SlideShare a Scribd company logo

עדכון פסקי דין פברואר

•
•
A
artzihiba
1 of 47
‫עדכון פסיקה פברואר 7002‬ ‫הרצאתם של רו"ח רן ארצי, ישי חיבה ורונית בר‬ ‫ארצי את חיבה - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫1‬
‫פסקי הדין בהרצאה זו‬ ‫מס הכנסה:‬ ‫‪ ‬ערכים תיקי השקעות )3991( בע"מ נגד פקיד שומה תל אביב-יפו 1.‬ ‫‪ ‬חיים ונתנאל פייגלין נגד פקיד שומה חיפה.‬ ‫‪ ‬מגיד רפאל נגד פקיד שומה פתח תקוה.‬ ‫‪ ‬גזית החזקות בע"מ נגד פקיד שומה תל אביב 4.‬ ‫‪ ‬אמנון סלמן נגד פקיד שומה טבריה.‬ ‫מס ערך מוסף:‬ ‫‪ ‬יורשי המנוח לוי יצחק נגד מע"מ רחובות.‬ ‫‪ ‬צ'ק פוינט טכנולוגיות בע"מ נגד מנהל מע"מ.‬ ‫מיסוי מקרקעין:‬ ‫‪ ‬מנהל מס שבח תל אביב 2 נגד דבורה אביב ואח'.‬ ‫‪ ‬אברהם חכים נגד מנהל מיסוי מקרקעין מחוז מרכז.‬ ‫‪ ‬פנחס כנעני וסוני כנעני נגד מנהל מס שבח מקרקעין ירושלים.‬ ‫2‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫מס הכנסה‬ ‫3‬
‫פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫ניהול תיקי השקעות בניירות ערך ותחולת חוק התיאומים‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬המערערת, חברת ערכים תיקי השקעות )3891( בע"מ, חדלה לפעול בשנת‬ ‫7991. בשנות פעילותה עסקה בניהול תיקי השקעות בניירות ערך.‬ ‫‪ ‬הכנסות המערערת נבעו מעמלות ומדמי ניהול שנתקבלו בגין ניהול תיקי‬ ‫השקעות ללקוחותיה, ומרווחים שנצמחו מהשקעותיה העצמיות.‬ ‫‪ ‬פקיד השומה דרש דוחות תיאום אינפלציוניים. המערערת טענה כי היא‬ ‫יוצאת מתחולת חוק התיאומים כבעל מקצוע חופשי- תוספת ה' להוראות‬ ‫ניהול פנקסים.‬ ‫‪ ‬בביהמ"ש המחוזי נפסק כי המערערת אינה עונה להגדרת "בעל מקצוע‬ ‫חופשי" ו"כלכלן" לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות או "מוסד כספי" לפי‬ ‫סעיף 22 לחוק התיאומים.‬ ‫‪ ‬המערערת חייבת להגיש דוחות תיאום אינפלציוניים לפי פרק ב' לחוק‬ ‫התיאומים.‬ ‫4‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫טענות המשיב‬ ‫‪ ‬המערערת צריכה ליישם הוראות פרק ב' לחוק התיאומים - ולהגיש‬ ‫דוחות אינפלציוניים.‬ ‫‪ ‬חלה עליה תוספת י"א להוראות ניהול פנקסים.‬ ‫טענת המערערת‬ ‫‪ ‬חלה עליה תוספת ה' - בעלי מקצועות חופשיים, לא חל עליה חוק‬ ‫התיאומים, וזאת בשל היותה "בעל מקצוע חופשי" ו"כלכלן" על פי‬ ‫תוספת ה' להוראות ניהול פנקסים.‬ ‫‪ ‬ניתן להחיל עליה הוראות סעיף 22)ג()1( לחוק התיאומים.‬ ‫‪ ‬לחילופין טענה - סעיף 6)ד()2( לחוק התיאומים קובע כי על מוסד‬ ‫כספי לא יחולו הוראות סעיף 6)ג( לחוק זה.‬ ‫5‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫בית המשפט קובע:‬ ‫‪ ‬בכדי לענות על השאלה האם יש להחיל על המערערת את חוק‬ ‫תיאומים יש לברר האם ניירות ערך הם מלאי עסקי אצל המערערת‬ ‫על-פי המבחנים הבאים:‬ ‫• ההכנסה שבה מדובר כרוכה בעסק, ואינטגראלית לפעילות‬ ‫העסקית של הנישום?‬ ‫• האם ההכנסה נותקה ממעגל הפעילות העסקית של הנישום?‬ ‫• מהי המטרה שלשמה מבוצעת הפעילות המניבה את ההכנסה?‬ ‫‪ ‬חוק התיאומים נועד לאיין את השפעתה של האינפלאציה על חישוב‬ ‫המס של הנישום, תכלית החרגת בעלי מקצועות חופשיים מחוק‬ ‫התיאומים קשורה בשאלה עד כמה הפעילות החשבונאית אינה‬ ‫מושפעת מתנודות המחירים.‬ ‫6‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫קיום מלאי עסקי ויתרת חייבים וזכאים, והיקף גדול של עסקה, מלמדים‬ ‫‪‬‬ ‫כי אין מקום לפטור את המערערת מתחולת חוק התיאומים.‬ ‫אין להחיל על המערערת סעיף 6)ג( לחוק התיאומים, בין אם בשל היותה‬ ‫‪‬‬ ‫"בעל מקצוע חופשי" ובין אם בשל היותה "מוסד כספי".‬ ‫במידה והמערערת משלמת מס על רווחיה לפי סעיף 2)1( לפקודה, יש‬ ‫‪‬‬ ‫לחייבה במס על רווחיה על בסיס מימוש ולא על בסיס מצטבר.‬ ‫זכאית לנכות את ההפרש הריאלי מכל מקורות רווחיה באותה השנה, לפי‬ ‫‪‬‬ ‫סעיף 82 לפקודה.‬ ‫7‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫ביטול ערבות אישית בעל מניות כתוספת לתמורה בעסקת מכירת המניות.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬מאי 0002 - הסכם )הראשון( בין המערערים לרוכשת למכירת מניותיהם‬ ‫בחברה. התמורה: 000,002$ )מתוכם ישולמו 000,52$ בתוך 3 ימים,‬ ‫ואילו 000,571$ הנותרים ישולמו עד ליום 0002.21.13(.‬ ‫‪ ‬המערערים ישוחררו מכל הערבויות שנתנו לטובת החברה, חברה בת‬ ‫שלה, כולל שחרור מערבות שנתנו המערערים לבנק לטובת חברת הבת‬ ‫בגין חובות חברה נכדה.‬ ‫‪ ‬חיים פייגלין התחייב להמשיך לנהל את החברה הבת.‬ ‫הרוכשת שילמה 000,52$ בסמוך לחתימת ההסכם הראשון, יתרת הסכום לא‬ ‫שולמה.‬ ‫8‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫עובדות המקרה - המשך:‬ ‫‪ ‬דצמבר 1002 - הסכם נוסף )ההסכם השני( התמורה עבור "גרעין השליטה"‬ ‫נקבעה לסך של 000,52$ )שולמו בהסכם הראשון(, תוך ויתור על היתרה‬ ‫בסך 000,571$. בנוסף סוכם :‬ ‫‪ ‬החברה הבת תשלם לחברה של המערערים בגין עבודת פייגלין 000,574 ₪.‬ ‫‪ ‬החברה הבת התחיבה להשקיע בנכדה עד 000,000,1 ₪ לצורך שחרור‬ ‫המערערים מהערבויות כלפי הבת הערבה לנכדה.‬ ‫9‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫פקיד השומה:‬ ‫בשומה לשנת 0002 חייב את המערערים ברווח הון בסך 000,002$. ראה בסך של‬ ‫000,574 ₪ ששולם, כביכול, בגין עבודת פייגלין, כתמורה עבור המניות.‬ ‫ביהמ"ש קובע:‬ ‫‪ ‬ההסכם הראשון הינו הסכם המחייב את המערערים ברווח הון בגין מכירת‬ ‫המניות ע"פ התמורה שנקבעה ) 000,002$ ( בשנת 0002.‬ ‫‪ ‬לא הוכח שהשכר ששולם עבור עבודת פייגלין מהווה עסקה מלאכותית וכן‬ ‫לא הוכח כי התמורה היא בגין מכירת המניות.‬ ‫‪ ‬שחרור המערערים מערבותם האישית לחברת צמח בסך של 000,000,1 ₪‬ ‫הינה אירוע מס, התוצאה - תוספת לרווח ההון לשנת 1002.‬ ‫כפי הנראה השתכנע ביהמ"ש כי מימוש הערבות של המערערים לחובות הנכדה‬ ‫הייתה ודאית )מעבר לסכום זה שילמו המערערים לנושים בגין מימוש ערבותם‬ ‫סך של כ- 000,054 ₪(, לפיכך, קובע כי יש לראות בשחרור המערערים מערבותם‬ ‫הכנסה הונית - מעין מחילת חוב.‬ ‫01‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫טענת המערערים: שחרור מערבות אינו מהווה אירוע מס. עד למועד מימושה‬ ‫הערבות מהווה חיוב מותנה אשר אינה יוצרת שינוי כלשהוא במצבו הכלכלי של‬ ‫הנישום.‬ ‫ביהמ"ש: "לצורך מימוש הערבות צריכים להתקיים שני תנאים לפחות:‬ ‫הבשלת מועד פירעון החוב ואי תשלום החוב ע"י החייב העיקרי". ביהמ"ש‬ ‫מתרשם כי במקרה שלפנינו התמלאו התנאים ובנוסף הייתה המחאה של חיוב‬ ‫מהמערערים לרוכשת - הפטר היוצר אירוע מס החייב בדיווח.‬ ‫משמעות פס"ד - כאשר במסגרת מכירת מניות משוחררים המוכרים‬ ‫מערבותם האישית, לא יראו בכך תמורה, אלא אם כן יוכח כי הסבירות‬ ‫למימוש הערבות הינה גבוהה וכי מועד המימוש הבשיל.‬ ‫נשאלת השאלה - האם לא מן הראוי להתיר מנגד הפסד‬ ‫הון ממימוש אותה ערבות?‬ ‫11‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫מסחר בניירות ערך - הכנסה מעסק?‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬המערער עבד כמנהל מחלקת השקעות באררט חברה לביטוח בשנים -2991‬ ‫4991.‬ ‫בשנת 7991, הורשע ב- 85 עבירות שונות ובית המשפט שם קבע, כי המערער‬ ‫הפיק מפעילותו בניירות ערך הכנסה בגובה של 8.1 מיליון ₪.‬ ‫‪ ‬בעקבות כך הוציא המשיב למערער שומה המגדירה את הכנסתו מהפעילות‬ ‫בניירות ערך כהכנסה מעסק או משלח יד - 2)1(, או הכנסת שכר - 2)2(,או‬ ‫רווח מכל מקור אחר - 2)01( לפקודה.‬ ‫‪ ‬מאוחר להוצאת השומה וקודם למועד ההוכחות, לאחר שהציג המערער‬ ‫מסמכים בפני פקיד השומה, הסכים המשיב לקבוע את הכנסת המערער לשנת‬ ‫המס 3991 על סך של 000,244,1 ש"ח.‬ ‫21‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫טענות המערער:‬ ‫‪ ‬הפעילות לא מגיעה להגדרת "עסק". הוא היה שכיר החברה ולא סוחר‬ ‫בני"ע.‬ ‫‪ ‬במידה ויוחלט כי חייב במס בגין פעילותו בני"ע, מבקש לנכות הסכומים‬ ‫הבאים:‬ ‫• דירה אשר הוערכה ב- 000,000,1 ש"ח והועברה לאררט במסגרת הסדר‬ ‫פשרה. טוען כי המשיב הסכים.‬ ‫• הוצאות בסך של 000,021 ₪ בגין קניה ומכירה של ניירות ערך בשנת‬ ‫3991)הציג מסמכים,+ 000,52 ₪ לא הציג - הבנק לא אתרם(.‬ ‫• תרומות בסך 000,051 ₪ )הציג מסמכים ע"ס 056,41 ₪(.‬ ‫• הפסדים שנבעו למערער בשנת 4991 כתוצאה מהמסחר בני"ע.‬ ‫• הוצאות של 000,003 ₪ בגין שכר טרחת עורך דינו.‬ ‫31‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫טענות המשיב:‬ ‫‪ ‬הכנסות המערער - הכנסות מעסק ע"פ המבחנים.‬ ‫‪ ‬מסכים להפחית מהכנסות המערער את עלות הדירה למערער לפי השווי‬ ‫שהצהיר לרשויות מיסוי המקרקעין 451,284 ש"ח.‬ ‫‪ ‬המערער לא הוכיח כי נגרמו לו הפסדים כתוצאה מהמסחר בניירות ערך‬ ‫בשנת 3991, היא שנת המס שבערעור.‬ ‫‪ ‬מוכן להכיר בסך של 000,021 ₪ אשר הוציא לתשלום עמלות קניה ומכירה‬ ‫של ניירות ערך.‬ ‫‪ ‬העו"ד טיפל בכל ענייניו המשפטיים של המערער )אזרחיים ופליליים(- אין‬ ‫הפרדה. הוצאות אשר הוצאו לצורך הגנה על נאשם בהליך פלילי אינן‬ ‫הוצאות המותרות בניכוי. העבירות שביצע המערער נתגלו לאחר שנת 3991‬ ‫לא בשנת המס שבערעור.‬ ‫41‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫קביעת בית המשפט:‬ ‫‪ ‬על פי המבחנים לסיווג הכנסה כפירותית או הונית יש לראות בהכנסת‬ ‫המערער מפעילותו בניירות ערך, כהכנסה שהופקה מעסק או משלח יד‬ ‫כהגדרתה בסעיף 2)1( לפקודה.‬ ‫‪ ‬מבחן טיב הנכס- משקל מצטבר בלבד לשאר המבחנים.‬ ‫‪ ‬מבחן התדירות - 69 עסקאות ב- 332 ימים - תדירות גבוהה לאדם פרטי.‬ ‫‪ ‬היקף העסקאות - היקף עסקאות גבוה. הפיק רווח של 8.1 מ' ₪.‬ ‫‪ ‬מבחן המימון - "הריץ מניות" בחשבונות אררט - השתמש באופן עקיף‬ ‫בכספי אררט - בעקיפין - מימון זר.‬ ‫‪ ‬מבחן ההשבחה - לא רלבנטי .‬ ‫‪ ‬מבחן הבקיאות - בעל בקיאות רבה בשוק ההון.‬ ‫‪ ‬מבחן הנסיבות - מבחן גג - מכלול הדברים מצביע על פעילות המגעת כדי‬ ‫עסק.‬ ‫51‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫קביעת בית המשפט:‬ ‫‪ ‬שיטת המס בישראל אינה מתירה גלגול לאחור של הפסדים שנוצרו בשנים‬ ‫מאוחרות יותר.‬ ‫‪ ‬כיוון שהמשיב הסכים, יותר בניכוי שווי הדירה לפי הצהרת המערער‬ ‫לרשויות מיסוי מקרקעין, על אף שלכאורה,הוצאות אלו אינן עונות‬ ‫לדרישות סעיף 71.‬ ‫‪ ‬המשיב מוכן להכיר בהוצאות של 000,021 ₪ אשר הוציא המערער בגין‬ ‫קניה ומכירה של ני"ע בגינן הציג המערער למשיב אסמכתאות, וכך יעשה.‬ ‫‪ ‬לא יותרו הוצאות שכר טרחת עורך דין - לא הציג ראיות. נדרש לשירותים‬ ‫משפטיים רבים באותה תקופה. פס"ד מיכאל מילר )עמ"ה 10/3411( -‬ ‫הורשע בעבירות פליליות בדרגה שאינה מאפשרת התרת ההוצאה.‬ ‫‪ ‬לא יותרו תרומות - לא הציג מסמכים. צירף קבלות חלקיות בשלב‬ ‫הסיכומים בלבד.‬ ‫61‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫פס"ד גזית החזקות, בש"א 60/96321‬ ‫הליך מקדמי, במסגרת דיון עמ"ה 20/2601.‬ ‫תמצית העובדות:‬ ‫• גזית רכשה ני"ע סחירים ממדינת ישראל ביום 3991.21.51. עלות - כ- 8‬ ‫מליון ₪.‬ ‫• 3991.21.13 - שווי המניות בבורסה כ- 72 מליון ₪. החברה בחרה שלא‬ ‫להחיל את הוראות חוק התאומים )להלן- החוק(, ועליית ערך ני"ע לא חויבה‬ ‫במס.‬ ‫• 4991- נמכרו חלק קטן מני"ע בכ- 6 מיליוני ₪. 4991.21.13 - שווי יתרת ני"ע‬ ‫כ- 2 מיליוני ₪ בלבד.‬ ‫• החברה החילה עליה את החוק ב- 4991 )עלות-שווי המניות סוף 39(. מיד‬ ‫הודיעה במכתב כי בשנת 5991 לא תחיל את הוראות החוק.‬ ‫• כניסה ויציאה מהחוק - נצמח לגזית הפסד ריאלי בסך כ- 22 מיליוני ₪‬ ‫מ"מכירה רעיונית" של יתרת ני"ע ביום 4991.21.13 )סעיף 6)ח( לחוק(.‬ ‫71‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד גזית החזקות, בש"א 60/96321‬ ‫8991-5991 - החברה "מחוץ לחוק", דווחה על ההפסד ראלי להעברה )22 מ' ₪(.‬ ‫9991- החוק שונה, החברה נאלצה להחיל עליה את הוראות החוק, נצמח לה רווח‬ ‫ראלי מני"ע וביקשה לקזז את ההפסד הראלי המועבר משנת 4991. פ"ש סרב‬ ‫להתיר הקיזוז.‬ ‫גזית טוענת למחיקה על הסף של השומה לאור התיישנות שומת 4991 והיות‬ ‫ההפסד מקובע וחלוט.‬ ‫פקיד השומה: הפסד ראלי מני"ע שנצמח לגזית בעבר הינו הפסד שהורתו‬ ‫במנגנוני החוק. משיצאה מתחולת החוק, אינה זכאית להעביר לשנים הבאות‬ ‫הפסד ראלי מני"ע לפי החוק, אף לקיזוז בעתיד עת יחולו בשנית הוראות החוק‬ ‫)שלא לדבר על מי שכלל לא "חזר" בעתיד להחלת החוק(.‬ ‫ביהמ"ש:‬ ‫• שומת 4991 התיישנה ואין חולק על סופיותה )5991 "פתוחה" ובערעור(.‬ ‫• אף שהפסד משומה סופית וסגורה קיים, לפ"ש הזכות לבחון אופן קיזוזו או‬ ‫אף העברתו לשנים הבאות.‬ ‫81‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד גזית החזקות בש"א 60/96321‬ ‫• ביהמ"ש קובע כי עמדת המשיב הינה לב ליבו של הערעור ואינו רוצה לדון בה‬ ‫הליך המקדמי זה.‬ ‫• הבקשה נדחתה.‬ ‫• הלגיטימיות של בחירה ביציאה או כניסה להוראות החוק, כאשר תוצאות‬ ‫המסלולים הללו כבר ידועות, אף היא ועד כמה הינה נתונה לשיקול דעתו של‬ ‫פ"ש בבוחנו את ההפסד, תידון )אולי( בערעור גופא.‬ ‫• עצם מועד אירוע המס ב"מכירת" ני"ע ביציאה מהחוק, האם הינו ביום‬ ‫היציאה )1.1( או בתום ש"ק )21.13(, אינו ברור והלשון מצביעה דווקא על‬ ‫1.1.‬ ‫לאור עובדות המקרה הקיצוני שהוצג, ולאור היות ההליך בקשה מקדמית בלבד,‬ ‫החליט השופט לדחותה, ולאפשר המשך ניהול הדיון המשפטי בעמ"ה.‬ ‫על אף כל אלו, הנושאים והעמדות שהוצגו בידי רשות המיסים וגישת ביהמ"ש‬ ‫הינם בעלי חשיבות רבה, גם למקרים "סולידיים" יותר. נמתין ונראה.‬ ‫91‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫שווי מניות, דיבידנד, רווחים ראויים לחלוקה ומה שביניהם.‬ ‫פס"ד עוסק בעסקה למכירת מניות בחברה מבעל מניות אחד לאחר בהיבטים של‬ ‫שווי, חישוב רווחים ראויים לחלוקה )להלן: רר"ל( וחלוקת דיבידנדים.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫• סלמן החזיק ב- %05 ממניות חברה )ועקנין- %05 נותרים(.‬ ‫• בשנת 7991, בעקבות סכסוכים בין בעלי המניות הוסכם בין כי סלמן ימכור‬ ‫את מניותיו לועקנין תמורת 000,042 ₪ )נטו( ובנוסף תיסגר יתרת חובו של‬ ‫סלמן ע"י חלוקת דיבידנדים מהחברה )לשניהם(.‬ ‫• הדיבידנדים חולקו לסלמן בשנים 3002-9991 )לא היה בעל מניות באותן‬ ‫שנים(, תוך גילום המס ע"י החברה וכיסוי יתרות החובה של סלמן לחברה.‬ ‫• פקיד השומה העריך שווי המניות )באמצעות כלכלן מהנציבות( הנמכרות -‬ ‫3.1- 6.1 מיליון ₪.‬ ‫• בעת ייסוד החברה היה שותף נוסף אשר מכר מניותיו לסלמן וועקנין‬ ‫תמורת 000,081 ₪ )ברוטו(.‬ ‫02‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫השאלות העיקריות שעלו לדיון:‬ ‫‪ ‬האם יש לראות ב"דיבידנד" שחולק שנים מאוחר יותר כדיבידנד שהוכרז לפני‬ ‫מכירת המניות, ומה דינו של זה?‬ ‫‪ ‬האם יש לקבל את שווי החברה כפי שנקבע בעסקה, ומהי הדרך הנכונה‬ ‫להעריך שווי חברה?‬ ‫‪ ‬כיצד יש לחשב רר"ל: לאחר קיזוז הדיבידנד שהוכרז או בהתעלם ממנו?‬ ‫לעניין הדיבידנד:‬ ‫טענות פקיד השומה:‬ ‫‪ ‬אין פרוטוקול המאשר הכרזת הדיבידנד.‬ ‫‪ ‬סכום הדיבידנד שחולק בפועל שונה מסכום עליו הוסכם בהסכם.‬ ‫‪ ‬אין דיווח בדוחות הכספיים - יעוד הרווחים.‬ ‫12‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫טענות המערער:‬ ‫• הדיבידנד הוכרז לפני מכירת המניות.‬ ‫• הרישומים השגויים בחשבון המערער - פרי חוסר תשומת לב.‬ ‫• אי רישום הכרזת הדיבידנד בדוחות הכספיים - ע"פ בקשת בעלי המניות.‬ ‫קביעות ביהמ"ש:‬ ‫• אופי החברה מסביר חוסר הפורמאליות ברישומים.‬ ‫• הכרזת דיבידנד ביום חתימת הסכמי המכירה - לכיסוי יתרות חובה -‬ ‫לגיטימית.‬ ‫• אי הדיווח על הכרזת הדיבידנד נועדה לקבלת רר"ל בגין רווחים אלו.‬ ‫ביהמ"ש קובע כי למרות שאין כל מסמך או החלטה המעידים על הכרזת‬ ‫דיבידנד לפני מכירת המניות, הרי שיש לראות באמירה בהסכם על חלוקת‬ ‫הדיבידנד והחזר יתרות החובה כהכרזת דיבידנד דה פאקטו.‬ ‫22‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫לעניין השווי:‬ ‫טענת פקיד השומה: ביצע הערכת שווי לחברה ע"פ הוון תזרים מזומנים עתידי.‬ ‫טענת המערער: טען כי במקרה הספציפי, שיטת השווי המאזני משקפת בצורה‬ ‫אמינה יותר את שווי החברה. קיום החברה ועתידה תלוי בשני בעלי מניותיה.‬ ‫בפרישת אחד מהם אין ודאות לגבי הכנסותיה העתידיות.‬ ‫קביעת ביהמ"ש: בתנאים שנוצרו מתבקשת בחינת פקיד השומה לגבי נכונות‬ ‫הדיווח וכי חובת ההוכחה על הנישום.‬ ‫‪ ‬גישת המשיב מחייבת התעלמות מהשווי המאזני- אין הצדקה במקרה זה.‬ ‫‪" ‬סטייה מהשווי המאזני עשויה להיות מוצדקת, למשל כאשר יש לחברה נכס‬ ‫כגון: מוניטין שאינו בא לידי ביטוי בספריה. גישת המשיב יוצאת מההנחה,‬ ‫שאינה מובנת מאליה, שהחברה תמשיך להתקיים לנצח...מה שכלל וכלל אינו‬ ‫מתאים לחברה הנדונה."‬ ‫32‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫‪ ‬בין הצדדים לעסקה שררו יחסים מיוחדים. אולם משתכנע כי התמורה‬ ‫שנקבעה היא התמורה היחידה בעסקה.‬ ‫‪ ‬קביעת הצדדים לתמורה ע"פ השווי המאזני - לטוב ולרע.‬ ‫לעניין הרר"ל:‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש קובע כי ניתנה הטבה כפולה בגין אותם רווחים, הן כרר"ל והן‬ ‫כהקטנת תמורה בהערכת של השווי החברה )נקבעה ע"פ שווי מאזני(. נוכח‬ ‫תכליתו של סעיף 49ב' אין לאפשר זאת, ולכן יראו בדיבידנד שהוכרז‬ ‫כמחולק.‬ ‫‪ ‬עדיף היה למערער/לחברה לו לא חולק כלל דיבידנד )%52 מס(, אלא הוגדלה‬ ‫התמורה כך שיחול שיעור מס מופחת על הרר"ל )%01(.‬ ‫‪ ‬לצורך קביעת השווי - ביהמ"ש גרע את הדיבידנד שהוכרז, )וחולק לאחר‬ ‫שנים( - נטו, ולא את גילום המס עליו, שכן ההחלטה על הגילום נעשתה‬ ‫מאוחר יותר ממועד ההכרזה והמכירה במועד בו כבר לא היה המוכר בעל‬ ‫מניות. המשמעות תשלום המס - הכנסה נוספת בידיו.‬ ‫42‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫מס ערך מוסף‬ ‫52‬
‫פס"ד יורשי המנוח לוי יצחק ז"ל, ע"ש 40/5321‬ ‫פס"ד דן במבחנים לסיווג פעילות מכירת מגרשים כפעילות עסקית החייבת‬ ‫במע"מ.‬ ‫להלן העובדות המוסכמות:‬ ‫‪ ‬המנוח )לוי( החזיק בחלקת קרקע במשך עשרות שנים. הרכישה מומנה מהון‬ ‫עצמי.‬ ‫‪ ‬הקרקע שימשה את ילדיו ככרם )ברי רשות(.‬ ‫‪ ‬משנת 7891 היה בעלים ומנהל חברה שביצעה עבודות בניה. המנוח היה רשום‬ ‫כקבלן בניין.‬ ‫‪ ‬ביום 2002.7.13 שונה התב"ע והמנוח קיבל מגרשים לבנייה למגורים חלף‬ ‫זכויותיו בחלקה )יותר מ- 001 יחידות קרקע לדיור(.‬ ‫‪ ‬ביוני 2002 החיה את רישומו כעוסק מורשה . )לאחר הקפאת הרישום בשנת‬ ‫1991( תוך כוונה לבנות את בניני המגורים בעצמו, וביוני 3002 ביקש לסגור‬ ‫התיק.‬ ‫‪ ‬המנוח מימש כ- 51 מגרשים לרוכשים פרטיים שונים.‬ ‫‪ ‬המשיב הוציא למנוח שומת עסקאות כעוסק בגין מכירת המגרשים בתקופה‬ ‫יולי 2002 עד יוני 3002.‬ ‫62‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד יורשי המנוח לוי, ע"ש 40/5321‬ ‫טענות המערערים:‬ ‫• לא מדובר בעסק למכירת מגרשים אלא פעילות במישור הפרטי.‬ ‫• החלקה המקורית נרכשה כנכס הון להשקעה. הוחזקה במשך עשרות שנים.‬ ‫• המנוח לא הפעיל כל מנגנון מאורגן לשיווק.‬ ‫• למנוח לא היה ניסיון או בקיאות במכירת נדל"ן.‬ ‫• לא היה רשום במועד הרלבנטי כעוסק.‬ ‫• תוכננה בעבר עסקת קומבינציה, לכל הקרקע כיחידה אחת.‬ ‫תשובת המשיב:‬ ‫• המנוח היה רשום כקבלן והיה לו ידע בענף.‬ ‫• החלקות הוחזקו במטרה למוכרן לאחר שינוי היעוד.‬ ‫• למעלה מ-001 חלקות - יש לראות במנוח עוסק. מכר 51.‬ ‫• שילם עבור פיתוח, הליכי פיצול ורישום.‬ ‫72‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד יורשי המנוח לוי, ע"ש 40/5321‬ ‫החלטת ביהמ"ש:‬ ‫יש לבחון השאלה אם מכירת מקרקעין הופכת את המוכר לבעל עסק בהתאם‬ ‫למבחנים שנקבעו בפסיקה )פס"ד אלמור, ע"א 38/1111, ופס"ד הצלחת יחזקאל,‬ ‫89/944(. מבחן הנסיבות הייחודיות - מבחן גג.‬ ‫להלן חלק מהמבחנים:‬ ‫• תכנון עסקת הקומבינציה )שלא יצאה לפועל( לרבות נטילת מימון ביניים לפני‬ ‫שינוי התב"ע נעשה בדרך עסקית צופה פני שינוי התב"ע.‬ ‫• אף שהוכח כי הוא לא היה היוזם לשינוי התב"ע הרי היתה לו ידיעה לגבי‬ ‫הכוונה לשנות את יעוד החלקה.‬ ‫• המנוח עסק בתחום קבלנות הבניין.‬ ‫• היקף העסקאות ותדירותן - בידי המנוח נוצרו כ- 001 יחידות קרקע לבניה‬ ‫למגורים. בשנים 2002 - 3002 ביצע המנוח כ- 02 עסקאות למכירת יחידות.‬ ‫• המנוח שילם את היטל ההשבחה בהגעה להסכם עם המועצה המקומית )מבחן‬ ‫ההשבחה(.‬ ‫• המנוח מסר את הפיקוח על פעולות המכירה למשרד תיווך )מבחן הארגון(.‬ ‫82‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד יורשי המנוח לוי, ע"ש 40/5321‬ ‫• "אופי עסקי אינו נלמד רק מתדירות בפועל של עסקאות שבוצעו אלא גם מן‬ ‫הפוטנציאל לביצוען. לכן אפילו עסקה חד פעמית עשויה להיחשב עסקית‬ ‫אם קיים פוטנציאל לעסקאות דומות בעתיד". )מבחן "חשוב וקריטי"(‬ ‫• בהסתמך על מבחנים שנקבעו בפסיקה לצורך סיווג פעילות כפעילות‬ ‫עסקית, בנסיבות העניין מתקיימים מירב המבחנים וניתן לקבוע כי‬ ‫פעילות המנוח במכירת המגרשים הינה בגדר פעילות עסקית החייבת‬ ‫במע"מ.‬ ‫92‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫ניכוי תשומות יעוץ ביטוחי ועסקאות גידור מט"ח ליצוא.‬ ‫השאלה שבמחלוקת: האם ניתן לקזז מס תשומות בגין יעוץ ביטוחי וכן בגין יעוץ‬ ‫בעסקאות גידור לצמצום סיכוני מטבע.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫• החברה עוסקת בפיתוח שיווק ותמיכה של מוצרי תוכנה בתחום אבטחת‬ ‫המידע. יצוא מוצרי החברה ושירותי התמיכה - לכל העולם.‬ ‫• עיקר עלויותיה והכנסותיה - ב-$‬ ‫• המכירות ליפן - ביין יפני. מבצעת עסקאות גידור יין - דולר לנטרול סיכוני‬ ‫מטבע.‬ ‫• מקבלת יעוץ שוטף בעסקאות הגידור ודורשת התשומות.‬ ‫• בנוסף, מקבלת שירותי יעוץ לניהול מערך הביטוח בחברה - ביטוח תערוכות,‬ ‫דירקטורים, ביטוח עסקי, וכו'.‬ ‫• דורשת התשומות בגין היעוץ הביטוחי.‬ ‫03‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫עסקאות הגידור:‬ ‫המערערת:‬ ‫השירותים מהווים חלק אינטגראלי מהפעילות השוטפת.‬ ‫מנהל מע"מ:‬ ‫תקבולים בגין ביטוח שער אינם בגדר "עסקה". קיים קשר ישיר ודומיננטי של‬ ‫שירותי הייעוץ וביצוע עסקאות הגידור - התשומות לא מותרות.‬ ‫יעוץ ביטוחי:‬ ‫המערערת:‬ ‫בתנאי פעילות החברה יעוץ ביטוחי הינו כורח עסקי - הוצאה אינטגראלית.‬ ‫מנהל מע"מ:‬ ‫מפנה לפירוט שירותי הייעוץ הביטוחי שניתנו ע"י נותן השירות. בהתאם לסעיף‬ ‫14 לחוק מע"מ, כיוון שהמבטח מתחייב לפצות את המערערת בקרות האירוע‬ ‫הביטוחי ופיצוי זה פטור ממע"מ - קשר ישיר בין ההוצאה להכנסה הפטורה,‬ ‫ולפיכך לא ניתן לנכות את מס התשומות. )פס"ד אבי צמיגים ופס"ד אול‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫שירותים(.‬ ‫13‬
‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫החלטת ביהמ"ש-‬ ‫דיון כללי בהוראות החוק הרלוונטיות:‬ ‫‪ ‬הפסיקה קבעה כי יש לפרש את דרישות הזיקה שבסעיף 14 לחוק בין‬ ‫ההוצאה לעסקה ספציפית לצורך התרת התשומות פרשנות גמישה.‬ ‫‪ ‬אין צורך להוכיח קשר ישיר בין התשומות לבין העסקאות החייבות בעסק.‬ ‫‪ ‬כל עוד השירותים ניתנים לצרכי העסק והעסקאות הנעשות בו חייבות‬ ‫במע"מ התשומות יותרו.‬ ‫‪ ‬כאשר ניתן לייחס תשומה מסוימת לעסקה מסוימת הפטורה ממס- ניכוי‬ ‫התשומה לא יותר.‬ ‫‪ ‬מסתמך על פס"ד ממן מסופי מטען, עיט, החברה לפיתוח כפר הורדים‬ ‫ואחרים.‬ ‫23‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫הייעוץ הביטוחי-‬ ‫באופן כללי - קבלת שירותי יעוץ באשר למערך הביטוחי הכולל של חברה‬ ‫עסקית פעילה יותר כתשומה מותרת.‬ ‫‪ ‬במקרה הנדון, בהסתמך על מכתב נותן השירות שהבהיר שכר הטרחה‬ ‫הנגבה מתייחס גם לטיפול בתביעות.‬ ‫‪ ‬נכתב בו כי - "אבן הפינה" לשרות הניתן הינה שרות בענייני תביעות‬ ‫ביטוחיות אשר הפועל היוצא היחיד מהן הינו פיצוי ביטוחי הפטור‬ ‫ממע"מ.‬ ‫‪ ‬יש להחיל את תקנה 81 )ב()3( לתקנות מע"מ ולהתיר רבע מהתשומות‬ ‫בלבד )עיקר השירות הניתן - שלא לצרכי העסק(.‬ ‫33‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫עסקאות הגידור:‬ ‫‪ ‬הבטחת השער הינה בגין "שמירה על ערכה של התמורה )ממכירות‬ ‫החברה( המתקבלת ביין יפני מול שער הדולר".‬ ‫‪ ‬העסקאות שיופקו מעסקאות גידור אלו הינן חייבות במע"מ, ובלשונו:‬ ‫"כל הפרשי השער אשר יתקבלו כתוצאה מהייעוץ בגין עסקת‬ ‫הגידור, מהווים חלק בלתי נפרד מתמורת מכירת המערערת ללקוחות‬ ‫ביפן" - התשומות מותרות.‬ ‫במקרה דנן מדובר בתמורת יצוא, קרי חבות במע"מ בשיעור אפס. ומה יעלה‬ ‫בגורל עסקאות הפרשי שער מגידור עסקאות שאינן זוכות למע"מ בשיעור‬ ‫אפס? היש לחייב עסקאות אלו כשאר תמורות העסקה במע"מ בשיעור‬ ‫מלא?!‬ ‫43‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫מיסוי מקרקעין‬ ‫53‬
‫פס"ד דבורה אביב ואח', ע"א 40/7397‬ ‫קיזוז הוצאות בשבח מקרקעין - הדרך הכלכלית‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬המשיבים היו בעלי זכות חכירה מהמנהל בכפר סירקין.‬ ‫‪ ‬יוני 8991 - מכרו הזכות תמורת 8.2 מיליון ₪.‬ ‫‪ ‬על המקרקעין עמד בית מגורים. נעשה "פיצול אופקי". ניתן פטור ע"ס 2.1‬ ‫מיליון ₪. על 6.1 מיליון - הוטל מס שבח.‬ ‫‪ ‬הנישומים ביקשו לנכות מסכום השבח החייב את מלוא דמי ההסכמה‬ ‫ששילמו למנהל ואת מלוא שכ"ט עורכי הדין.‬ ‫נקבע בועדת הערר:‬ ‫‪ ‬יש להתיר בניכוי את הוצאות שכ"ט עו"ד באופן יחסי בין החלקים שפוצלו.‬ ‫‪ ‬הוצאות דמי ההסכמה ששולמו למנהל יש לנכות כנגד החלק החייב בלבד.‬ ‫תוך הסתמכות דווקנית על משמעות המילה "כל" בסעיף 93)9( לחוק מיסוי‬ ‫מקרקעין: "כל סכום ששילם המוכר לבעל המקרקעין, בעד הסכמתו...".‬ ‫63‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד דבורה אביב ואח', ע"א 40/7397‬ ‫השאלה שבמחלוקת:‬ ‫כיצד יש להתיר קיזוז הוצאות בעסקאות בהן קיים פיצול רעיוני אנכי ו/או פיצול‬ ‫פיזי אופקי, כך שנוצר שבח שחלקו פטור ממס )בגין מכירת דירת המגורים(‬ ‫וחלקו חייב במס )מכירת הקרקע, המשק החקלאי ו/או זכויות הבניה(.‬ ‫ביהמ"ש מסביר את עקרונות הפיצול פיזי אופקי ו/או פיצול רעיוני אנכי‬ ‫בעסקת מקרקעין‬ ‫‪ ‬ראשית- הפיצול הפיזי, יש לתחום את דירת המגורים והקרקע הטפלה לה.‬ ‫שאר הקרקע תהיה חייבת במס.‬ ‫‪ ‬לאחר מכן, אם קיימת השפעה של זכויות לבניה נוספת על שווי החלק‬ ‫שיוחס, לאחר הפיצול הפיזי, לדירת המגורים, יש לבצע פיצול רעיוני בין שווי‬ ‫הדירה לבין שווי הזכויות לבניה נוספת.‬ ‫73‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד דבורה אביב ואח', ע"א 40/7397‬ ‫• עקרון משלים לטכניקת הפיצול הוא עקרון היחסיות בניכוי ההוצאות.‬ ‫העיקרון יחול הן בפיצול רעיוני אנכי מכוח סעיף 94ז)א()4( והן בפיצול פיזי‬ ‫אופקי מכוח הפסיקה )פס"ד שוורץ, ע"א 97/251, פס"ד רושגולד, ע"א‬ ‫78/156(.‬ ‫• בעת מכירת חלק מזכות במקרקעין או במכירת זכות במקרקעין אותה יש‬ ‫לפצל, יובא בחשבון החלק היחסי של שווי הרכישה והניכויים המותרים,‬ ‫בהתאם ליחס שבין החלק הנמכר לכלל הזכות או בחלוקה לחלקי הזכות‬ ‫שפוצלה, בהתאמה.‬ ‫• במידה ומוכח כי הוצאה מסוימת ספציפית לחלק מסוים, תותר ההוצאה‬ ‫מאותו חלק לו קיימת זיקה ישירה של אותה הוצאה.‬ ‫83‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד דבורה אביב ואח', 40/7397‬ ‫המילה "כל" המוזכרת בסעיף 93)9( לחוק - אין משמעותה בהכרח, שכל‬ ‫הוצאת דמי ההסכמה תותר בניכוי כנגד החלק החייב אלא המשמעות הינה‬ ‫שההוצאה "כולה" תותר )בהתאם לעיקרון היחסיות( בשונה למשל מדמי‬ ‫תיווך ששיעורם מוגבל ל- %2 בלבד.‬ ‫ביהמ"ש אומר באמרת אגב, כי יתכן ושכ"ט עו"ד אשר אינו עומד במבחן‬ ‫הסבירות יותר בחלקו בלבד וזאת למרות שלא הוגבל בסעיף 93)7( לחוק‬ ‫בדומה לדמי תיווך.‬ ‫ביהמ"ש הנאמן לגישה הכלכלית קובע: "ניסיון להעמיד את המחוקק בחזקה‬ ‫שהוא אינו משחית מילותיו לריק, יביא לפירוש החוק בדרך הסותרת את‬ ‫תכליתו, היא הטלת המס על הרווח הכלכלי שהפיק הנישום מהמקרקעין.‬ ‫פירוש זה יש לדחות."‬ ‫האם יש בדברי ביהמ"ש העליון תימוכין לפסה"ד המחוזי בעניין פס"ד‬ ‫93‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫פוליטי?‬
‫פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫היוון שווי שרותי הבניה בעסקאות קומבינציה.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬ביום 20.21.13 נחתם בין המערער לחברה קבלנית הסכם עסקת קומבינציה.‬ ‫‪ ‬ההסכם כלל התניה מפורשת, לפיה, במידה ולא ייחתם הסכם בין הקבלן‬ ‫לשאר בעלי הזכויות במגרש )קרקע המוחזקת במושע(, יפעל הקבלן לפירוק‬ ‫השיתוף במגרש.‬ ‫‪ ‬המשיב קבע את שווי המכירה בהתאם לשווי שרותי הבניה על פי נתוני‬ ‫השוואה שהיו בידיו. בהתבסס על הסכם פשרה שהגיע אליו עם הקבלן ויתר‬ ‫הבעלים בבניין תיקן המשיב השומה והקטין את השווי.‬ ‫‪ ‬הסכם הקומבינציה לא מומש במשך כ-4 שנים עקב עיכובים בהשגת הסכם‬ ‫בין הקבלן ובעלי קרקע אחרים.‬ ‫04‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫המחלוקת בין הצדדים עסקה בשתי שאלות:‬ ‫‪ ‬מהו שווי שרותי הבניה לצורך קביעת שווי המקרקעין בעסקת הקומבינציה?‬ ‫‪ ‬האם יש להוון את שווי שירותי הבניה ליום עסקת הקומבינציה ?‬ ‫טענות העורר:‬ ‫‪ ‬בהתבסס על חוות דעת שמאית, שווי שרותי הבניה שניתנו נמוכים מהשווי‬ ‫שנקבע בפשרה בין הקבלן והמשיב.‬ ‫‪ ‬יש להוון שווי זה בהתחשב בכך שבהסכם הקומבינציה התמורה מתקבלת‬ ‫בתאריך מאוחר מיום העסקה וכי בפועל התעכבה הבניה גם מעבר לצפוי.‬ ‫14‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫טענות המשיב:‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה בעסקת קומבינציה - על העורר, שלא הרים הנטל. חוו"ד דעת‬ ‫שמאית לא מבוססת וקיימות סתירות.‬ ‫‪ ‬היוון - לא רלבנטי פרק הזמן בין חתימת ההסכם ומימושו אלא ציפיות‬ ‫הצדדים בעת חתימת ההסכם, כפי שבאו לידי ביטוי בהסכם גופא.‬ ‫ועדת הערר קובעת לעניין שווי שרותי הבניה:‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה בעסקת קומבינציה מוטל על כתפי העורר.‬ ‫‪ ‬חוות הדעת השמאית עליה התבסס העורר לוקה בחוסר בהירות, העדר‬ ‫אסמכתאות וכן בסתירות פנימיות ולפיכך המערער לא הצליח להוכיח את‬ ‫שווי שירותי הבניה כפי שנטען על ידו.‬ ‫‪ ‬מאידך קובעת הועדה, כי הראיות שהציג המשיב באשר לעלויות הבניה‬ ‫המבוססות על חוזים עליהם חתם הקבלן במגרשים סמוכים ותומכות‬ ‫בהערכת המשיב, מקובלות על הועדה.‬ ‫24‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫ועדת הערר קובעת לעניין היוון שרותי הבניה ליום המכירה, בהסתמך על פס"ד‬ ‫המכון הגיאופיסי לישראל )ו"ע 10/9821(:‬ ‫‪ ‬בכדי שניתן יהיה לפצל בין התמורה למימון יש צורך בשני תנאים מצטברים:‬ ‫• ההסכם מגלם שתי עסקאות: עסקת מכר מחד ועסקת מימון מאידך.‬ ‫• מרכיב המימון הינו מהותי בעסקת המכר.‬ ‫‪ ‬נדרש כי הצדדים להסכם יתנו ביטוי ברור לציפיותיהם לדחיית התמורה‬ ‫ולכך שהתמורה מגלמת מרכיב מימון וכן דיווח לפ"ש על מרכיב המימון‬ ‫כהכנסה.‬ ‫‪ ‬לדעת ועדת הערר מסכת העובדות בענייננו שונה מפרשת המכון הגיאופיסי.‬ ‫34‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫‪ ‬בעסקת קומבינציה , אין, ככלל, לדבר על עסקת מימון שכן מעצם טיבה‬ ‫בתנאים רגילים ומקובלים נדחה מתן שרותי הבניה.‬ ‫‪ ‬כלשון ביהמ"ש:"...משך הזמן למתן שירותי הבניה בעסקת הקומבינציה‬ ‫בענייננו )כפי שהיה צפוי במועד חתימת ההסכם( הוא משך זמן טבעי ומקובל‬ ‫בשוק..."‬ ‫‪ ‬היוון תמורה בעסקת קומבינציה תתאפשר כאשר בעת חתימת ההסכם צפו‬ ‫הצדדים לדחייה, מעבר למקובל )63-42 חודש(, של הוצאתה לפועל של העסקה,‬ ‫קרי, מתן שרותי הבניה בפועל, ונתנו ביטוי בהסכם לציפיות אלו באמצעות‬ ‫קביעת מרכיב מימוני להוון. בתנאים אלו ניתן לסווג חלק מתמורת המכר‬ ‫כהכנסות מימון.‬ ‫44‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫פס"ד פנחס וסוני כנעני ו"ע 40/6209‬ ‫תיקון שומה בעקבות הלכה חדשה.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬ביום 1002.11.7 מכרו המערערים דירת מגורים והגישו דוח לעניין מס השבח.‬ ‫‪ ‬ביום 2002.1.03 הוציא מנהל השבח שומה. המערערים הגישו השגה בה‬ ‫ביקשו להחיל בעניינם הוראות תיקון 05 לחוק מיסוי מקרקעין, אשר קובע‬ ‫הנחה בשיעור של %02 במס השבח.‬ ‫‪ ‬רשויות המס קיבלו את ההשגה והמערערים החלו לשלם את המס לשיעורין.‬ ‫‪ ‬המערערים לא כללו בהשגתם כל השגה לעניין התרת הוצאות המימון.‬ ‫‪ ‬רק לאחר שניתן פס"ד בבית המשפט העליון בעניין מ.ל. השקעות ופיתוח‬ ‫בע"מ )ע"א 00/1724(, פנו המערערים למנהל וביקשו לתקן את השומה‬ ‫ולהתיר את הוצאות המימון.‬ ‫פסק דין מ.ל. השקעות שינה הלכה קיימת ולפיה הותרו בניכוי הוצאות מימון‬ ‫לצורך השבח.‬ ‫54‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫המשך פס"ד פנחס וסוני כנעני ו"ע 40/6209‬ ‫טענות המערערים:‬ ‫‪ ‬יש להחיל את הוראות פס"ד רטרואקטיבית.‬ ‫‪ ‬בבג"צ 68/122 נקבע כי במקרה בו נקבעה הלכה המפרשת הוראת חוק, יש‬ ‫להחיל אותה כאילו היא דבר החקיקה מעולם.‬ ‫טענת המנהל:‬ ‫‪ ‬למרות שפס"ד שינה הלכה קימת לא ניתן לתקן את השומה שכן לא ניתן‬ ‫להחיל את סעיף 58 לחוק.‬ ‫בית המשפט דוחה את בקשת המערערים וקובע:‬ ‫‪ ‬טעות משפטית הינה בגדר טעות בשומה לעניין סעיף 58, אך התחולה של‬ ‫הלכה חדשה היא מכאן והלאה בשל עקרונות: הצדק, ודאות הדין, סופיות‬ ‫השומה, יציבות, שיקולי מס ותקציב.‬ ‫‪ ‬לא מתקבל על הדעת כי נישום ששילם מס ימתין לשינוי ההלכה, ואז יפנה‬ ‫לרשות המס ויבקש להחיל את ההלכה החדשה וגם ידרוש החזר מס ששילם‬ ‫כדין בעת שהיה המצב המשפטי שונה.‬ ‫‪ ‬השיקולים המכריעים הם האינטרסים הכלליים. הערעור נדחה.‬ ‫64‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫תודה על תשומת הלב‬ ‫ארצי את חיבה - פתרונות מיסוי בע"מ. בית גיבור ספורט קומה 02 מנחם בגין 7 רמת גן 12525‬ ‫‪artzi-hiba@artzi-hiba.co.il‬‬ ‫טלפון 1114316 - 30. פקס 3113316 - 30. ‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫74‬

Recommended

כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהןartzihiba
 
יום עיון חבד
יום עיון חבד יום עיון חבד
יום עיון חבד artzihiba
 
Credito rural21212
Credito rural21212Credito rural21212
Credito rural21212
isaac lopez
 
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13artzihiba
 
Trucos de google
Trucos de googleTrucos de google
Trucos de google
manuelita96
 
How to find mac id of your computer
How to find mac id of your computerHow to find mac id of your computer
How to find mac id of your computer
surajpakale2
 
007
007007
007Caterina Policaro
 

Recommended

כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהןartzihiba
 
יום עיון חבד
יום עיון חבד יום עיון חבד
יום עיון חבד artzihiba
 
Credito rural21212
Credito rural21212Credito rural21212
Credito rural21212
isaac lopez
 
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13
הערכות סוף שנה 2013 אליוט ישי כהן - 14 11 13artzihiba
 
Trucos de google
Trucos de googleTrucos de google
Trucos de google
manuelita96
 
How to find mac id of your computer
How to find mac id of your computerHow to find mac id of your computer
How to find mac id of your computer
surajpakale2
 
007
007007
007Caterina Policaro
 
DavidWeinerResume 9.12.16
DavidWeinerResume 9.12.16DavidWeinerResume 9.12.16
DavidWeinerResume 9.12.16David Weiner
 
retail marketing project
retail marketing projectretail marketing project
retail marketing project
sai pavan
 
סוגיות במוניטין - 10.12.08
סוגיות במוניטין - 10.12.08סוגיות במוניטין - 10.12.08
סוגיות במוניטין - 10.12.08artzihiba
 
Hotel Mediteran Ulcinj
Hotel Mediteran UlcinjHotel Mediteran Ulcinj
Hotel Mediteran Ulcinj
Suzana Muja
 
Социјализација и развој на личноста
Социјализација и развој на личностаСоцијализација и развој на личноста
Социјализација и развој на личноста
Kliment Serafimov
 
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Mahdi_zoorabadi
 
Lesson 2a rev 6-6-09
Lesson 2a rev 6-6-09Lesson 2a rev 6-6-09
Lesson 2a rev 6-6-09Emmanuel K Arhin
 
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעהיבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעartzihiba
 
ביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדיםביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדיםartzihiba
 
יום עיון חשבים
יום עיון חשביםיום עיון חשבים
יום עיון חשבים
artzihiba
 
The modern state
The modern stateThe modern state
The modern state
Manas Abdibaliev
 
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתייםהועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
artzihiba
 
Foundation of the Rock or the Sand
Foundation of the Rock or the SandFoundation of the Rock or the Sand
Foundation of the Rock or the Sand
Pacific Church
 
Restaurant hierarchy
Restaurant hierarchyRestaurant hierarchy
Restaurant hierarchy
Ravi Dandotiya
 
Unilever presentation
Unilever presentationUnilever presentation
Unilever presentation
David Fox
 
Solar Rental Agreement
Solar Rental AgreementSolar Rental Agreement
Solar Rental Agreement
Carol Case
 
TheoriesofInternationalRelations
TheoriesofInternationalRelationsTheoriesofInternationalRelations
TheoriesofInternationalRelationsSpencer Peak
 
yuval
yuvalyuval
yuval
artzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
artzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09 עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09artzihiba
 
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהאלי Eli רחימי Rahimi
 

More Related Content

Viewers also liked

DavidWeinerResume 9.12.16
DavidWeinerResume 9.12.16DavidWeinerResume 9.12.16
DavidWeinerResume 9.12.16David Weiner
 
retail marketing project
retail marketing projectretail marketing project
retail marketing project
sai pavan
 
סוגיות במוניטין - 10.12.08
סוגיות במוניטין - 10.12.08סוגיות במוניטין - 10.12.08
סוגיות במוניטין - 10.12.08artzihiba
 
Hotel Mediteran Ulcinj
Hotel Mediteran UlcinjHotel Mediteran Ulcinj
Hotel Mediteran Ulcinj
Suzana Muja
 
Социјализација и развој на личноста
Социјализација и развој на личностаСоцијализација и развој на личноста
Социјализација и развој на личноста
Kliment Serafimov
 
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Mahdi_zoorabadi
 
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעהיבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעartzihiba
 
ביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדיםביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדיםartzihiba
 
יום עיון חשבים
יום עיון חשביםיום עיון חשבים
יום עיון חשבים
artzihiba
 
The modern state
The modern stateThe modern state
The modern state
Manas Abdibaliev
 
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתייםהועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
artzihiba
 
Foundation of the Rock or the Sand
Foundation of the Rock or the SandFoundation of the Rock or the Sand
Foundation of the Rock or the Sand
Pacific Church
 
Restaurant hierarchy
Restaurant hierarchyRestaurant hierarchy
Restaurant hierarchy
Ravi Dandotiya
 
Unilever presentation
Unilever presentationUnilever presentation
Unilever presentation
David Fox
 
Solar Rental Agreement
Solar Rental AgreementSolar Rental Agreement
Solar Rental Agreement
Carol Case
 
TheoriesofInternationalRelations
TheoriesofInternationalRelationsTheoriesofInternationalRelations
TheoriesofInternationalRelationsSpencer Peak
 

Viewers also liked (17)

DavidWeinerResume 9.12.16
DavidWeinerResume 9.12.16DavidWeinerResume 9.12.16
DavidWeinerResume 9.12.16
 
retail marketing project
retail marketing projectretail marketing project
retail marketing project
 
סוגיות במוניטין - 10.12.08
סוגיות במוניטין - 10.12.08סוגיות במוניטין - 10.12.08
סוגיות במוניטין - 10.12.08
 
Hotel Mediteran Ulcinj
Hotel Mediteran UlcinjHotel Mediteran Ulcinj
Hotel Mediteran Ulcinj
 
Социјализација и развој на личноста
Социјализација и развој на личностаСоцијализација и развој на личноста
Социјализација и развој на личноста
 
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
Deformability modulus of jointed rocks, limitation of empirical methods, and ...
 
Lesson 2a rev 6-6-09
Lesson 2a rev 6-6-09Lesson 2a rev 6-6-09
Lesson 2a rev 6-6-09
 
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקעהיבטים פליליים במיסוי מקרקע
היבטים פליליים במיסוי מקרקע
 
ביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדיםביטוח אימהות - ילדים
ביטוח אימהות - ילדים
 
יום עיון חשבים
יום עיון חשביםיום עיון חשבים
יום עיון חשבים
 
The modern state
The modern stateThe modern state
The modern state
 
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתייםהועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
הועידה השנתית לניהול נכסים משפחתיים
 
Foundation of the Rock or the Sand
Foundation of the Rock or the SandFoundation of the Rock or the Sand
Foundation of the Rock or the Sand
 
Restaurant hierarchy
Restaurant hierarchyRestaurant hierarchy
Restaurant hierarchy
 
Unilever presentation
Unilever presentationUnilever presentation
Unilever presentation
 
Solar Rental Agreement
Solar Rental AgreementSolar Rental Agreement
Solar Rental Agreement
 
TheoriesofInternationalRelations
TheoriesofInternationalRelationsTheoriesofInternationalRelations
TheoriesofInternationalRelations
 

Similar to עדכון פסקי דין פברואר

yuval
yuvalyuval
yuval
artzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
artzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09 עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09artzihiba
 
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהאלי Eli רחימי Rahimi
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006artzihiba
 
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609artzihiba
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014artzihiba
 
חשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציחשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציartzihiba
 
כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012artzihiba
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
Tehila Sasson תהילה ששון
 
אליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציאליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציartzihiba
 
סדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןסדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןartzihiba
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14artzihiba
 
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08artzihiba
 
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןדיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
sagivbelzer
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותtaxmas-tama
 

Similar to עדכון פסקי דין פברואר (20)

yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
 
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09 עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
עדכוני פסיקה וחקיקה ויישומם בפרקטיקה מקובלת 18 06 09
 
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסהביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה
 
הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006 הערכות לתום שנת 2006
הערכות לתום שנת 2006
 
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
הלכת אלישע - סוגיות נבחרות 240609
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווח
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווח
 
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
הרצאה לשכת רואי חשבון נתניה - 4-11-2014
 
חשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארציחשבים 27.11.14 רן ארצי
חשבים 27.11.14 רן ארצי
 
כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012כלכליסט מאי 2012
כלכליסט מאי 2012
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
 
אליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציאליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארצי
 
סדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההוןסדנאת שוק ההון
סדנאת שוק ההון
 
לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14לשכת יועצי המס 28.10.14
לשכת יועצי המס 28.10.14
 
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
הערכות תום שנת מס 2008 - יחידים וחברות - 12 12 08
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווח
 
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןדיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררות
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
artzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
artzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
artzihiba
 
GADI
GADIGADI
GADI
artzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
artzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
artzihiba
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
artzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
artzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
artzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
artzihiba
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
artzihiba
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
artzihiba
 
Sally
SallySally
Sally
artzihiba
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
artzihiba
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 

עדכון פסקי דין פברואר

  • 1. ‫עדכון פסיקה פברואר 7002‬ ‫הרצאתם של רו"ח רן ארצי, ישי חיבה ורונית בר‬ ‫ארצי את חיבה - פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫1‬
  • 2. ‫פסקי הדין בהרצאה זו‬ ‫מס הכנסה:‬ ‫‪ ‬ערכים תיקי השקעות )3991( בע"מ נגד פקיד שומה תל אביב-יפו 1.‬ ‫‪ ‬חיים ונתנאל פייגלין נגד פקיד שומה חיפה.‬ ‫‪ ‬מגיד רפאל נגד פקיד שומה פתח תקוה.‬ ‫‪ ‬גזית החזקות בע"מ נגד פקיד שומה תל אביב 4.‬ ‫‪ ‬אמנון סלמן נגד פקיד שומה טבריה.‬ ‫מס ערך מוסף:‬ ‫‪ ‬יורשי המנוח לוי יצחק נגד מע"מ רחובות.‬ ‫‪ ‬צ'ק פוינט טכנולוגיות בע"מ נגד מנהל מע"מ.‬ ‫מיסוי מקרקעין:‬ ‫‪ ‬מנהל מס שבח תל אביב 2 נגד דבורה אביב ואח'.‬ ‫‪ ‬אברהם חכים נגד מנהל מיסוי מקרקעין מחוז מרכז.‬ ‫‪ ‬פנחס כנעני וסוני כנעני נגד מנהל מס שבח מקרקעין ירושלים.‬ ‫2‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 4. ‫פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫ניהול תיקי השקעות בניירות ערך ותחולת חוק התיאומים‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬המערערת, חברת ערכים תיקי השקעות )3891( בע"מ, חדלה לפעול בשנת‬ ‫7991. בשנות פעילותה עסקה בניהול תיקי השקעות בניירות ערך.‬ ‫‪ ‬הכנסות המערערת נבעו מעמלות ומדמי ניהול שנתקבלו בגין ניהול תיקי‬ ‫השקעות ללקוחותיה, ומרווחים שנצמחו מהשקעותיה העצמיות.‬ ‫‪ ‬פקיד השומה דרש דוחות תיאום אינפלציוניים. המערערת טענה כי היא‬ ‫יוצאת מתחולת חוק התיאומים כבעל מקצוע חופשי- תוספת ה' להוראות‬ ‫ניהול פנקסים.‬ ‫‪ ‬בביהמ"ש המחוזי נפסק כי המערערת אינה עונה להגדרת "בעל מקצוע‬ ‫חופשי" ו"כלכלן" לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות או "מוסד כספי" לפי‬ ‫סעיף 22 לחוק התיאומים.‬ ‫‪ ‬המערערת חייבת להגיש דוחות תיאום אינפלציוניים לפי פרק ב' לחוק‬ ‫התיאומים.‬ ‫4‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 5. ‫המשך פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫טענות המשיב‬ ‫‪ ‬המערערת צריכה ליישם הוראות פרק ב' לחוק התיאומים - ולהגיש‬ ‫דוחות אינפלציוניים.‬ ‫‪ ‬חלה עליה תוספת י"א להוראות ניהול פנקסים.‬ ‫טענת המערערת‬ ‫‪ ‬חלה עליה תוספת ה' - בעלי מקצועות חופשיים, לא חל עליה חוק‬ ‫התיאומים, וזאת בשל היותה "בעל מקצוע חופשי" ו"כלכלן" על פי‬ ‫תוספת ה' להוראות ניהול פנקסים.‬ ‫‪ ‬ניתן להחיל עליה הוראות סעיף 22)ג()1( לחוק התיאומים.‬ ‫‪ ‬לחילופין טענה - סעיף 6)ד()2( לחוק התיאומים קובע כי על מוסד‬ ‫כספי לא יחולו הוראות סעיף 6)ג( לחוק זה.‬ ‫5‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 6. ‫המשך פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫בית המשפט קובע:‬ ‫‪ ‬בכדי לענות על השאלה האם יש להחיל על המערערת את חוק‬ ‫תיאומים יש לברר האם ניירות ערך הם מלאי עסקי אצל המערערת‬ ‫על-פי המבחנים הבאים:‬ ‫• ההכנסה שבה מדובר כרוכה בעסק, ואינטגראלית לפעילות‬ ‫העסקית של הנישום?‬ ‫• האם ההכנסה נותקה ממעגל הפעילות העסקית של הנישום?‬ ‫• מהי המטרה שלשמה מבוצעת הפעילות המניבה את ההכנסה?‬ ‫‪ ‬חוק התיאומים נועד לאיין את השפעתה של האינפלאציה על חישוב‬ ‫המס של הנישום, תכלית החרגת בעלי מקצועות חופשיים מחוק‬ ‫התיאומים קשורה בשאלה עד כמה הפעילות החשבונאית אינה‬ ‫מושפעת מתנודות המחירים.‬ ‫6‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 7. ‫המשך פס"ד ערכים תיקי השקעות ע"א 20/45501‬ ‫קיום מלאי עסקי ויתרת חייבים וזכאים, והיקף גדול של עסקה, מלמדים‬ ‫‪‬‬ ‫כי אין מקום לפטור את המערערת מתחולת חוק התיאומים.‬ ‫אין להחיל על המערערת סעיף 6)ג( לחוק התיאומים, בין אם בשל היותה‬ ‫‪‬‬ ‫"בעל מקצוע חופשי" ובין אם בשל היותה "מוסד כספי".‬ ‫במידה והמערערת משלמת מס על רווחיה לפי סעיף 2)1( לפקודה, יש‬ ‫‪‬‬ ‫לחייבה במס על רווחיה על בסיס מימוש ולא על בסיס מצטבר.‬ ‫זכאית לנכות את ההפרש הריאלי מכל מקורות רווחיה באותה השנה, לפי‬ ‫‪‬‬ ‫סעיף 82 לפקודה.‬ ‫7‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 8. ‫פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫ביטול ערבות אישית בעל מניות כתוספת לתמורה בעסקת מכירת המניות.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬מאי 0002 - הסכם )הראשון( בין המערערים לרוכשת למכירת מניותיהם‬ ‫בחברה. התמורה: 000,002$ )מתוכם ישולמו 000,52$ בתוך 3 ימים,‬ ‫ואילו 000,571$ הנותרים ישולמו עד ליום 0002.21.13(.‬ ‫‪ ‬המערערים ישוחררו מכל הערבויות שנתנו לטובת החברה, חברה בת‬ ‫שלה, כולל שחרור מערבות שנתנו המערערים לבנק לטובת חברת הבת‬ ‫בגין חובות חברה נכדה.‬ ‫‪ ‬חיים פייגלין התחייב להמשיך לנהל את החברה הבת.‬ ‫הרוכשת שילמה 000,52$ בסמוך לחתימת ההסכם הראשון, יתרת הסכום לא‬ ‫שולמה.‬ ‫8‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 9. ‫המשך פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫עובדות המקרה - המשך:‬ ‫‪ ‬דצמבר 1002 - הסכם נוסף )ההסכם השני( התמורה עבור "גרעין השליטה"‬ ‫נקבעה לסך של 000,52$ )שולמו בהסכם הראשון(, תוך ויתור על היתרה‬ ‫בסך 000,571$. בנוסף סוכם :‬ ‫‪ ‬החברה הבת תשלם לחברה של המערערים בגין עבודת פייגלין 000,574 ₪.‬ ‫‪ ‬החברה הבת התחיבה להשקיע בנכדה עד 000,000,1 ₪ לצורך שחרור‬ ‫המערערים מהערבויות כלפי הבת הערבה לנכדה.‬ ‫9‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 10. ‫המשך פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫פקיד השומה:‬ ‫בשומה לשנת 0002 חייב את המערערים ברווח הון בסך 000,002$. ראה בסך של‬ ‫000,574 ₪ ששולם, כביכול, בגין עבודת פייגלין, כתמורה עבור המניות.‬ ‫ביהמ"ש קובע:‬ ‫‪ ‬ההסכם הראשון הינו הסכם המחייב את המערערים ברווח הון בגין מכירת‬ ‫המניות ע"פ התמורה שנקבעה ) 000,002$ ( בשנת 0002.‬ ‫‪ ‬לא הוכח שהשכר ששולם עבור עבודת פייגלין מהווה עסקה מלאכותית וכן‬ ‫לא הוכח כי התמורה היא בגין מכירת המניות.‬ ‫‪ ‬שחרור המערערים מערבותם האישית לחברת צמח בסך של 000,000,1 ₪‬ ‫הינה אירוע מס, התוצאה - תוספת לרווח ההון לשנת 1002.‬ ‫כפי הנראה השתכנע ביהמ"ש כי מימוש הערבות של המערערים לחובות הנכדה‬ ‫הייתה ודאית )מעבר לסכום זה שילמו המערערים לנושים בגין מימוש ערבותם‬ ‫סך של כ- 000,054 ₪(, לפיכך, קובע כי יש לראות בשחרור המערערים מערבותם‬ ‫הכנסה הונית - מעין מחילת חוב.‬ ‫01‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 11. ‫המשך פס"ד חיים ונתנאל פייגלין, עמ"ה 40/595,495‬ ‫טענת המערערים: שחרור מערבות אינו מהווה אירוע מס. עד למועד מימושה‬ ‫הערבות מהווה חיוב מותנה אשר אינה יוצרת שינוי כלשהוא במצבו הכלכלי של‬ ‫הנישום.‬ ‫ביהמ"ש: "לצורך מימוש הערבות צריכים להתקיים שני תנאים לפחות:‬ ‫הבשלת מועד פירעון החוב ואי תשלום החוב ע"י החייב העיקרי". ביהמ"ש‬ ‫מתרשם כי במקרה שלפנינו התמלאו התנאים ובנוסף הייתה המחאה של חיוב‬ ‫מהמערערים לרוכשת - הפטר היוצר אירוע מס החייב בדיווח.‬ ‫משמעות פס"ד - כאשר במסגרת מכירת מניות משוחררים המוכרים‬ ‫מערבותם האישית, לא יראו בכך תמורה, אלא אם כן יוכח כי הסבירות‬ ‫למימוש הערבות הינה גבוהה וכי מועד המימוש הבשיל.‬ ‫נשאלת השאלה - האם לא מן הראוי להתיר מנגד הפסד‬ ‫הון ממימוש אותה ערבות?‬ ‫11‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 12. ‫פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫מסחר בניירות ערך - הכנסה מעסק?‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬המערער עבד כמנהל מחלקת השקעות באררט חברה לביטוח בשנים -2991‬ ‫4991.‬ ‫בשנת 7991, הורשע ב- 85 עבירות שונות ובית המשפט שם קבע, כי המערער‬ ‫הפיק מפעילותו בניירות ערך הכנסה בגובה של 8.1 מיליון ₪.‬ ‫‪ ‬בעקבות כך הוציא המשיב למערער שומה המגדירה את הכנסתו מהפעילות‬ ‫בניירות ערך כהכנסה מעסק או משלח יד - 2)1(, או הכנסת שכר - 2)2(,או‬ ‫רווח מכל מקור אחר - 2)01( לפקודה.‬ ‫‪ ‬מאוחר להוצאת השומה וקודם למועד ההוכחות, לאחר שהציג המערער‬ ‫מסמכים בפני פקיד השומה, הסכים המשיב לקבוע את הכנסת המערער לשנת‬ ‫המס 3991 על סך של 000,244,1 ש"ח.‬ ‫21‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 13. ‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫טענות המערער:‬ ‫‪ ‬הפעילות לא מגיעה להגדרת "עסק". הוא היה שכיר החברה ולא סוחר‬ ‫בני"ע.‬ ‫‪ ‬במידה ויוחלט כי חייב במס בגין פעילותו בני"ע, מבקש לנכות הסכומים‬ ‫הבאים:‬ ‫• דירה אשר הוערכה ב- 000,000,1 ש"ח והועברה לאררט במסגרת הסדר‬ ‫פשרה. טוען כי המשיב הסכים.‬ ‫• הוצאות בסך של 000,021 ₪ בגין קניה ומכירה של ניירות ערך בשנת‬ ‫3991)הציג מסמכים,+ 000,52 ₪ לא הציג - הבנק לא אתרם(.‬ ‫• תרומות בסך 000,051 ₪ )הציג מסמכים ע"ס 056,41 ₪(.‬ ‫• הפסדים שנבעו למערער בשנת 4991 כתוצאה מהמסחר בני"ע.‬ ‫• הוצאות של 000,003 ₪ בגין שכר טרחת עורך דינו.‬ ‫31‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 14. ‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫טענות המשיב:‬ ‫‪ ‬הכנסות המערער - הכנסות מעסק ע"פ המבחנים.‬ ‫‪ ‬מסכים להפחית מהכנסות המערער את עלות הדירה למערער לפי השווי‬ ‫שהצהיר לרשויות מיסוי המקרקעין 451,284 ש"ח.‬ ‫‪ ‬המערער לא הוכיח כי נגרמו לו הפסדים כתוצאה מהמסחר בניירות ערך‬ ‫בשנת 3991, היא שנת המס שבערעור.‬ ‫‪ ‬מוכן להכיר בסך של 000,021 ₪ אשר הוציא לתשלום עמלות קניה ומכירה‬ ‫של ניירות ערך.‬ ‫‪ ‬העו"ד טיפל בכל ענייניו המשפטיים של המערער )אזרחיים ופליליים(- אין‬ ‫הפרדה. הוצאות אשר הוצאו לצורך הגנה על נאשם בהליך פלילי אינן‬ ‫הוצאות המותרות בניכוי. העבירות שביצע המערער נתגלו לאחר שנת 3991‬ ‫לא בשנת המס שבערעור.‬ ‫41‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 15. ‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫קביעת בית המשפט:‬ ‫‪ ‬על פי המבחנים לסיווג הכנסה כפירותית או הונית יש לראות בהכנסת‬ ‫המערער מפעילותו בניירות ערך, כהכנסה שהופקה מעסק או משלח יד‬ ‫כהגדרתה בסעיף 2)1( לפקודה.‬ ‫‪ ‬מבחן טיב הנכס- משקל מצטבר בלבד לשאר המבחנים.‬ ‫‪ ‬מבחן התדירות - 69 עסקאות ב- 332 ימים - תדירות גבוהה לאדם פרטי.‬ ‫‪ ‬היקף העסקאות - היקף עסקאות גבוה. הפיק רווח של 8.1 מ' ₪.‬ ‫‪ ‬מבחן המימון - "הריץ מניות" בחשבונות אררט - השתמש באופן עקיף‬ ‫בכספי אררט - בעקיפין - מימון זר.‬ ‫‪ ‬מבחן ההשבחה - לא רלבנטי .‬ ‫‪ ‬מבחן הבקיאות - בעל בקיאות רבה בשוק ההון.‬ ‫‪ ‬מבחן הנסיבות - מבחן גג - מכלול הדברים מצביע על פעילות המגעת כדי‬ ‫עסק.‬ ‫51‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 16. ‫המשך פס"ד מגיד רפאל, עמ"ה 10/1601‬ ‫קביעת בית המשפט:‬ ‫‪ ‬שיטת המס בישראל אינה מתירה גלגול לאחור של הפסדים שנוצרו בשנים‬ ‫מאוחרות יותר.‬ ‫‪ ‬כיוון שהמשיב הסכים, יותר בניכוי שווי הדירה לפי הצהרת המערער‬ ‫לרשויות מיסוי מקרקעין, על אף שלכאורה,הוצאות אלו אינן עונות‬ ‫לדרישות סעיף 71.‬ ‫‪ ‬המשיב מוכן להכיר בהוצאות של 000,021 ₪ אשר הוציא המערער בגין‬ ‫קניה ומכירה של ני"ע בגינן הציג המערער למשיב אסמכתאות, וכך יעשה.‬ ‫‪ ‬לא יותרו הוצאות שכר טרחת עורך דין - לא הציג ראיות. נדרש לשירותים‬ ‫משפטיים רבים באותה תקופה. פס"ד מיכאל מילר )עמ"ה 10/3411( -‬ ‫הורשע בעבירות פליליות בדרגה שאינה מאפשרת התרת ההוצאה.‬ ‫‪ ‬לא יותרו תרומות - לא הציג מסמכים. צירף קבלות חלקיות בשלב‬ ‫הסיכומים בלבד.‬ ‫61‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 17. ‫פס"ד גזית החזקות, בש"א 60/96321‬ ‫הליך מקדמי, במסגרת דיון עמ"ה 20/2601.‬ ‫תמצית העובדות:‬ ‫• גזית רכשה ני"ע סחירים ממדינת ישראל ביום 3991.21.51. עלות - כ- 8‬ ‫מליון ₪.‬ ‫• 3991.21.13 - שווי המניות בבורסה כ- 72 מליון ₪. החברה בחרה שלא‬ ‫להחיל את הוראות חוק התאומים )להלן- החוק(, ועליית ערך ני"ע לא חויבה‬ ‫במס.‬ ‫• 4991- נמכרו חלק קטן מני"ע בכ- 6 מיליוני ₪. 4991.21.13 - שווי יתרת ני"ע‬ ‫כ- 2 מיליוני ₪ בלבד.‬ ‫• החברה החילה עליה את החוק ב- 4991 )עלות-שווי המניות סוף 39(. מיד‬ ‫הודיעה במכתב כי בשנת 5991 לא תחיל את הוראות החוק.‬ ‫• כניסה ויציאה מהחוק - נצמח לגזית הפסד ריאלי בסך כ- 22 מיליוני ₪‬ ‫מ"מכירה רעיונית" של יתרת ני"ע ביום 4991.21.13 )סעיף 6)ח( לחוק(.‬ ‫71‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 18. ‫המשך פס"ד גזית החזקות, בש"א 60/96321‬ ‫8991-5991 - החברה "מחוץ לחוק", דווחה על ההפסד ראלי להעברה )22 מ' ₪(.‬ ‫9991- החוק שונה, החברה נאלצה להחיל עליה את הוראות החוק, נצמח לה רווח‬ ‫ראלי מני"ע וביקשה לקזז את ההפסד הראלי המועבר משנת 4991. פ"ש סרב‬ ‫להתיר הקיזוז.‬ ‫גזית טוענת למחיקה על הסף של השומה לאור התיישנות שומת 4991 והיות‬ ‫ההפסד מקובע וחלוט.‬ ‫פקיד השומה: הפסד ראלי מני"ע שנצמח לגזית בעבר הינו הפסד שהורתו‬ ‫במנגנוני החוק. משיצאה מתחולת החוק, אינה זכאית להעביר לשנים הבאות‬ ‫הפסד ראלי מני"ע לפי החוק, אף לקיזוז בעתיד עת יחולו בשנית הוראות החוק‬ ‫)שלא לדבר על מי שכלל לא "חזר" בעתיד להחלת החוק(.‬ ‫ביהמ"ש:‬ ‫• שומת 4991 התיישנה ואין חולק על סופיותה )5991 "פתוחה" ובערעור(.‬ ‫• אף שהפסד משומה סופית וסגורה קיים, לפ"ש הזכות לבחון אופן קיזוזו או‬ ‫אף העברתו לשנים הבאות.‬ ‫81‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 19. ‫המשך פס"ד גזית החזקות בש"א 60/96321‬ ‫• ביהמ"ש קובע כי עמדת המשיב הינה לב ליבו של הערעור ואינו רוצה לדון בה‬ ‫הליך המקדמי זה.‬ ‫• הבקשה נדחתה.‬ ‫• הלגיטימיות של בחירה ביציאה או כניסה להוראות החוק, כאשר תוצאות‬ ‫המסלולים הללו כבר ידועות, אף היא ועד כמה הינה נתונה לשיקול דעתו של‬ ‫פ"ש בבוחנו את ההפסד, תידון )אולי( בערעור גופא.‬ ‫• עצם מועד אירוע המס ב"מכירת" ני"ע ביציאה מהחוק, האם הינו ביום‬ ‫היציאה )1.1( או בתום ש"ק )21.13(, אינו ברור והלשון מצביעה דווקא על‬ ‫1.1.‬ ‫לאור עובדות המקרה הקיצוני שהוצג, ולאור היות ההליך בקשה מקדמית בלבד,‬ ‫החליט השופט לדחותה, ולאפשר המשך ניהול הדיון המשפטי בעמ"ה.‬ ‫על אף כל אלו, הנושאים והעמדות שהוצגו בידי רשות המיסים וגישת ביהמ"ש‬ ‫הינם בעלי חשיבות רבה, גם למקרים "סולידיים" יותר. נמתין ונראה.‬ ‫91‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 20. ‫פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫שווי מניות, דיבידנד, רווחים ראויים לחלוקה ומה שביניהם.‬ ‫פס"ד עוסק בעסקה למכירת מניות בחברה מבעל מניות אחד לאחר בהיבטים של‬ ‫שווי, חישוב רווחים ראויים לחלוקה )להלן: רר"ל( וחלוקת דיבידנדים.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫• סלמן החזיק ב- %05 ממניות חברה )ועקנין- %05 נותרים(.‬ ‫• בשנת 7991, בעקבות סכסוכים בין בעלי המניות הוסכם בין כי סלמן ימכור‬ ‫את מניותיו לועקנין תמורת 000,042 ₪ )נטו( ובנוסף תיסגר יתרת חובו של‬ ‫סלמן ע"י חלוקת דיבידנדים מהחברה )לשניהם(.‬ ‫• הדיבידנדים חולקו לסלמן בשנים 3002-9991 )לא היה בעל מניות באותן‬ ‫שנים(, תוך גילום המס ע"י החברה וכיסוי יתרות החובה של סלמן לחברה.‬ ‫• פקיד השומה העריך שווי המניות )באמצעות כלכלן מהנציבות( הנמכרות -‬ ‫3.1- 6.1 מיליון ₪.‬ ‫• בעת ייסוד החברה היה שותף נוסף אשר מכר מניותיו לסלמן וועקנין‬ ‫תמורת 000,081 ₪ )ברוטו(.‬ ‫02‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 21. ‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫השאלות העיקריות שעלו לדיון:‬ ‫‪ ‬האם יש לראות ב"דיבידנד" שחולק שנים מאוחר יותר כדיבידנד שהוכרז לפני‬ ‫מכירת המניות, ומה דינו של זה?‬ ‫‪ ‬האם יש לקבל את שווי החברה כפי שנקבע בעסקה, ומהי הדרך הנכונה‬ ‫להעריך שווי חברה?‬ ‫‪ ‬כיצד יש לחשב רר"ל: לאחר קיזוז הדיבידנד שהוכרז או בהתעלם ממנו?‬ ‫לעניין הדיבידנד:‬ ‫טענות פקיד השומה:‬ ‫‪ ‬אין פרוטוקול המאשר הכרזת הדיבידנד.‬ ‫‪ ‬סכום הדיבידנד שחולק בפועל שונה מסכום עליו הוסכם בהסכם.‬ ‫‪ ‬אין דיווח בדוחות הכספיים - יעוד הרווחים.‬ ‫12‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 22. ‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫טענות המערער:‬ ‫• הדיבידנד הוכרז לפני מכירת המניות.‬ ‫• הרישומים השגויים בחשבון המערער - פרי חוסר תשומת לב.‬ ‫• אי רישום הכרזת הדיבידנד בדוחות הכספיים - ע"פ בקשת בעלי המניות.‬ ‫קביעות ביהמ"ש:‬ ‫• אופי החברה מסביר חוסר הפורמאליות ברישומים.‬ ‫• הכרזת דיבידנד ביום חתימת הסכמי המכירה - לכיסוי יתרות חובה -‬ ‫לגיטימית.‬ ‫• אי הדיווח על הכרזת הדיבידנד נועדה לקבלת רר"ל בגין רווחים אלו.‬ ‫ביהמ"ש קובע כי למרות שאין כל מסמך או החלטה המעידים על הכרזת‬ ‫דיבידנד לפני מכירת המניות, הרי שיש לראות באמירה בהסכם על חלוקת‬ ‫הדיבידנד והחזר יתרות החובה כהכרזת דיבידנד דה פאקטו.‬ ‫22‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 23. ‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫לעניין השווי:‬ ‫טענת פקיד השומה: ביצע הערכת שווי לחברה ע"פ הוון תזרים מזומנים עתידי.‬ ‫טענת המערער: טען כי במקרה הספציפי, שיטת השווי המאזני משקפת בצורה‬ ‫אמינה יותר את שווי החברה. קיום החברה ועתידה תלוי בשני בעלי מניותיה.‬ ‫בפרישת אחד מהם אין ודאות לגבי הכנסותיה העתידיות.‬ ‫קביעת ביהמ"ש: בתנאים שנוצרו מתבקשת בחינת פקיד השומה לגבי נכונות‬ ‫הדיווח וכי חובת ההוכחה על הנישום.‬ ‫‪ ‬גישת המשיב מחייבת התעלמות מהשווי המאזני- אין הצדקה במקרה זה.‬ ‫‪" ‬סטייה מהשווי המאזני עשויה להיות מוצדקת, למשל כאשר יש לחברה נכס‬ ‫כגון: מוניטין שאינו בא לידי ביטוי בספריה. גישת המשיב יוצאת מההנחה,‬ ‫שאינה מובנת מאליה, שהחברה תמשיך להתקיים לנצח...מה שכלל וכלל אינו‬ ‫מתאים לחברה הנדונה."‬ ‫32‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 24. ‫המשך פס"ד אמנון סלמן, עמ"ה 30/011‬ ‫‪ ‬בין הצדדים לעסקה שררו יחסים מיוחדים. אולם משתכנע כי התמורה‬ ‫שנקבעה היא התמורה היחידה בעסקה.‬ ‫‪ ‬קביעת הצדדים לתמורה ע"פ השווי המאזני - לטוב ולרע.‬ ‫לעניין הרר"ל:‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש קובע כי ניתנה הטבה כפולה בגין אותם רווחים, הן כרר"ל והן‬ ‫כהקטנת תמורה בהערכת של השווי החברה )נקבעה ע"פ שווי מאזני(. נוכח‬ ‫תכליתו של סעיף 49ב' אין לאפשר זאת, ולכן יראו בדיבידנד שהוכרז‬ ‫כמחולק.‬ ‫‪ ‬עדיף היה למערער/לחברה לו לא חולק כלל דיבידנד )%52 מס(, אלא הוגדלה‬ ‫התמורה כך שיחול שיעור מס מופחת על הרר"ל )%01(.‬ ‫‪ ‬לצורך קביעת השווי - ביהמ"ש גרע את הדיבידנד שהוכרז, )וחולק לאחר‬ ‫שנים( - נטו, ולא את גילום המס עליו, שכן ההחלטה על הגילום נעשתה‬ ‫מאוחר יותר ממועד ההכרזה והמכירה במועד בו כבר לא היה המוכר בעל‬ ‫מניות. המשמעות תשלום המס - הכנסה נוספת בידיו.‬ ‫42‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 26. ‫פס"ד יורשי המנוח לוי יצחק ז"ל, ע"ש 40/5321‬ ‫פס"ד דן במבחנים לסיווג פעילות מכירת מגרשים כפעילות עסקית החייבת‬ ‫במע"מ.‬ ‫להלן העובדות המוסכמות:‬ ‫‪ ‬המנוח )לוי( החזיק בחלקת קרקע במשך עשרות שנים. הרכישה מומנה מהון‬ ‫עצמי.‬ ‫‪ ‬הקרקע שימשה את ילדיו ככרם )ברי רשות(.‬ ‫‪ ‬משנת 7891 היה בעלים ומנהל חברה שביצעה עבודות בניה. המנוח היה רשום‬ ‫כקבלן בניין.‬ ‫‪ ‬ביום 2002.7.13 שונה התב"ע והמנוח קיבל מגרשים לבנייה למגורים חלף‬ ‫זכויותיו בחלקה )יותר מ- 001 יחידות קרקע לדיור(.‬ ‫‪ ‬ביוני 2002 החיה את רישומו כעוסק מורשה . )לאחר הקפאת הרישום בשנת‬ ‫1991( תוך כוונה לבנות את בניני המגורים בעצמו, וביוני 3002 ביקש לסגור‬ ‫התיק.‬ ‫‪ ‬המנוח מימש כ- 51 מגרשים לרוכשים פרטיים שונים.‬ ‫‪ ‬המשיב הוציא למנוח שומת עסקאות כעוסק בגין מכירת המגרשים בתקופה‬ ‫יולי 2002 עד יוני 3002.‬ ‫62‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 27. ‫המשך פס"ד יורשי המנוח לוי, ע"ש 40/5321‬ ‫טענות המערערים:‬ ‫• לא מדובר בעסק למכירת מגרשים אלא פעילות במישור הפרטי.‬ ‫• החלקה המקורית נרכשה כנכס הון להשקעה. הוחזקה במשך עשרות שנים.‬ ‫• המנוח לא הפעיל כל מנגנון מאורגן לשיווק.‬ ‫• למנוח לא היה ניסיון או בקיאות במכירת נדל"ן.‬ ‫• לא היה רשום במועד הרלבנטי כעוסק.‬ ‫• תוכננה בעבר עסקת קומבינציה, לכל הקרקע כיחידה אחת.‬ ‫תשובת המשיב:‬ ‫• המנוח היה רשום כקבלן והיה לו ידע בענף.‬ ‫• החלקות הוחזקו במטרה למוכרן לאחר שינוי היעוד.‬ ‫• למעלה מ-001 חלקות - יש לראות במנוח עוסק. מכר 51.‬ ‫• שילם עבור פיתוח, הליכי פיצול ורישום.‬ ‫72‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 28. ‫המשך פס"ד יורשי המנוח לוי, ע"ש 40/5321‬ ‫החלטת ביהמ"ש:‬ ‫יש לבחון השאלה אם מכירת מקרקעין הופכת את המוכר לבעל עסק בהתאם‬ ‫למבחנים שנקבעו בפסיקה )פס"ד אלמור, ע"א 38/1111, ופס"ד הצלחת יחזקאל,‬ ‫89/944(. מבחן הנסיבות הייחודיות - מבחן גג.‬ ‫להלן חלק מהמבחנים:‬ ‫• תכנון עסקת הקומבינציה )שלא יצאה לפועל( לרבות נטילת מימון ביניים לפני‬ ‫שינוי התב"ע נעשה בדרך עסקית צופה פני שינוי התב"ע.‬ ‫• אף שהוכח כי הוא לא היה היוזם לשינוי התב"ע הרי היתה לו ידיעה לגבי‬ ‫הכוונה לשנות את יעוד החלקה.‬ ‫• המנוח עסק בתחום קבלנות הבניין.‬ ‫• היקף העסקאות ותדירותן - בידי המנוח נוצרו כ- 001 יחידות קרקע לבניה‬ ‫למגורים. בשנים 2002 - 3002 ביצע המנוח כ- 02 עסקאות למכירת יחידות.‬ ‫• המנוח שילם את היטל ההשבחה בהגעה להסכם עם המועצה המקומית )מבחן‬ ‫ההשבחה(.‬ ‫• המנוח מסר את הפיקוח על פעולות המכירה למשרד תיווך )מבחן הארגון(.‬ ‫82‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 29. ‫המשך פס"ד יורשי המנוח לוי, ע"ש 40/5321‬ ‫• "אופי עסקי אינו נלמד רק מתדירות בפועל של עסקאות שבוצעו אלא גם מן‬ ‫הפוטנציאל לביצוען. לכן אפילו עסקה חד פעמית עשויה להיחשב עסקית‬ ‫אם קיים פוטנציאל לעסקאות דומות בעתיד". )מבחן "חשוב וקריטי"(‬ ‫• בהסתמך על מבחנים שנקבעו בפסיקה לצורך סיווג פעילות כפעילות‬ ‫עסקית, בנסיבות העניין מתקיימים מירב המבחנים וניתן לקבוע כי‬ ‫פעילות המנוח במכירת המגרשים הינה בגדר פעילות עסקית החייבת‬ ‫במע"מ.‬ ‫92‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 30. ‫פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫ניכוי תשומות יעוץ ביטוחי ועסקאות גידור מט"ח ליצוא.‬ ‫השאלה שבמחלוקת: האם ניתן לקזז מס תשומות בגין יעוץ ביטוחי וכן בגין יעוץ‬ ‫בעסקאות גידור לצמצום סיכוני מטבע.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫• החברה עוסקת בפיתוח שיווק ותמיכה של מוצרי תוכנה בתחום אבטחת‬ ‫המידע. יצוא מוצרי החברה ושירותי התמיכה - לכל העולם.‬ ‫• עיקר עלויותיה והכנסותיה - ב-$‬ ‫• המכירות ליפן - ביין יפני. מבצעת עסקאות גידור יין - דולר לנטרול סיכוני‬ ‫מטבע.‬ ‫• מקבלת יעוץ שוטף בעסקאות הגידור ודורשת התשומות.‬ ‫• בנוסף, מקבלת שירותי יעוץ לניהול מערך הביטוח בחברה - ביטוח תערוכות,‬ ‫דירקטורים, ביטוח עסקי, וכו'.‬ ‫• דורשת התשומות בגין היעוץ הביטוחי.‬ ‫03‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 31. ‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫עסקאות הגידור:‬ ‫המערערת:‬ ‫השירותים מהווים חלק אינטגראלי מהפעילות השוטפת.‬ ‫מנהל מע"מ:‬ ‫תקבולים בגין ביטוח שער אינם בגדר "עסקה". קיים קשר ישיר ודומיננטי של‬ ‫שירותי הייעוץ וביצוע עסקאות הגידור - התשומות לא מותרות.‬ ‫יעוץ ביטוחי:‬ ‫המערערת:‬ ‫בתנאי פעילות החברה יעוץ ביטוחי הינו כורח עסקי - הוצאה אינטגראלית.‬ ‫מנהל מע"מ:‬ ‫מפנה לפירוט שירותי הייעוץ הביטוחי שניתנו ע"י נותן השירות. בהתאם לסעיף‬ ‫14 לחוק מע"מ, כיוון שהמבטח מתחייב לפצות את המערערת בקרות האירוע‬ ‫הביטוחי ופיצוי זה פטור ממע"מ - קשר ישיר בין ההוצאה להכנסה הפטורה,‬ ‫ולפיכך לא ניתן לנכות את מס התשומות. )פס"ד אבי צמיגים ופס"ד אול‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫שירותים(.‬ ‫13‬
  • 32. ‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫החלטת ביהמ"ש-‬ ‫דיון כללי בהוראות החוק הרלוונטיות:‬ ‫‪ ‬הפסיקה קבעה כי יש לפרש את דרישות הזיקה שבסעיף 14 לחוק בין‬ ‫ההוצאה לעסקה ספציפית לצורך התרת התשומות פרשנות גמישה.‬ ‫‪ ‬אין צורך להוכיח קשר ישיר בין התשומות לבין העסקאות החייבות בעסק.‬ ‫‪ ‬כל עוד השירותים ניתנים לצרכי העסק והעסקאות הנעשות בו חייבות‬ ‫במע"מ התשומות יותרו.‬ ‫‪ ‬כאשר ניתן לייחס תשומה מסוימת לעסקה מסוימת הפטורה ממס- ניכוי‬ ‫התשומה לא יותר.‬ ‫‪ ‬מסתמך על פס"ד ממן מסופי מטען, עיט, החברה לפיתוח כפר הורדים‬ ‫ואחרים.‬ ‫23‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 33. ‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫הייעוץ הביטוחי-‬ ‫באופן כללי - קבלת שירותי יעוץ באשר למערך הביטוחי הכולל של חברה‬ ‫עסקית פעילה יותר כתשומה מותרת.‬ ‫‪ ‬במקרה הנדון, בהסתמך על מכתב נותן השירות שהבהיר שכר הטרחה‬ ‫הנגבה מתייחס גם לטיפול בתביעות.‬ ‫‪ ‬נכתב בו כי - "אבן הפינה" לשרות הניתן הינה שרות בענייני תביעות‬ ‫ביטוחיות אשר הפועל היוצא היחיד מהן הינו פיצוי ביטוחי הפטור‬ ‫ממע"מ.‬ ‫‪ ‬יש להחיל את תקנה 81 )ב()3( לתקנות מע"מ ולהתיר רבע מהתשומות‬ ‫בלבד )עיקר השירות הניתן - שלא לצרכי העסק(.‬ ‫33‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 34. ‫המשך פס"ד צ'ק פוינט, ע"ש 50/330100‬ ‫עסקאות הגידור:‬ ‫‪ ‬הבטחת השער הינה בגין "שמירה על ערכה של התמורה )ממכירות‬ ‫החברה( המתקבלת ביין יפני מול שער הדולר".‬ ‫‪ ‬העסקאות שיופקו מעסקאות גידור אלו הינן חייבות במע"מ, ובלשונו:‬ ‫"כל הפרשי השער אשר יתקבלו כתוצאה מהייעוץ בגין עסקת‬ ‫הגידור, מהווים חלק בלתי נפרד מתמורת מכירת המערערת ללקוחות‬ ‫ביפן" - התשומות מותרות.‬ ‫במקרה דנן מדובר בתמורת יצוא, קרי חבות במע"מ בשיעור אפס. ומה יעלה‬ ‫בגורל עסקאות הפרשי שער מגידור עסקאות שאינן זוכות למע"מ בשיעור‬ ‫אפס? היש לחייב עסקאות אלו כשאר תמורות העסקה במע"מ בשיעור‬ ‫מלא?!‬ ‫43‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 36. ‫פס"ד דבורה אביב ואח', ע"א 40/7397‬ ‫קיזוז הוצאות בשבח מקרקעין - הדרך הכלכלית‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬המשיבים היו בעלי זכות חכירה מהמנהל בכפר סירקין.‬ ‫‪ ‬יוני 8991 - מכרו הזכות תמורת 8.2 מיליון ₪.‬ ‫‪ ‬על המקרקעין עמד בית מגורים. נעשה "פיצול אופקי". ניתן פטור ע"ס 2.1‬ ‫מיליון ₪. על 6.1 מיליון - הוטל מס שבח.‬ ‫‪ ‬הנישומים ביקשו לנכות מסכום השבח החייב את מלוא דמי ההסכמה‬ ‫ששילמו למנהל ואת מלוא שכ"ט עורכי הדין.‬ ‫נקבע בועדת הערר:‬ ‫‪ ‬יש להתיר בניכוי את הוצאות שכ"ט עו"ד באופן יחסי בין החלקים שפוצלו.‬ ‫‪ ‬הוצאות דמי ההסכמה ששולמו למנהל יש לנכות כנגד החלק החייב בלבד.‬ ‫תוך הסתמכות דווקנית על משמעות המילה "כל" בסעיף 93)9( לחוק מיסוי‬ ‫מקרקעין: "כל סכום ששילם המוכר לבעל המקרקעין, בעד הסכמתו...".‬ ‫63‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 37. ‫המשך פס"ד דבורה אביב ואח', ע"א 40/7397‬ ‫השאלה שבמחלוקת:‬ ‫כיצד יש להתיר קיזוז הוצאות בעסקאות בהן קיים פיצול רעיוני אנכי ו/או פיצול‬ ‫פיזי אופקי, כך שנוצר שבח שחלקו פטור ממס )בגין מכירת דירת המגורים(‬ ‫וחלקו חייב במס )מכירת הקרקע, המשק החקלאי ו/או זכויות הבניה(.‬ ‫ביהמ"ש מסביר את עקרונות הפיצול פיזי אופקי ו/או פיצול רעיוני אנכי‬ ‫בעסקת מקרקעין‬ ‫‪ ‬ראשית- הפיצול הפיזי, יש לתחום את דירת המגורים והקרקע הטפלה לה.‬ ‫שאר הקרקע תהיה חייבת במס.‬ ‫‪ ‬לאחר מכן, אם קיימת השפעה של זכויות לבניה נוספת על שווי החלק‬ ‫שיוחס, לאחר הפיצול הפיזי, לדירת המגורים, יש לבצע פיצול רעיוני בין שווי‬ ‫הדירה לבין שווי הזכויות לבניה נוספת.‬ ‫73‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 38. ‫המשך פס"ד דבורה אביב ואח', ע"א 40/7397‬ ‫• עקרון משלים לטכניקת הפיצול הוא עקרון היחסיות בניכוי ההוצאות.‬ ‫העיקרון יחול הן בפיצול רעיוני אנכי מכוח סעיף 94ז)א()4( והן בפיצול פיזי‬ ‫אופקי מכוח הפסיקה )פס"ד שוורץ, ע"א 97/251, פס"ד רושגולד, ע"א‬ ‫78/156(.‬ ‫• בעת מכירת חלק מזכות במקרקעין או במכירת זכות במקרקעין אותה יש‬ ‫לפצל, יובא בחשבון החלק היחסי של שווי הרכישה והניכויים המותרים,‬ ‫בהתאם ליחס שבין החלק הנמכר לכלל הזכות או בחלוקה לחלקי הזכות‬ ‫שפוצלה, בהתאמה.‬ ‫• במידה ומוכח כי הוצאה מסוימת ספציפית לחלק מסוים, תותר ההוצאה‬ ‫מאותו חלק לו קיימת זיקה ישירה של אותה הוצאה.‬ ‫83‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 39. ‫המשך פס"ד דבורה אביב ואח', 40/7397‬ ‫המילה "כל" המוזכרת בסעיף 93)9( לחוק - אין משמעותה בהכרח, שכל‬ ‫הוצאת דמי ההסכמה תותר בניכוי כנגד החלק החייב אלא המשמעות הינה‬ ‫שההוצאה "כולה" תותר )בהתאם לעיקרון היחסיות( בשונה למשל מדמי‬ ‫תיווך ששיעורם מוגבל ל- %2 בלבד.‬ ‫ביהמ"ש אומר באמרת אגב, כי יתכן ושכ"ט עו"ד אשר אינו עומד במבחן‬ ‫הסבירות יותר בחלקו בלבד וזאת למרות שלא הוגבל בסעיף 93)7( לחוק‬ ‫בדומה לדמי תיווך.‬ ‫ביהמ"ש הנאמן לגישה הכלכלית קובע: "ניסיון להעמיד את המחוקק בחזקה‬ ‫שהוא אינו משחית מילותיו לריק, יביא לפירוש החוק בדרך הסותרת את‬ ‫תכליתו, היא הטלת המס על הרווח הכלכלי שהפיק הנישום מהמקרקעין.‬ ‫פירוש זה יש לדחות."‬ ‫האם יש בדברי ביהמ"ש העליון תימוכין לפסה"ד המחוזי בעניין פס"ד‬ ‫93‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫פוליטי?‬
  • 40. ‫פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫היוון שווי שרותי הבניה בעסקאות קומבינציה.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬ביום 20.21.13 נחתם בין המערער לחברה קבלנית הסכם עסקת קומבינציה.‬ ‫‪ ‬ההסכם כלל התניה מפורשת, לפיה, במידה ולא ייחתם הסכם בין הקבלן‬ ‫לשאר בעלי הזכויות במגרש )קרקע המוחזקת במושע(, יפעל הקבלן לפירוק‬ ‫השיתוף במגרש.‬ ‫‪ ‬המשיב קבע את שווי המכירה בהתאם לשווי שרותי הבניה על פי נתוני‬ ‫השוואה שהיו בידיו. בהתבסס על הסכם פשרה שהגיע אליו עם הקבלן ויתר‬ ‫הבעלים בבניין תיקן המשיב השומה והקטין את השווי.‬ ‫‪ ‬הסכם הקומבינציה לא מומש במשך כ-4 שנים עקב עיכובים בהשגת הסכם‬ ‫בין הקבלן ובעלי קרקע אחרים.‬ ‫04‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 41. ‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫המחלוקת בין הצדדים עסקה בשתי שאלות:‬ ‫‪ ‬מהו שווי שרותי הבניה לצורך קביעת שווי המקרקעין בעסקת הקומבינציה?‬ ‫‪ ‬האם יש להוון את שווי שירותי הבניה ליום עסקת הקומבינציה ?‬ ‫טענות העורר:‬ ‫‪ ‬בהתבסס על חוות דעת שמאית, שווי שרותי הבניה שניתנו נמוכים מהשווי‬ ‫שנקבע בפשרה בין הקבלן והמשיב.‬ ‫‪ ‬יש להוון שווי זה בהתחשב בכך שבהסכם הקומבינציה התמורה מתקבלת‬ ‫בתאריך מאוחר מיום העסקה וכי בפועל התעכבה הבניה גם מעבר לצפוי.‬ ‫14‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 42. ‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫טענות המשיב:‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה בעסקת קומבינציה - על העורר, שלא הרים הנטל. חוו"ד דעת‬ ‫שמאית לא מבוססת וקיימות סתירות.‬ ‫‪ ‬היוון - לא רלבנטי פרק הזמן בין חתימת ההסכם ומימושו אלא ציפיות‬ ‫הצדדים בעת חתימת ההסכם, כפי שבאו לידי ביטוי בהסכם גופא.‬ ‫ועדת הערר קובעת לעניין שווי שרותי הבניה:‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה בעסקת קומבינציה מוטל על כתפי העורר.‬ ‫‪ ‬חוות הדעת השמאית עליה התבסס העורר לוקה בחוסר בהירות, העדר‬ ‫אסמכתאות וכן בסתירות פנימיות ולפיכך המערער לא הצליח להוכיח את‬ ‫שווי שירותי הבניה כפי שנטען על ידו.‬ ‫‪ ‬מאידך קובעת הועדה, כי הראיות שהציג המשיב באשר לעלויות הבניה‬ ‫המבוססות על חוזים עליהם חתם הקבלן במגרשים סמוכים ותומכות‬ ‫בהערכת המשיב, מקובלות על הועדה.‬ ‫24‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 43. ‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫ועדת הערר קובעת לעניין היוון שרותי הבניה ליום המכירה, בהסתמך על פס"ד‬ ‫המכון הגיאופיסי לישראל )ו"ע 10/9821(:‬ ‫‪ ‬בכדי שניתן יהיה לפצל בין התמורה למימון יש צורך בשני תנאים מצטברים:‬ ‫• ההסכם מגלם שתי עסקאות: עסקת מכר מחד ועסקת מימון מאידך.‬ ‫• מרכיב המימון הינו מהותי בעסקת המכר.‬ ‫‪ ‬נדרש כי הצדדים להסכם יתנו ביטוי ברור לציפיותיהם לדחיית התמורה‬ ‫ולכך שהתמורה מגלמת מרכיב מימון וכן דיווח לפ"ש על מרכיב המימון‬ ‫כהכנסה.‬ ‫‪ ‬לדעת ועדת הערר מסכת העובדות בענייננו שונה מפרשת המכון הגיאופיסי.‬ ‫34‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 44. ‫המשך פס"ד אברהם חכים, ו"ע 40/503100‬ ‫‪ ‬בעסקת קומבינציה , אין, ככלל, לדבר על עסקת מימון שכן מעצם טיבה‬ ‫בתנאים רגילים ומקובלים נדחה מתן שרותי הבניה.‬ ‫‪ ‬כלשון ביהמ"ש:"...משך הזמן למתן שירותי הבניה בעסקת הקומבינציה‬ ‫בענייננו )כפי שהיה צפוי במועד חתימת ההסכם( הוא משך זמן טבעי ומקובל‬ ‫בשוק..."‬ ‫‪ ‬היוון תמורה בעסקת קומבינציה תתאפשר כאשר בעת חתימת ההסכם צפו‬ ‫הצדדים לדחייה, מעבר למקובל )63-42 חודש(, של הוצאתה לפועל של העסקה,‬ ‫קרי, מתן שרותי הבניה בפועל, ונתנו ביטוי בהסכם לציפיות אלו באמצעות‬ ‫קביעת מרכיב מימוני להוון. בתנאים אלו ניתן לסווג חלק מתמורת המכר‬ ‫כהכנסות מימון.‬ ‫44‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 45. ‫פס"ד פנחס וסוני כנעני ו"ע 40/6209‬ ‫תיקון שומה בעקבות הלכה חדשה.‬ ‫עובדות המקרה:‬ ‫‪ ‬ביום 1002.11.7 מכרו המערערים דירת מגורים והגישו דוח לעניין מס השבח.‬ ‫‪ ‬ביום 2002.1.03 הוציא מנהל השבח שומה. המערערים הגישו השגה בה‬ ‫ביקשו להחיל בעניינם הוראות תיקון 05 לחוק מיסוי מקרקעין, אשר קובע‬ ‫הנחה בשיעור של %02 במס השבח.‬ ‫‪ ‬רשויות המס קיבלו את ההשגה והמערערים החלו לשלם את המס לשיעורין.‬ ‫‪ ‬המערערים לא כללו בהשגתם כל השגה לעניין התרת הוצאות המימון.‬ ‫‪ ‬רק לאחר שניתן פס"ד בבית המשפט העליון בעניין מ.ל. השקעות ופיתוח‬ ‫בע"מ )ע"א 00/1724(, פנו המערערים למנהל וביקשו לתקן את השומה‬ ‫ולהתיר את הוצאות המימון.‬ ‫פסק דין מ.ל. השקעות שינה הלכה קיימת ולפיה הותרו בניכוי הוצאות מימון‬ ‫לצורך השבח.‬ ‫54‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 46. ‫המשך פס"ד פנחס וסוני כנעני ו"ע 40/6209‬ ‫טענות המערערים:‬ ‫‪ ‬יש להחיל את הוראות פס"ד רטרואקטיבית.‬ ‫‪ ‬בבג"צ 68/122 נקבע כי במקרה בו נקבעה הלכה המפרשת הוראת חוק, יש‬ ‫להחיל אותה כאילו היא דבר החקיקה מעולם.‬ ‫טענת המנהל:‬ ‫‪ ‬למרות שפס"ד שינה הלכה קימת לא ניתן לתקן את השומה שכן לא ניתן‬ ‫להחיל את סעיף 58 לחוק.‬ ‫בית המשפט דוחה את בקשת המערערים וקובע:‬ ‫‪ ‬טעות משפטית הינה בגדר טעות בשומה לעניין סעיף 58, אך התחולה של‬ ‫הלכה חדשה היא מכאן והלאה בשל עקרונות: הצדק, ודאות הדין, סופיות‬ ‫השומה, יציבות, שיקולי מס ותקציב.‬ ‫‪ ‬לא מתקבל על הדעת כי נישום ששילם מס ימתין לשינוי ההלכה, ואז יפנה‬ ‫לרשות המס ויבקש להחיל את ההלכה החדשה וגם ידרוש החזר מס ששילם‬ ‫כדין בעת שהיה המצב המשפטי שונה.‬ ‫‪ ‬השיקולים המכריעים הם האינטרסים הכלליים. הערעור נדחה.‬ ‫64‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬
  • 47. ‫תודה על תשומת הלב‬ ‫ארצי את חיבה - פתרונות מיסוי בע"מ. בית גיבור ספורט קומה 02 מנחם בגין 7 רמת גן 12525‬ ‫‪artzi-hiba@artzi-hiba.co.il‬‬ ‫טלפון 1114316 - 30. פקס 3113316 - 30. ‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫74‬