Download to read offline
Uploaded bySPIBA
реализация нововведений налогоплательщиками (сомов) 19012011
Документ описывает реализацию трансфертного ценообразования налогоплательщиками, включая подготовительные мероприятия и установление взаимозависимых лиц. В нем рассматриваются методы определения рыночной цены и анализ функций, рисков и сопоставимости сделок. Основное внимание уделяется практическим рекомендациям и процедурам для эффективной реализации нововведений в налоговом регулировании.
реализация нововведений налогоплательщиками (сомов) 19012011
- 1. РЕАЛИЗАЦИЯ НОВОВВЕДЕНИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ: С ЧЕГОНАЧАТЬ? ЛЕОНИД СОМОВ l.somov@bdo.ru Практика налогового и правового консультирования Январь 2012 г.
- 2. Содержание • Место трансфертного ценообразования в структуре бизнеса • Перечень практических (подготовительных) мероприятий • Установление взаимозависимых лиц и контролируемых сделок • Функциональный анализ и характеристика компании / сделок • Применение методов определения цены • Изменение структуры сделок 2 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 3. Место трансфертного ценообразованиев структуре бизнеса
- 4. Введение Внешняя среда Внутренняя среда Биржевые котировки Внутригрупповые сделки и сделки с не Сделки других взаимозависимыми участников контрагентами рынка/конкурентов Трансфертное ценообразование Бизнес-планирование Законодательство РФ и других стран Бизнес-процессы Налоговый контроль Персонал Контроль Информационные антимонопольных системы органов Документооборот Прочие факторы Налоговая функция 4 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 5.
- 6. Подготовительные мероприятия Примерный график 2011 2012 2013 Ноябрь-декабрь 1 кв 2 кв 3 кв 4 кв 1 кв 2 кв 3 кв 4 кв Диагностика и подготовка Реализация Контроль рыночных цен Разработка ресурсного плана, Описание целевой Разработка шаблонов Мониторинг выполнения политики определение ответственных политики ТЦ и документации по ТЦ лиц дальнейшее внедрение обоснованию ТЦ Анализ нового Выбора метода ТЦ и Разработка Контроль корректности применения законодательства о ТЦ внесение изменений в уведомлений по ТЦ методов ТЦ структуру сделок Инвентаризация сделок, Организационные Подготовка Адаптация текущей политики под попадающих под контроль ТЦ изменения в HR, соглашений по ТЦ новые условия (новые сделки, обучение сотрудников, новые рынки и пр.). привлечение новых сотрудников Анализ существующей Описание целевых Работа с налоговыми органами в системы закупок/поставок, бизнес-процессов ходе контроля ТЦ (проверки, маркетинговой политики споры). внутри группы компании Анализ IT системы на предмет Изменение IT-системы, необходимых доработок документооборота и /разработка технического прочих организационных задания процессов Распределение функций между сотрудниками компании и внешними консультантами 6 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 7.
- 8. Определение контролируемых сделок Группыконтролируемых сделок, критерии: а) взаимозависимость участников б) трансграничные операции в) предметы сделок г) объем цен сделок 8 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 9. Сделки с взаимозависимымилицами Новые критерии взаимозависимости отличаются от ранее установленных. Появились дополнительные критерии для физических лиц. Важно располагать всей информацией о взаимозависимых лицах, в том числе и о косвенном участии во владении и управлении. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным НК РФ 9 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 10. Трансграничные операции В отношениитрансграничных операций необходимо учитывать, что в других юрисдикциях также могут действовать правила о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием. Правила могут быть схожи, однако не идентичны (например, в зарубежных странах контролируются только внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами) На практике отсутствуют процедуры международных симметричных корректировок между РФ и другими государствами. 10 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 11. Предметы сделок Применительно кгруппам товаров мировой биржевой торговли важно определить попадает ли конкретный товар в такую группу: нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни. Операции по займам и использованию объектов интеллектуальной собственности, скорее всего, подпадают под контроль Суд может признать сделку контролируемой, если такая сделка была «замаскирована» под неконтролируемую 11 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 12. Объем цен сделок Объемцен сделок определяется за календарный год В расчет попадают исполненные в данном календарном году сделки, а не декларируемые Доходы по сделкам определяются по правилам Главы 25 НК РФ, а не РСБУ или IFRS 12 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 13.
- 14. Функциональный анализ ихарактеристика компании • Обязательная часть анализа вопросов трансфертного ценообразования • Основа для квалификации роли компании (производитель, дистрибьютор, агент, …) • Основа для определения сопоставимости 14 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 15. Анализ функций ирисков Функции Компания 1 Компания 2 Производство товаров ++++ - Проведение НИОКР ++++ - Оптовая/розничная торговля - ++++ Ремонт, гарантийное обслуживание ++ ++ Риски Компания 1 Компания 2 Производственные риски ++++ - Безрезультатность НИОКР ++++ - Риск изменения рыночных цен + +++ Риск невостребованности товаров - ++++ 15 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 16. Выводы по итогаманализа Выводы по итогам анализа Компания 1: Является производителем товаров, несет функции и риски, связанные с производством Компания 2: Является дистрибьютором товаров, несет функции и риски, связанные с перепродажей товаров 16 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 17. Анализ цепочки добавленнойстоимости Поставка Поставка Компания 1 Компания 2 Покупатели Производитель Дистрибьютор Добавленная Добавленная стоимость: стоимость: высокая низкая 17 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 18.
- 19. Сопоставимость сделок (1/4) Основныефакторы Факторы сделки Факторы сторон Предмет сделки Функции и риски сторон Сопоставимость Экономические условия Условия сделки деятельности сторон и рынки Коммерческая стратегия 19 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 20. Сопоставимость сделок (2/4) Практическийпример Поставка яблок • Сорт – Грени • Естественная порча, брак – не более 0,1% • Упаковка – деревянный ящик • Минимальная партия – 100 кг • Расчет – 50% аванс • Доставка до склада покупателя: —Транспорт – фура —Все транспортные расходы за • География: счет продавца — Продавец – Краснодарский край • Переход рисков – склад — Покупатель – Нижегородская область покупателя • Первая поставка в данный регион • Покупатель – переработчик • Время поставки - ноябрь • Продавец – оптовик, хранение 20 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 21. Сопоставимость сделок (3/4) Анализ(1/2) Корректи- Факторы Анализируемая сделка Сопоставляемая сделка ровки Яблоки, сорт «Грени» Яблоки, сорт «Грени» Естественная порча, брак – не Естественная порча, брак – Предмет сделки более 0,1% не более 0,5% Упаковка – картонный короб Упаковка – деревянный ящик Минимальная партия – 100 кг Минимальная партия – 50 кг Условия сделки Расчет – 50% аванс Расчет – по факту поставки Доставка до склада Доставка до склада покупателя: фура, за счет покупателя: фура, за счет продавца покупателя 21 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 22. Сопоставимость сделок (4/4) Анализ(2/2) Корректи- Факторы Анализируемая сделка Сопоставляемая сделка ровки Покупатель – переработчик Покупатель – сеть ресторанов Функции и риски Продавец – оптовик, хранение Продавец – оптовик, хранение сторон Переход рисков – склад Переход рисков – погрузка покупателя Экономические Продавец – Краснодарский край Продавец – Краснодарский край условия деятельности Покупатель – Нижегородская Покупатель – Новосибирская сторон и рынки область область Первая поставка в данный Продолжительные поставки Коммерческая регион стратегия Время поставки - ноябрь Время поставки - август 22 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 23.
- 24. Методы определения цены Традиционныеметоды: • метод сопоставимых рыночных цен; • метод цены последующей реализации; • затратный метод Методы ориентированные на прибыльность: • метод сопоставимой рентабельности; • метод распределения прибыли Судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без ограничений, предусмотренных НК РФ 24 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 25. Выбор метода определениярыночной цены Практические примеры Методы • Товары массового спроса Метод • Объекты биржевой торговли сопоставимых • Сдача в аренду коммерческих площадей напрямую рыночных цен • Дистрибуция товара через перепродавца без своего товарного знака Метод и существенной переработки последующей • Сдача в аренду коммерческих площадей через операционную реализации компанию (субаренда) • Внутригрупповые поставки сырья, полуфабрикатов, комплектующих, узлов, агрегатов Затратный метод • Поставки продукции и товаров ограниченного спроса • Внутригрупповые услуги (управление, консалтинг) • Долгосрочные поставки Метод сопоставимой • В аналогичных случаях, если невозможно исп-ть первые три метода рентабельности Метод • Инвестиционные контракты (основной инвестор и взаимозависимый распределения заказчик-застройщик) прибыли • Использование товарных марок и брэндов, секондмент S2 • Дистрибуция товара с существенной переработкой 25 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 26. Слайд 25 S2 что это? SONY; 16.01.2012
- 27. S3 Показатели рентабельности Методика расчёта Методы Статьи отчета о прибылях и убытках Метод цены последующей Валовая рентабельность реализации Выручка Затратный метод Валовая рентабельность затрат Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) рентабельность продаж Коммерческие расходы рентабельность затрат Управленческие расходы Метод сопоставимой рентабельность коммерч. Прибыль (убыток) от рентабельности и управленческих расходов продаж рентабельность активов Текущая рыночная иной показатель рентабельности стоимость активов Числитель Знаменатель 26 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 28. Слайд 26 S3 сложный слайд, возможны излишние вопросы по применению каждого метода, можно упростить до перечня показетлей в каждом методе. SONY; 16.01.2012
- 29. Источники информации -определение рын.цены Порядок применения налоговыми органами Информация о сделках, совершенных налогоплательщиком Если нет, то 1) Сведения о ценах и котировках российских 1) Данные общедоступных и иностранных бирж; изданий и информационных 2) Таможенная статистика внешней торговли; системах; 3) Ценовые диапазоны и биржевые 2) Сведения из бухгалтерской и котировки статистической отчетности из официальных источников ЕСЛИ НЕТ, организаций государственных и местных органов, ТО 3) Сведения о рыночной иностранных государств, международных стоимости объектов оценки организаций, общедоступных изданий и 4) Иная информация информационных систем; 4) Данные информационно-ценовых агентств 27 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 30. Источники информации -определение рын.цены Источники информации, которые в международной практике используются редко или не используются: • Таможенная статистика (не используется вообще); • «Официальные» источники информации (не существуют); • Данные информационных агентств, изданий и информационных систем (с ограничениями по характеру информации); • Сведения о сделках, совершенных другими налогоплательщиками (коммерческая тайна). 2 Налогоплательщик должен заранее определить необходимые источники информации и обеспечить доступ к ним. 28 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 31. Определение интервала рыночныхцен Примеры Количество в выборке не делится на 4 Интервал цен 2,5 7,5 29 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 32. Определение интервала рыночныхцен Примеры Количество в выборке делится на 4 Ср. арифм . Интервал цен Ср. арифм. 30 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 33. S5 Определение интервала рентабельности Интервалрентабельности может быть определен в рамках двух равноправных альтернатив: Сопоставимые сделки Показатели рентабельности: Сопоставимые организации Необходимость • Валовая рентабельность • Необходимость ведения • Рентабельность продаж открытого доступа аналитического учета • Рентабельность затрат к бухгалтерской по каждой сделке: • Рентабельность коммерческих отчетности • Валовой прибыли; и управленческих расходов конкурентов • Прибыли; • Рентабельность активов • Неотрицательные • Коммерческих чистые активы и управленческих • Отсутствие расходов Сопоставимых организаций или убытков • Активов сделок должно быть не менее 4. • Отсутствие используемых Данное условие может не зависимой в сделке выполняться только в крайнем компании или случае. признаков собственной зависимости 31 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 34. Слайд 31 S5 Получить комментарий по слайду SONY; 16.01.2012
- 35. Метод сопоставимых рыночныхцен Метод сравнения цены примененной в анализируемой сделке с интервалом рыночных цен по сопоставимым сделкам. • Наиболее точный метод сравнения цены. • Основная трудность в определении сопоставимых сделок. 32 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 36. Метод сопоставимых рыночныхцен FOB (Свободно на борту) Взаимозависимое Прямое сравнение цен лицо 1000 ед. 1000 ед. FOB FOB Взаимозависимое Не взаимозависимое Нет корректировок лицо лицо 33 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 37. Метод сопоставимых рыночныхцен FOB (Свободно на борту) и CIF (Стоимость, страхование, фрахт) Взаимозависимое Сравнение цен после лицо корректировок 1000 ед. 500 ед. CIF FOB Взаимозависимое Не взаимозависимое Корректировки: лицо лицо • различное количество товара; • различные условия доставки 34 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 38. Метод сопоставимых рыночныхцен Наибольшее сложности в международной практике возникают в связи со следующими факторами; • Влияние характеристик рынков на сопоставимость (пп.8-9 ст.105.5 НК РФ); • Разница во времени заключения сделок, использование исторических данных; • Влияние отличий в объемах, сроках сделки, условиях оплаты, в рисках и функциях на цены; • Иные специфические условия, влияние которых не может быть оценено или информация о которых отсутствует. 35 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 39. Метод цены последующейреализации • Метод сравнения цены на основании сопоставления валовой рентабельности анализируемого лица, при последующей реализации товара, с рыночным интервалом валовой рентабельности. • Данный метод является приоритетным для анализа цен приобретения в случае если в последующем данный товар перепродается без переработки не взаимозависимым лицам. • Применяется если лицо не владеет НМА, оказывающими серьезное влияние на валовую рентабельность. 36 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 40. Метод цены последующейреализации Использование данного метода является приоритетным по контролируемой сделке в отношении закупки товаров, если в последующем товар перепродается не взаимозависимым лицам. Допускается, что при перепродаже осуществляются операции: 1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке; 2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров. 37 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 41. Метод цены последующейреализации Валовая Дистрибьютор рентабельность Покупатель 1 Цена 550 р., включая гарантийное 55 % обслуживание Валовая Дистрибьютор рентабельность Покупатель 2 Цена 500 р. не включает гарантийное 50 % обслуживание Валовая рентабельность не может быть предметом сопоставления, пока не будет сделана корректировка в отношении гарантийного обслуживания 38 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 42. Затратный метод Метод сравненияцены на основании сопоставления валовой рентабельности затрат с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках Валовая рентабельность затрат: • Валовая прибыль • Себестоимость 39 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 43. Затратный метод Затратный методможет применяться: 1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом; 2) при оказании услуг по управлению денежными средствами; 3) при оказании услуг по исполнению функций ЕИО; 4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом; 5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами. 40 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 44. Метод сопоставимой рентабельности Методсопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются в том числе вид деятельности, осуществляемые функции, используемые активы и принимаемые риски 41 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 45. Метод сопоставимой рентабельности Могутиспользоваться следующие показатели операционной рентабельности: 1) рентабельность продаж; 2) рентабельность затрат; 3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов; 4) рентабельность активов; 5) иной показатель рентабельности. 42 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 46. Метод сопоставимой рентабельности Показателирентабельности и иные финансовые показатели определяются для российских организаций на основании данных отчетности по РСБУ. Для иностранных организаций — на основании данных отчетности по законодательству иностранных государств. В целях сопоставимости проводится корректировка. 43 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 47. Метод распределения прибыли Методраспределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок. Если организации, совокупная прибыль которых подлежит распределению, ведут бухгалтерский учет на основе различных правил бухгалтерского учета такая бухгалтерская отчетность должна быть приведена к единым правилам бухгалтерского учета. 44 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 48. Метод распределения прибыли Методраспределения прибыли может использоваться: 1) при невозможности использования ранее указанных методов, и при наличии существенной взаимосвязи деятельности между сторонами сделок; 2) при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на НМА, оказывающих существенное влияние на уровень рентабельности 45 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 49.
- 50. Изменение структуры сделок Судможет признать сделку контролируемой при наличии оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки. 47 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 51. Изменение структуры сделок Дореструктуризации Конечный Товар для покупателя, 130 р. Дистрибьютор покупатель Неконтролируемая сделка Готовая контролируемая продукция, сделка 120 р. Полуфабрикат, 100 р. Субподрядчик Производитель Неконтролируемая сделка 48 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 52. Изменение структуры сделок Вариантреструктуризации 1 Конечный Товар для покупателя, 130 р. Дистрибьютор покупатель Неконтролируемая сделка Услуги по Полуфабрикат, производству 100 р. контролируемая готовой сделка продукции, 20 р. Неконтролируемая Субподрядчик сделка Производитель 49 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 53. Изменение структуры сделок Вариантреструктуризации 2 Конечный Товар для Дистрибьютор покупатель покупателя, 130 р. Неконтролируемая контролируемая Услуги по сделка сделка дистрибьюции, 10 р. Полуфабрикат, 100 р. Субподрядчик Производитель Неконтролируемая сделка 50 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 54. Вопросы? 51 Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?
- 55.
- 56. Контактная информация Россия, 115054,Москва, ул. Дубининская, дом 53, строение 7 Тел.: +7 (495) 797 5665 Факс: +7 (495) 797 5660 reception@bdo.ru www.bdo.ru Несмотря на то, что данная публикация была тщательно подготовлена специалистами компании, она может быть использована только для получения общего представления об обсуждаемом в ней предмете. Не рекомендуется использовать представленную в публикации информацию в качестве профессиональной консультации по конкретному вопросу. Прежде чем предпринять какие-либо действия или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста. Группа компаний БДО, ее партнеры, сотрудники и агенты не несут никакой ответственности за любые убытки, понесенные в связи с принятием или отказом от принятия каких-либо действий или решений на основе информации, содержащейся в данной публикации. ЗАО «БДО», ЗАО «БДО Техническая Экспертиза», ООО «БДО Юникон Консалтинг», ЗАО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис, ООО «БДО Менеджмент», зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются членами международного объединения независимых компаний BDO. Название BDO относится к фирмам, являющимся участниками BDO International Limited, британского общества с ответственностью, ограниченной гарантией его участников. Каждая компания объединения является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в качестве агента BDO International Limited или любой другой компании объединения. BDO — торговая марка объединения BDO и каждой компании — участницы объединения. © 2011 ООО «БДО Менеджмент». Все права защищены.