Analisis laporan-kinerja-keuangan

1. Analisis Laporan Kinerja
Keuangan
Kelompok 3:
- Adithia Yudistira (161422004)
- Citra Karisma Utami (161422008)
- Farah Latifah N (161422011)

2. MENGHITUNG VARIANS
Kerangka analisis yang digunakan dalam analisis varians meliputi ide
berikut :
1. Mengidentifikasi faktor-faktor penyebab kunci yang mempengaruhi
laba
2. Merinci varians laba keseluruhan berdasarkan faktor penyebab kunci
tersebut
3. Fokus pada dampak laba dari variasi dalam setiap faktor penyebab
4. Mencoba untuk menghitung dampak yang spesifik dan dapat
dipisahkan dari setiap faktor penyebab dengan cara memvariasikan
satu faktor saja sementara faktor-faktor lainnya dianggap konstan
5. Menambahkan kompleksitas secara bertahap, lapis per lapis, mulai
dari tingkat “akal sehat” yang paling mendasar (“mengupas bawang”)
6. Menghentikan proses tersebut ketika kompleksitas yang
ditambahkan di tingkat yang baru dibuat tidak dijustifikasi dengan
tambahan wawasan mengenai faktor-faktor penyebab yang
mendasari varians laba keseluruhan.

3. JENIS-JENIS VARIANS:
VARIANS PENDAPATAN
1. Varians Harga Penjualan
Varians harga penjualan dihitung dengan
mengalikan selisih antara harga aktual dan
harga standar dengan volume aktual.
2. Varians Bauran dan Volume
Varians volume diakibatkan dari menjual lebih
banyak unit daripada yang dianggarkan.
Sedangkan varians bauran diakibatkan dari
menjual proporsi produk yang berbeda dari
yang diasumsikan dalam anggaran.

4. VARIANS PENDAPATAN
a) Varians Harga Penjualan
Varians harga penjualan dihitung dengan mengalikan selisih antara harga aktual
dan harga standar dengan volume aktual.
b) Varians Bauran dan Volume
Seringkali varians bauran dan varians volume tidak dapat dipisahkan. Persamaan
untuk gabungan dari varians bauran dan volume adalah:
Varians bauran dan volume = (volume aktual-volume anggaran) x kontribusi
per unit yang dianggarkan
c) Varians Bauran
Varians bauran dari masing-masing produk diperoleh dari persamaan :
Varians bauran = [(total volume penjualan aktual x anggaran proporsi) -
(volume penjualan aktual)] x kontribusi perunit yang dianggaran
d) varians volume
Varians volume dapat dihitung dengan cara mengurangkan varians bauran dari
gabungan antara varians bauran dan varians volume.
Varians volume = [(total volume penjualan aktual) x (persentase anggaran) -
[(anggaran penjualan) x kontribusi anggaran per unit)]

5. VARIANS PENDAPATAN
3. Varians Penetrasi Pasar dan Volume Industri
Salah satu perluasan dari analisis laba adalah untuk memisahkan
varians bauran dan volume menjadi jumlah yang disebabkan oleh
perbedaan dalam volume industri.
Persamaan berikut ini digunakan untuk memisahkan dampak
penetrasi pasar dan volume industri untuk varians bauran dan
volume :
 Varians pangsa pasar = [(penjualan aktual) - (volume industri)]
x penetrasi pasar yang dianggarkan x kontribusi anggaran per
unit
 Varians volume industri = (volume industri aktual) – (volume
industri dianggarkan) x penetrasi pasar dianggarkan x
kontribusi per unit dianggarkan

6. VARIANS BEBAN
 Biaya Tetap
Varians antara biaya tetap aktual dengan yang dianggarkan
didapat dari pengurangan, karena biaya-biaya ini tidak
dipengaruhi baik oleh volume penjualan maupun volume
produksi.
 Biaya Variabel
Adalah biaya yang bervariasi secara langsung dan
proporsional dengan volume. Biaya produksi yang
dianggarkan harus disesuaikan dengan volume produksi
aktual. Volume yang digunakan untuk menyesuaikan beban
produksi variable yang dianggarkan adalah volume produksi,
bukan volume penjualan, yang digunakan dalam menentukan
varians pendapatan.

7. VARIASI DALAM PRAKTIK
 Periode Waktu dari Perbandingan
Perbandingan antara anggaran tahunan
dengan perkiraan saat ini akan kinerja aktual
untuk satu tahun penuh menunjukkan
seberapa dekat manajer unit bisnis
memperkirakan akan memenuhi target laba
tahunan.
Bila kinerja untuk tahun tersebut sampai
dengan tanggal tertentu lebih buruk
dibandingkan dengan anggaran untuk tahun
tersebut sampai tanggal itu, adalah mungkin
bahwa deficit yang terjadi akan dapat diatasi
di bulan-bulan yang tersisa.

8. VARIASI DALAM PRAKTIK
 Fokus pada Margin Kotor
Di banyak perusahaan, perubahan dalam biaya atau
faktor-faktor lainnya diperkirakan akan mengarah
kepada perubahan dalam harga jual, dan tugas dari
manajer pemasaran adalah untuk memperoleh margin
kotor yang dianggarkan yaitu penyebaran yang konstan
antara biaya dan harga jual.
Analisis varians dilakukan dengan mensubtitusi “margin
kotor” untuk “harga jual” dalam persamaan pendapatan.
Margin kotor adalah selisih antara harga jual aktual
dengan biaya produksi standar.

9. VARIASI DALAM PRAKTIK
 Standar Evaluasi

10. VARIASI DALAM PRAKTIK
 Sistem Biaya Penuh
Jika perusahaan memiliki sistem biaya penuh
(full-cost system), baik biaya overhead
variabel maupun tetap dimasukkan dalam
persediaan pada biaya standar per unit. Jika
persediaan akhir lebih tinggi dibandingkan
dengan persediaan awal, sebagian dari biaya
overhead tetap yang terjadi di periode tersebut
tetap akan tinggal di persediaan dari
bukannya mengalir ke harga pokok penjualan.

11. VARIASI DALAM PRAKTIK
 Jumlah Rincian
Varians pendapatan dianalisis pada beberapa
tingkatan: pertama, secara total; kemudian
berdasarkan volume, bauran, dan harga; lalu
menganalisis varians volume dan bauran
berdasarkan volume industri dan pangsa pasar.
Pada setiap tingkatan ini, varians tersebut
dianalisis berdasarkan produk individual. Proses
dari satu tingkat ke tingkat lainnya ini sering
disebut dengan “mengupas bawang”—yaitu,
lapisan demi lapisan dikupas, dan proses tersebut
akan terus berlanjut selama rincian tambahan
masih dianggap berharga.

12. VARIASI DALAM PRAKTIK
 Biaya Teknik dan Biaya Diskresioner
Varians dalam biaya teknik dipandang dengan
cara yang berbeda secara mendasar dari
varians dalam biaya kebijakan. Varians yang
“menguntungkan” dalam biaya teknik biasanya
merupakan indikasi dari kinerja yang baik; yaitu,
semakin rendah biayanya maka semakin baik
kinerjanya. Hal ini bergantung pada kualifikasi
bahwa kualitas dan pengantaran tepat waktu
dinilai memuaskan.

13. KETERBATASAN ANALISIS
VARIANS
 Walaupun analisis ini mengidentifikasikan di mana varians
terjadi, tetapi tidak dapat mengatakan mengapa varians ini
terjadi atau apa yang dilakukan mengenainya.
 Terdapat kesulitan untuk menentukan apakah suatu varians
signifikan atau tidak.
 Ketika laporan kinerja menjadi lebih teragregasi, varians yang
saling meniadakan akan menyesatkan bagi pembaca laporan
kinerja tersebut.
 Laporan kinerja hanya menunjukan apa yang telah terjadi,
tetapi tidak menunjukkan dampak masa depan dari tindakan-
tindakan yang telah diambil oleh manajer.

14. TINDAKAN MANAJEMEN
 Laporan laba bulanan sebaiknya tidak berisi hal-
hal yang tak terduga. Informasi yang signifikan
harus dikomunikasikan secepatnya.
 Gunakan laporan formal dari sumber resmi.
Laporan dari sumber tidak resmi mungkin tidak
lengkap atau disalahpahami oleh pembacanya.
 Adanya diskusi atasan dan bawahannya untuk
menjelaskan varians yang signifikan, tindakan
perbaikan yang dilakukan, dan waktu yang
diperlukan untuk tindakan perbaikan tsb.
 Laporan laba adalah tidak berguna kecuali
laporan tersebut mengarah pada tindakan

15. KASUS SOLARTRONICS,
Inc.
John Holden, presiden dan manajer umum
dari Solartronics, Inc., sedang bingung.
Lisa Blocker, manajer keuangan dan
kontroler perusahaan yang baru saja
dipekerjakan, telah menetapkan
pembuatan dari ikhtisar laporan laba rugi
yang baru. Laporan ini akan diterbitkan
secara bulanan. Holden baru saja
menerima salinan tersebut untuk bulan

16. Kebingungan Holden muncul dari fakta bahwa ia tidak
memperkirakan prusahaan itu akan melaporlan
kerugian untuk bulan Januari. Meskipun ia tahu bahwa
penjualan rendah, terutama karena penurunan normal
musiman, dan bahwa produksi telah dikurangi untuk
membantu menurunkan tingkat persediaan, ia tetap
terkejut. Ia bertanya-tanya apakah hasil bulan pertama
ini merupakan pertanda buruk dalam hal kemungkinan
untuk memenuhi hasil yang dianggarkan untuk tahun
tersebut. Walaupun pada tahun 1984 anggaran hanya
mencerminkan kenaikan 10 persen dalam volume
penjualan dibandingkan dengan tahun 1983, ia
khawatir baha awal yang buruk semacam itu di tahun
berjalan akan menyulitkan perusahaan untuk “kembali
ke jalurnya”.

19. ANALISA LAPORAN BULAN
JANUARI 1984
 Penurunan laba
Tampilan di atas memperlihatkan penurunan laba sebesar
dibandingkan dengan laba yang direncanakan semula.
Penyebab penurunan laba adalah adanya varian yang
merugi yaitu : tenaga kerja langsung, biaya overhead
pabrik variabel, dan biaya overhead pabrik tetap – volume
dimana tak dapat diimbangi dengan varian yang
menguntungkan seperti : bahan langsung dan biaya
overhead pabrik tetap – dibelanjakan.
Penurunan laba akibat selisih varian tersebut juga tidak
dapat diimbangi dengan tingkat penjualan yang
memuaskan. Penurunan tingkat penjualan disebabkan
penurunan normal musiman, walaupun telah dilakukan
pengurangan produksi untuk membantu menurunkan level
inventaris.

20. Solartronics, INC. sebaiknya menggunakan
data tambahan yang akan berguna untuk
menganalisis kinerja perusahaan pada
bulan januari. Data-data tersebut
menjelaskan secara rinci penyebab
terjadinya berbagai varian dan bagian
mana yang bertanggung jawab. Tanpa
data-data tersebut manajemen puncak
tidak dapat mengetahui adanya operasi
yang merugi sehingga tidak dapat diambil
tindakan untuk mengatasi di bulan-bulan
mendatang.

21. ANALISA SECARA KHUSUS
 Secara lebih khusus adanya varian-
varian yang merugikan karena adanya
perbedaan dengan standar yang telah
ditetapkan dengan biaya-biaya yang
terjadi sesungguhnya.

22. Analisa…
Standar tarif upah langsung
Varian yang merugi karena perusahaan telah membayar upah langsung dengan tarif yang lebih
tinggi dibandingkan dengan tarip upah langsung standar. Beberapa kemungkinan penyebab
adanya perbedaan tersebut adalah :
 Telah digunakannya tarif upah yang berbeda dengan standar upah pekerjaan tertentu
 Upah yang lebih besar dibandingkan tarif standar
 Karyawan baru yang diterima tidak dibayar sesuai tarif standar
 Kenaikan pangkat yang mengakibatkan perubahan tarif upah
Standar waktu (jam) kerja langsung
Varian yang merugi karena telah digunakannya waktu kerja yang lebih besar dibanding waktu
standar, yaitu :
 Departemen produksi telah bekerja secara tidak efisien karena pengawasan terhadap tenaga
kerja kurang baik.
 Telah digunakannya bahan dengan kualitas yang lebih jelek sehingga memerlukan waktu
pengerjaan yang lebih panjang
 Kurangnya koordinasi antar departemen produksi

23. Analisa
Bahan baku langung
1. Selisih harga
Varian yang menguntungkan yang disebabkan oleh selisih
harga, yaitu :
 Adanya fluktuasi harga pasar
 Kontrak jangka panjang yang menguntungkan
 Pembelian dari pemasok yang lokasinya
menguntungkan
 Pembelian dalam jumlah yang ekonomis
 Dapat memanfaatkan kesempatan potongan pembelian
 Kurangnya faktor-faktor internal yang mengakibatkan
pembelian bahan baku yang mendadak (rush purchase)
karena danya perencanaan yang baik.

24. Analisa…
Selisih kuantitas
Selisih kuantitas bahan baku yang menguntungkan
karena kuantitas bahan baku yang dipakai lebih kecil
dibandingkan dengan kuantitas standar di dalam
pengolahan produk, yaitu:
 Perubahan dalam rancangan produk, mesin, peralatan
atau metode pengolahan produk yang lebih baik dan
lebih kecil dari standar sehingga terjadi selisih kuantitas
bahan baku yang lebih kecil.
 Pemakaian bahan baku substitusi yang
menguntungkan
 Pengawasan yang lebih baik terhadap karyawan
 Memadainya kondisi peralatan dan mesin
 Pengaturan mesin dan peralatan yang lebih baik

25. Biaya Overhead Pabrik (BOP)
1. Selisih kapasitas
 BOP variabel disebabkan adanya selisih kapasitas pabrik secara keseluruhan. Varian ini
merugi berarti sebagian kapasitas normal yang tersedia tidak dipakai atau menganggur. Hal ini
berhubungan dengan elemen BOP tetap. Penyebabnya secara umum berasal dari luar
perusahaan (eksternal) yang umumnya tidak dapat dikendalikan oleh departemen dimana
timbul selisih tersebut, sehingga selisih kapasitas ini menjadi tanggng jawab manajemen
puncak.
2. Selisih anggaran
 Umumnya terjadi pada elemen-elemen BOP, yaitu perbedaan antara BOP yang sesungguhnya
dengan BOP yang dianggarkan pada kapasitas sesungguhnya. Selisih anggaran ini dapat
dikendalikan oleh departemen dimana timbul selisih.
3. Selisih efisiensi
 Yaitu perbedaan antara kapasitas standar dengan kapasitas sesungguhnya yang dipakai
untuk mengolah produk dikalikan tarip total overhead pabrik. Penyebab selisih efisiensi adalah
elemen BOP tetap dan elemen BOP variabel yang menunjukkan kinerja perusahaan secara
efisiensi atau tidak. Berdasarkan patokan efisiensi ini, maka BOP akan menguntungkan bila
kapasitas yang sesungguhnya lebih kecil dengan kapasitas seharusnya (standar).

26. Solusi
 Kinerja aktual pada awal tahun tersebut dapat diperbaiki pada bulan-bulan
selanjutnya dengan melakukan standar evaluasi. Sebagaimana beberapa
penyebab pada masing-masing varian biaya yang disebutkan diatas, maka untuk
memenuhi target laba tahunan yang diharapkan dapat dilakukan dengan
mengubah beberapa kebijakan seperti : kebijakan dalam pembagian deviden,
kebijakan pengeluaran, kebijakan untuk mendapatkan tambahan kas, dan
kebijakan pengeluaran atau meningkatkan penjualan secara bertahap.
 Secara manajerial, dengan menematkan beban nyata kepada para manajer unit
bisnis dan menunjukkan kecenderungan yang tidak berkesinambungan atau tidak
menentu dalam hal jumlah produksi, margin laba, dan biaya, maka para manager
bisnis akan berusaha membuat estimasi yang realistis, walaupun sulit untuk
dilakukan, sehingga manajer unit bisnis akan cenderung untuk optimis terhadap
kinerja bulan-bulan mendatang.
 Dengan pelaporan kinerja aktual yangbaik, maka akan memudahkan dalam
membuat analisa keuangan. Maka dalam menganalisa varian untuk menunjukkan
kinerja keuangan tahunan sebaiknya dilengkapi dengan :
◦ Penjelasan naratif bersamaan dengan laporan kinerja. Karena dalam laporan kinerja tidak
menjelaskan mengapa varian tersebut muncul dan tindakan apa yang telah diambil untuk
mengatasinya.
◦ Penggunaan teknik statistika jika proses produksi dilakukan berulang secara teratur.

27. Lanjutan…
 Dari penjelasan varian diatas dapat dibuat suatu jurnal transaksi dan
laporan pemasukan. Data-data tersebut menjelaskan secara rinci
penyebab terjadinya berbagai varian dan bagian mana yang
bertanggung jawab. Tanpa data-data tersebut manajemen puncak
tidak dapat mengetahui adanya operasi yang merugi sehingga tidak
dapat diambil tindakan untuk mengatasi di bulan-bulan mendatang.
 Berbagai kekuatan eksternal juga dapat membantu perusahaan
menganalisa kinerja Januari. Beberapa faktor tersebut antara lain:
perubahan dalam tingkat umum kegiatan ekonomi dan dampak
perubahan ini terhadap volume penjualan . Kedua , setiap
perubahan dalam tingkat kerja dapat membantu perusahaan
menganalisis kinerja . Ketiga , perubahan kebijakan internal seperti
biaya produksi oleh manajemen juga bisa memberikan bantuan.
 Menentukan varians dan perubahan persen dalam pengeluaran juga
bisa menjadi analisis yang berguna untuk kinerja bulan Januari .
Perusahaan harus mempertimbangkan menggunakan balanced
scorecard sebagai cara untuk menyelaraskan kinerja mereka
dengan tujuan strategis mereka