.12.08‫נטל‬ ‫של‬ ‫הסוגיה‬ ‫נדונה‬
‫על‬ ‫העולה‬ ‫זמן‬ ‫פרק‬ ‫חלף‬ ‫בהן‬ ‫בנסיבות‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫החל‬ ‫ההוכחה‬14‫שנים‬
‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫בין‬.
•‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬‫בשמירת‬ ‫מחויב‬ ‫אינו‬ ‫אשר‬ ‫הנישום‬ ‫בו‬ ‫מקום‬
‫מסמכים‬(‫חוץ‬ ‫תושב‬)‫ו‬/‫לשימור‬ ‫הרלוונטיים‬ ‫המועדים‬ ‫חלפו‬ ‫אשר‬ ‫או‬
‫להוראה‬ ‫בהתאם‬ ‫המסמכים‬25‫פנקסים‬ ‫ניהול‬ ‫להוראות‬,‫נטל‬ ‫יפחת‬
‫ובמידה‬ ‫שנים‬ ‫לאותן‬ ‫ביחס‬ ‫הסבריו‬ ‫לעניין‬ ‫משמעותי‬ ‫באופן‬ ‫הראיה‬
‫ולנישום‬‫ראיה‬ ‫בדל‬(‫לעצמו‬ ‫ביחס‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫עדותו‬ ‫לא‬)‫שראוי‬ ‫הרי‬
‫פ‬ ‫מצד‬ ‫יהיה‬.‫זה‬ ‫מסוג‬ ‫הסברים‬ ‫לקבל‬ ‫ש‬.

38. 38
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫תיקון‬
•‫עמ‬"‫ה‬02286‫יוסף‬‫יזדי‬.‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגיש‬ ‫הנישום‬(‫לאחר‬
‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫שנתגלה‬)‫יותר‬ ‫נמוך‬ ‫נכסים‬ ‫סכום‬ ‫עם‬.‫ההון‬ ‫שהצהרת‬ ‫טען‬
‫שגויה‬ ‫הראשונה‬.‫אי‬ ‫בשל‬ ‫נוספת‬ ‫פעם‬ ‫לתקן‬ ‫בקש‬ ‫המשפטי‬ ‫הדיון‬ ‫במהלך‬
‫דיוק‬,‫פ‬.‫התיקון‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫סרב‬ ‫ש‬.
•‫פ‬.‫ש‬‫לא‬‫סעיף‬ ‫את‬ ‫הפעיל‬216‫חלק‬ ‫כי‬ ‫ברור‬ ‫שהיה‬ ‫למרות‬ ‫לפקודה‬
‫היו‬ ‫לא‬ ‫מההצהרות‬‫נכונות‬.
•‫עולה‬ ‫מהדיון‬,‫לב‬ ‫בתום‬ ‫שנעשתה‬ ‫טעות‬ ‫לתקן‬ ‫משמעותית‬ ‫סיבה‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫כי‬
‫פ‬ ‫על‬.‫זה‬ ‫תיקון‬ ‫לאפשר‬ ‫ש‬.‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫ולא‬ ‫צדק‬ ‫יחפש‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫קיים‬ ‫שלא‬.
•‫זה‬ ‫בעניין‬‫ע‬ ‫גם‬ ‫ראה‬"‫מ‬22911-12-14‫פאדי‬‫שוויש‬-‫והגשתו‬ ‫טופס‬ ‫מילוי‬
‫חתום‬‫למ‬"‫ה‬‫אינו‬ ‫הוא‬‫טכני‬-‫בהצהרה‬ ‫מדובר‬‫כוזבת‬-‫הצהרת‬ ‫אבל‬
‫חייו‬ ‫מרכז‬ ‫על‬ ‫ראיות‬ ‫מלהביא‬ ‫הנישום‬ ‫את‬ ‫חוסמת‬ ‫אינה‬ ‫הנישום‬.

39. 39
‫התיישנות‬ ‫דוחה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬
•‫בפס‬"‫סיידה‬ ‫ד‬‫גמאל‬‫ע‬"‫א‬02/8519‫פ‬.‫שומות‬ ‫הוציא‬ ‫ש‬"03"‫והוגשה‬
‫סתמית‬ ‫השגה‬.‫הודעת‬ ‫הגשת‬ ‫השלמת‬ ‫לשם‬ ‫כי‬ ‫לנישום‬ ‫מכתב‬ ‫נשלח‬
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫להגיש‬ ‫הנישום‬ ‫נדרש‬ ‫ההשגה‬.‫למכתב‬ ‫הגיב‬ ‫לא‬ ‫הנישום‬,
‫חודשים‬ ‫מספר‬ ‫לאחר‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגיש‬‫ופ‬.‫ש‬‫פחות‬ ‫בתוך‬ ‫צווים‬ ‫הוציא‬
‫ההשגה‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬ ‫יותר‬ ‫אך‬ ‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬
‫הסתמית‬.‫הצווים‬ ‫להתיישנות‬ ‫טען‬ ‫הנישום‬.‫את‬ ‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫פ‬ ‫עמדת‬.‫שחלף‬ ‫למרות‬ ‫ההשגה‬ ‫את‬ ‫וקיבל‬ ‫הדין‬ ‫משורת‬ ‫לפנים‬ ‫שנהג‬ ‫ש‬
‫להגשתה‬ ‫המועד‬.

40. 40
40
‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬:
‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬,
‫המסייע‬ ‫הצהרת‬,
‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬,
‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬.

41. 41
‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬
•‫סעיף‬135‫ו‬142‫לפקודה‬-‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬..." .‫דו‬"‫או‬ ‫יותר‬ ‫מלאים‬ ‫חות‬
‫למסור‬ ‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫חייב‬ ‫או‬ ‫נדרש‬ ‫הוא‬ ‫שעליו‬ ‫עניין‬ ‫בכל‬ ‫נוספים‬
‫דו‬"‫ח‬."
•‫סעיף‬14-‫אדם‬‫לאחר‬ ‫המסייע‬,‫תשלום‬ ‫תמורת‬,‫דו‬ ‫לערוך‬"‫ח‬,‫הודעה‬,
‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫לצורך‬ ‫אחר‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫טופס‬,‫כי‬ ‫תעודה‬ ‫אותה‬ ‫על‬ ‫להצהיר‬ ‫חייב‬
‫בעריכתה‬ ‫סייע‬ ‫הוא‬.
•‫סעיף‬144‫לפקודה‬:‫דו‬ ‫על‬ ‫החותם‬ ‫כל‬"‫ח‬/‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫בטופס‬ ‫עניין‬ ‫כל‬ ‫שיודע‬.‫הדו‬ ‫על‬ ‫בלבד‬ ‫הרשום‬ ‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫חתם‬"‫ח‬,‫או‬ ‫האמרה‬
‫הטופס‬,‫בשמו‬ ‫לחתום‬ ‫זוגו‬ ‫בבן‬ ‫כוח‬ ‫ייפוי‬ ‫שבידו‬ ‫שהצהיר‬ ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫יראו‬.

42. 42
‫המסייע‬ ‫הצהרת‬
•‫מצהיר‬ ‫המסייע‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בטופס‬:"‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬143‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הנני‬,‫תשלום‬ ‫תמורת‬,‫הדו‬ ‫למגיש‬"‫הדין‬ ‫בעריכת‬ ‫ח‬
‫שלו‬ ‫והתחייבויות‬ ‫רכוש‬ ‫על‬ ‫וחשבון‬.‫עלי‬ ‫המוטלת‬ ‫לאחריות‬ ‫מודע‬ ‫הנני‬
‫עפ‬ ‫זה‬ ‫בהקשר‬"‫י‬‫סעיף‬224‫מס‬ ‫לפקודת‬‫הכנסה‬."
•‫מצהיר‬ ‫המסייע‬ ‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬:"‫עפ‬"‫י‬‫סעיף‬143‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬,
‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הריני‬,‫תשלום‬ ‫תמורת‬,‫בעריכת‬ ‫לעיל‬ ‫לחתום‬
‫עפ‬ ‫עלי‬ ‫המוטלת‬ ‫האחריות‬ ‫את‬ ‫ביודעי‬ ‫וההצהרה‬ ‫הפרטים‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬"‫י‬
‫סעיף‬224‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬".

43. 43
‫וגבייה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬
•‫סעיף‬158‫א‬(‫ג‬)‫לפקודה‬-‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬‫שומה‬ ‫לעריכת‬ ‫עילה‬‫ואף‬
‫לנישום‬ ‫שימוע‬ ‫זכות‬ ‫בלי‬.
•‫סעיף‬159‫א‬(‫ב‬1)-‫מס‬ ‫החזר‬ ‫עיכוב‬ ‫עילת‬,‫על‬ ‫תעלה‬ ‫שלא‬ ‫לתקופה‬90‫ימים‬
‫כאמור‬ ‫בהגשתם‬ ‫חייב‬ ‫היה‬ ‫שהנישום‬ ‫הדוחות‬ ‫שיוגשו‬ ‫מיום‬.
•‫סעיף‬188(‫ז‬)-‫במועד‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫קנסות‬.(380₪‫פיגור‬ ‫לחודש‬
‫ו‬-750₪‫בזמן‬ ‫הגיש‬ ‫לא‬ ‫זאת‬ ‫ובכל‬ ‫ארכה‬ ‫קיבל‬ ‫אם‬.‫נכונים‬ ‫הסכומים‬‫ל‬-
2016.)
•‫סעיף‬189‫לפקודה‬-‫דו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הפלילית‬ ‫והאחריות‬ ‫קנס‬ ‫תשלום‬"‫ח‬.
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הקנס‬ ‫תשלום‬188‫על‬ ‫המוטלת‬ ‫הפלילית‬ ‫האחריות‬ ‫מן‬ ‫גורע‬ ‫אינו‬
‫הדו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הנישום‬"‫במועד‬ ‫ח‬.
•‫סעיף‬192‫בתנאים‬ ‫עליו‬ ‫לוותר‬ ‫או‬ ‫הקנס‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫להקטין‬ ‫הנציב‬ ‫את‬ ‫מסמיך‬
‫מסוימים‬.

44. 44
‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
•‫סעיף‬215-‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫העבירות‬ ‫סעיף‬,‫פלילית‬ ‫עבירה‬
‫כללית‬,‫המנהליות‬ ‫העבירות‬ ‫חוק‬.‫להחילו‬ ‫ניתן‬‫על‬ ‫עבירה‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫גם‬
‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫והגשת‬ ‫במילוי‬ ‫הקשורות‬ ‫הוראות‬.
•216(1)‫ו‬216(3)-‫הודעה‬ ‫לקבל‬ ‫וסירוב‬ ‫דרישה‬ ‫קיום‬ ‫אי‬"‫סיבה‬ ‫בלי‬
‫מספקת‬"‫או‬ ‫קנס‬ ‫או‬ ‫מאסר‬ ‫שנת‬ ‫שדינה‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫עובר‬ ‫הנישום‬
‫יחד‬ ‫שניהם‬.
•217-‫דו‬ ‫הגשת‬"‫לא‬ ‫וידיעות‬ ‫ח‬‫נכונים‬-‫בעלות‬ ‫נכונות‬ ‫לא‬ ‫ידיעות‬ ‫מסירת‬
‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ ‫הכנסה‬ ‫השמטת‬ ‫וכן‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫על‬ ‫השפעה‬.
•220-‫השמטה‬,‫מרמה‬,‫וזיוף‬ ‫כוזב‬ ‫מסמך‬.

45. 45
‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
•223-‫הפרשי‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫חזקה‬‫הון‬-‫תקופה‬ ‫לגבי‬ ‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬
‫על‬ ‫עולה‬ ‫שאינה‬5‫שנים‬(‫המקורות‬ ‫מעל‬ ‫מחיה‬ ‫כולל‬ ‫לא‬ ‫שימושים‬),‫מהווה‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫על‬ ‫לכאורה‬ ‫הוכחה‬217-‫השמטת‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬
‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ ‫הכנסות‬.
•224-‫דו‬ ‫לעריכת‬ ‫המסייע‬ ‫אחריות‬"‫ח‬.‫הצהרת‬ ‫בעריכת‬ ‫לנישום‬ ‫המסייע‬
‫ההון‬,‫נכונים‬ ‫לא‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫מידע‬ ‫שמסר‬ ‫יודע‬ ‫כשהוא‬,‫כאילו‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫עבר‬217‫לפקודה‬.‫המסייע‬ ‫של‬ ‫מעמדו‬ ‫את‬ ‫משווה‬ ‫הסעיף‬
‫העיקרי‬ ‫העבריין‬ ‫של‬ ‫למעמדו‬ ‫המעשים‬ ‫בביצוע‬.‫צינור‬ ‫מהווה‬ ‫זה‬ ‫סעיף‬
‫סעיף‬ ‫של‬ ‫בסיפא‬ ‫הקבועים‬ ‫לאלה‬ ‫מעבר‬ ‫נוסף‬217(‫רשלנות‬)‫של‬ ‫וברישא‬
‫סעיף‬220(‫זדון‬.)

46. 46
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫כופר‬ ‫החלטות‬
•0994-‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫הצפון‬ ‫מאזור‬ ‫נישום‬,‫לא‬ ‫בה‬
‫בשנת‬ ‫לדווח‬ ‫עליו‬ ‫שהיה‬ ‫נכס‬ ‫כלל‬2006,‫עפ‬ ‫עבירה‬"‫סעיף‬ ‫י‬217‫לפקודת‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬.‫ההחלטה‬:‫של‬ ‫בסך‬ ‫כופר‬30,000₪.
•0981-‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫המרכז‬ ‫מאזור‬ ‫יבוא‬ ‫חברת‬ ‫מנהל‬
‫כוזבת‬,‫כלל‬ ‫לא‬2‫מחו‬ ‫חברות‬"‫שבבעלותו‬ ‫ל‬,‫עפ‬ ‫עבירות‬"‫סעיף‬ ‫י‬220
‫לפקודה‬.‫ההחלטה‬:‫בסך‬ ‫כופר‬100,000₪.

47. 47
‫הסודיות‬ ‫חובת‬
•‫סעיף‬231(‫ב‬)‫לפקודה‬..."‫בדו‬ ‫פרט‬ ‫כל‬ ‫לגילוי‬ ‫ואישה‬ ‫איש‬ ‫זכאים‬"‫ח‬
‫שהגיש‬‫בן‬‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫זוגם‬131‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫או‬135,‫סכום‬ ‫לגילוי‬ ‫וכן‬
‫ההכנסה‬‫פקיד‬ ‫שקבע‬‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫או‬ ‫השומה‬,‫שבה‬ ‫התקופה‬ ‫לגבי‬ ‫והכול‬
‫וחיו‬ ‫נשואים‬ ‫היו‬‫ביחד‬."
•‫עפ‬ ‫כי‬ ‫לזכור‬ ‫חשוב‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬"‫סעיף‬ ‫י‬135(1)‫להגיש‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫רשאים‬
‫בנפרד‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬(‫מועד‬ ‫באותו‬),‫עם‬ ‫יחד‬‫זאת‬,‫הדוחות‬‫השנתיים‬
‫שני‬ ‫שמות‬ ‫את‬ ‫הנושא‬ ‫בתיק‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מנוהלים‬ ‫ההון‬ ‫והצהרות‬
‫הזוג‬ ‫בני‬-‫סעיף‬65‫לפקודה‬ ‫א‬,‫בתיק‬ ‫פרטים‬ ‫לגלות‬ ‫רשאי‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫וכל‬.
•‫שמספרו‬ ‫טופס‬ ‫קיים‬4440-‫בנפרד‬ ‫החיים‬ ‫נשואים‬ ‫בדבר‬ ‫הצהרה‬,‫ובו‬
‫היפרדות‬ ‫תאריך‬ ‫על‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫מצהירים‬.

48. 48
48
‫נוסף‬ ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬

49. 49
‫נוסף‬ ‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
•‫הסברים‬ ‫עודף‬-‫הנכסים‬ ‫כל‬ ‫דווחו‬ ‫לא‬ ‫המשמעות‬/‫התחייבויות‬ ‫הגדלת‬.
•‫ואינם‬ ‫פטורה‬ ‫כהכנסה‬ ‫שדווחו‬ ‫או‬ ‫חייבת‬ ‫כהכנסה‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫תקבולים‬ ‫של‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬
‫כאלה‬.
•‫בנכסים‬ ‫רציפות‬ ‫אי‬ ‫עקב‬ ‫הון‬ ‫רווחי‬ ‫של‬ ‫גילוי‬.
•‫שבח‬ ‫או‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫במס‬ ‫להתחייב‬ ‫עשויה‬ ‫בעתיד‬ ‫שמכירתם‬ ‫נכסים‬.
•‫מידע‬‫על‬ ‫במס‬ ‫וחיובם‬ ‫המבוקר‬ ‫לנישום‬ ‫הלוואות‬ ‫שנתנו‬ ‫נישומים‬ ‫על‬‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬
‫וריבית‬.
•‫בעתיד‬ ‫גביה‬ ‫לצורך‬ ‫נכסים‬ ‫על‬ ‫מידע‬.
•‫הוצאות‬ ‫יותרו‬ ‫לא‬ ‫בשלם‬ ‫נכסים‬–‫מגרש‬.
•‫הכנסות‬‫פטורות‬–‫ני‬ ‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬"‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫לפי‬ ‫לחייבם‬ ‫שניתן‬ ‫ודירות‬ ‫מכוניות‬ ‫ע‬
‫מעסק‬ ‫הכנסות‬ ‫או‬.
•‫ועוד‬...

50. 50
1.‫פעולות‬‫הבנק‬ ‫מחשבון‬ ‫כספים‬ ‫משיכת‬ ‫של‬,‫וחסכונות‬ ‫פיקדונות‬ ‫משיכת‬
‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫למועד‬ ‫סמוך‬‫ההון‬-‫ולהסביר‬ ‫לתעד‬ ‫יש‬.
2.‫לשמור‬ ‫יש‬‫כספים‬ ‫קבלת‬ ‫על‬ ‫המעידים‬ ‫ואישורים‬ ‫מסמכים‬,‫מתנות‬,
‫ירושות‬,‫משפחה‬ ‫מקרובי‬ ‫ועזרה‬ ‫מענקים‬.‫מקרובי‬ ‫כספים‬ ‫קבלת‬ ‫כי‬ ‫מומלץ‬
‫ולא‬ ‫הבנק‬ ‫חשבון‬ ‫דרך‬ ‫תתבצע‬ ‫משפחה‬‫במזומנים‬(‫במחיה‬ ‫חסכון‬ ‫לרבות‬.)
3.‫רישום‬‫מזומנים‬‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫בבית‬-‫הסברים‬ ‫להמציא‬ ‫יש‬
‫והוכחות‬.
4.‫בהעברת‬‫משפחה‬ ‫לבני‬ ‫נכסים‬,‫הלכה‬ ‫כדין‬ ‫רשמית‬ ‫בדרך‬ ‫להעביר‬ ‫יש‬
‫תוך‬ ‫למעשה‬‫תיעוד‬.
50
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

51. 51
5.‫שנתקבל‬ ‫לכסף‬ ‫מקור‬ ‫או‬ ‫הסבר‬ ‫כל‬,‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫דווח‬ ‫ושלא‬,‫פטור‬ ‫שהיה‬ ‫כיוון‬
‫בגינו‬ ‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫ולא‬ ‫ממס‬,‫למגורים‬ ‫דירה‬ ‫משכר‬ ‫הכנסות‬ ‫למשל‬ ‫כמו‬,‫או‬
‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫שלא‬ ‫כיוון‬ ‫דווח‬ ‫שלא‬,‫לצרה‬ ‫לשמור‬ ‫יש‬/‫הצהרה‬,‫לכאורה‬,
‫זמן‬ ‫הגבלת‬ ‫ללא‬.
6.‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫דבר‬ ‫של‬ ‫בסופו‬ ‫החליט‬ ‫אם‬ ‫גם‬,‫הון‬ ‫גידול‬ ‫ישנו‬ ‫כי‬,‫הנישום‬ ‫על‬,
‫לפניו‬ ‫פרושות‬ ‫שהעובדות‬,‫לטעון‬ ‫ולא‬ ‫המשפט‬ ‫בבית‬ ‫טענותיו‬ ‫את‬ ‫היטב‬ ‫לשקול‬
‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬,‫מדובר‬ ‫ולחילופין‬ ‫ההון‬ ‫לגידול‬ ‫הסברים‬ ‫ישנם‬ ‫לפיהן‬
‫הון‬ ‫בגידול‬‫אמיתי‬,‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫שנוצר‬.‫לטעון‬ ‫יהיה‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬,‫הון‬ ‫גידול‬ ‫אין‬ ‫כי‬
‫א‬ ‫בשלב‬'‫שכזה‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫שהיה‬ ‫יקבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫אם‬ ‫ורק‬,‫בערכאה‬ ‫לטעון‬
‫שניה‬,‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫כי‬.(‫הכיוונים‬ ‫לשני‬ ‫פועל‬.)
51
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

52. 52
‫גם‬‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫הון‬ ‫שגידול‬ ‫הטענה‬ ‫לגבי‬,‫לזכור‬ ‫יש‬,‫בית‬ ‫עמדת‬ ‫כי‬
‫היום‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬(‫רוב‬ ‫בדעת‬)‫היא‬,‫על‬ ‫להצביע‬ ‫הנטל‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫כי‬
‫וערפל‬ ‫מדווחת‬ ‫הלא‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬,‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬,‫פועל‬
‫לחובתו‬.‫דהיינו‬,‫את‬ ‫המרכיבים‬ ‫נכסים‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫מספיק‬ ‫לא‬
‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬.
7.‫ביחס‬ ‫והכול‬ ‫מחיה‬ ‫והוצאות‬ ‫הסברים‬ ‫בעניין‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫חשיבות‬ ‫את‬ ‫להכיר‬
‫ההשוואה‬ ‫תקופת‬ ‫לאורך‬,‫יש‬ ‫אם‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬,‫וסגורות‬ ‫פתוחות‬ ‫שנים‬
‫הפליליים‬ ‫והסעיפים‬(‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬.)
52
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

53. 53
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il