Un controllo di gestione davvero efficace e molto semplice derivato dalla teoria dei vincoli

1. PERFORMANCE MANAGEMENT
PERFORMANCE
MANAGEMENT
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02ottobre 2014 BRESCIA
workshop
#ViaggioPG20
14

2. PERFORMANCE MANAGEMENT
NON SEMPRE È FACILE CAPIRE QUALI SIANO I PRODOTTI /
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SERVIZI REDDITIZI PER L’AZIENDA
NON SEMPRE RIUSCIAMO A RICONDURRE I COSTI AI
PRODOTTI CHE REALIZZIAMO
DEFINIRE IL COSTO DI UN PRODOTTO RICHIEDE UNO SFORZO
NOTEVOLE DA PARTE DI NUMEROSE PERSONE
NELL’ORGANIZZAZIONE
I COSTI CHE DEFINIAMO CI PORTANO SPESSO A PERDERE
OPPORTUNITA’ DI VENDITA

3. PERFORMANCE MANAGEMENT
I NOSTRI PREZZI SONO FREQUENTEMENTE AL DI SOPRA DELLA
CONCORRENZA
I RISULTATI DI FINE PERIODO SONO SPESSO UNA SORPRESA E
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DIFFICILMENTE PREVENTIVABILI
LE INFORMAZIONI UTILI SONO SEMPRE DISPONIBILI…A
CONSUNTIVO!

4. SISTEMI DI CONTROLLO DI GESTIONE
OBIETTIVO
 Definizione del costo di prodotto/servizio
 Guidare e motivare i manager vs gli obiettivi
FOCUS ON
 Allocazione dei costi indiretti
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5. LO SCHEMA TRADIZIONALE DEI COSTI
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Fissi
Semi-variabili
Variabili
PRODOTTO Variabili
DIRETTI
Fissi
Semi-variabili
Variabili
COSTI
REPARTO
CENTRO DI
COSTO
+ REPARTI
INDIRETTI CENTRI DI COSTO

6. LO SCHEMA TRADIZIONALE DEI COSTI
Fissi
DIRETTI OE
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REPARTO
CENTRO DI
COSTO
PRODOTTO
Semi-variabili
CTV
OE
Variabili
Variabili
Fissi
Semi-variabili
Variabili
+ REPARTI
CENTRI DI COSTO
COSTI
INDIRETTI

7. PERFORMANCE MANAGEMENT
SPESE OPERATIVE (OE): TUTTI I COSTI CHE L’AZIENDA
SOSTIENE, INDIPENDENTEMENTE DA QUANTO ESSA SIA IN GRADO
DI VENDERE.
pe r e sempio mano do pe ra, manag e r, se g re tarie , affitti ammo rtame nti .
COSTI TOTALMENTE VARIABILI (CTV): È TUTTO IL DENARO
CHE IL SISTEMA INVESTE NELL’ACQUISTARE LE COSE CHE IL
SISTEMA INTENDE VENDERE.
pe r e sempio mate rie prime , fo rnito ri, subfo rnito ri, commissio ni pag ate a
ve ndito ri e ste rni, traspo rti.
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8. I SISTEMI TRADIZIONALI DI ALLOCAZIONE DEI COSTI
OE CTV
Attribuzione diretta
(Centro di
costo) + +
OBIETTIV
O Allocate in funzione di
specifici cost driver
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COSTO
PRODOTTO
REPART
O
(Centro di
costo)
REPART
O
(Centro di
costo)
REPART
O
Quota OE +
CTV

9. I SISTEMI TRADIZIONALI DI ALLOCAZIONE DEI COSTI
OE CTV
(Centro di
costo) + +
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COSTO
PRODOTTO
REPART
O
(Centro di
costo)
REPART
O
(Centro di
costo)
REPART
O
EFFICIENZA
NOK
EFFICIENZA
OK
Situazione ideale Tendenza a
massimizzare
Tendenza a
massimizzare
EFFICIENZA
NOK

10. PERFORMANCE MANAGEMENT
SIMULAZIONE: DUE AZIENDE A
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CONFRONTO

11. PERFORMANCE MANAGEMENT
Prodotto M = Pv – CTV – Quota
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OE
A M = 10-6-6 = -2
B M = 8-7-4 = -3
C M = 8-9-1 = -2
D M = 4-3-2 = -1
E M = 8-1-5 = 2 
F M = 6-2-5 = -1

12. PERFORMANCE MANAGEMENT
? ?
?
? ?
Perché stai inserendo palline?
PERCHE’ STAI INSERENDO LE
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PALLINE
?
?
? ?
?
? ? ?

13. PERFORMANCE MANAGEMENT
OE CTV
(Centro di
costo) + +
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DETTO
AVEVAMO …
Attribuzione diretta
OBIETTIV
O Allocate in funzione di
specifici cost driver
COSTO
PRODOTTO
REPART
O
(Centro di
costo)
REPART
O
(Centro di
costo)
REPART
O

14. PERFORMANCE MANAGEMENT
QUALI DIFFICOLTÀ INCONTRIAMO NEL PROCESSO DI
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ALLOCAZIONE?
• COMPLESSITÀ NELLA DEFINIZIONE E GESTIONE DEI
DRIVER (economici e quantitativi)
• RISCHIO DI ERRATA ALLOCAZIONE
• Costi elevati
• Non copertura di tutte le OE a fine periodo
• Varia il mix, varia l’allocazione
• …

15. PERFORMANCE MANAGEMENT
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ROMPIAMO GLI
SCHEMI …
Attribuzione diretta
OBIETTIV
O
OE CTV
COSTO
PRODOTTO
REPA
RTO
(Centro di
costo)
REPA
RTO
(Centro di
costo)
REPA
RTO
(Centro di
costo)
+ +
EVITIAMO DI
ALLOCARE LE
OE

16. WWW.PROJECTGROUP.IT
ROMPIAMO GLI SCHEMI
OE

17. PERFORMANCE MANAGEMENT
Prodotto T = Pv – CTV M = Pv – CTV – Quota
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OE
A T = 10-6 = 4 M = 10-6-6 = -2
B T = 8-7 = 1 M = 8-7-4 = -3
C T = 8-9 = -1  M = 8-9-1 = -2
D T = 4-3 = 1 M = 4-3-2 = -1
E T = 8-1 = 7 M = 8-1-5 = 2 
F T = 6-2 = 4 M = 6-2-5 = -1
OE coperte 4+1+1+7+4=17 8-1 = 7

18. OE
T T
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COME POSSIAMO RIEMPIRE IL
CONTENITORE?
 Primo Margine Lordo (T) = Prezzo di Vendita - CTV
T
T T
• OGNI MARGINALITÀ LORDA, SEPPUR
PICCOLA, È PREZIOSA
• CON I SISTEMI TRADIZIONALI SAREI
TENTATO A NON VENDERE PRODOTTI CON
MARGINALITÀ IN PERDITA UTILI A
RIPAGARCI DELLE OE
(…vediamolo con un esempio)

19. PERFORMANCE MANAGEMENT
 T = PREZZO DI VENDITA –
CTV
 T = 10€ – 5€ =
OE
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5
€
5
€
• CDG TRADIZIONALI:
• M = PREZZO DI VENDITA – CTV – QUOTA OE
M = 10€ – 5€ - 6€ = -1€
•  …NON VENDO, NESSUNA PALLINA NEL
CONTENITORE

20. PERFORMANCE MANAGEMENT
ECCO SPIEGATO IL PRIMO INDICATORE:
THROUGHTPUT
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21. PERFORMANCE MANAGEMENT
I SISTEMI TRADIZIONALI DI CDG: RICAVI – COSTI
ANALISI DEI COSTI:
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ALLOCAZIONI
PROPORZIONALI AI «VOLUMI»

22. PERFORMANCE MANAGEMENT
I SISTEMI MODERNI DI CDG: RICAVI – COSTI + ANALISI DELLE ATTIVITÀ
ANALISI DEI COSTI:
ALLOCAZIONE CAUSALE ALLE
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ATTIVITÀ

23. PERFORMANCE MANAGEMENT
I SISTEMI BASATI SULLA LOGICA E IL BUON SENSO DI CDG:
RICAVI – COSTI + ANALISI DEI PROCESSI (SISTEMA)
ANALISI DEI COSTI: ANALISI
DEL SISTEMA E DEI SUOI
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LIMITI
(TUTTE LE AZIENDA HANNO UN FATTORE LIMITANTE)

24. PERFORMANCE MANAGEMENT
ANALOGIA DEL TUBO
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25. PERFORMANCE MANAGEMENT
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26. PERFORMANCE MANAGEMENT
Ipotizziamo di far fluire un liquido…
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Da cosa dipende l’output?

27. PERFORMANCE MANAGEMENT
ACQUISTI
DISTRIBUZIONE
PRODUZIONE
SERV. AL CLIENTE
Ipotizziamo che ogni sezione rappresenti
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una diversa funzione aziendale

28. PERFORMANCE MANAGEMENT
WWW.PROJECTGROUP.IT
DISTRIBUZIONE
Da cosa dipende il ritmo
al quale l’azienda genera risultati?
200
100
300
400
ACQUISTI
PRODUZIONE
SERV. AL CLIENTE

29. PERFORMANCE MANAGEMENT
L’obiettivo è quello di generare
le più alte prestazioni possibili
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per l’organizzazione!
Come farlo?
Attraverso l’eliminazione dell’elemento vincolante?

30. PERFORMANCE MANAGEMENT
200
Eliminare l’elemento vincolante significa,
ad esempio, aumentarne la capacità produttiva
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100
300
400
ACQUISTI
DISTRIBUZIONE
SERV. AL CLIENTE
PRODUZIONE

31. PERFORMANCE MANAGEMENT
DISTRIBUZIONE
200 300
Eliminare l’elemento vincolante significa,
ad esempio, aumentarne la capacità produttiva
WWW.PROJECTGROUP.IT
400
330
ACQUISTI
PRODUZIONE
SERV. AL CLIENTE

32. PERFORMANCE MANAGEMENT
WWW.PROJECTGROUP.IT
DISTRIBUZIONE
Ma dov’è l’elemento vincolante?
200
330
300
400
ACQUISTI
PRODUZIONE
SERV. AL CLIENTE

33. PERFORMANCE MANAGEMENT
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DISTRIBUZIONE
CACCIA AL VINCOLO
420
330
300
400
ACQUISTI
PRODUZIONE
SERV. AL CLIENTE

34. PERFORMANCE MANAGEMENT
420
WWW.PROJECTGROUP.IT
330
DISTRIBUZIONE
450
400
CACCIA AL VINCOLO
ACQUISTI
PRODUZIONE
SERV. AL CLIENTE

35. PERFORMANCE MANAGEMENT
WWW.PROJECTGROUP.IT
Torniamo alla situazione iniziale
Per evitare di perdere controllo e denaro
conviene identificare strategicamente
e mantenere il vincolo
200
100
300
400
100%
efficienza
PRODUZIONE

36. PERFORMANCE MANAGEMENT
200
100%
efficienza
100
300
400
PRODUZIONE
Identificando un collo di bottiglia
stiamo implicitamente ammettendo
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che tutte le restanti funzioni
dispongono di capacità in eccesso

37. PERFORMANCE MANAGEMENT
200
La capacità in eccesso è fondamentale
per garantire l’assorbimento della variabilità
e la massima efficienza del collo di bottiglia
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100
300
400
100%
efficienza

38. PERFORMANCE MANAGEMENT
ACQUISTI PRODUZIONE DISTRIBUZIONE SERV. AL CLIENTE
WWW.PROJECTGROUP.IT
300
Potremmo decidere di uniformare
la capacità dei reparti produttivi?

39. PERFORMANCE MANAGEMENT
ACQUISTI PRODUZIONE DISTRIBUZIONE SERV. AL CLIENTE
300
Sì ma dovremmo considerare la variabilità!
Non esiste un sistema perfettamente bilanciato
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Il vincolo si sposterebbe nel mercato
(Il sistema azienda è in grado di produrre
più di quanto venga richiesto dal mercato)

40. PERFORMANCE MANAGEMENT
200
Quindi come ricercare la massima efficienza?
Gestire il vincolo anziché rimuoverlo
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100
300
400
100%
efficienza
PRODUZIONE

41. PERFORMANCE MANAGEMENT
ECCO SPIEGATO IL SECONDO INDICATORE:
THROUGHTPUT/TEMPO DI
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VINCOLO

42. WWW.PROJECTGROUP.IT
SINTESI ESTREMA
UN ESEMPIO PRATICO
QTA’
prodotta
per
settimana
Ore uomo
per unità
PREZZO DI
VENDITA
(€ unità)
Costo del
materiale
(€ unità)
COSTI
INDIRETTI
(€ unità)
PROFITTO NETTO
UNITARIO
PRODOTTO A 100 6 € 70 € 20 € 42 € 8
PRODOTTO B 50 5 € 100 € 40 € 35 € 25
Indiretti
settimana [€]
6.000
Indiretti €/ora
7,06 =6000/((6h/u * 100 u) + (5h/u * 50 u))
BEST

43. SINTESI ESTREMA
QTÀ SETTIMANA
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PREZZO DI
VENDITA
(€ unità)
Costo del
materiale
(€ unità)
TAGLIO LM SALD. ASSEM. NP
UNITARIO
PRODOTTO A 100 € 70 € 20 € 5 € 15 € 13 € 8 € 9
PRODOTTO B 50 €100 € 40 € 20 €16 € 2 € 22
INDIRETTI/SETTIMAN
A € 6.000
DIFFERENTI
DRIVER ->
CAUSALITÀ
TAGLIO 1000 Qtà
LAVORAZIONE MECC. 2000 Ore
SALDATURA 1500 Qtà
ASSEMBLAGGIO 1500 Ore
BEST
DEVO FARE EFFICIENZA
SULL’INTERA AZIENDA, PIÙ
PRODUCO MENO MI COSTA!!!!!!

44. SINTESI ESTREMA
Il COLLO DI BOTTIGLIA DELL’AZIENDA E’ LA STAZIONE DI ASSEMBLAGGIO
QTÀ SETTIMANA PREZZO DI VENDITA
WWW.PROJECTGROUP.IT
COME???
NEW
BEST
(€ UNITà)
QUALE QUOTA DELLA
RISORSA SCARSA VIENE
OCCUPATA DAL VINCOLO?
Costo Materiali
(€ unità) T = P - CTV MIN
VINCOLO € / MIN
PRODOTTO A 100 € 70 € 20 € 50 15 € 3,3
PRODOTTO B 50 €100 € 40 € 60 40 € 1,5

45. PERFORMANCE MANAGEMENT
I MODELLI TRADIZIONALI SONO
WWW.PROJECTGROUP.IT
SBAGLIATI?
FALSO
NON ESISTONO SISTEMI DI MISURA SBAGLIATI,
SOLO CONVENZIONI CHE INTENDIAMO APPLICARE

46. PERFORMANCE MANAGEMENT
A NOI SCEGLIERE I PIU’
IDONEI PER LA NOSTRA
WWW.PROJECTGROUP.IT
AZIENDA

47. PERFORMANCE MANAGEMENT
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