Документ описывает новые правила трансфертного ценообразования в России, введенные в налоговый кодекс в связи с контролем сделок между взаимозависимыми лицами, начиная с 1 января 2012 года. Он содержит требования к документации, которую компании должны предоставлять, включая уведомление о контролируемых сделках и обоснование цен, а также описывает, кто подлежит этим правилам. В документе также рассматриваются последствия за несоблюдение новых требований и определяются критерии взаимозависимости между компаниями.

1. Трансфертное
ценообразование
Новые правила

2.  Трансфертное ценообразование. Новый раздел Налогового Кодекса V.1
 Кого затронут / не затронут новые правила ТЦО
 Взаимозависимые лица для целей налогообложения
 Что должна делать компания для соблюдения правил ТЦО
 Требования к документации по трансфертному ценообразованию
 Основные разделы документации по ТЦО
 Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами
 Ответственность за несоблюдение требований законодательства
Содержание

3. Трансфертное ценообразование.
Новый раздел Налогового кодекса V.1
В соответствии с изменениями,
внесенными в НК РФ Федеральным
законом от 18 июля 2011 г. № 227-
ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с
совершенствованием принципов
определения цен для целей
налогообложения» сделки,
признаваемые контролируемыми,
входят в сферу особого контроля
налоговыми органами на предмет
соответствия цен, примененных в
сделках, рыночному уровню.
Указанным Федеральным законом Налоговый Кодекс РФ (далее – НК
РФ) дополнен разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения
о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о
ценообразовании».
С 1 января 2012 года положения ст. 20 и 40 НК РФ применяются
исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым
признаны в соответствии с гл. 24 НК РФ до указанной даты.
В связи с этим у налогоплательщиков появились новые обязанности
Организации, осуществляющие контролируемые сделки, обязаны по
итогам календарного года составить и представить в налоговый орган
уведомление о контролируемых сделках, а также по требованию
налогового органа документацию по контролируемым сделкам.

4. Как отметил Минфин России в Письме от 02.02.2015 № 03-01-18/3949, в
разд. V.1 НК РФ установлены правила определения цен для целей
налогообложения в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами, предусматривающие применение
общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки».
Суть принципа: обычные участники рынка, являясь независимыми
партнерами, находятся друг от друга на расстоянии «вытянутой руки», в
отличие от лиц, которые, являясь взаимозависимыми, «идут рука об
руку» и устанавливают между собой контрактные цены, отличные от
рыночных, в целях снижения налоговых выплат.
Таким образом, согласно принципу, для целей налогообложения
величина цен (выплат) пересчитывается исходя из рыночных значений,
как если бы компании были независимы.
Кого затронут новые правила ТЦО
Этот принцип лег в основу Руководства
Организации экономического сотрудничества и
развития по трансфертному ценообразованию
для многонациональных корпораций и налоговых
служб 1995 г., которое широко используется в
практике работы ведущих зарубежных
налоговых администраций.
Положения разд. V.1 НК РФ находятся в тесной
взаимосвязи с подходами, изложенными в
указанном Руководстве, и также посвящены
трансфертному ценообразованию. Под ним
понимается установление цен в хозяйственных
операциях между разными подразделениями
единой компании или между участниками единой
группы компаний таким образом, чтобы
перераспределять общую прибыль группы в
пользу лиц, находящихся в более благоприятном
налоговом режиме.
Положения законодательства о трансфертном ценообразовании направлены на сделки между
взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым.

5. Основной критерий взаимозависимости: одна организация прямо и/или
косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия превышает 25%.
Соответственно, обязанности в части ТЦО в первую очередь затронут компании,
которые осуществляют операции с так называемыми «материнскими» и
«дочерними» компаниями. Особое внимание будет уделено иностранным
взаимозависимым организациям и офшорным компаниям.
По заявлению федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов
и сборов, суд может признать сделку контролируемой
при наличии достаточных оснований полагать, что
указанная сделка является частью группы однородных
сделок, совершенных в целях создания условий, при
которых такая сделка не отвечала бы перечисленным
признакам контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Признание сделок контролируемыми производится с
учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ (п. 11 ст.
105.14 НК РФ).
> 25%
Более подробно в НК РФ изложены критерии
отнесения сделок к контролируемым:
 по сторонам сделки,
 условиям (обстоятельствам), при наличии
которых сделка признается
контролируемой,
 сумме доходов по сделкам за
соответствующий календарный год, при
превышении которой сделка признается
контролируемой.

6. Не признаются контролируемыми следующие сделки (вне зависимости от того, удовлетворяют ли
сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 ст.105.14 НК РФ):
Кого не затронут новые правила ТЦО
1) сторонами которых являются участники одной и той же
консолидированной группы налогоплательщиков,
образованной в соответствии с НК РФ (кроме сделок, предметом
которых является полезное ископаемое, признаваемое объектом
налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение
производится по налоговой ставке, установленной в %);
2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие
одновременно следующим требованиям:
 указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
 не имеют обособленных подразделений на территориях других
субъектов РФ, а также за пределами РФ;
 не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других
субъектов РФ;
 не имеют убытков (вкл. убытки прошлых налоговых периодов,
переносимые на будущие) при исчислении налога на прибыль;
 отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых сделок
контролируемыми в соответствии с пп. 2-7 п.2 ст. 105.14 НК РФ.
3) сделки между налогоплательщиками,
указанными в п.1 ст. 275.2 НК РФ,
совершаемые ими при осуществлении
деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья, в
отношении одного и того же месторождения;
4) межбанковские кредиты (депозиты) со
сроком до семи календарных дней
(включительно);
5) в области военно-технического
сотрудничества РФ с иностранными
государствами, осуществляемого в
соответствии с Федеральным законом от
19.07.1998 № 114-ФЗ «О военно-техническом
сотрудничестве Российской Федерации с
иностранными государствами».

7. Физические и юридические лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения по
контролируемым сделкам по основаниям, установленным в ст. 105.1 НК РФ.
Также в указанной статье НК РФ определены критерии, указывающие на отсутствие оснований для
признания лиц взаимозависимыми.
Взаимозависимые лица для целей налогообложения
Не является основанием для признания лиц взаимозависимыми:
 влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или)
экономические результаты их деятельности, оказываемое одним или
несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на
рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями
совершаемых сделок (п. 4 ст. 105.1 НК РФ);
 само по себе прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований в российских организациях (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

8. В целях соблюдения требований законодательства о трансфертном ценообразовании
налогоплательщикам необходимо осуществить ряд мероприятий, которые будут включать:
 Составление реестра взаимозависимых лиц за отчетный период;
 Выявление контролируемых сделок за отчетный период;
 Подготовка и предоставление уведомления о контролируемых сделках;
 Подготовка документации по каждой контролируемой сделке, которая будет включать
анализ соответствия цен (рентабельности) контролируемых сделок рыночному уровню;
 Корректировка налоговой базы, цен, условий договоров;
 Регулирование процессов взаимодействия внутри организации при сборе необходимой
информации.
Что должна делать компания для соблюдения новых
правил трансфертного ценообразования

9. Документация по ТЦО в отношении контролируемой сделки должна содержать:
 сведения о сторонах контролируемой сделки и их деятельности, связанной со сделкой;
 описание контролируемой сделки и ее условий, вкл. описание методики ценообразования;
 сведения о функциях, рисках и активах сторон контролируемой сделки;
 обоснование причин выбора и способа применения используемого метода для анализа
цен по сделке;
 указание на используемые источники информации;
 расчет интервала рыночных цен/рентабельности по сделке с описанием подхода,
используемого для выбора сопоставимых сделок;
 сумма полученных доходов (прибыли) и/или сумма произведенных расходов (понесенных
убытков) в результате совершения сделки, полученной рентабельности;
 сведения об экономической выгоде, получаемой сторонами контролируемой сделки;
 сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену/рентабельность по сделке;
 произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога (в
случае их осуществления).
Требования к документации по ТЦО (1/2)
В соответствии с НК РФ
налогоплательщик по
требованию налогового
органа обязан представить
документацию,
обосновывающую
соответствие цен,
примененных в
контролируемых сделках,
рыночному уровню.
При этом Налоговый кодекс
не устанавливает формы
такой документации, однако
содержит требования к ее
содержанию.

10. Требования к документации по ТЦО (2/2)
Налоговый орган может истребовать документацию в отношении контролируемых сделок не ранее
1 июня года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Необходимо принимать во внимание, что налогоплательщик освобождается от обязанности по
подготовке и представлению документации в отношении контролируемых сделок в следующих
случаях:
 цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов либо цена
является регулируемой;
 налогоплательщик осуществляет сделки с лицами, с которыми он не является взаимозависимым;
 предметом сделки являются с ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок,
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
 в отношении сделки заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.
При подготовке документации по трансфертному ценообразованию необходимо учитывать, что в
соответствии с НК РФ детальность и основательность такой документации должны быть соразмерны
сложности сделки и формированию ее цены /рентабельности сторон сделки.

11. 1. Участники сделки: сведения о налогоплательщике, о
контрагенте, перечень однородных контролируемых сделок
2. Характеристика сферы (вида) деятельности
налогоплательщика по контролируемой сделке:
2.1. Описание товаров (работ, услуг), являющихся предметом
сделки, включая их классификацию, свойства;
2.2. Существующий уровень конкуренции данной сферы
деятельности;
2.3. Уровень госрегулирования в сфере деятельности
налогоплательщика;
2.4. Вывод о влиянии данных факторов на ценообразование.
3. Характеристика группы компаний, в которую входит
налогоплательщик:
3.1. Структура собственности группы компаний или часть
такой структуры, содержащая лиц, оказывающих влияние на
ценообразование в контролируемой сделке;
3.2. Лица, с которыми совершена контролируемая сделка;
3.3. Основные конкурентные преимущества группы компаний;
3.4. Характеристика места группы компаний на рынке в
соответствующей сфере деятельности (лидер, крупнейшая
компаний, одна из многих и др.);
3.5. Вывод об основных характеристиках группы в целом.
Основные разделы
ТЦО документации:
4. Характеристика контролируемой сделки
(функциональный анализ):
4.1. Сведения о сделке (группе сделок);
4.2. Функциональный анализ сделки;
4.3. Вывод о функциональном профиле сторон.
5. Методика ценообразования:
5.1. Сведения о методе ценообразования для
целей анализа контролируемой сделки, и
источниках информации о рыночных ценах;
5.2. Описание методики ценообразования;
5.3. Обоснование причин выбора и способа
применения используемого метода;
5.4. Источники информации для определения
цен.
6. Расчет интервала цен (рентабельности)
7. Итоговый вывод

12. содержит функциональный анализ сторон сделки с исследование
используемых сторонами активов (материальных и нематериальных),
выполняемых сторонами функций (п.6 ст. 105.5 НК РФ),
распределяемых между сторонами рисков (п.7 ст.105.5 НК РФ).
содержит описание этапов отбора сопоставимых компаний для
исследования рыночного уровня рентабельности по сделке (в случае
выбора для исследования метода сопоставимой рентабельности).
содержит три вложения:
 список сопоставимых компаний;
 интервал рыночной рентабельности;
 расчет фактической рентабельности по сделке – в случае выбора
для исследования метода сопоставимой рентабельности.
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
(файл Excel)

13. Согласно ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять
налоговые органы о совершенных ими в календарном году
контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за
календарным годом, в котором совершены такие сделки.
В уведомлениях о контролируемых сделках указывается информация,
предусмотренная п. 3 ст. 105.16 Кодекса.
Раскрытие информации об использованных методах, предусмотренных гл.
14 Кодекса, в уведомлении о контролируемых сделках указанным пунктом
не предусмотрено.
Документация, содержащая вышеуказанную информацию, может быть
истребована у налогоплательщика федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов, не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в
котором совершены контролируемые сделки, в порядке, установленном ст.
105.15 Кодекса.
Налоговый контроль сделок между
взаимозависимыми лицами (1/2)
Неправомерное
непредставление в
установленный срок
налогоплательщиком в
налоговый орган уведомления о
контролируемых сделках,
совершенных в календарном
году, или представление
налогоплательщиком в
налоговый орган уведомления о
контролируемых сделках,
содержащего недостоверные
сведения, влечет взыскание
штрафа в размере 5 000 рублей
(ст. 129.4 НК РФ).

14. Налоговый контроль сделок между
взаимозависимыми лицами (2/2)
На практике определенные трудности вызвала формулировка «недостоверные сведения». Ни НК РФ, ни
какой-либо иной нормативный правовой акт не расшифровывают данное понятие. Между тем, согласно:
Письму ФНС России от 13.09.2005 № ЧД-6-09/761@, под недостоверными сведениями понимается наличие
неточностей, искажений в содержании представленных документов.
Постановлению ВСРФ от 23.01.2014 № 18-АД13-4, под недостоверными сведениями подразумеваются
сведения, не соответствующие действительности.
Письму Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145, к разряду недостоверных сведений может быть
отнесено, в частности, не отражение в Уведомлении сведений по сделке, которая по условиям подпадает под
категорию контролируемых.
к недостоверным сведениям могут быть отнесены как сведения, которые фактически
отражены в Уведомлении, но неточны (искажены), так и отсутствие таковых, которые следовало
отразить, но в силу определенных причин этого сделано не было.
Своевременное исправление недочетов и ошибок позволяет добиться непризнания недостоверными
сведений в первичной отчетности. Однако речь идет именно о «своевременном» исправлении ошибок, т.е.
выявленных самостоятельно, до проведения контрольных мероприятий налогового органа.
Ответственность, установленная ст. 129.4 НК РФ, бесспорно применяется в случае, когда присутствует
умысел, т.е. когда лицо осознает противоправный характер своего действия (либо бездействия).

15. Срок представления Уведомления – не позднее 20 мая года, следующего за
календарным годом, в котором совершены сделки (п.2 ст. 105.16 НК РФ).
Налогоплательщик направляет уведомление в тот налоговый орган, в котором он
состоит на налоговом учете:
 налогоплательщики – организации – по месту своего нахождения;
 налогоплательщики – физические лица – по месту жительства;
 организации, отнесенные в соответствии со ст. 83НК РФ к крупнейшим
налогоплательщикам – в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков (п.2 ст. 105.16 НК РФ).
Форма Уведомления, а также порядок заполнения и представления его в налоговые
органы утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Ряд
вопросов по заполнению уведомления о контролируемых сделках (в т.ч. кредитными
организациями) подробно разъяснен в письме ФНС от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652@.
Уведомление может быть представлено в налоговый орган одним из следующих
способов:
 по установленной форме на бумажном носителе;
 по установленным форматам в электронной форме.
Уведомление: срок,
форма и порядок
заполнения и
представления,
способы
представления

16. Согласно ст. 129.3 НК РФ установлена ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм налога в случае
применения в контролируемых сделках коммерческих (финансовых) условий, отличающихся от аналогичных
условий сделок с лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Налоговые санкции за совершение правонарушения применяются в порядке, предусмотренном
переходными положениями, установленными ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ:
Ответственность за неуплату (неполную уплату) сумм
налога при осуществлении контролируемых сделок
 при вынесении решений о доначислении
налогов за налоговые периоды, истекшие до
дня вступления в силу Закона № 227-ФЗ, т.е. до
01.01.2012 года, применяется порядок,
действовавший до 01.01.2012 года;
 при вынесении решений о доначислении
налогов за налоговые периоды 2012-2013
годов налоговая санкция, предусмотренная п.1
ст. 129.3 НК РФ, не применяется;
 при вынесении решений о доначислении налогов
за налоговые периоды 2014-2016 годов налоговая
санкция, предусмотренная п.1 ст. 129.3 НК РФ,
применяется в размере 20% от неуплаченной
суммы налога;
 при вынесении решений о доначислении налогов
за налоговые периоды начиная с 2017 года
налоговая санкция, предусмотренная п.1 ст. 129.3
НК РФ, применяется в размере 40% от
неуплаченной суммы налога, но не < 30 000 руб.

17. СПАСИБО!
АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI)
127015, г. Москва, ул. Вятская, д. 70
Тел.: +7 (495) 740-16-01
Факс: +7 (495) 740-16-01/11
E-mail: info@delprof.ru
web: www.delprof.ru
Специалисты АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» всегда рады
оказать вам необходимую помощь в части разъяснения
новых положений законодательства, а также поддержку
в их применении на практике.