Download as PDF, PPTX
![Соглашение о ценообразовании (1/2)
Объект
• сделки между рос.организациями
• трансграничные сделки
Предмет и содержание
• виды и перечень сделок
• порядок определения цен
(формулы ценообразования)
• источники информации
• срок действия соглашения [не более 3 лет с возможностью дополнительной
пролонгации на два года]
• состав и порядок предоставления документов, подтверждающих исполнение
Соглашения
• иное по соглашению сторон
Только для крупнейших налогоплательщиков
Долго (до 9 мес.) и дорого (пошлина – 1,5 млн.руб.)
23 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном](https://image.slidesharecdn.com/25012011-120127003502-phpapp01/85/25012011-23-320.jpg)
![Особенности ведения налогового учета в КГН
Порядок организации и ведения налогового учета
Закрепление порядка ведения налогового учета КГН в
учетной политике
ОУ ведет налоговый учет КГН на основе предоставленных
участниками группы налоговых регистров
ОУ рассчитывает консолидированную налоговую базу
нарастающим итогом
[Сумма совокупных доходов – сумма совокупных расходов
Группы]
ОУ представляет единую налоговую декларацию по налогу
на прибыль
НнаП с доходов у источника не включается в консолидированную НБ –
налоговые агенты исполняют налоговые обязательства самостоятельно
33 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном](https://image.slidesharecdn.com/25012011-120127003502-phpapp01/85/25012011-33-320.jpg)
Uploaded bySPIBA
новое в налоговом регулировании ценообр я и кгн (быков) 25012011
Документ описывает основные изменения в законодательстве Российской Федерации, касающиеся трансфертного ценообразования, вступившие в силу с 1 января 2012 года, включая новые требования к контролю и документированию сделок. В нем обозначены обязательства налогоплательщиков по составлению аналитического обоснования цен и расширенный перечень контролируемых операций, а также нововведения в подходах к определению рыночной цены и сопоставимости сделок. Кроме того, документ содержит информацию о последствиях за нарушение новых норм и о возможности создания консолидированных групп налогоплательщиков.
More Related Content
Similar to новое в налоговом регулировании ценообр я и кгн (быков) 25012011
новое в налоговом регулировании ценообр я и кгн (быков) 25012011
- 1. НОВОЕ В НАЛОГОВОМКОНТРОЛЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ: КОРОТКО О ГЛАВНОМ ЯКОВ Вл. БЫКОВ Директор Практика налогового и правового консультирования Январь 2012 г.
- 2. Что произошло? Общая характеристикапоследствий принятия новых норм Федеральный закон от 18.07.2011 г. №227-ФЗ (контроль цен и ценообразования) Обязанность определять перечень контролируемых операций Обязанность составлять аналитическое обоснование соответствия цен по контролируемым сделкам рыночному уровню Увеличивается перечень отчётности, которую необходимо представлять в налоговый орган Федеральный закон от 16.11.2011 г. №321-ФЗ (консолидированная группа) (!) Сам по себе Закон не требует изменения цен по сделкам, но может послужить причиной их изменения 2 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 3. Развитие законодательства РФо регулировании трансфертного ценообразования 01 января 2012 Июль 2011 Дата 2-е и 3-е вступления чтения закона в Февраль силу Принятие 2010 законопроекта Законопроект, инициированный 1999 Правительством РФ, внесён в Вступила в силу часть первая НК Госдуму и принят РФ (ст.20 и ст.40) в первом чтении 3 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 4. Краткий обзор основныхизменений Новый подход к определению контролируемых сделок Уточнение содержания термина взаимозависимые лица С 01.01.2012 Новые подходы к определению сопоставимых сделок Определение перечня источников информации о ценах Расширение перечня методов определения рыночной цены Ужесточение требований к документированию и отчётности Введение института симметричных корректировок Замена норм НК, отсылающих к ст.40, на ст.105.3 НК РФ Особый подход к организации налоговых проверок Расширение перечня штрафных санкций 4 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 5. Контролируемые сделки (1/4) Основныегруппы сделок 1. Между взаимозависимыми лицами, в том числе при посредничестве лиц, не являющихся взаимозависимыми 2. Внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой торговли (нефть, цветные и чёрные металлы, драгоценные металлы и камни) 3. Сделки с резидентами оффшорных юрисдикций и с постоянными представительствами российских компаний, расположенными в оффшорных юрисдикциях 5 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 6. Контролируемые сделки (2/4) Сравнениес действующими правилами КАК БЫЛО КАК СТАНЕТ Между взаимозависимыми лицами (с учётом ограничений) Между взаимозависимыми лицами или сделки с участием таких лиц при посредничестве неаффилированных лиц Товарообменные (бартерные) операции Внешнеторговые сделки с товарами мировой Внешнеторговые сделки биржевой торговли При отклонении более чем на 20% от уровня цен Сделки с контрагентами из оффшорных юрисдикций 6 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 7. Контролируемые сделки (3/4) Суммовыепороги признания сделок контролируемыми Группы лиц Основание контролируемости сделок Условие для признания сделок контролируемыми Взаимозависимость А и B > 1 млрд.руб. (2012 - > 3 млрд.руб.) (оба - резиденты РФ) Контрагент – на спецрежиме > 100 млн.руб. Взаимозависимые контрагенты Контрагент - плательщик НДПИ или > 60 млн.руб. освобождён от налога на прибыль Взаимозависимость Без ограничений (контрагент - нерезидент РФ) Контрагент - резидент оффшора > 60 млн.руб. Не- взаимозависимые контрагенты Сделки с товарами мировой биржевой > 60 млн.руб. торговли 7 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 8. Контролируемые сделки (4/4) Предметсделки и объект контроля Товары Предмет контроли- Займы Работы руемых сделок Имущественные права Услуги Объект Расходы Доходы контроля 8 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 9. Неконтролируемые сделки • Междуучастниками одной консолидированной группы налогоплательщиков • Между российскими лицами, зарегистрированными в одном субъекте РФ, при соблюдении дополнительных условий • Не превышающие суммовых порогов 9 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 10. Взаимозависимые лица (1/2) Общаяинформация В силу закона Организации Организация и физ. лицо Физические лица • Органы управления • Органы управления • Брак, родство • Участие > 25% • Участие > 25% • Подчинение В судебном порядке Организации и физ. лица Критерий влияния «Инициативно» 10 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 11. Взаимозависимые лица (2/2) Кейс А 99,97 % 19,24 % 16,50 % 19,16 % 4,76 % А1 А2 А3 0,53 % А4 А5 78,67 % 0,83 % 95,24 % 69,57 % 11 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 12. Сопоставимость сделок (1/5) Критерии (матрица) сопоставимости Характеристики товаров, влияющие на коммерческие и финансовые условия сделок основные функции сторон риски, принимаемые сторонами характеристики рынков товара коммерческие стратегии сторон 12 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 13. Сопоставимость сделок (2/5) Коммерческиеи финансовые условия • количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг) • сроки исполнения обязательств • условия платежей, применяемых в соответствующих сделках • курс иностранной валюты, примененной в сделке • иные условия 13 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 14. Сопоставимость сделок (3/5) Примерыфункций сторон сделки • производство, сборка и монтаж товаров, в т.ч. через посредников • опт или розница • хранение, транспортировка и страхование товаров • консультационные и информационные услуги, услуги по предоставлению персонала • выполнение агентских функций, посредничество • финансирование, стратегическое управление 14 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 15. Сопоставимость сделок (4/5) Примерырисков • производственные риски, риск нанесения ущерба • риск изменения (рыночных цен, курсов валют) • риск потерь (потребительских свойств товаров, имущества, имущественных прав) • предпринимательские и инвестиционные риски • риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск) 15 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 16. Сопоставимость сделок (5/5) Характеристикирынка товаров • география расположения и величина • конкуренция, наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг) • предложение и спрос, покупательская способность • уровень гос. вмешательства, инфраструктуры Коммерческие стратегии сторон • обновление и совершенствование продукции • выход на новые рынки сбыта 16 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 17. Источники информации орыночных ценах Источники информации Общедоступность или о рыночных ценах опубликованность сведения о ценах и котировках бирж таможенная статистика и данные государственных органов данные информационно-ценовых агентств сделки налогоплательщика отчетность организаций (РСБУ!) сведения о рыночной стоимости объектов оценки 17 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 18. Методы определения рыночнойцены (1/2) Методы определения рыночной цены Старые методы Новые методы • Метод сопоставимых • Метод сопоставимой рыночных цен рентабельности • Метод цены последующей • Метод распределения реализации прибыли • Затратный метод Смысл этих методов? 18 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 19. Методы определения рыночнойцены (2/2) Приоритетность в применении методов Приоритет метода сопоставимости Метод, «Лучший» метод дающий наиболее Комбинация двух после метода объективный и более методов сопоставимости результат При невозможности – оценщик или свой метод 19 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 20. Последствия совершения контролируемыхсделок Документирование и отчётность Обязательное уведомление налогового органа и корректировка цен для целей налогообложения до 20 мая следующего года Подготовка документации со сведениями о ценообразовании по сделке (TP-документирование) в течение отчётного года Представление TP-документов в ФНС РФ по требованию после 01 июня следующего года 20 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 21. Последствия применения нерыночнойцены (1/2) Общая процедура Камеральная Корректировка Доначисление: налоговая налоговой базы – налога проверка налоговым - пени уполномоченным органом - штрафа органом Налоги, которые могут быть доначислены: • налог на прибыль • НДС (очень ограниченный перечень случаев) • НДФЛ (только по предпринимательской деятельности) • НДПИ (если предмет контролируемой сделки – ДПИ) 21 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 22. Последствия применения нерыночнойцены (2/2) Симметричные корректировки Корректировка Уведомление Проверка цены налоговой базы другой Симметричная у одной налоговым стороны корректировка из сторон органом сделки Инициативная корректировка Корректировка налоговых регистров и первичной документации не производится Возврат налога - только по факту уплаты доначисленного контрагентом 22 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 23. Соглашение о ценообразовании(1/2) Объект • сделки между рос.организациями • трансграничные сделки Предмет и содержание • виды и перечень сделок • порядок определения цен (формулы ценообразования) • источники информации • срок действия соглашения [не более 3 лет с возможностью дополнительной пролонгации на два года] • состав и порядок предоставления документов, подтверждающих исполнение Соглашения • иное по соглашению сторон Только для крупнейших налогоплательщиков Долго (до 9 мес.) и дорого (пошлина – 1,5 млн.руб.) 23 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 24. Соглашение о ценообразовании(2/2) Процедура заключения Подача Рассмотрение Решение Направление заявления • 6 – 9 мес. • заключение • отказ • доработка Не ожидается заключения большого количества соглашений 24 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 25. Последствия допущенных нарушенийзакона Налоговые санкции Неуплата налога Нарушение Непредставление в результате соглашения о уведомления применения ценообразовании нерыночных цен Специальных санкций 5 000 руб. с 2012 по 2013 — нет нет, но применяется обычный порядок с 2014 по 2016 — 20% Разово или многократно? с 2017 – 40%, но не менее 30 000 руб. 25 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 26. Краткий обзор основныхизменений Новый подход к определению контролируемых сделок Уточнение содержания термина взаимозависимые лица Новые подходы к определению сопоставимых сделок Определение перечня источников информации о ценах 2012 Расширение перечня методов определения рыночной цены Ужесточение требований к документированию и отчётности Введение института симметричных корректировок Замена норм, отсылающих к ст.40, на ст.105.3 НК РФ Особый подход к организации налоговых проверок Расширение перечня штрафных санкций 2012-2013 Переходный период 26 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 27. Практическое применение новыхнорм (1/2) С чего начать налогоплательщику • Определение ответственных лиц (подразделений) • Анализ текущей модели финансово-хозяйственной деятельности – определение перечня контролируемых сделок • Реструктуризация и планирование сделок • Оценка существующих методик ценообразования и их изменение • Обоснование применяемых цен и документирование • Развитие методологии ценообразования на будущее • Оценка возможности заключения соглашения о ценообразования 27 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 28. Практическое применение новыхнорм (2/2) Поддержка БДО: услуги Налоговой группы • Экспертиза и структурирование сделок • Перечень контролируемых сделок • Рекомендации по реструктуризации существующих и планированию будущих сделок • Ценообразование и документирование контролируемых сделок • Экспресс-анализ отклонений цен по контролируемым сделкам • Сбор и анализ информации о рыночных ценах • Определение интервалов рыночных цен • Составление документации для представления в налоговые органы • Разработка (адаптация) методических документов по ценообразованию • Поддержка составления соглашений о ценообразовании • Консультационные услуги, сопровождение запросов в МФ • Смежные услуги (оценка, реорганизация, автоматизация) 28 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 29. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК – НОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИДЛЯ ХОЛДИНГОВ Яков Вл. Быков Директор Практика налогового и правового консультирования 26 декабря 2011 г.
- 30. Условия создания ипрекращения КГН (1/3) Основные ограничения Две и более Совокупная величина российские организации налоговых начислений не менее 10 млрд. рублей ОГРАНИЧЕНИЯ Непосредственное и (или) косвенное участие в УК Суммарный объем выручки каждого участника не менее 100 млрд. рублей не менее 90% Совокупная стоимость активов не менее 300 млрд. рублей Реорганизация Ликвидация ЧА < УК Банки Спецрежимы Страховщики НПФ Игорный бизнес 0% и освобождение ОЭЗ Профучастники РЦБ Клиринговые орг-ции 30 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 31. Условия создания ипрекращения КГН (2/3) Договор о КГН – основные нюансы Наименование Показатели, Предмет Срок создания ОУ необходимые договора КГН для Перечень определения Перечень и передаваемых налоговой реквизиты ОУ базы и уплаты участников полномочий налога Указывается в Порядок и сроки По каждому календарных годах исполнения участнику обязанностей и Может быть не осуществления прав Определяются с указан ОУ и участниками учетом ст. 288 НК КГН РФ Не менее двух лет Подлежит регистрации в налоговом органе ОУ, действует со след.года Возможно с 2012 г., регистрация до 31.03.2012 31 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 32. Условия создания ипрекращения КГН (3/3) Прекращение договора о КГН «Традиционные» основания Неуведомление налогового органа о Прекращение КГН Судебные основания внесении изменений в договор Несоответствие ответственного участника условиям 32 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 33. Особенности ведения налоговогоучета в КГН Порядок организации и ведения налогового учета Закрепление порядка ведения налогового учета КГН в учетной политике ОУ ведет налоговый учет КГН на основе предоставленных участниками группы налоговых регистров ОУ рассчитывает консолидированную налоговую базу нарастающим итогом [Сумма совокупных доходов – сумма совокупных расходов Группы] ОУ представляет единую налоговую декларацию по налогу на прибыль НнаП с доходов у источника не включается в консолидированную НБ – налоговые агенты исполняют налоговые обязательства самостоятельно 33 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 34. Последствия внедрения новогоинструмента Преимущества и недостатки нового порядка Отсутствие налогового контроля цен по сделкам внутри Группы Существенное уменьшение налоговой отчётности в Группе Возможность консолидации убытков внутри Группы Невозможность учёта убытков, полученных участниками до создания КГН Недопущение формирования резервов внутри Группы; необходимость восстановления ранее созданных резервов Солидарная ответственность участников КГН по уплате налога, пени, штрафа после выхода из КГН 34 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 35. Налоговый контроль КГН Особенностикамеральных и выездных проверок Камеральная проверка Выездная проверка Возможность истребовать у ОУ Проводится: документы, представляемые с а) в отношении налога на прибыль декларацией в соответствии с главой б) на территории ОУ 25 НК РФ по всей КГН По иным налогам результаты проверок оформляются отдельно Пояснения и документы по КГН представляет ОУ Решение о проведении выездной проверки КГН выносит налоговый Проводится на основании деклараций, орган по месту постановки на учет ОУ представленных ОУ, и иных документов, имеющихся в Выездная проверка филиала или распоряжении налогового органа представительства не проводится Срок выездной проверки не более 2 месяцев + возможность увеличение на число месяцев, равное числу участников КГН, но не более 1 года 35 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 36. Штрафные санкции дляконсолидированной группы налогоплательщиков Сообщение участником КГН ответственному участнику недостоверных данных Несообщение данных Неуплата или неполная уплата налога на прибыль организаций по КГН ответственным участником 20 % от неуплаченной суммы налога Умышленно – 40 % от неуплаченной суммы налога 36 Новое в налоговом регулировании ценообразования: коротко о главном
- 37.
- 38. Контактная информация Россия, 115054,Москва, ул. Дубининская, дом 53, строение 7 Тел.: +7 (495) 797 5665 Факс: +7 (495) 797 5660 reception@bdo.ru www.bdo.ru Несмотря на то, что данная публикация была тщательно подготовлена специалистами компании, она может быть использована только для получения общего представления об обсуждаемом в ней предмете. Не рекомендуется использовать представленную в публикации информацию в качестве профессиональной консультации по конкретному вопросу. Прежде чем предпринять какие-либо действия или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста. Группа компаний БДО, ее партнеры, сотрудники и агенты не несут никакой ответственности за любые убытки, понесенные в связи с принятием или отказом от принятия каких-либо действий или решений на основе информации, содержащейся в данной публикации. ЗАО «БДО», ЗАО «БДО Техническая Экспертиза», ООО «БДО Юникон Консалтинг», ЗАО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис, ООО «БДО Менеджмент», зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются членами международного объединения независимых компаний BDO. Название BDO относится к фирмам, являющимся участниками BDO International Limited, британского общества с ответственностью, ограниченной гарантией его участников. Каждая компания объединения является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в качестве агента BDO International Limited или любой другой компании объединения. BDO — торговая марка объединения BDO и каждой компании — участницы объединения. © 2011 ООО «БДО Менеджмент». Все права защищены.